應(yīng)付職工薪酬核算

1、企業(yè)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告課件1教學(xué)過(guò)程【復(fù)習(xí)舊課】 企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”發(fā)放本月職工工資460000元。借：應(yīng)付職工薪酬 460000 貸：銀行存款 460000 成本會(huì)計(jì)第三章第四節(jié)573.41879.781006.201068.112.153527.503基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工9935乙產(chǎn)品直接人工10065小 計(jì)20000制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間職工薪酬3490輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車(chē)間職工薪酬2540供汽車(chē)間職工薪酬2290小 計(jì)4830管理費(fèi)用職工薪酬7590銷(xiāo)售費(fèi)用職工薪酬1610在建工程職工薪酬5360應(yīng)付職工薪酬職工薪酬1210合 計(jì)44090 9000485213852225001

2、2130346303463032435221955463034902540229048307590161053601210787205教學(xué)過(guò)程【導(dǎo)入新課】 前面展示的工資單是企業(yè)發(fā)放工資的原始依據(jù)，而工資匯總表是由各個(gè)部門(mén)的工資單匯總而成，是我們編制記賬憑證的重要依據(jù)。那么工資單到底是怎么計(jì)算出來(lái)的呢？還有工資匯總表到底要編制那些記賬憑證呢？今日課題應(yīng)付職工薪酬的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握以下內(nèi)容：1、應(yīng)付職工薪酬的概念、內(nèi)容；2、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)內(nèi)容1、應(yīng)付職工薪酬的概念、內(nèi)容。2、應(yīng)付職工薪酬核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)及其賬務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理。教學(xué)難點(diǎn)：非

3、貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理。教學(xué)方法：?jiǎn)栴}教學(xué)法、演示教學(xué)法、案例教學(xué)法任務(wù)1：分析案例1，計(jì)算應(yīng)付張山的計(jì)時(shí)工資。任務(wù)2：分析案例2，計(jì)算應(yīng)付李衛(wèi)的計(jì)件工資任務(wù)3：分析案例3，作分配工資的有關(guān)分錄?！静贾萌蝿?wù)】任務(wù)4：分析案例4，作月初計(jì)算伙食費(fèi)和將伙食補(bǔ)助款轉(zhuǎn)給食堂時(shí)的有關(guān)分錄。任務(wù)5：分析案例5，作計(jì)算分配保險(xiǎn)金和交納保險(xiǎn)金的有關(guān)分錄。任務(wù)6：分析案例6，作決定發(fā)放電磁爐和實(shí)際發(fā)放電磁爐的有關(guān)分錄?！静贾萌蝿?wù)】 設(shè)某企業(yè)職工張山月標(biāo)準(zhǔn)工資為1810元，10月份共31天。出勤17天，病假3天，事假2天，星期雙休9天。病事假期間無(wú)休息日，按工資，張山病假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資的80%計(jì)算。 案例113

4、案例2 某企業(yè)采用計(jì)件工資制。金工車(chē)間職工李衛(wèi)年7月加工甲零件600件，計(jì)件單價(jià)0.31元；乙零件500個(gè)，計(jì)件單價(jià)0.82元。完工驗(yàn)收時(shí)，檢出甲零件廢品21個(gè)，乙零件廢品5個(gè)，其余合格。經(jīng)檢驗(yàn)，甲零件廢品中15個(gè)系料廢，其余均為工廢。 14 長(zhǎng)江公司本月應(yīng)付工資總額500000元，工資費(fèi)用分配表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資300000元，車(chē)間管理人員工資90000元，企業(yè)行政管理人員工資60000元，銷(xiāo)售人員工資50000元。案例3 長(zhǎng)江公司下設(shè)一所職工食堂，企業(yè)在崗職工共計(jì)1000人，其中管理部門(mén)20人，生產(chǎn)車(chē)間980人。根據(jù)長(zhǎng)江公司政策，公司每月給每個(gè)職工120元伙食補(bǔ)助，公司每月初將該款直

5、接用轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)給食堂。案例4 根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，長(zhǎng)江公司本月應(yīng)向社保局交納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金共計(jì)60000元，其中應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額40000元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額18800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額1200元。案例5 長(zhǎng)江公司為一般納稅人，經(jīng)經(jīng)理辦公會(huì)議決定，將本公司生產(chǎn)的電磁爐作為元旦福利發(fā)放給全體職工，每人一臺(tái)。本公司共有職工2000人，其中1900人為直接參加生產(chǎn)的職工，100人為總部管理人員。電磁爐每臺(tái)成本為200元。該型號(hào)的電磁爐市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)300元。案例6知識(shí)點(diǎn)職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 職工工資、獎(jiǎng)

