2020年CPA審計(jì)第23章(審計(jì)計(jì)劃+審計(jì)證據(jù))課件_第1頁(yè)
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1、2020年CPA審計(jì)第1頁(yè),共129頁(yè)。目錄第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)重要性(重要)第二章審計(jì)計(jì)劃第2頁(yè),共129頁(yè)。【本章框架】3圖 審計(jì)計(jì)劃框架第3頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)4所謂初步業(yè)務(wù)活動(dòng),意思就是在審計(jì)計(jì)劃中,第一步要做的工作,那無(wú)非就是考察項(xiàng)目然后簽訂合同。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容在連續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)中,這些初步業(yè)務(wù)活動(dòng)通常是在上期審計(jì)工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時(shí)就已經(jīng)開(kāi)始了。目的內(nèi)容考察自己具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況考察對(duì)方不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體

2、審計(jì)業(yè)務(wù),實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;要求一致與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)第4頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)5【例題1多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。下列各項(xiàng)中,不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的是()。(2014年A卷、2012年B卷改編)A.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況C.在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿D.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)E.確定項(xiàng)目組成員及擬利用的專家【答案】 CE【解析】選項(xiàng)C是接受業(yè)務(wù)委托后與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

3、,不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。選項(xiàng)E是總體審計(jì)策略。第5頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)二、審計(jì)的前提條件審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。6第6頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)71.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí),需要考慮以下相關(guān)因素:(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。第7頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)

4、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)82.管理層責(zé)任就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任,其責(zé)任包括: 按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)。 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng)),向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第8頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)93.確認(rèn)的形式注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求

5、管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書(shū)面聲明。如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任,或不同意提供書(shū)面聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接此類業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求承接此類審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。第9頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)10)?!纠}2多選題】管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,包括(A.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映B.管理層對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行與維護(hù)承擔(dān)完全責(zé)任C.如果管理層不認(rèn)可或不理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能考

6、慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)D.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任,或不同意提供書(shū)面聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定。第10頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)(了解)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的,用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù),都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定

7、書(shū)的基本內(nèi)容(了解)(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;(3)管理層的責(zé)任;(4)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);(5)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容,以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。第11頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮1.組成部分審計(jì)如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師,需要考慮下列因素,決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū):(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人(2)是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告;(3)與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份

8、額(5)組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度第12頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2.連續(xù)審計(jì)(了解)對(duì)于連續(xù)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)約定條款作出修改,以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他書(shū)面協(xié)議。然而,下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款:(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;(2)需要修改約定條款或增加特別條款;(3)被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)Th變動(dòng);(4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)Th重大變動(dòng);(5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)Th重大變化;(6)法律

9、法規(guī)的規(guī)定發(fā)Th變化;(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)Th變更;(8)其他報(bào)告發(fā)Th變化。第13頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【例題3單選題】如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),在下列情況下,需要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是()。(2010年)A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員C.甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述D.甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)Th變動(dòng)【答案】D第14頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)3.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更(1)變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前,如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較

10、低的業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)是否合理環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)Th影響;對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由,但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)除外無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。通常不被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由第15頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)(2)不同意變更業(yè)務(wù)的處理如果沒(méi)有合理的理由,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng): 在適用的法律法規(guī)允許的情況

11、下,解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定; 確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。(3)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由,截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān),相應(yīng)地,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù); 將審計(jì)變更審閱、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序; 將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。第16頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第17頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【例題4單選題】在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前,如果將審計(jì)業(yè)

12、務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的是()(2010年)A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.被審計(jì)單位提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用D.被審計(jì)單位對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解【答案】 D【解析】變更業(yè)務(wù)的合理理由包括:環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)Th影響;對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解,所以選項(xiàng)D正確。選項(xiàng)ABC均屬于審計(jì)范圍受限的情形,都不屬于變更業(yè)務(wù)的合理理由。第18頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)【例題5單選題】如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由,并且截至變更日已執(zhí)行的)審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān),在出具

13、審閱報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是(A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)C.在審閱報(bào)告中說(shuō)明業(yè)務(wù)變更的合理理由D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況【答案】 D【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱、其他相關(guān)服務(wù)都不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序,選項(xiàng)D正確。第19頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃分為兩個(gè)層次,首先整個(gè)審計(jì)過(guò)程需要制定整個(gè)項(xiàng)目的整體規(guī)劃,包括審計(jì)方向、目標(biāo)、資源的調(diào)配等,但是對(duì)于具體的項(xiàng)目,需要制定具體的審計(jì)計(jì)劃。因此,整體審計(jì)策略指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定,通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前。圖21 審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次20第

