會(huì)計(jì)中存貨詳解教學(xué)課件

1、第四節(jié) 存 貨第1頁，共101頁。 通過本節(jié)學(xué)習(xí)（1）掌握存貨成本的確認(rèn)；（2）掌握發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法；（3）掌握存貨的清查；（4）掌握原材料、庫存商品、 委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算；第2頁，共101頁。一、存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。 應(yīng)注意：勞務(wù)成本的余額也反映在存貨中。第3頁，共101頁。 存貨包括： 1. 原材料2. 在產(chǎn)品3. 半成品4. 產(chǎn)成品5. 庫存商品6. 包裝物（周轉(zhuǎn)材料）7. 低值易耗品8. 委托加工物資9. 委托代銷商品第4頁，共101頁。二、存貨的

2、初始計(jì)量（掌握）存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本p20。 （一）外購的存貨-采購成本（1）存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅，消費(fèi)稅，資源稅以及不能從銷項(xiàng)稅中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用（途中合理損耗，挑選整理費(fèi)）。第5頁，共101頁?！纠?】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票17。則 借：原材料100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款117第6頁，共101頁?！纠}2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2019年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)

3、票上注明的買價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實(shí)際總成本為( )元。（2019年） A29 700B29 997C30 300 D35 400第7頁，共101頁。例題3：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，稅率為17%，該企業(yè)購入甲材料600公斤，含稅單價(jià)58.5元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，途中合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生整理費(fèi)200元，則該批材料的入賬單價(jià)：A、50.85 B、54.58 C、59.49 D、63.22第8頁，共101頁。（2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理商品流通企業(yè)

4、在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益銷售費(fèi)用。第9頁，共101頁?！纠恳夜举徣肷唐分邪l(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用5萬元，金額較小。則： 借：銷售費(fèi)用 5 貸：銀行存款 5第10頁，共101頁。這類存貨的成本由采購成本、加工成本（加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用）以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料人工費(fèi)制

5、造費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是： 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨第11頁，共101頁。（三）其他方式取得的存貨（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本。（3）通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用確定。比如，甲公司承接了一個(gè)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，期末勞務(wù)成本余額為10萬元（相當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。 第12頁，共101頁。注意：1、非正

6、常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，如自然災(zāi)害等，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；2、企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本；3、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第13頁，共101頁。三、 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。采用實(shí)際成本法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。第14頁，共101頁。 （一）先進(jìn)先出法 該法是指以

7、最先購入的存貨最先發(fā)出為假定前提，據(jù)此按先后順序單價(jià)對發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用此法，結(jié)存存貨價(jià)值反映的是最近期的現(xiàn)實(shí)成本，因此，適用于經(jīng)營活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)。這種方法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可采用。 第15頁，共101頁。表21 材 料 明 細(xì) 賬（先進(jìn)先出法）月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存收料領(lǐng)料數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24402002002.12.28605097領(lǐng)用1002.12101002002.12.26507101領(lǐng)用1001002.12.24301002.2220

8、16121購入3002.36901003002.22.391029121銷售1002002.22.36801002.323030128購入1002.52501001002.32.5480合計(jì)600138060013201001002.32.5480第16頁，共101頁。（二）月末一次加權(quán)平均法 該法是指每月月末，以存貨期初數(shù)量和本期收入數(shù)量之和作為權(quán)數(shù)，加權(quán)計(jì)算本期期初結(jié)存及收入存貨的平均單價(jià)，從而確定本期發(fā)出和期末結(jié)存存貨成本的方法。 計(jì)算公式如下： 加權(quán)平均單價(jià) (期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本本期收入存貨的實(shí)際成本)/( 期初結(jié)存存貨的數(shù)量本期收入存貨的數(shù)量) 發(fā)出存貨的成本 本期發(fā)出存貨數(shù)量加

9、權(quán)平均單價(jià) 期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 舉例見表2-2。 第17頁，共101頁。表2-2 材 料 明 細(xì) 賬（一次加權(quán)平均法） 月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存收料領(lǐng)料數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91097期初余額2004204101購入2002.24404008605097領(lǐng)用1003006507101領(lǐng)用20010021016121購入3002.369040090029121銷售30010021030128購入1002.5250200460合計(jì)60013806002.2513502002.25450第18頁，共101頁。 本期材料加權(quán)平均單價(jià) (4201 380)/( 2

