財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析比較模式

1、4.1 日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.2 荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.3 瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系特征4.7 發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征4.5 捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.6 墨西哥會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征4.4 發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系(模式)的綜述第4章 比較會(huì)計(jì)模式（下）本章繼續(xù)選擇日本、荷蘭和瑞典三國分別介紹其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，使讀者能進(jìn)一步了解美、英、法、德四大會(huì)計(jì)模式在發(fā)達(dá)國家中的影響，并進(jìn)而綜合地分析了美英會(huì)計(jì)模式為一方、歐洲大陸會(huì)計(jì)模式為另一方的主要差異，以及雙方并立的現(xiàn)狀和未來的協(xié)調(diào)化趨勢(shì)。接著從東歐國家中選擇了捷克，介紹從集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中的會(huì)計(jì)變革，從中體現(xiàn)了歐洲大陸會(huì)計(jì)模式的主要

2、影響。最后，在介紹了較接近于美國會(huì)計(jì)模式的墨西哥這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的發(fā)展中國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系后，又概述了發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征。這樣就能使讀者對(duì)全球的比較會(huì)計(jì)模式有一個(gè)較全面的了解。學(xué)習(xí)目標(biāo) 4.1 日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征 日本的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在第二次世界大戰(zhàn)以前受德國的影響，第二次世界大戰(zhàn)失敗以后，又深受美國會(huì)計(jì)模式的影響，從而，有一種摻和的跡象。日本環(huán)境因素：有強(qiáng)烈文化和宗教根基，群體意識(shí)和相互依賴性。日本企業(yè)之間的交叉投資形成了巨大的產(chǎn)業(yè)集團(tuán)（財(cái)團(tuán)），銀行通常是這些財(cái)團(tuán)的一部分，而大量運(yùn)用銀行信貸和債務(wù)資本。日本政府嚴(yán)格控制企業(yè)活動(dòng)，強(qiáng)烈的官僚式控制，公司管理當(dāng)局必須首先應(yīng)對(duì)的

3、是銀行和政府，而不是股東。 在日本，存在著“顧念國民經(jīng)濟(jì)的影響”這一概念，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法令應(yīng)當(dāng)貢獻(xiàn)于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，日本會(huì)計(jì)模式的首要利益導(dǎo)向是為了顧念國民經(jīng)濟(jì)影響而重視企業(yè)可分配利潤的計(jì)算。日本會(huì)計(jì)中，不得將資本交易帶來的凈資產(chǎn)增加額納入分配。這條原則實(shí)質(zhì)上是企業(yè)資本保全原則。 日本會(huì)計(jì)模式具有宏觀利益和企業(yè)利益雙重導(dǎo)向。（一）會(huì)計(jì)管理體制日本的會(huì)計(jì)管理體制可以分為法制管理和行政管理兩個(gè)層次。 法制管理層次又可以分為三個(gè)部分，即商法、證券交易法和公司所得稅法。 行政管理層次指大藏省下設(shè)的企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì) 。（二）會(huì)計(jì)規(guī)范法律中的會(huì)計(jì)規(guī)范 日本的商法 日本的證券交易法日本的企業(yè)所

4、得稅法 政府會(huì)計(jì)規(guī)范（1）日本企業(yè)會(huì)計(jì)原則 （2）合并報(bào)表原則及其注釋。 （3）外幣交易會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)及其注釋。 （4）成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。 4.1.1 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上服從法律要求日本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系同于歐洲大陸國家的會(huì)計(jì)模式，而有別于美國的會(huì)計(jì)模式。前者較多地體現(xiàn)日本本國的傳統(tǒng)，后者則是在第二次世界大戰(zhàn)后的占領(lǐng)期從美國引入的。日本學(xué)者把這種格局稱為“三角法律體系”。 日本是公認(rèn)的“三法體制”，三法為：商法、證券交易法、稅法，構(gòu)成了會(huì)計(jì)的法律環(huán)境 1）稅法 2）商法 3）證券交易法 1）稅法公司稅法及有關(guān)稅務(wù)規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體規(guī)定了處理方法，并要求在會(huì)計(jì)記錄和納稅申報(bào)中采用同一種方法，很少出現(xiàn)暫記性差異。

5、對(duì)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)估價(jià)損失、各類準(zhǔn)備的提取都規(guī)定了限額。防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤。2）商法公眾公司及其他企業(yè)都應(yīng)遵循商法中規(guī)定的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告要求，屬法務(wù)省的管理范圍；受德國會(huì)計(jì)影響。商法的立法理念傾向于保護(hù)債權(quán)人利益，對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)中屬于“資本維護(hù)”的部分有嚴(yán)格的限定，禁止動(dòng)用作為股利或獎(jiǎng)金分配。報(bào)表主要有法定審計(jì)人員審計(jì)。3）證券交易法仿效美國的證券法和證券交易法，1947年頒布。公眾公司則應(yīng)遵循證券交易法中規(guī)定的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告要求，屬大藏省的管理范圍。公眾公司編制的報(bào)表比商法要求廣泛，必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。更傾向于便利投資者對(duì)公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)業(yè)績進(jìn)行分析。公眾公司，都必須按照商法和證券交易