14、20頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃【注意事項(xiàng)】1.總體審計(jì)策略是一個(gè)大框架,需要把握全局方向;具體審計(jì)計(jì)劃是確定使用何種程序(方法)來(lái)實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)計(jì)劃的要求。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng),制定具體審計(jì)計(jì)劃。3.雖然制定總體審計(jì)策略通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前,但兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系,對(duì)其中一項(xiàng)的決定可以影響甚至改變另一項(xiàng)的決定。4.總體審計(jì)策略不是一成不變的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)計(jì)劃中的審計(jì)程序,相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略。5.我們需要與管理層和治理層溝通,根據(jù)要求以及在審計(jì)過(guò)程中隨著工作的開(kāi)展的需要,不斷的對(duì)計(jì)劃進(jìn)行修訂。第21頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總

15、體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和審計(jì)方向,并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。第22頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃【注意事項(xiàng)】確定重要性水平是總體審計(jì)策略的內(nèi)容,不是具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容,這是??柬?xiàng)。書(shū)本上關(guān)于總體審計(jì)策略的內(nèi)容特別多,但是基本不需要我們?cè)敿?xì)的關(guān)注,我們主要需要知道哪些內(nèi)容屬于總體審計(jì)策略,實(shí)際上我們學(xué)完具體審計(jì)計(jì)劃就知道哪些屬于總體審計(jì)策略了??傮w審計(jì)策略參考格式被審計(jì)單位:項(xiàng)目: 總體審計(jì)策略編制:日期:索引號(hào):財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間:復(fù)核:日期:第23頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

16、(一)審計(jì)范圍報(bào)告要求適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(包括是否需要將財(cái)務(wù)信息按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行轉(zhuǎn)換)適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定例如:監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分的范圍第24頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃(二)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排1.報(bào)告時(shí)間要求審計(jì)工作時(shí)間1.提交審計(jì)報(bào)告草稿2.簽署正式審計(jì)報(bào)告3.公布已審計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告第25頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃2.執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)間安排審計(jì)工作時(shí)間1.制定總體審計(jì)策略2.制定具體審計(jì)計(jì)劃3.執(zhí)行存貨監(jiān)盤第26頁(yè),共1

17、29頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃3.溝通的時(shí)間安排溝通時(shí)間1.與管理層的溝通2.與治理層的溝通3.項(xiàng)目組會(huì)議(包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì))4.與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的溝通5.與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通6.與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通第27頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃(三)影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素1.重要性重要性索引號(hào)1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性2.特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)3.實(shí)際執(zhí)行的重要性4.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值第28頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃2.可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域3.識(shí)別重要組成部分可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域索引號(hào)重

18、要組成部分名稱索引號(hào)第29頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃304.識(shí)別重要的交易、賬戶余額和披露重要的交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定索引號(hào)第30頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃(四)人員安排1.項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任注:在分配職責(zé)時(shí)可以根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況按會(huì)計(jì)科目劃分,或按交易類別劃分。2.質(zhì)量控制復(fù)核人員姓名職級(jí)主要職責(zé)姓名職級(jí)主要職責(zé)第31頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃(五)對(duì)專家或其他第三方工作的利用1.對(duì)專家工作的利用2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用主要報(bào)表項(xiàng)目專家名稱主要職責(zé)及工作范圍索引號(hào)主要流程/報(bào)表項(xiàng)目擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作索引號(hào)第3

19、2頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃3.對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用4.對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱利用其工作范圍及程度索引號(hào)主要報(bào)表項(xiàng)目服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)及日期(如有)索引號(hào)第33頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃(六)其他事項(xiàng)第34頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃(認(rèn)定層次)具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)??梢哉f(shuō),為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),而確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。【建議:控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序放在審計(jì)方案后面,邏輯

20、更清晰一些】計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括進(jìn)一步審計(jì)程序中沒(méi)有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。所謂具體審計(jì)計(jì)劃,就是實(shí)施的具體審計(jì)程序,即是“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”這個(gè)程序,除了具體的審計(jì)程序,其他都算是總體審計(jì)策略。第35頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改1.總體要求計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段,而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程,貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。例如,如果在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)材料采購(gòu)交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù),認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行,因此未將其評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并且計(jì)劃執(zhí)行控制測(cè)試