10、00600) 225(元) 加權(quán)平均法在存貨品種、數(shù)量較多的情況下，簡化了計(jì)價(jià)核算手續(xù)，存貨計(jì)價(jià)結(jié)果也較均衡，可用于實(shí)地盤存制，是企業(yè)選擇使用率較高的一種計(jì)價(jià)方法。但因加權(quán)平均單價(jià)只于月末計(jì)算一次，不能隨時(shí)計(jì)算、登記存貨的發(fā)出和結(jié)存成本，因此不利于存貨在永續(xù)盤存制下的日常管理。第19頁，共101頁。（三）移動(dòng)加權(quán)平均法 該法是指每增加一批存貨，就需根據(jù)現(xiàn)有存貨總額及總量計(jì)算一次新的平均單價(jià)，并以此作為隨后發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)依據(jù)的方法。其計(jì)算公式如下： 移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) （以前結(jié)存存貨總成本本批收入存貨實(shí)際成本）/（以前結(jié)存存貨數(shù)量本批收入存貨數(shù)量） 發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平

11、均單價(jià) 期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) 舉例見表23。 第20頁，共101頁。月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存收料領(lǐng)料數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24404002.158605097領(lǐng)用1002.152153002.156457101領(lǐng)用2002.154301002.1521516121購入3002.36904002.26290529121銷售3002.2626781002.262226.2530128購入1002.52502002.38476.25合計(jì)60013806001323.752002.38476.25表2-

12、3 材 料 明 細(xì) 賬（移動(dòng)平均法）第21頁，共101頁。計(jì)算如下：第一批購貨后的平均單價(jià) (420440)/( 200200) 215(元) 第二批購貨后的平均單價(jià) ( 215690)/( 100300) 2262 5(元)第三批購貨后的平均單價(jià) (226.25250)/( 100100) 238(元) 采用移動(dòng)加權(quán)平均法，可在日常發(fā)出存貨時(shí)，隨時(shí)對其進(jìn)行計(jì)價(jià)登記，因此只適用于存貨永續(xù)盤存制，而且發(fā)出存貨的成本比較準(zhǔn)確；但在存貨收入批次較多的情況下，經(jīng)常計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。第22頁，共101頁。（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法： 該法是存貨結(jié)存及發(fā)出成本以該批存貨收入時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。這就

13、要求存貨應(yīng)分批存放，設(shè)置標(biāo)簽，并注明進(jìn)貨批次、單價(jià)及入庫憑證號(hào)等；同時(shí)，存貨明細(xì)賬也相應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)記載，以便確認(rèn)每批存貨的實(shí)際成本。采用這種方法，有利于具體、準(zhǔn)確地掌握存貨儲(chǔ)存情況及時(shí)間，存貨的成本計(jì)價(jià)符合實(shí)際情況。它可在不同的存貨盤存制中使用。 第23頁，共101頁。月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存收料領(lǐng)料數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24404008605097領(lǐng)用1002.12103006507101領(lǐng)用2002.244010021016121購入3002.369040090029121銷售3002.369010021030128購入

14、1002.5250200460合計(jì)60013806001340200460表24 材 料 明 細(xì) 賬（個(gè)別計(jì)價(jià)法）第24頁，共101頁。 上述的幾種存貨計(jì)價(jià)方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，企業(yè)可根據(jù)不同情況選擇使用。但一經(jīng)確定，不得隨意變更，以保證各期核算資料的一致性。 第一，對于企業(yè)存貨結(jié)存價(jià)值的影響。 第二，對于企業(yè)各期會(huì)計(jì)損益的影響。 第三，對于各期繳納所得稅額的影響。第25頁，共101頁。 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（掌握） 一、原材料收入的總分類核算 采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行原材料收入、發(fā)出的總分類核算，可以如實(shí)反映各種原材料的收發(fā)和結(jié)存情況，為正確計(jì)算產(chǎn)品成本提供原材料的實(shí)際成本。原材

15、料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算，一般使用于原材料的品種、規(guī)格較少、收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，或針對企業(yè)中一部分價(jià)值較大的原材料。 第26頁，共101頁。（一）賬戶設(shè)置： 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類核算，應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”賬戶，以便總括反映企業(yè)材料資金的增減和占用情況。 “原材料”賬戶，用以核算企業(yè)庫存各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料的實(shí)際成本;貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實(shí)際成本;借方余額表示月末庫存原材料的實(shí)際成本。第2