6、法的要求分別編制報(bào)表，分別報(bào)送有關(guān)部門。4.1.2 由官方制定會(huì)計(jì)規(guī)定到以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）1948年制定了證券交易法；（2）1948年制定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，成立注協(xié)JICPA;（3）1948年成立了證券交易委員會(huì),監(jiān)管職能已于1953年移交給大藏省；（4）企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查委員會(huì)于1949年成立,1952年更名為企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)。隸屬于大藏省。發(fā)布會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則。P73 1962年制定頒布的成本計(jì)算準(zhǔn)則是一個(gè)重要的文告。長期以來，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以大藏省為主體并利用它的顧問機(jī)構(gòu)“企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)”（BADC）根據(jù)證券交易法制定的，重要的由大藏省以法令的形式發(fā)布。企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)

7、制定的準(zhǔn)則不能有悖于商法（和稅法）的要求。2000年7月，企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能被大藏省新成立的“金融管理局”所取代。企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)改組為企業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)，作為金融管理局下設(shè)的咨詢機(jī)構(gòu)。4.1.3 轉(zhuǎn)向主要依靠民間力量制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 日本于2001年7月成立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)，由它資助日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASBJ)，以取代企業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)，其組織架構(gòu)與當(dāng)時(shí)美國的FASB基本相同。 基金會(huì)由董事會(huì)和受托人共同管理。 截至2007年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)發(fā)布了11個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。P73-744.1.4 日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程 日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定轉(zhuǎn)向了主要依靠民間力量的機(jī)制 目前存

8、在于日本公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的7處主要不同之處： （1）金融工具（終止確認(rèn)，要求取得法律認(rèn)可）；（2）企業(yè)合并（極少使用權(quán)益集合法，合并商譽(yù)必須攤銷）；（3）資產(chǎn)減值（不用）；（4）養(yǎng)老金（對(duì)損失和利得進(jìn)行攤銷）；（5）研發(fā)費(fèi)用（費(fèi)用化）；（6）合并報(bào)表（獨(dú)立列示少數(shù)股東權(quán)益）；（7）投資用房產(chǎn)（歷史成本計(jì)量）。金融管理局允許在日本的國外上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但不允許本國的上市公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。4.1.5 會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求日本的公認(rèn)會(huì)計(jì)公會(huì)（日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，JICPA）雖然遠(yuǎn)不如AICPA那么強(qiáng)大，但其組織活動(dòng)與AICPA十分相似。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循

9、的審計(jì)準(zhǔn)則和慣例也和美國的相類似，最重要的共同特征是，對(duì)公司財(cái)報(bào)表的審計(jì)意見都是從是否“公允表述”和“一貫符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的概念來作出職業(yè)判斷的。日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考試制度嚴(yán)格，需要通過三次考試，才能取得執(zhí)業(yè)資格：一考：預(yù)考，學(xué)歷要求；二考：關(guān)鍵，專業(yè)知識(shí)；三考：高層次專業(yè)運(yùn)用能力。審計(jì)要求見商法和證券交易法審計(jì)準(zhǔn)則有企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)制定法定審計(jì)要求：商法：資產(chǎn)總額5億日元以上或負(fù)債200億日元以上的公司，保險(xiǎn)、銀行、信用合作社等金融機(jī)構(gòu)。證券交易法：上市公司。4.1.6主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述日本會(huì)計(jì)首先滿足稅務(wù)當(dāng)局和債權(quán)人的需要。1、報(bào)告體系1）一套根據(jù)商法編制的典型年度報(bào)告包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損

10、益表、公司經(jīng)營報(bào)告和董事會(huì)的留存收益分配方案。另外還必須在股東大會(huì)上提交各種輔助報(bào)表：股本和各種準(zhǔn)備的變動(dòng)、債券和其他長、短期債務(wù)的變動(dòng)、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的變動(dòng)、對(duì)外抵押的資產(chǎn)、債務(wù)擔(dān)保、應(yīng)收和應(yīng)付控制股東的款項(xiàng)、母子公司相互擁有的股權(quán)比例、支付給董事和法定審計(jì)師的報(bào)酬等。2）上市公司，在證券交易法下，送交大藏省的年報(bào)須包括上述母公司報(bào)表及合并報(bào)表，同時(shí)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后公布，現(xiàn)金流量表不作為基本報(bào)表，不需審計(jì)。3）資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶式和報(bào)告式兩種，采用“流動(dòng)列前”的順序，表體內(nèi)項(xiàng)目較詳細(xì)；4）損益表也有賬戶式和報(bào)告式兩種，其中賬戶式更廣泛。表內(nèi)采用多步式，分段反映營業(yè)損益、營業(yè)外損益、經(jīng)常