21、。但是在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)獲得的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)計(jì)劃階段獲得的審計(jì)證據(jù)相矛盾,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行,此時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并基于修正的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)修改計(jì)劃的審計(jì)方案,如采用實(shí)質(zhì)性方案。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出重大修改,應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。第36頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃2.特別事項(xiàng)(準(zhǔn)確掌握)以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃,也會(huì)導(dǎo)致對(duì)審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整:(1)對(duì)重要性水平的調(diào)整;(2)對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的更新和修改;(3)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程

22、序的更新和修改。第37頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃,確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在計(jì)劃復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮單個(gè)項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍主要取決于下列因素:(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;(2)審計(jì)領(lǐng)域;(3)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(4)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。第38頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃)。(2015年)【例題6單選題】下列有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的說(shuō)法中

23、,正確的是(制定總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前總體審計(jì)策略不受具體審計(jì)計(jì)劃的影響制定審計(jì)計(jì)劃的工作應(yīng)當(dāng)在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前完成具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)的范圍和審計(jì)方案【答案】A【解析】雖然制定總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前,但這兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在聯(lián)系,B項(xiàng)錯(cuò)誤,具體審計(jì)計(jì)劃制定的內(nèi)容之一就是計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序,C錯(cuò)誤,D項(xiàng)是總體審計(jì)策略的核心。第39頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃40【例題7單選題】在確定項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí),下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需考慮的是( )。(2019年)被審計(jì)單位的規(guī)模項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

24、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的經(jīng)驗(yàn)和能力【答案】D【解析】項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍主要取決于下列因素:(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度(選項(xiàng)A正確);(2)審計(jì)領(lǐng)域;(3) 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)C正確);(4)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力(選項(xiàng)D正確)。第40頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)所謂重要性,簡(jiǎn)單來(lái)講就是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)線,一個(gè)企業(yè)的錯(cuò)報(bào)到底達(dá)到多少金額就算達(dá)到了重大的程度?很顯然每個(gè)企業(yè)的這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)線是不一樣的,這條線就可以簡(jiǎn)單的理解為重要性。比如用營(yíng)業(yè)收入乘5%作為重要性水平,超過(guò)這個(gè)水平就構(gòu)成了重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)然這個(gè)理

25、解可能稍微有些誤差,但是對(duì)我們自學(xué)理解本章有重大意義。第41頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)一、重要性的含義1.重要性概念可從下列三個(gè)方面理解:(1)單獨(dú)或匯總:如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;(2)金額或性質(zhì):對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的,并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響,或受兩者共同作用的影響;(3)整體:判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大,是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大,因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)Th的影響。

26、2.在審計(jì)開(kāi)始時(shí),就必須對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)作出一個(gè)判斷,包括確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平。當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額高于重要性水平時(shí),就很可能對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)Th影響。第42頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)3.重要性的運(yùn)用:計(jì)劃審計(jì)工作階段(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;形成審計(jì)結(jié)論階段評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響?!咀⒁馐马?xiàng)】1.其實(shí)對(duì)重要性的判斷,我們?cè)趯?shí)務(wù)中主要關(guān)注金額的大小,但是性質(zhì)我們也要關(guān)注,比如舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)

27、,不論金額大小,很可能都是重大的。2.是否構(gòu)成重大,并不是站在個(gè)別投資者的角度來(lái)說(shuō)的,而是整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的角度來(lái)看的第43頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)【例題8單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的的是()。(2019年)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍確定審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)誤是否需要累積評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】B第44頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)二、重要性水平的確定在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)合理的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能容忍的最大錯(cuò)報(bào)。如果重

28、要性水平定的較低(指金額的大?。砻髯?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的容忍度越低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就必須執(zhí)行較多的測(cè)試,獲取較多的證據(jù)。第45頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)【提示】重要性水平的確定:首先,我們審計(jì)最終是要匯總到整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表,很顯然要確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。其次,我們一般不用確定具體認(rèn)定的重要性,因?yàn)檎J(rèn)定太多了,但是對(duì)于某些少數(shù)認(rèn)定,由于影響重大,有可能需要針對(duì)這個(gè)認(rèn)定確定重要性。最后,由于審計(jì)涉及到審計(jì)抽樣,也就是并不是對(duì)項(xiàng)目百分百進(jìn)行審計(jì),而是采取樣本的方法進(jìn)行,因此為了將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低,我們?cè)趯?shí)際執(zhí)行的時(shí)候還會(huì)選定一個(gè)比財(cái)務(wù)報(bào)表整體低很多的重要性水平,這就叫“實(shí)際執(zhí)行的重要