16、7頁，共101頁。“在途物資”賬戶，用以核算已經(jīng)付款、或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的原材料成本。借方登記已支付的材料價(jià)款；貸方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；借方余額反映在途材料的實(shí)際成本。該帳戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行明細(xì)核算。 第28頁，共101頁。（二）原材料的賬務(wù)處理p26企業(yè)原材料收入的來源有外購收入、自制、委托加工完成和盤盈等。外購原材料出于結(jié)算方式、采購地點(diǎn)、付款和收料業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后等情況不同，原材料采購的賬務(wù)處理也有所不同。 1、付款與收料同時(shí)完成的賬務(wù)處理 2、付款在先，收料在后的帳務(wù)處理 3、收料在先，付款在后的賬務(wù)處理 第29頁，共101頁。 購入原

17、材料的核算舉例： 款付料已收 例：A企業(yè)購入原材料一批，價(jià)款30000元，增值稅5100元，運(yùn)雜費(fèi)1500元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，款項(xiàng)已通過銀行支付，材料已驗(yàn)收入庫。第30頁，共101頁。 款付料未到例：A企業(yè)3月20日購入原材料一批，價(jià)款40000元，增值稅6800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，款項(xiàng)已開出銀行承兌匯票，材料尚未到達(dá)。第31頁，共101頁。 料到款未付 例：A企業(yè)4月20日購入原材料一批，材料收到并驗(yàn)收入庫，但直到月末發(fā)票等結(jié)算憑證仍未收到，該批材料的暫估價(jià)值為50000元。則在4月30日，企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理。第32頁，共101頁。二、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理 發(fā)料憑證是進(jìn)行原材料發(fā)出

18、總分類核算的依據(jù)。由于企業(yè)的原材料發(fā)出頻繁，憑證數(shù)量很多，直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證，不僅工作量太大，還影響產(chǎn)品成本的及時(shí)計(jì)算。為了簡化核算手續(xù)，及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本。在實(shí)際工作中，通常是定期(或月末一次)依據(jù)發(fā)料憑證。按領(lǐng)用部門和原材料用途進(jìn)行匯總，編制 “發(fā)料憑證匯總表”并作發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)分錄如下：第33頁，共101頁。發(fā)出材料按照誰使用誰負(fù)擔(dān)處理：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程貸：原材料第34頁，共101頁。存貨發(fā)出的核算，應(yīng)根據(jù)發(fā)出存貨的實(shí)際成本，按照存貨發(fā)出的不同用途分別記入有關(guān)賬戶。 (1) 發(fā)出存貨直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”賬戶； (2)車間管理部門耗用

19、的，借記“制造費(fèi)用”賬戶；企業(yè)管理部門耗用的，借記“管理費(fèi)用”賬戶； (3)用于對外投資的，借記有關(guān)投資賬戶； (4)直接發(fā)出銷售的，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。第35頁，共101頁。四 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法是在存貨日常業(yè)務(wù)中以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行收入、發(fā)出和結(jié)存的核算。該種方法在有關(guān)賬戶的設(shè)置、存貨的明細(xì)分類核算和總分類核算以及對存貨的管理要求等方面，均與存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)法有所不同。但在期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，仍需將存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本對外披露，存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則并未改變。 第36頁，共101頁。一、賬戶的設(shè)置 應(yīng)設(shè)置“材料采購”賬戶、“原材料”

20、賬戶、“材料成本差異”賬戶。 “材料采購”賬戶，它是核算企業(yè)購入原材料的實(shí)際采購成本，確定外購原材料成本差異的賬戶。借方登記已經(jīng)付款的購入原材料的實(shí)際成本以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額；貸方登記己經(jīng)付款單位并已驗(yàn)收入庫原材料的計(jì)劃成本以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額;月末借方余額反映在途材料的數(shù)額。第37頁，共101頁?！霸牧稀辟~戶核算企業(yè)原材料收、發(fā)、結(jié)存的計(jì)劃成本。借方登記已驗(yàn)收入庫原材料的計(jì)劃成本；貸方登記發(fā)出原材料的計(jì)劃成本，余額在借方，表示庫存原材料的計(jì)劃成本。 第38頁，共101頁?！安牧铣杀静町悺辟~戶是用以核算企業(yè)各種原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額的賬戶。