11、損益、特別損益、本期稅前利潤、本期凈利潤等項(xiàng)目。特別損益（準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、以前年度損益調(diào)整、非常事件損益等）與英美的標(biāo)準(zhǔn)(性質(zhì)異常、不經(jīng)常發(fā)生）不同。另外，為吸引投資者，日本公司通常采用平均年度收益的會(huì)計(jì)處理方法，給人們以收益穩(wěn)定增長的形象。2、計(jì)量實(shí)務(wù)日本會(huì)計(jì)嚴(yán)格應(yīng)用歷史成本以及強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健原則。1）存貨通常按歷史成本或成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)下降顯著且看不到回升趨勢(shì)時(shí)，可按市價(jià)計(jì)。FIFO、LIFO和平均成本都可用，但平均成本法最普遍。2）應(yīng)收賬款允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但數(shù)額要按稅法規(guī)定的比例計(jì)算；3）固定資產(chǎn)允許采用的折舊方法有直線法、余額遞減法、年數(shù)總和法等，處于稅收優(yōu)惠上的考慮，加速折舊法應(yīng)用

12、更廣。不允許土地和建筑物重估價(jià)，市價(jià)通常也不作進(jìn)一步披露。4）為了保護(hù)債權(quán)人的利益，政府允許設(shè)立各種類型的準(zhǔn)備金。如每年收益的10%作法定準(zhǔn)備，直至股本的25%，還可提任意公積。法定準(zhǔn)備金不能用于發(fā)放股利，可按法定程序轉(zhuǎn)增資本。另外還有證券價(jià)格變動(dòng)準(zhǔn)備金、退休備付準(zhǔn)備金、開發(fā)國外市場(chǎng)準(zhǔn)備金、出口業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)備金等各種預(yù)提備抵項(xiàng)目。5）研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用化。開辦費(fèi)，新股發(fā)行費(fèi)等遞延資產(chǎn)參照無形資產(chǎn)的做法，資本化后在有效年度內(nèi)攤銷。6）由于財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額通常與納稅申報(bào)表中保持一致，除合并報(bào)表外，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很少出現(xiàn)遞延稅項(xiàng)。3、合并實(shí)務(wù)1）就上市公司而言，日本的合并會(huì)計(jì)與英美極為相似，但由于合并報(bào)表總

13、是被上市公司當(dāng)作補(bǔ)充材料看待，以及日本企業(yè)間相互大額持股現(xiàn)象的存在，某種程度上限制了合并報(bào)表反映集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的效用。2）合并方法通常不允許采用權(quán)益集合法，普遍用購買法。合并商譽(yù)的處理： （1）按購買價(jià)值與賬面價(jià)值的差額而非公允市價(jià)間的差額進(jìn)行；（2）作為一種稅收抵減項(xiàng)目，在5年內(nèi)攤銷，也可一次性沖銷當(dāng)年收益，不允許沖銷準(zhǔn)備。聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)采用權(quán)益法合并。3）外幣折算，資產(chǎn)負(fù)債表按現(xiàn)行匯率法，損益表按年末或平均匯率折算 。4.1.7 其他重要特征1)“形式勝于實(shí)質(zhì)”和“實(shí)質(zhì)重于形式”的觀念相摻雜如：庫存股份原參考德國列為資產(chǎn)，后改為和美國一致從業(yè)之權(quán)益中扣除。對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資從成本法

14、改為權(quán)益法。2）高度的舉債經(jīng)營方式。世界首位，流動(dòng)比率（1.2：1）美國2：1，資產(chǎn)負(fù)債率（85%）美國50%，利息保障倍數(shù)（1.6倍）美國6.5倍。3）在利潤分配中先提留法定公積和任意公積（同德國）。4.2 荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征 在阿倫的分類中，荷蘭被歸入以德國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系為代表的北歐會(huì)計(jì)模式； 在諾比斯的分類中，荷蘭則被列為以微觀為基礎(chǔ)、側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、注重理論的典型代表。 兩者從不同的角度指出了荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征。與其他北歐國家類似，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以法律規(guī)定為基礎(chǔ)。民法典、商法中對(duì)對(duì)法定財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)記錄做了原則性要求。4.2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)以法律規(guī)定為基礎(chǔ)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有別于稅務(wù)會(huì)計(jì)