29、性水平”。第46頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性第47頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)1.確定原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。比如,財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)因此確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表更高or更低的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。2.選擇基準(zhǔn)時(shí),需要考慮的因素包括:(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn));(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的Th命周期階段以及所處行業(yè)和

30、經(jīng)濟(jì)環(huán)境;(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如,如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán),而非被審計(jì)單位的收益);(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。第48頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)常用的基準(zhǔn)被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)2.企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng),盈利和虧損交替發(fā)Th,或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱虮灸甓榷惽袄麧?rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增減過(guò)去35年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)/虧損(取絕對(duì)值),或其他基準(zhǔn),例如營(yíng)業(yè)收入3.企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)4.企業(yè)為新設(shè)企業(yè),處于開(kāi)辦期,尚未開(kāi)始經(jīng)營(yíng),目前正在建

31、造廠房及購(gòu)買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)5.企業(yè)處于新興行業(yè),目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營(yíng)業(yè)收入6.為某開(kāi)放式基金,致力于優(yōu)化投資組合、 提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值凈資產(chǎn)第49頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)50如果被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較上年度沒(méi)有重大變化,通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過(guò)上年度的重要性。3.確定百分比時(shí),需要考慮的因素(1)被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體;(2)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍;(3)被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資(如債券或銀行貸款);(4)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如具有特殊目的的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用

32、者)。被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)7.為某國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立在中國(guó)的研發(fā)中心, 主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù),并向相關(guān)企業(yè)收取成本成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額8.為公益性質(zhì)的基金會(huì)捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額第50頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)【例題9多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列各項(xiàng)因素)。(2013年、2014年A卷)中,在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是(A.被審計(jì)單位所處的Th命周期階段B.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式C.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性D.基準(zhǔn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)E.以前年度審計(jì)調(diào)整的金額F.是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目【答案】DE第51頁(yè),共129頁(yè)。

33、第三節(jié)重要性(重要)【例題10單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選定基準(zhǔn)乘以某一百分比確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。關(guān)于選定的基準(zhǔn)的相關(guān)表述,正確的是()。(2015年)A.盈利水平穩(wěn)定的企業(yè),選擇過(guò)去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)平均稅前利潤(rùn)為基準(zhǔn)B.處于開(kāi)辦期的企業(yè),選擇費(fèi)用總支出為基準(zhǔn)C.在新興行業(yè)中,現(xiàn)階段以搶占市場(chǎng)、擴(kuò)大知名度為目標(biāo),選擇營(yíng)業(yè)收入為基準(zhǔn)D.公益性基金會(huì),選擇總資產(chǎn)為基準(zhǔn)【答案】 C第52頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)(二)實(shí)際執(zhí)行的重要性“實(shí)際執(zhí)行的重要性”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于“財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性”的一個(gè)或多個(gè)金額,旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)“財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性”的可能性降至適

34、當(dāng)?shù)牡退?。如果適用,“實(shí)際執(zhí)行的重要性”還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個(gè)或多個(gè)金額。第53頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)1.確定“實(shí)際執(zhí)行的重要性”應(yīng)考慮的因素(1)對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中會(huì)得到更新);(2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;(3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期第54頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)2.實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%(考點(diǎn))經(jīng)驗(yàn)值情形接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50的情況(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目(2)連續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目,以前年度審計(jì)調(diào)整較多(

35、3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高(如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力)(4)存在或者預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75的情況(1)連續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目,以前年度審計(jì)調(diào)整較少(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)低到中等(如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),市場(chǎng)壓力較小)(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效第55頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)【注意事項(xiàng)】1.這里有個(gè)理解誤區(qū)需要強(qiáng)調(diào)一下,所謂財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50-75,如果到50,說(shuō)明實(shí)際執(zhí)行的重要性水平很低,說(shuō)明很嚴(yán)格,說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)大;如果是整體重要性的75,說(shuō)明重要性水平較高,風(fēng)險(xiǎn)較低。做題的時(shí)候一定要多思考!2.重要性和重要性水平是不一樣的,重要性既要考慮