21、借方登記由“材料采購”賬戶貸方轉(zhuǎn)入的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額;貸方登記由“材料采購”賬戶借方轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的節(jié)約差異額以及已分配的差異額 (節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字)；月末，如為借方余額，則表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支數(shù)額;如為貸方余額，則表示庫存材料應(yīng)調(diào)整的成本節(jié)約數(shù)額。本賬戶是“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的調(diào)整賬戶。第39頁，共101頁。二、 原材料收入的總分類核算計(jì)劃成本計(jì)價(jià) （一）外購原材料的核算 基于采購地點(diǎn)，結(jié)算方式，付款與收料業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后等情況的不同，材料收入按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的具體核算方法也不盡相同。 1、付款與收料同時(shí)完成的賬

22、務(wù)處理 2、付款在先、收料在后的賬務(wù)處理 3、收料在先、付款在后的賬務(wù)處理第40頁，共101頁。例1、某企業(yè)購入 3噸生產(chǎn)用原料，開出支票支付料款共計(jì)35 100元，其中貨價(jià)30 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅額5 100元。根據(jù)有關(guān)發(fā)票單證及支票存根，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100 貸：銀行存款 35100第41頁，共101頁。(2)收到材料入庫單，該批原料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為30 300元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 30 300 貸：材料采購 30 300(3)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料采購成本差異，節(jié)約額為300元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購 30

23、0 貸：材料成本差異 300第42頁，共101頁。（二）自制并已驗(yàn)收入庫的材料按計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）企業(yè)委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料 按計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶，按實(shí)際成本貸記“委托加工物資”賬戶，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。第43頁，共101頁。（四）投資者投入的原材料 按計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶，按專用發(fā)票上注名的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，

24、按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）等賬戶，按計(jì)劃成本與投資各方確認(rèn)的價(jià)值之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。第44頁，共101頁。（五）接受捐贈(zèng)的原材料 先按規(guī)定確定原材料的實(shí)際成本，并按計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶，期末，按照確定的實(shí)際成本減去應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”賬戶，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。第45頁，共101頁。賬務(wù)處理：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入 遞延所得稅負(fù)債 第46頁，共101頁。三、 原材料發(fā)出的總分

25、類核算核算計(jì)劃成本計(jì)價(jià)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行存貨發(fā)出的核算時(shí)，平時(shí)發(fā)出存貨一律以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并于期末集中將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般采用存貨成本差異率將存貨成本差異在本期發(fā)出和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，以貫徹存貨按?shí)際成本計(jì)價(jià)原則。第47頁，共101頁。存貨成本差異率可分為期初存貨成本差異率和本期存貨成本差異率。其計(jì)算公式如下： 期初存貨成本差異率 期初結(jié)存存貨的成本差異/ 期初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本 100 本期存貨成本差異率 ( 期初結(jié)存存貨的成本差異本期收入存貨成本差異)/(期初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本本期收入存貨成本的計(jì)劃成本) 100第48頁，共101頁。 公式中，期初

26、結(jié)存存貨成本差異和本期收入存貨成本差異，應(yīng)以正數(shù)或負(fù)數(shù)表示其超支差異或節(jié)約差異。企業(yè)可根據(jù)核算管理需要，選擇上述方法計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的存貨成本差異，并以此將發(fā)出存貨調(diào)整為實(shí)際成本。 計(jì)算公式如下： 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的存貨成本差異 發(fā)出存貨的計(jì)劃成本本期（或期初）成本差異率存貨成本差異率的計(jì)算方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不得任意變更。 第49頁，共101頁。同時(shí)，為提高存貨成本差異率的準(zhǔn)確性，存貨種類較多的企業(yè)，不易采用單一綜合差異率來計(jì)算全部發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按存貨類別或品種計(jì)算成本差異率，并據(jù)此計(jì)算發(fā)出該類存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。下面舉例說明存貨成本差異率的計(jì)算與使用，見表26。第

27、50頁，共101頁。表26 材 料 成 本 差 異 明 細(xì) 賬材料類別：A類材料 單位：元月日憑證摘要收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本差異率借方差異（超支）貸方差異（節(jié)約）名稱編號(hào)831余額7230550外購材料21720220自制材料1050120發(fā)出材料2510015376.50930余額490073.50第51頁，共101頁。26中的有關(guān)數(shù)字計(jì)算如下：本月A類材料成本差異率550(220120)1001.5本月發(fā)出A類材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異25l00(1.5)376.50(元)本月發(fā)出A材料實(shí)際成本25 100376.5 24 723.5(元)本月結(jié)存A材料實(shí)際成本4 90073.504