15、1970年，荷蘭頒布的年度報(bào)表法對(duì)荷蘭公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)規(guī)定指出：（1）年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)顯示當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況和成果的公允圖景，其中的所有項(xiàng)目必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)貧w類和表述；（2）必須按照“穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”（亦即為工商界所接受的會(huì)計(jì)原則）編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）必須披露有關(guān)表述資產(chǎn)和負(fù)債以及確定經(jīng)營成果的依據(jù)；（4）應(yīng)在一致的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)原則變動(dòng)的重大影響應(yīng)予以披露；（5）應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附加的注釋中披露上期的比較財(cái)務(wù)信息。荷蘭還是世界上惟一明確規(guī)定對(duì)年度報(bào)表法的實(shí)施進(jìn)行法定檢查的國家。荷蘭年度報(bào)表法和所得稅法的會(huì)計(jì)要求并不完全一致。區(qū)別于德國，類似于美國。4.2.2 由官方和民間結(jié)合的三方準(zhǔn)

16、則委員會(huì)”制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括政府官員、公司以及職業(yè)會(huì)計(jì)師、工會(huì)代表的“荷蘭三方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”。三方：政府、公司（雇主（雇主同盟理事會(huì)）及雇員（工會(huì)）和職業(yè)會(huì)計(jì)師（注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）。但該委員會(huì)的權(quán)威性仍無法與美國的FASB和英國的ASB相提并論。1981年10月出版了荷蘭會(huì)計(jì)指導(dǎo)原則草案4.2.3 因執(zhí)行歐盟指令對(duì)法定會(huì)計(jì)要求的改變 1983年荷蘭為執(zhí)行歐盟4號(hào)指令對(duì)其法定會(huì)計(jì)要求作出了第一次重大的改變，于1984年1月1日生效。主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的格式作出更詳細(xì)的規(guī)定，擴(kuò)大了報(bào)表注釋。 （2）引入“法定準(zhǔn)備” 。見P78（荷蘭的法定準(zhǔn)備不同于法、德的法定公積）荷蘭的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

17、多少較接近于英美模式，這與荷蘭有些大公司，特別是世界著名的跨國公司，多年來都關(guān)注國際投資者的利益的觀念有關(guān)。4.2.4 會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求 荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮了積極的作用。 早在1895年，荷蘭會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)就成立了。早在1895年，就成立了會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，且根據(jù)年度報(bào)表法，法定審計(jì)成為強(qiáng)制性的。 現(xiàn)會(huì)計(jì)團(tuán)體主要有兩個(gè)：1）荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Netherlands Institute Van Register-Accountants,NIVRA) :進(jìn)入荷蘭會(huì)計(jì)職業(yè)界以及職業(yè)培訓(xùn)的標(biāo)準(zhǔn)都非常高，盡管規(guī)模相當(dāng)?。s7000 名會(huì)員，一半左右開業(yè)），卻享有很高的國際聲譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

18、允許執(zhí)行法定審計(jì)。2）會(huì)計(jì)管理咨詢師協(xié)會(huì)（AA） ：通常只對(duì)中、小型公司進(jìn)行會(huì)計(jì)和咨詢服務(wù)，要通過一定考試才能取得執(zhí)行法定審計(jì)的資格。4.2.5 在北歐會(huì)計(jì)模式中最富有與英國會(huì)計(jì)模式相協(xié)調(diào)的色彩荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在強(qiáng)調(diào)“穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”和采用“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”等方面保持著它的以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式的基本特征。年度報(bào)表法在規(guī)定“必須按照穩(wěn)妥的商業(yè)慣例”的同時(shí)，又提出了年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)顯示財(cái)務(wù)狀況和成果的“公允”圖景；在“形式”與“實(shí)質(zhì)”的問題上，荷蘭會(huì)計(jì)也開始轉(zhuǎn)變“形式勝于實(shí)質(zhì)”的觀念。如庫存股份。4.2.5 現(xiàn)行重置成本計(jì)量的流行是荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)注重以理論為指導(dǎo)的例證荷蘭在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中流行現(xiàn)行重置成

19、本計(jì)量，被認(rèn)為是富有創(chuàng)新意義的最大特色。對(duì)存貨和固定資產(chǎn)按現(xiàn)行重置成本記錄不是因?yàn)橥泬毫Γ侵匾曈?jì)量理論影響。二、主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述荷蘭會(huì)計(jì)界因堅(jiān)持企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)方法和強(qiáng)調(diào)重置價(jià)值或重置成本的重要性在世界上享有盛譽(yù)，其觀念也影響了歐盟的計(jì)價(jià)方法。1、報(bào)告體系一套典型的荷蘭年報(bào)包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表（合并）：兩種格式任選；（2）損益表（合并）：四種格式任選；（3）現(xiàn)金流量表（合并）；（4）報(bào)表注釋：按民法要求提供許多信息，如資本及準(zhǔn)備的變動(dòng)、按業(yè)務(wù)類別和地理區(qū)域?qū)魻I業(yè)額的分解及重要的長期財(cái)務(wù)承諾等；（5）社會(huì)報(bào)告（自愿）：服務(wù)于雇員，信息主要有雇傭情況、人事政策、雇員人數(shù)及結(jié)構(gòu)、培訓(xùn)項(xiàng)目、