6、金、津貼和補(bǔ)貼 是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定，構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 職工福利費(fèi) 是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和計(jì)算比例，向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 住房公積金 是指企業(yè)按照國(guó)家住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)

7、算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用語(yǔ)開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 非貨幣性福利 是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無(wú)償提供類(lèi)似醫(yī)療保健等服務(wù)。應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 辭退福利 是指因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 職工工資核算的原始憑證主要包括考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、銷(xiāo)售記錄、工資單、工資匯總表等。工

8、資包括計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資計(jì)時(shí)工資的主要依據(jù)是基本工資和工作時(shí)間。 目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的工資采用月薪制。計(jì)件工資的主要依據(jù)：合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計(jì)件單價(jià)。 (二)工資的計(jì)算工資的計(jì)算應(yīng)付工資實(shí)發(fā)工資計(jì)算的基本方法應(yīng)付工資計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資加班加點(diǎn)工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼特殊情況下支付的工資實(shí)發(fā)工資應(yīng)付工資各種扣款合計(jì)31 1.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算，是根據(jù)每個(gè)職工出勤或缺勤天數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。月薪工資標(biāo)準(zhǔn)日薪小時(shí)工資企業(yè)固定職工臨時(shí)職工32 1.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 應(yīng)付某職工計(jì)時(shí)工資 月標(biāo)準(zhǔn)工資事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資 病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款比例也稱(chēng)日工資率，是根據(jù)職工月標(biāo)準(zhǔn)工資除以月

9、天數(shù)來(lái)計(jì)算的。月平均工作天數(shù)(365104)1221.75(天)日工資率月標(biāo)準(zhǔn)工資21.75 此方法，由于日工資率的計(jì)算已扣除了節(jié)假日，因而出勤期間節(jié)假日不計(jì)算工資，缺勤期間節(jié)假日也不扣工資。34 按照法律規(guī)定，每月工作時(shí)間為20.83天，月計(jì)薪天數(shù)為21.75天，全年制度工作時(shí)間為250天，全年節(jié)假日及公休日為115天。 計(jì)算方法：每月工作時(shí)間 20.83=（365-104-11）12；月計(jì)薪天數(shù) 21.75=（365-104）12）；全年制度工作時(shí)間 250=365-104-11；全年節(jié)假日及公休日 115=104+11 。 由此可見(jiàn)，目前11個(gè)法定節(jié)假日已納入計(jì)薪體系，職工在11個(gè)法定節(jié)

10、假日可以帶薪休假。職工帶薪年休假條例第二條 機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、有雇工的個(gè)體工商戶(hù)等單位的職工連續(xù)工作1年以上的，享受帶薪年休假(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年休假)。單位應(yīng)當(dāng)保證職工享受年休假。職工在年休假期間享受與正常工作期間相同的工資收入。第三條 職工累計(jì)工作已滿1年不滿10年的，年休假5天；已滿10年不滿20年的，年休假10天；已滿20年的，年休假15天。國(guó)家法定休假日、休息日不計(jì)入年休假的假期。職工帶薪年休假條例第四條 職工有下列情形之一的，不享受當(dāng)年的年休假：(一)職工依法享受寒暑假，其休假天數(shù)多于年休假天數(shù)的；(二)職工請(qǐng)事假累計(jì)20天以上且單位按照規(guī)定不扣工資的；(三)累計(jì)

11、工作滿1年不滿10年的職工，請(qǐng)病假累計(jì)2個(gè)月以上的；(四)累計(jì)工作滿10年不滿20年的職工，請(qǐng)病假累計(jì)3個(gè)月以上的；(五)累計(jì)工作滿20年以上的職工，請(qǐng)病假累計(jì)4個(gè)月以上的。第五條 單位根據(jù)生產(chǎn)、工作的具體情況，并考慮職工本人意愿，統(tǒng)籌安排職工年休假。企業(yè)職工帶薪年休假實(shí)施辦法第六條 職工依法享受的探親假、婚喪假、產(chǎn)假等國(guó)家規(guī)定的假期以及因工傷停工留薪期間不計(jì)入年休假假期。第七條 職工享受寒暑假天數(shù)多于其年休假天數(shù)的，不享受當(dāng)年的年休假。確因工作需要，職工享受的寒暑假天數(shù)少于其年休假天數(shù)的，用人單位應(yīng)當(dāng)安排補(bǔ)足年休假天數(shù)。 2.計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資按計(jì)算對(duì)象不同可分為個(gè)人計(jì)件集體計(jì)件職工的計(jì)