28、826.5(元)第52頁，共101頁。(例2)某企業(yè)月末對發(fā)出材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。根據(jù)本期發(fā)料憑證按用途歸類匯總，并計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異(見前例)，填列發(fā)料憑證匯總表(見表27)，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。第53頁，共101頁。 表27 發(fā) 料 憑 證 匯 總 表應(yīng)借科目 應(yīng)貸科目：原材料A類材料B類材料 合計(jì)計(jì)劃成本差異額計(jì)劃成本差異額計(jì)劃成本差異額生產(chǎn)成本14030210.4514030210.45管理費(fèi)用4206.304206.30其他業(yè)務(wù)支出6509.756509.75委托加工材料8001280012長期股權(quán)投資92001389200138合計(jì)25100376.50251003

29、76.50第54頁，共101頁。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 14 030 管理費(fèi)用 420 其他業(yè)務(wù)支出 650 委托加工材料 800 長期股權(quán)投資 9 200 貸：原材料 25 100第55頁，共101頁。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時(shí)， 借：生產(chǎn)成本 -210.45 管理費(fèi)用 -6.30 其他業(yè)務(wù)支出 -9.75 委托加工材料 -12 長期股權(quán)投資 -138 貸：材料成本差異 - 376.50第56頁，共101頁。第五節(jié) 低值易耗品和包裝物的核算一、低值易耗品的核算 低值易耗品是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、使用年限較短或單位價(jià)值較低，且不作為固定資產(chǎn)核算的設(shè)備物品，如工具器具、替換設(shè)備、管

30、理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。 第57頁，共101頁。低值易耗品可以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次周轉(zhuǎn)使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值會(huì)逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)的成本費(fèi)用中。這些特點(diǎn)決定了低值易耗品價(jià)值的轉(zhuǎn)移方式不同于一般發(fā)出存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)方式。 第58頁，共101頁。低值易耗品發(fā)出的特殊核算（一）一次攤銷法 采用一次攤銷法，應(yīng)在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值一次列入有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶，當(dāng)?shù)椭狄缀钠穲?bào)廢時(shí)，將其殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶。 這種方法一般適用于數(shù)量少、價(jià)值低、使用期短的低值易耗品。第59頁，共101頁。（二）五五攤銷法 五五攤銷法：是在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其價(jià)值的

31、50攤銷計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶，待低值易耗品報(bào)廢時(shí)，再以同樣方法攤銷其余下的50價(jià)值。由于低值易耗品在報(bào)廢之前其價(jià)值一直在相應(yīng)賬戶中有所反映，有利于加強(qiáng)對這部分資產(chǎn)的監(jiān)督管理。 因此，這種方法適用于低值易耗品用量大，且各期領(lǐng)用、報(bào)廢情況比較穩(wěn)定的企業(yè)。第60頁，共101頁。二、包裝物的核算 （一）包裝物的概念和核算范圍 包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其范圍包括：(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;(2)隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；(3)隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;(4)出租出借給購買單位使用的包裝物。第61頁，共101頁。

32、下列各項(xiàng)不同于包裝物核算的范圍：(1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”賬戶內(nèi)核算;(2)用于儲(chǔ)存的保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長短，分別在 “固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”賬戶核算;(3)計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理，不屬于包裝物核算的范圍。（4）包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以對包裝物單獨(dú)設(shè)置賬戶，也可以設(shè)置 “周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶核算。包裝物由于可以出租或出借，長期在外單位周轉(zhuǎn)使用，因而企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)管理。第62頁，共101頁。 （二）包裝物收發(fā)的核算企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物，以及對包裝物清查盤

33、點(diǎn)與原材料收入的核算完全相同，可以比照原材料的核算方法進(jìn)行核算。所以，這里主要介紹包裝物領(lǐng)用發(fā)出的核算。 （）賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”賬戶，借方登記入庫包裝物的實(shí)際成本;貸方登記領(lǐng)用發(fā)出包裝物的實(shí)際成本；期末借方余額表示庫存各種包裝物的實(shí)際成本。同時(shí)，還應(yīng)按照包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第63頁，共101頁。（）賬務(wù)處理 企業(yè)生產(chǎn)過程中領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分，其費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”。 隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)視同企業(yè)的銷售費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”賬戶核算。 隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