20、娛樂設(shè)施、醫(yī)療服務(wù)、安全事故等。2、計(jì)量實(shí)務(wù)：雖然民法要求公司在歷史成本與現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)中作出選擇，但在荷蘭會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，歷史成本會(huì)計(jì)應(yīng)用更為普遍，但同時(shí)往往需要在報(bào)表注釋中披露有關(guān)現(xiàn)行成本信息。1）存貨采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。市價(jià)指可變現(xiàn)凈值，成本可用FIFO、LIFO或加權(quán)平均法確定。2）固定資產(chǎn)可按歷史成本或現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)。折舊方法多用直線法，也允許用加速折舊法，土地不提折舊。3）研究開發(fā)費(fèi)只要預(yù)期具有未來效益即可予以資本化，且在不超過5年內(nèi)攤銷；除開辦費(fèi)和股票發(fā)行費(fèi)以外的其他無形資產(chǎn)，只有購入的才予以資本化，最長攤銷期5年，大多數(shù)荷蘭公司傾向于一次性注銷。4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)截然分開，所

21、得稅會(huì)計(jì)通常采用債務(wù)法。3、合并實(shí)務(wù)1）合并會(huì)計(jì)采用歐盟的7號(hào)指令要求，采用購買法。合并商譽(yù)可資本化在5年內(nèi)攤銷，或直接從準(zhǔn)備中注銷（較普遍）。聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)可用權(quán)益法或比例合并法。2）外幣折算則與IAS21相一致，獨(dú)立于母公司的國外實(shí)體的資產(chǎn)負(fù)債表按結(jié)帳日匯率折算，損益表可采用結(jié)帳日匯率或平均匯率折算，折算調(diào)整數(shù)計(jì)入股東權(quán)益；不獨(dú)立于母公司的國外實(shí)體則采用時(shí)態(tài)法，折算調(diào)整計(jì)入損益。4.3 瑞典會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征 阿倫的會(huì)計(jì)模式分類把瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系歸入以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式； 諾比斯的會(huì)計(jì)模式分類則把瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系列為代表以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)、根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的典型代表。4.3.

22、1 稅法和國家的特定經(jīng)濟(jì)政策支配瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例國家以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為依據(jù)制定的經(jīng)濟(jì)政策和所得稅法的會(huì)計(jì)要求，幾乎完全支配著瑞典公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例。在瑞典，應(yīng)稅收益基本上就是報(bào)告收益，因而無需采用所得稅跨期攤配的程序確認(rèn)遞延所得稅。在這一點(diǎn)上，瑞典和德國的會(huì)計(jì)慣例是雷同的。對(duì)于稅法和國家經(jīng)濟(jì)政策沒有作出的規(guī)定，瑞典會(huì)計(jì)慣例的其他依據(jù)是：（1）1975年起生效的公司法（修訂后更符合歐洲經(jīng)濟(jì)共同體指令的要求）；（2）1977年1月1日起生效的會(huì)計(jì)法（1975年3月頒布）；（3）從1976年7月開始的瑞典會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（該委員會(huì)是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（4）瑞典特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（

23、FAR）發(fā)布的會(huì)計(jì)慣例建議。4.3.2 以公司利益為導(dǎo)向的“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”“未稅準(zhǔn)備” 瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系當(dāng)然也保持著以公司利益為導(dǎo)向的北歐會(huì)計(jì)模式的特征，因而采取非?！胺€(wěn)健”的會(huì)計(jì)政策,通過“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”和低估資產(chǎn)價(jià)值來隱藏公司利潤。 稅法允許公司建立“未稅準(zhǔn)備”，尤為瑞典會(huì)計(jì)特色。主要通過建立“未稅準(zhǔn)備”、折舊費(fèi)、非常項(xiàng)目的特殊處理以達(dá)到“利潤平穩(wěn)化”的目的。未稅準(zhǔn)備：存貨計(jì)價(jià)（跌價(jià)準(zhǔn)備）、加速折舊及對(duì)工薪支出、未來投資、瑞典銀行凍結(jié)存款等預(yù)計(jì)損失，形成未稅準(zhǔn)備。折舊費(fèi)：在公司法限定的條件下（如對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備進(jìn)行重估價(jià)時(shí)），可以分兩部分報(bào)告：一部分作為費(fèi)用列入收益表，另一部分準(zhǔn)入特定準(zhǔn)備。