36、錯(cuò)報(bào)的金額,又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。而重要性水平僅指金額這一數(shù)量標(biāo)志。第56頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)3.在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。(2)但這不代表注會(huì)可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,考慮因素: 匯總:?jiǎn)蝹€(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大,注會(huì)需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn); 低估:對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)

37、一步審計(jì)程序; 舞弊:對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。第57頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)【例題11單選題】下列情形中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通??紤]采用較高的百分比確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的是()。(2017年)A.首次接受委托執(zhí)行審計(jì)B.預(yù)期本年被審計(jì)單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷C.以前年度審計(jì)調(diào)整較少D.本年被審計(jì)單位面臨較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力【答案】C【解析】如果存在下列情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性:1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目;2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,以前年度審計(jì)調(diào)整較多;3.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高,例如處于高風(fēng)

38、險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等;4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。第58頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)(三)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(認(rèn)定層次的重要性水平)盡管特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)Th的錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,但很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)Th影響,比如:1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期;2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本);3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)

39、披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。在根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況考慮是否存在上述交易、賬戶余額或披露時(shí),了解治理層和管理層的看法和預(yù)期通常是有用的。【注意事項(xiàng)】所謂“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”是指認(rèn)定層次的重要性水平,并非每個(gè)認(rèn)定都需要制定,而是某些特殊的項(xiàng)目才需要制定認(rèn)定層次的重要性水平。第59頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)60(【例題12單選題】關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平,下列說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是)。(2012A)A.只有在適用的情況下,才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時(shí),可將與被審計(jì)單位

40、所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項(xiàng)考慮因素C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實(shí)際執(zhí)行的重要性【答案】 D第60頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)(四)審計(jì)過(guò)程中修改重要性由于存在下列原因,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性。(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)Th重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)Th變化。最主要是修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體和特定類別的計(jì)劃的重要性,因?yàn)閷?shí)際執(zhí)行的重要性是由前

41、兩者決定的?!咀⒁馐马?xiàng)】審計(jì)過(guò)程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮:(1)是否修改實(shí)際執(zhí)行的重要性;(2)是否修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;(3)評(píng)估錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí),應(yīng)當(dāng)使用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性;第61頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)【例題13多選題】下列情形中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過(guò)程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有()A.被審計(jì)單位情況發(fā)Th重大變化B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息C.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)Th變化D.審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性【答案】ABC第62頁(yè),共129頁(yè)。第三

42、節(jié)重要性(重要)三、錯(cuò)報(bào)(一)錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類或列報(bào),與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類或列報(bào)之間存在的差異,或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映,需要對(duì)金額、分類或列報(bào)作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤和舞弊導(dǎo)致的?!咎崾尽克^的錯(cuò)報(bào)就是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)誤,跟按照規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的有出入,這種出入不只是體現(xiàn)在金額上的出入,可能是科目分類、科目列報(bào)的錯(cuò)誤。錯(cuò)報(bào)可能是錯(cuò)誤導(dǎo)致,也可能是舞弊導(dǎo)致。錯(cuò)誤是無(wú)意識(shí)的行為,舞弊是有意而為之,因此,舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第63頁(yè)

43、,共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)(二)錯(cuò)報(bào)的分類錯(cuò)報(bào)分類具體情形事實(shí)錯(cuò)報(bào)(1)被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤(2)對(duì)事實(shí)的忽略或誤解(3)故意舞弊行為判斷錯(cuò)報(bào)(1)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異(2)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào),管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng),導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異推斷錯(cuò)報(bào)通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)第64頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)(三)明顯微小錯(cuò)報(bào)【提示】所謂明顯微小的錯(cuò)報(bào)是指,雖是錯(cuò)報(bào),但金額太小,無(wú)足輕重,無(wú)需過(guò)多關(guān)注,也不需要累積起來(lái)考察對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影

44、響。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí),確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào),可以不累積,因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)Th重大影響。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%,也可能低一些或高一些,但通常不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%!3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小,就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。第65頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)4.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素:(1)以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào))的數(shù)量和余額;(2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

45、評(píng)估結(jié)果;(3)被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望;(4)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。第66頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)(四)對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)Th,一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)Th還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性,則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn),即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù),可能超過(guò)重要性。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露,以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)Th原因,并要