34、，應(yīng)視同企業(yè)的其他經(jīng)營支出，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。 第64頁，共101頁。出租、出借的包裝物用于包裝產(chǎn)品的包裝物，隨同產(chǎn)品一起出售單獨(dú)及不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物都是一次性包裝物，但實(shí)際上有許多包裝物可以多次重復(fù)使用即周轉(zhuǎn)使用的包裝物。對于周轉(zhuǎn)使用的包裝物，為了確保使用中安全完好，一般采用出租或出借方式向客戶提供。第65頁，共101頁。以出租方式提供包裝物裝物時(shí)，要求客戶支付包裝物的租金；以出借方式提供包裝物時(shí)，只要求客戶將完好的包裝物如期歸還。但無論是出租還是出借包裝物，一般都要向客戶收取押金，作為客戶按規(guī)定歸還時(shí)包裝物的資金保證。當(dāng)企業(yè)收到押金時(shí)，應(yīng)借記 “現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“其

35、他應(yīng)付款”賬戶。第66頁，共101頁。出租包裝物除要收取押金外，還要收取租金，用以補(bǔ)償包裝物的減損及相關(guān)支出。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)收取的租金，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶， 貸記“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶。 出租、出借包裝物在使用過程中，其價(jià)值會(huì)隨著使用而減少甚至報(bào)廢。按規(guī)定，出租包裝物的價(jià)值應(yīng)計(jì)入到“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶，以便與租金收入配比；出借包裝物價(jià)值的減少實(shí)際上也是銷售產(chǎn)品發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入到“營業(yè)費(fèi)用”帳戶。第67頁，共101頁。出租、出借包裝物的攤銷方法：（1）一次攤銷法：是將包裝物成本一次全部攤銷的方法。采用該法首先應(yīng)確定攤銷時(shí)間，一般可選定包裝物第一次領(lǐng)用時(shí)或包裝物報(bào)廢時(shí)為選定時(shí)間。第6

36、8頁，共101頁。（2）五五攤銷法： 是在領(lǐng)用包裝物時(shí)攤銷其成本的50%，在包裝物報(bào)廢時(shí)再攤銷其余成本的50%的方法。采用這種方法在某種程度可以解決上述兩種方法的不足，但若包裝物價(jià)值較大，使用時(shí)間較長，也會(huì)影響有關(guān)各期的損益。因此，該法一般適用于經(jīng)常領(lǐng)用，使用較為均衡的包裝物。（見例題）第69頁，共101頁。（三）包裝物發(fā)出的核算1. 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物2. 隨同商品出售的包裝物(不單獨(dú)計(jì)價(jià)) 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物3. 隨同商品出售的包裝物(單獨(dú)計(jì)價(jià)) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物4. 出租.出借包裝物 借：銷售費(fèi)用（出借） 借：其他業(yè)務(wù)成本（出租

37、） 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物第70頁，共101頁。四、委托加工物資概念：是企業(yè)委托外單位價(jià)格的各種材料、商品等物資。成本：實(shí)際耗用的物資成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等?？梢圆捎脤?shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。賬戶：“委托加工物資”；借方歸集實(shí)際的加工總成本；貸方結(jié)轉(zhuǎn)收回加工物資的實(shí)際成本。其賬務(wù)處理p35頁。第71頁，共101頁。注意：關(guān)于稅金的處理增值稅：對于小規(guī)模納稅人，發(fā)生的加工費(fèi)增值稅應(yīng)計(jì)入委托加工成本；對于一般納稅人，發(fā)生的加工費(fèi)增值稅可以抵扣，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），而不計(jì)入委托加工成本；消費(fèi)稅：對于收回后直接銷售的，應(yīng)計(jì)入加工成本；對于收回后連續(xù)加工為應(yīng)稅消費(fèi)

38、品再出售的，則不計(jì)入加工成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。第72頁，共101頁。例題：某一般納稅人企業(yè)，委托加工物資時(shí)，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的項(xiàng)目：A、委托加工耗用的實(shí)際材料成本；B、支付的加工費(fèi)的增值稅；C、支付的收回后直接銷售的，由委托單位代扣代繳的消費(fèi)稅；D、支付的收回后連續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托單位代扣代繳的消費(fèi)稅。第73頁，共101頁。五、庫存商品：內(nèi)容：完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收合格，可以直接對外銷售的各種產(chǎn)品。包括：庫存產(chǎn)成品，外購商品，存放在門市部準(zhǔn)備銷售的商品，發(fā)出展覽的商品，寄存在外的商品，接受來料加工的代制品等。-所有權(quán)問題。賬務(wù)處理：可以采用實(shí)際成本，或者計(jì)劃成