24、非常項(xiàng)目：公司可憑意愿，納入收益表，或者不計(jì)如收益只在標(biāo)下注釋中披露。以上途徑可達(dá)到利潤平文化目的。4.3.3 會(huì)計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求 瑞典的會(huì)計(jì)職業(yè)界包括資歷較高的特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師（FAR）以及幾類資歷較低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（SRS）。 在瑞典對(duì)有限責(zé)任公司以及合作社團(tuán)都要求進(jìn)行審計(jì)。 在瑞典，獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)報(bào)告中，列有一段超出其他國家的獨(dú)特表述，即關(guān)于“董事會(huì)和常務(wù)董事被解除（或不能解除）對(duì)所審計(jì)的年度報(bào)表的責(zé)任”的效力的聲明。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)：瑞典財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（SFASC):制定上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依據(jù)IAS/IFRS制定，但也有差別，主要是由于SFASC準(zhǔn)則必須遵從瑞典年度報(bào)告法的規(guī)定；瑞典會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

25、委員會(huì)（SASB）：制定非上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比SFASC準(zhǔn)則簡化。4.3.4 關(guān)于理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門 特準(zhǔn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)慣例建議和每年出版一冊(cè)理解瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表入門，還發(fā)布對(duì)會(huì)員有約束力的審計(jì)建議。 每年一版的入門指南中，有介紹瑞典財(cái)務(wù)報(bào)表本身的結(jié)構(gòu)特征的，也有與其他主要國家的會(huì)計(jì)和報(bào)告慣例相聯(lián)系和對(duì)比的。4.4 發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系（模式）綜述 在本章，我們選擇了日本、荷蘭和瑞典三國，介紹了這三個(gè)各具特色的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，從中也可以看出四大會(huì)計(jì)模式對(duì)不同國家的不同領(lǐng)域和不同程度的影響。4.4.1 美英會(huì)計(jì)模式和歐洲大陸會(huì)計(jì)模式并立 1）環(huán)境因素的主要差異（1）美國和英國同屬不成文法系

26、國家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有法定的強(qiáng)制性而只具有取得相關(guān)權(quán)利機(jī)構(gòu)支持的權(quán)威性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有以職業(yè)界為主的民間機(jī)構(gòu)制定發(fā)布。會(huì)計(jì)職業(yè)界力量強(qiáng)大。而歐洲大陸國家多為成文法系國家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例以法律為基礎(chǔ)，由官方制定并以法規(guī)形式發(fā)布。會(huì)計(jì)職業(yè)界力量較弱。 （2）美英的資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要為保護(hù)投資者利益，要求“公允”，充分披露；而歐洲大陸國家主要依靠銀行信貸和政府投資，會(huì)計(jì)主要以公司利益和債權(quán)人利益為導(dǎo)向，講求合法性和不充分披露。（3）美國和英國的跨國經(jīng)營活動(dòng)和跨國公司最為發(fā)達(dá)，合并實(shí)務(wù)與報(bào)告較規(guī)范；相對(duì)來說，歐洲大陸國家的跨國公司和經(jīng)營規(guī)模就較小，會(huì)計(jì)立法缺乏對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定或與英美不同。2

27、）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要差異（1）公允表述與遵循法律之間的矛盾 （2） “適度”穩(wěn)健與“極度”穩(wěn)健的原則（3） 充分披露與不要求充分披露 大趨勢(shì)：存異趨同3）幾種會(huì)計(jì)模式的稅務(wù)會(huì)計(jì)比較（1）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定不發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵 循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(虧損)依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(虧損)。（2）法德瑞稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法(還有商法、公司法等)一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照

28、稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算這種模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然 也就無需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。（3）日荷稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。以企業(yè)為導(dǎo)向，但各具其特色。日本會(huì)計(jì)深受商法、證券交易法和公司所得稅法的影響，基于此，它接近于法德模式；但日本稅法又規(guī)定，在計(jì)算稅時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益可以進(jìn)行調(diào)整，但哪些項(xiàng)目可以調(diào)整，那些項(xiàng)目可以靈活處理，哪些項(xiàng)目不可以調(diào)整，要遵循稅法規(guī)定，從這個(gè)角度看，它又具有英美模式的特點(diǎn)。因此，日本模式具有更強(qiáng)的實(shí)用性，亦稱混合模式。而荷蘭，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有影響。因此，荷蘭的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是截然分開的。 由此可見，由于各

29、國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，在英、美、荷等國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);而在法、德、瑞、日等國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。4.4.2 歐盟在兩大會(huì)計(jì)模式趨同化中的作用 歐盟4號(hào)、7號(hào)指令在推動(dòng)歐盟各成員國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化方面起到了重要作用。尤其是英國會(huì)計(jì)模式對(duì)歐洲大陸國家的影響：4號(hào)指令將英國的“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)引入歐洲大陸國家，是一件具有深遠(yuǎn)影響的大事。兩種會(huì)計(jì)模式在慢慢走向協(xié)調(diào)。4.5 捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征 我們選擇捷克作為經(jīng)歷了具有歷史意義的政治驟變的東歐國家代表，來考察其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的變革。4.5.1 歷史性的變革 捷克正處在由集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型之中。