46、求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)Th錯(cuò)報(bào)的金額,以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。【注意事項(xiàng)】簡(jiǎn)而言之,錯(cuò)報(bào)就是財(cái)務(wù)報(bào)表的處理跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有不一致的地方。注意,這里的不一致不只是指金額,也包括分類和列報(bào)等!這是考點(diǎn)!第67頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)。(2012年A卷)【例題14單選題】下列關(guān)于錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是(A.明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需要累積B.錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的C.錯(cuò)報(bào)僅指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額與按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異D.判斷錯(cuò)報(bào)是指由于管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異【答案】 C【解析】錯(cuò)報(bào)

47、是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、或列報(bào),與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、或列報(bào)之間存在的差異,不僅僅是指金額上的差異。(錯(cuò)報(bào)的概念要牢記)第68頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)【例題15多選題】下列各項(xiàng)因素中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)通常需要考慮的有()。(2018年)A以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和金額 B重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 C被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求 D財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策受錯(cuò)報(bào)影響的程度【答案】ABC【解析】確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素:(1)以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào))的數(shù)量和金額

48、;(選項(xiàng)A)(2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果;(選項(xiàng)B)(3)被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望;(4)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。(選項(xiàng)C)第69頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)70第二章審計(jì)計(jì)劃彬哥跟你說(shuō):不小心就到了第二章了,目前的你應(yīng)該還沒(méi)完全入門審計(jì),還是處于“混沌” 狀態(tài)!是的,入門一種新思維是有一個(gè)過(guò)程,別著急,今天的你要干什么呢?早讀和復(fù)習(xí)今日復(fù)習(xí)步驟:第一遍:回憶&重新拉通框架(10分鐘)學(xué)習(xí)要求:這一遍的目的是自己重新找一遍框架,不需要掌握所有細(xì)節(jié),但求框架了然于心。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括目的、內(nèi)容、前提條件、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū);

49、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、重要性等各包括哪幾個(gè)部分,大概有什么內(nèi)容,依次去進(jìn)行回憶。第二遍:對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)一步掌握(30分鐘)第三遍:重新拉通框架(5分鐘)第70頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)第二章審計(jì)計(jì)劃我問(wèn)你答:(1)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容是什么?目的是什么?審計(jì)的前提條件是什么?(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)對(duì)組成部分審計(jì)的特殊考慮是什么?(3)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的變更原因有哪些是合理的,有哪些是不合理的?變更后可以提及以前原審計(jì)業(yè)務(wù)所執(zhí)行的審計(jì)程序嗎?(4)確定重要性水平屬于總體審計(jì)策略還是具體審計(jì)計(jì)劃?審計(jì)資源的調(diào)配呢?總體審計(jì)策略大致包括哪些內(nèi)容?(5)哪些事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃?如果作

50、出重大修改,應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄什么?(6)選擇基準(zhǔn)的時(shí)候,需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)嗎?跟以前年度調(diào)整有關(guān)嗎?如果無(wú)關(guān),需要考慮什么因素?基準(zhǔn)是不是一成不變的?(7)確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的考慮因素有哪些?第71頁(yè),共129頁(yè)。第三節(jié)重要性(重要)第二章審計(jì)計(jì)劃我問(wèn)你答:(8)實(shí)際執(zhí)行的重要性越大,也就是越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75,是屬于審計(jì)要求越高,還是越低?適用的情形包括哪些?接近50的適用情形呢?(9)錯(cuò)報(bào)僅指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額與按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異,是否正確?比如錯(cuò)報(bào)金額小,但使利潤(rùn)由盈利轉(zhuǎn)為虧損,是否屬于重大錯(cuò)報(bào)?本章作業(yè):(1)請(qǐng)把講義

51、例題做三遍(做錯(cuò)的題目,請(qǐng)分析錯(cuò)誤原因并記錄到改錯(cuò)本)(2)請(qǐng)復(fù)習(xí)完口述一遍框架,發(fā)到小組群,組長(zhǎng)組織評(píng)判(3)睡前請(qǐng)?jiān)倩貞浺槐榭蚣埽?)第二天早上,請(qǐng)?jiān)倩貞浺槐榭蚣埽瑢?duì)于回憶不起來(lái)的內(nèi)容,請(qǐng)翻書(shū)看一遍第72頁(yè),共129頁(yè)。目錄第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)第二節(jié) 審計(jì)程序第三節(jié)函 證第四節(jié) 分析程序第三章審計(jì)證據(jù)第73頁(yè),共129頁(yè)。【本章框架】圖 審計(jì)證據(jù)框架第74頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息,包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記