39、本。“庫存商品”：借方結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫成本；貸方結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。第74頁，共101頁。第一，工業(yè)企業(yè)庫存商品核算驗(yàn)收入庫：借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本銷售商品：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品第75頁，共101頁。第二，商業(yè)企業(yè)庫存商品核算1. 毛利法毛利法是根據(jù)上期銷售毛利率及本期存貨銷售額，估計(jì)本期存貨銷售毛利及銷售成本，再據(jù)以確定存貨結(jié)存價(jià)值的方法。這種方法通常用于商品流通企業(yè)，尤其是商品批發(fā)企業(yè)。毛利法計(jì)算公式推導(dǎo)如下：毛利率 銷售毛利/銷售收入凈額100 銷售成本銷售收入銷售毛利 或 銷售收入銷售收入毛利率 = 銷售收入(1毛利率) 期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本銷售成本 或 期初存

40、貨成本本期購貨成本銷售收入(1毛利率)書本例題p38頁第76頁，共101頁。例題：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，只經(jīng)營甲類商品，并采用毛利率法對發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份毛利率采用上季度的實(shí)際毛利率，售價(jià)內(nèi)不含增值稅；有關(guān)資料：1、09年第一季度銷售收入600萬元，銷售成本是510萬元，3月末庫存商品成本為400萬元；2、09年第二季度購進(jìn)甲類商品成本880萬元；3、09年4月份實(shí)現(xiàn)銷售收入300萬元；4、09年5月份實(shí)現(xiàn)銷售收入500萬元；5、假定在09 年6月末，其庫存商品成本為420萬元。要求：1、計(jì)算09 年第一季度的毛利率； 2、分別計(jì)算09 年4月份，5月份和6月份的商品銷售成本。第77頁，共1

41、01頁。2、售價(jià)金額核算法，-適合于零售企業(yè)平時(shí)按售價(jià)記賬，期末通過進(jìn)銷差價(jià)率和本期銷售收入，計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)，并調(diào)整本期銷售成本。商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初進(jìn)銷差價(jià)+本期購入進(jìn)銷差價(jià)）（期初售價(jià)+本期購入售價(jià)）本期銷售進(jìn)銷差價(jià)=差價(jià)率本期銷售本期銷售成本=銷售收入-差價(jià)期末結(jié)存成本=期初進(jìn)價(jià)+本期進(jìn)價(jià)-本期銷售見書本例題p38頁第78頁，共101頁?；蛘?，直接計(jì)算進(jìn)價(jià)率并進(jìn)行差價(jià)分配，進(jìn)價(jià)率=進(jìn)價(jià)總和售價(jià)總和銷售成本=銷售收入進(jìn)價(jià)率期末成本=進(jìn)價(jià)總成本-銷售成本舉例說明，第79頁，共101頁。例題：某商場采用售價(jià)金額法對庫存商品進(jìn)行核算，7月初庫存商品進(jìn)價(jià)總額為300萬元，售價(jià)總額為460萬元；本月

42、購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)總額400萬元，售價(jià)總額540萬元；本月銷售商品售價(jià)總額800萬元。若不考慮其他稅費(fèi)，則本月銷售商品的成本為：A、460, B、560，C、700， D、800第80頁，共101頁。存貨的清查的核算一. 存貨的清查盤點(diǎn) 企業(yè)儲(chǔ)存的各類存貨，品種、規(guī)格繁多，收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁。由于自然條件、管理水平及人為因素等原因，在對存貨進(jìn)行永續(xù)盤存制下的收發(fā)保管過程中，會(huì)發(fā)生一些差錯(cuò)及存貨的毀損。為保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，保證存貨核算的真實(shí)性，必須對存貨進(jìn)行定期或不定期的清查，如實(shí)反映企業(yè)各種存貨的實(shí)際數(shù)額，查明盤盈、盤虧及毀損存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量及原因，并按規(guī)定程序報(bào)批處理。第81頁，共101