30、二戰(zhàn)前，受德國會(huì)計(jì)模式影響；1946年，共產(chǎn)黨執(zhí)政后，實(shí)行集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)向蘇聯(lián)模式； 1989年以來，捷克斯洛伐克和分解后的捷克政府很快調(diào)整了法律和管理結(jié)構(gòu)，并取消了價(jià)格管理；重新制定了商法和會(huì)計(jì)法，推行西方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 1995年，捷克成為“前共產(chǎn)主義國家”參加經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的第一個(gè)成員國。4.5.2 變革后規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律體系 1）商法, 1992年實(shí)施，以德國的商法為模式，包括對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表、所得稅、審計(jì)和公司股東大會(huì)的要求。 2）會(huì)計(jì)法, 1993年生效，基于歐盟4號(hào)指令，要求“真實(shí)和公允”，以法國的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案為藍(lán)本，規(guī)定了運(yùn)用統(tǒng)一的賬戶表進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和編

31、制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)原則的制定。稅法與會(huì)計(jì)不完全相同。 3）審計(jì)師法, 1992年通過，并成立了審計(jì)師協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)審計(jì)師的注冊(cè)、教育、考試和懲戒以及制定審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范等。4.5.3 新組建的會(huì)計(jì)職業(yè)界 捷克的審計(jì)師協(xié)會(huì)是根據(jù)審計(jì)師法成立的。 此外，捷克還組建了會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)，其成員主要是在企業(yè)或公共部門工作的會(huì)計(jì)人員。4.5.4 其他重要特征（1）捷克的財(cái)務(wù)報(bào)告，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表之外,對(duì)“附注”有明確的披露要求。（2）對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求，遵從歐盟的第7號(hào)指令。（3）研究和開發(fā)成本只有與已經(jīng)成功地完成的項(xiàng)目有關(guān)并能產(chǎn)生未來收益的，才可以資本化。（4）要求在利潤分配中先提取法

32、定公積4.6 墨西哥會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征 在發(fā)展中國家中，墨西哥屬于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)展的國家，在西班牙語國家中，它人口最多，也是拉丁美洲第二人口大國（次于講葡萄牙語的巴西），從20世紀(jì)30年代以來，保持著比較穩(wěn)定的政局。4.6.1 墨西哥的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響1996年經(jīng)濟(jì)開始復(fù)蘇。墨西哥主要是自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)家族控制的企業(yè)集團(tuán)主導(dǎo)著墨西哥的私營經(jīng)濟(jì)，在一定程度上限制了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。美國對(duì)黑西哥經(jīng)濟(jì)的影響擴(kuò)展到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。4.6.2 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則 墨西哥的商法和所得稅法要求保持綜括的會(huì)計(jì)記錄，并據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但它們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響一般很小。 墨西哥的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定采取的是美英模

33、式，而不是歐洲大陸模式。 關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行審計(jì)的要求，因公司的類型和規(guī)模而異。4.6.3 財(cái)務(wù)報(bào)告接近美英模式 從1990年起， 墨西哥公司的會(huì)計(jì)年度必須與日歷年度相一致，還必須編制比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括： （1）資產(chǎn)負(fù)債表（2）收益表（3）股東權(quán)益變動(dòng)表（4）財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表） （5）附注 財(cái)務(wù)報(bào)表必須對(duì)通貨膨脹作出調(diào)整。該項(xiàng)調(diào)整的影響列示在股東權(quán)益變動(dòng)表中。 附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可分割的部分，內(nèi)容比較廣泛。4.6.4 其他重要特征1）墨西哥采用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。2）會(huì)計(jì)慣例多數(shù)與美國基本上相同3）但是，在利潤分配上，墨西哥卻與歐洲大陸國家相似4.7 中國的會(huì)計(jì)模式（一）社會(huì)主義

34、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)中國會(huì)計(jì)模式的影響會(huì)計(jì)模式是一定地域、一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)、文化因素綜合作用的產(chǎn)物。中國正在建立和不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。這種經(jīng)濟(jì)體制對(duì)中國會(huì)計(jì)模式的建設(shè)產(chǎn)生了重要影響。1堅(jiān)持以公有制為主體 與公有制實(shí)現(xiàn)形式多樣化公有制占國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)主要標(biāo)志。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，公有制的實(shí)現(xiàn)形式發(fā)生了很大變化 公有制實(shí)現(xiàn)形式的變化導(dǎo)致了國有資產(chǎn)管理方式的轉(zhuǎn)變。 公有制實(shí)現(xiàn)形式的多樣化要求國有資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)從實(shí)物管理向價(jià)值化管理的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。公有制為主體以及公有制實(shí)現(xiàn)形式多樣化對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面: 管理方式從存量資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)化為資本經(jīng)營，