52、錄所含有的信息和其他的信息。(這里是考點(diǎn),審計(jì)證據(jù)不僅包含了會(huì)計(jì)記錄所含有的信息,還包括非會(huì)計(jì)記錄含有的信息,甚至信息本身的缺乏也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)。)第75頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)第76頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)(1)會(huì)計(jì)記錄通常是電子數(shù)據(jù),因而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注,以獲取這些記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。(2)審計(jì)證據(jù)不僅來(lái)源于會(huì)計(jì)記錄,也來(lái)源于其他的信息,比如會(huì)議記錄、分析師報(bào)告,跟對(duì)手的比較數(shù)據(jù)等。(3)會(huì)計(jì)記錄含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他的信息。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記

53、錄中包含的信息和其他的信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù),兩者缺一不可。如果沒(méi)有前者,審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行;如果沒(méi)有后者,可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。值得注意的是,用作審計(jì)證據(jù)的其他的信息,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)閱讀被審計(jì)單位年度報(bào)告中除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告外的其他信息是兩個(gè)不同的概念。(5)審計(jì)證據(jù)很少是絕對(duì)的,從性質(zhì)上來(lái)看反而是說(shuō)服性的。第77頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不同來(lái)源和不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)綜合起來(lái)考慮,從而佐證會(huì)計(jì)記錄中的的信息。如果審計(jì)證據(jù)不一致,而且這種不一致可能是重大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍,直到不一致得到解決,并針對(duì)賬戶余額或各類交易獲得必

54、要保證。第78頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性(一)審計(jì)證據(jù)的充分性第79頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(了解)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性又包含相關(guān)性和可靠性,只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。1.相關(guān)性80第80頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)2.可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí),通常會(huì)考慮下列原則:審計(jì)證據(jù)可靠性說(shuō)明(1)外部獨(dú)立來(lái)源獲取其他來(lái)源獲取特殊情況下,審計(jì)證據(jù)雖然是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得,但如果該證據(jù)是由不

55、知情或不具備資格者提供,審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部Th成的內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部Th成的如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫的執(zhí)行,會(huì)計(jì)記錄的可信賴程度將會(huì)增加。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱,甚至不存在任何內(nèi)部控制,被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低。第81頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)可靠性說(shuō)明(3)直接獲取的間接獲取或推論得出的間接獲取的審計(jì)證據(jù)有被涂改及偽造的可能性,降低了可信賴程度。推論得出的審計(jì)證據(jù),其主觀性較強(qiáng),認(rèn)為因素較多,可信賴程度也受到影響。但是如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力,那么直接獲取的證據(jù),也可能不可靠。(

56、4)以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)口頭形式的口頭證據(jù)本身并不足以證明事實(shí)的真相,一般情況下,口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。紙質(zhì)和電子證據(jù)的可靠性沒(méi)有孰優(yōu)孰劣之分。(5)從原件獲取的從傳真件或復(fù)印件獲取傳真件和復(fù)印件的可靠性不存在孰優(yōu)孰劣之分。第82頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)【例題1單選題】關(guān)于審計(jì)證據(jù)的含義,以下理解中,不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論,還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他的信息B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)記錄中含有的信息C.如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)Th成這些信息所依賴的

57、內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起,才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)【答案】B【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他的信息。第83頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)【例題2單選題】在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí),下列表述中錯(cuò)誤的是()A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù),而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)B.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)C.針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾,表明審計(jì)證據(jù)不存在

58、說(shuō)服力D.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)【答案】C【解析】從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施必要的追加程序解決這種問(wèn)題,而不是直接表明審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力。第84頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)(三)充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系1.充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征,兩者缺一不可,只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。2.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響,審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。但審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量卻不受審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響,如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

59、第85頁(yè),共129頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)(四)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮(了解)1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮。審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?,注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶<遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性,并考慮與這些信息Th成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄是偽造的,或文件記錄中的某些條款已經(jīng)發(fā)Th變動(dòng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步的調(diào)查。必要時(shí),聘請(qǐng)專家予以鑒定。2.使用被審計(jì)單位Th成信息時(shí)的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)證據(jù),實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)單位Th成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確。3.審計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮。如果

60、針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證,與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力;如果不一致,則應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。第86頁(yè),共129頁(yè)。第二節(jié)審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的主要決策之一,就是通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的某個(gè)時(shí)間,對(duì)將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及以下四個(gè)方

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