12、件工資，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量工時(shí)記錄中登記的每一職工的產(chǎn)品產(chǎn)量(包括合格品數(shù)量和料廢品數(shù)量)，乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算。計(jì)件工資的計(jì)算公式：應(yīng)付計(jì)件工資按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資計(jì)算方法相同。不同之處在于在計(jì)算出集體計(jì)件工資總額后，還要將集體計(jì)件工資在小組內(nèi)部各成員之間按貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。（一般按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配）39 計(jì)件工資的主要依據(jù)：合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計(jì)件單價(jià)。 應(yīng)付計(jì)件工資=(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)計(jì)件單價(jià) 注意：料廢要算工資，只有工廢才是工人過(guò)失造成，不計(jì)算工資。合安公司工人何天成本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為12件

13、，料廢品為3件，工廢品為1件，其計(jì)件單價(jià)為15元；B產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為30件，料廢品為5件，工廢品1件，其計(jì)件單價(jià)為10元。何天成本月應(yīng)得的計(jì)件工資為： 應(yīng)付計(jì)件工資=（12+3）15+（30+5）10=575（元） 點(diǎn) 評(píng) 日工資率83.22(元)1 81021.75 應(yīng)扣病假工資83.22(180%)49.93(元) 應(yīng)扣事假工資83.222166.44(元) 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資1 81049.93166.441593.63(元)案例142 李衛(wèi)7月份應(yīng)得計(jì)件工資為： 600(2115)0.31(5005)0.82590.04(元)案例2點(diǎn) 評(píng)43企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)，用來(lái)核算企

14、業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理1、分配工資借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬工資2、發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 （應(yīng)發(fā)金額） 貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 （實(shí)發(fā)金額） 其他應(yīng)收款個(gè)人各種代扣款項(xiàng) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理3、計(jì)提住房公積金、福利費(fèi)等借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 在建工程等 貸：應(yīng)付職

15、工薪酬職工福利 社會(huì)保險(xiǎn) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理4、支付福利費(fèi)、交納工會(huì)經(jīng)費(fèi)等借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 社會(huì)保險(xiǎn) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理5、代個(gè)人繳納社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅等借： 其他應(yīng)收款個(gè)人各種代扣款項(xiàng) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款 企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣個(gè)人所得稅42000元，實(shí)發(fā)工資420000元。（1）提取現(xiàn)金時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 420000貸：銀行存款 420000（2）支付工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資420000貸：庫(kù)

16、存現(xiàn)金 420000（3）代扣款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 42000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 42000 某企業(yè)本月應(yīng)付總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車(chē)間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷(xiāo)售人員工資為11600元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320000制造費(fèi)用 70000管理費(fèi)用 60400銷(xiāo)售費(fèi)用 11600貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462000企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助1000元。 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000 企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、

17、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2010年10月，企業(yè)共支付12000元補(bǔ)貼給食堂。 計(jì)算補(bǔ)貼時(shí)：借：生產(chǎn)成本等 12000 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利12000支付補(bǔ)貼給食堂時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利12000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金12000 根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)成本為44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用9800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用10080元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 44800制造費(fèi)用9800管理費(fèi)用 10080貸：應(yīng)付職工薪酬 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老

18、保險(xiǎn)）64680 企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40000元。 借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 40000貸：銀行存款 40000 非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理1、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，視同銷(xiāo)售 決定發(fā)放時(shí)，借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（售價(jià)稅） 實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（售價(jià)稅） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （計(jì)稅價(jià)格或售價(jià)稅率）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （成本） 非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理2、以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利（含稅價(jià)） 分配時(shí)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付

19、職工薪酬非貨幣性福利（含稅價(jià)） 實(shí)際發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（含稅價(jià)） 貸：銀行存款 非貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理3、將擁有（或租賃）的房屋等資產(chǎn)提供給職工使用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款 （租賃房屋租金） 累計(jì)折舊 （自有房屋等資產(chǎn)計(jì)提折舊）【業(yè)務(wù)1】某企業(yè)為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有200名職工，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2009年2月，企業(yè)以其生產(chǎn)電暖氣(單位生產(chǎn)成本為200元)作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號(hào)的電暖氣市場(chǎng)售價(jià)為380元。該企業(yè)適用增值稅稅率為17%。 【業(yè)務(wù)2】某企業(yè)外購(gòu)大米、雞蛋35100（含稅價(jià)）作為元旦福利發(fā)放給職工。該企業(yè)共有