43、頁。二. 存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 根據(jù)清查盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)將盤盈、盤虧的存貨按其實(shí)際成本或其他計(jì)價(jià)方法，相應(yīng)調(diào)整(增加或減少)其存貨的賬面記錄；同時(shí)，依據(jù)不同的原因，調(diào)整有關(guān)的成本費(fèi)用或損益賬戶。如果盤盈、盤虧的存貨原因待查，還應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。待處理存貨的盤虧、毀損數(shù)額及轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)額記入該賬戶借方，待處理存貨的盤盈數(shù)額及轉(zhuǎn)銷的盤虧、毀損數(shù)額記入該賬戶貸方；期末，將各種待處理財(cái)產(chǎn)的損溢處理完畢后，本賬戶無余額。第82頁，共101頁。(例8)某企業(yè)對存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，盤虧、毀損某材料100公斤，單位計(jì)劃成本10元，材料成本差異率為-2。根據(jù)清查結(jié)果調(diào)整材料賬簿，并將盤虧情況及原

44、因上報(bào)審批。 第83頁，共101頁。 作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000 貸：原材料 1 000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 -20 貸：材料成本差異 -20第84頁，共101頁。此后，按盤虧、毀損不同原因作如下處理：有200元損失應(yīng)由過失人賠償；毀損材料作價(jià)80元入庫；屬非常損失300元；屬經(jīng)營管理不善造成的損失400元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 200 原材料 80 營業(yè)外支出 300 管理費(fèi)用 400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 980第85頁，共101頁。某企業(yè)因管理不善，導(dǎo)致一批材料霉變，該批材料價(jià)值16000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅2720元，現(xiàn)收到各種賠款1500元，殘料價(jià)值200元

45、。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的金額是：A、17020； B、18620； C、14300； D、14500.第86頁，共101頁。注意：按照我國增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的存貨價(jià)值，應(yīng)包括其實(shí)際成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分。即按發(fā)生時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：存貨 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）處理時(shí)：借：管理費(fèi)用/營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益第87頁，共101頁。八、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提及轉(zhuǎn)回p41 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指在存貨期末計(jì)價(jià)過程中，存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，仍按存貨成本計(jì)價(jià)；存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。所謂可變現(xiàn)凈值一般是指存貨在盤

46、存日的重置成本，即目前取得相同存貨所需的成本。就外購原材料與商品而言，指重購置成本；就在產(chǎn)品與產(chǎn)成品而言，指再生產(chǎn)成本；就企業(yè)殘次、冷背商品而言，則指它們預(yù)期可變現(xiàn)凈值。 第88頁，共101頁。在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的使用過程中，為防止對存貨市價(jià)的選擇帶有過高的主觀隨意性，還必須對存貨可變現(xiàn)凈值規(guī)定一定的限度。其上限為可變現(xiàn)凈，下限為扣減正常毛利后的可變現(xiàn)凈值。若存貨重置成本超過所規(guī)定的限度，應(yīng)選擇上限或下限作為可變現(xiàn)凈值；若存貨重置成本在所規(guī)定的限度之內(nèi)，則應(yīng)以重置成本作為可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本以及估計(jì)的銷售費(fèi)用及相

47、關(guān)稅金后的金額。第89頁，共101頁。項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法AB合計(jì)CD合計(jì)130003600049000240006720091200125003640048900222007264094840125003600022200672004890091200總計(jì)140200143740137900140100140200第90頁，共101頁。2.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下存貨計(jì)價(jià)損失的核算采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，就有可能引起存貨計(jì)價(jià)損失的發(fā)生。對此，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要有兩種處理方法：直接沖減存貨法和存貨備抵法。 (1)直接沖減存貨法。該法是：在期末以可變現(xiàn)凈值反映存貨價(jià)值時(shí)，將存貨成本計(jì)價(jià)高于可變現(xiàn)凈值部分直接從期末存貨價(jià)值中減掉；同時(shí)，對由此帶來的存貨計(jì)價(jià)損失選擇不同方法加以核算處理。 第91頁，共101頁。(2)存貨備抵法 它是以不改變存貨賬面金額為前提，設(shè)置備抵賬戶反映存貨計(jì)價(jià)的損失，用以抵減存貨價(jià)值的方法。 (例9)某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計(jì)價(jià)核算。第一個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生存貨跌價(jià)損失2 000元，第二個(gè)會(huì)計(jì)期間再次出現(xiàn)可變現(xiàn)凈值下跌，總計(jì)造成存貨跌價(jià)損失3 000元，第三個(gè)會(huì)計(jì)期間存貨可變現(xiàn)凈值