35、要求會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整； 為了防范資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資本的過程中可能出現(xiàn)的資產(chǎn)流失現(xiàn)象，需要通過會(huì)計(jì)模式的運(yùn)行發(fā)揮保護(hù)國有產(chǎn)權(quán)利益和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用。 2現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建與委托代理建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，是公有制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的有效途徑。 現(xiàn)代企業(yè)制度下投資者和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系，對(duì)于優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的運(yùn)營效率產(chǎn)生巨大的促進(jìn)作用；同時(shí)也因?yàn)槲腥撕褪芡腥酥g的利益不一致和信息不對(duì)稱而產(chǎn)生了代理風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部人控制現(xiàn)象。建立科學(xué)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，減少虛假會(huì)計(jì)信息，防范和規(guī)避代理風(fēng)險(xiǎn)，制約內(nèi)部人控制行為，就成為完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必要手

36、段，也就成為建設(shè)中國會(huì)計(jì)模式的重要內(nèi)容。 強(qiáng)化監(jiān)管措施：健全內(nèi)部控制制度、提倡會(huì)計(jì)職業(yè)道德、實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)。 便于監(jiān)管：在債務(wù)重組、非貨幣交易、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格執(zhí)行歷史成本。3政府雙重身份對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求政府作為企業(yè)主要投資人代表，需要了解國有資產(chǎn)保值、增值情況，了解比較不同投資項(xiàng)目的效益和未來發(fā)展前景，需要對(duì)法人主體的經(jīng)營者進(jìn)行有效監(jiān)控，必然要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告為其提供所需的相關(guān)信息。政府代表國家進(jìn)行進(jìn)行宏觀管理也要求會(huì)計(jì)工作為其提供有關(guān)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、社會(huì)資源分配和利用效果等方面的信息支持。各級(jí)政府機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，它的雙重身份對(duì)中國會(huì)計(jì)模式導(dǎo)向產(chǎn)生直接影響。會(huì)計(jì)信息既要

37、服務(wù)于政府作為企業(yè)主要投資者代表的決策需要，在以公有制為主體的環(huán)境中特別要服務(wù)于國有企業(yè)的保值增值；又要滿足政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的信息需求。中國會(huì)計(jì)模式屬于政府利益導(dǎo)向。（二）會(huì)計(jì)管理體制會(huì)計(jì)法規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！?“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。” 中國實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)管理體制 在這一體制中，財(cái)政部會(huì)計(jì)司代表財(cái)政部行使對(duì)全國會(huì)計(jì)工作管理職能。會(huì)計(jì)司的主要職責(zé)是：“管理全國會(huì)計(jì)工作；研究提出會(huì)計(jì)改革的政策建議；擬定和貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章和準(zhǔn)則；

38、指導(dǎo)和管理社會(huì)審計(jì)；組織和管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，負(fù)責(zé)全國會(huì)計(jì)職稱管理工作，指導(dǎo)和監(jiān)督會(huì)計(jì)電算化工作”（三）會(huì)計(jì)規(guī)范體系中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系是由國家立法機(jī)關(guān)和各級(jí)行政權(quán)力機(jī)關(guān)制定頒布、用于調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)和規(guī)章制度。 （四）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)微觀層次上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息輸入、加工、貯存和輸出等各個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的全過程；宏觀層次上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是指通過一定程序?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范、匯總、轉(zhuǎn)換、傳遞和披露的管理體系。 適用范圍 依據(jù)的共同規(guī)則 依據(jù)的不同規(guī)則 財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成 接受審計(jì) 報(bào)送部門 股份有限公司會(huì)計(jì)信息體系 會(huì)計(jì)法基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 合并報(bào)表與非合并報(bào)表 接受注

39、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 董事會(huì)、債權(quán)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證監(jiān)會(huì)、并公開披露。 特殊行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息體系 分行業(yè)會(huì)計(jì)制度 非合并報(bào)表 接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 董事會(huì)、債權(quán)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)管理機(jī)構(gòu) 個(gè)體小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息體系 簡易會(huì)計(jì)制度 簡易會(huì)計(jì)報(bào)表 稅務(wù)人員進(jìn)行納稅稽核 債權(quán)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān) 中國的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以有效地滿足政府雙重身份對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。 政府作為企業(yè)主要投資人的代表，與其他投資者一樣，能夠以國有企業(yè)董事會(huì)或控股股東的身份了解企業(yè)有關(guān)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的信息。 政府作為社會(huì)管理者，可以通過證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和行業(yè)管理機(jī)構(gòu)了解和掌握社會(huì)資源的配置情況和效果。而其他方面的會(huì)計(jì)信息使用者，包括法人、自然人投資者，企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理部門等，也可以借助于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工