基礎(chǔ)班59講全講義j

1、第一節(jié)納稅審核與納稅申報(bào)八、【申報(bào)操作規(guī)范例 9-1】稅務(wù)師受理某建筑安裝企業(yè) 2016 年 10 月應(yīng)納稅額計(jì)算和編制納稅申報(bào)表及其附列資料。稅務(wù)師根據(jù)企業(yè)提供資料核實(shí)，該企業(yè)系一般，從事建筑安裝和設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)，所有建筑服務(wù)業(yè)務(wù)均由直接管理的項(xiàng)目部施工或分包，自當(dāng)月開始投建新辦公大樓。結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、開票系統(tǒng)和其他相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)師收集整理，當(dāng)期發(fā)生與相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（一）收入方面1.本地 A 建筑項(xiàng)目為營(yíng)改增后的項(xiàng)目，采取一般計(jì)稅方法，于當(dāng)月竣工結(jié)算。收取工程款 2200 萬元，開具款收據(jù)，款均已收到。；另因提前竣工收取款 20 萬元，開具企業(yè)的收2.外省 B 建筑項(xiàng)目為營(yíng)改增后

2、的項(xiàng)目，采取一般計(jì)稅方法，當(dāng)月竣工結(jié)算，收取工3330 萬元，開具，款已收到，發(fā)生分包支出 1002.33 萬元。已向項(xiàng)目所在地填報(bào)預(yù)繳表并預(yù)41.94 萬元，取得項(xiàng)目所在地出具的完稅憑證。3.外市 C 市政工程項(xiàng)目為營(yíng)改增前的項(xiàng)目，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，當(dāng)月竣工結(jié)算，收取工5150 萬元，開具普通預(yù)繳，款項(xiàng)尚未收到；發(fā)生分包支出 1030 萬元。已向項(xiàng)目所在地填報(bào)表并預(yù)繳120 萬元，取得項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證。4.將營(yíng)改增后進(jìn)口的龍門吊出租，取得項(xiàng)已收到。收入 11.7 萬元，開具，款5.將營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的建筑周轉(zhuǎn)材料出租，預(yù)收據(jù)，款均已收到（企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法）。5.15 萬元，開

3、具企業(yè)的收款收6.將 A 建筑項(xiàng)目積余的螺紋鋼等出售，取得銷售收入 23.4 萬元，開具款項(xiàng)已收到。，7.8 月完工已開具的 D 項(xiàng)目（采取一般計(jì)稅辦法），因存在質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商退還工表開具紅字66.6 萬元，憑，款項(xiàng)已退還。系統(tǒng)校驗(yàn)通過的開具紅字信息8.將營(yíng)改增前以 200 萬元購(gòu)置的本地一間商鋪出售，取得收入 252.5 萬元。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，并以“差額征稅開票功能”開具。9.將一批舊的建筑設(shè)備（均為營(yíng)改增前購(gòu)置）出售，取得收入 20.6 萬元，開具。普通（二）進(jìn)項(xiàng)稅額方面1.采購(gòu)建筑工程材料均取得示：，并為相關(guān)施工項(xiàng)目領(lǐng)用情況如表 9-2 所表 9-2 建筑工程材料相關(guān)情況工程項(xiàng)目材料

4、種類份數(shù)記載金額稅額A 建筑項(xiàng)目鋼材、板材等81000 萬元170 萬元混凝土、砂石等3300 萬元9 萬元B 建筑項(xiàng)目鋼材、板材等6700 萬元119 萬元混凝土、砂石等5500 萬元15 萬元2.支付 A 建筑項(xiàng)目與勞務(wù)派遣公司結(jié)算的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi) 180 萬元，分別取得專用和普通各一份，其中載明：金額 5 萬元，稅額 0.25 萬元。3.支付 B 建筑項(xiàng)目和C 市政工程項(xiàng)目發(fā)生的分包支出，其中 B 建筑項(xiàng)目取得兩份，分別記載金額和稅額為：金額 111 萬元，稅額 3.33 萬元；金額 800 萬元，稅額88 萬元。C 市政工程項(xiàng)目取得一份普通，記載金額 1030 萬元。一份，記載金額 4

5、0 萬元，稅4.支付 B 建筑項(xiàng)目建筑設(shè)備租賃費(fèi)。取得額 6.8 萬元。進(jìn)口建筑萬元，分別取得比對(duì)）。向主管一份進(jìn)口萬元。設(shè)備，進(jìn)口價(jià) 150 萬元，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)征收關(guān)稅 20 萬元，34完稅憑證和進(jìn)口繳款書（本月報(bào)送電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)稽核查詢進(jìn)口繳款書稽核比對(duì)結(jié)果信息，上月申請(qǐng)比對(duì)的繳款書已比對(duì)相符，為進(jìn)口建筑設(shè)備，金額 80 萬元，稅額 13.67.支付辦公樓的水、電費(fèi)、通訊費(fèi)和通行費(fèi)情況匯總?cè)绫?9-3 所示：表 9-3 支付辦公樓的水、電費(fèi)等情況（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方面1.A 建筑項(xiàng)目工地一批板材，經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)板材的實(shí)際成本為 10 萬元。2.公司新辦公樓建造項(xiàng)目從A 建設(shè)項(xiàng)目的材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取鋼材

6、、板材等合計(jì)成本300 萬元。（四）其他情況經(jīng)核實(shí)企業(yè)上期無留抵稅額，無待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，無服務(wù)，不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目期末余額及無稅額抵減的期末余額。當(dāng)期開具的都已按規(guī)定進(jìn)行報(bào)稅；取得的都已通過發(fā)都向票查詢主管選擇用于申報(bào)抵扣或通過掃描認(rèn)證；企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法和享受辦理備案手續(xù)。根據(jù)上述收集整理的資料，稅務(wù)師可以計(jì)算當(dāng)期該建筑安裝企業(yè)的應(yīng)納額?！尽?.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（1）A 建筑項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額=（2200+20）（1+11%）11%=220（萬元）（2）B 建筑項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額=3330（1+11%）11%=330（萬元）（3）龍門吊出租的銷項(xiàng)稅額=11.7（1+17%）17%=1.7（

7、萬元）（4）銷售積余的螺紋鋼等的銷項(xiàng)稅額=23.4（1+17%）17%=3.4（萬元）（5）退還工抵減本期的銷項(xiàng)稅額=66.6（1+11%）11%=6.6（萬元）費(fèi)用項(xiàng)目種類份數(shù)記載金額稅額水費(fèi)12 萬元0.06 萬元電費(fèi)15 萬元0.85 萬元通訊費(fèi)13 萬元0.18 萬元11 萬元0.11 萬元高速公路通行費(fèi)通行費(fèi)800.412 萬元-一級(jí)公路等通行費(fèi)通行費(fèi)1001.05 萬元-C 市政工程混凝土、砂石等10800 萬元24 萬元公司新辦公樓建造鋼材、板材等7600 萬元102 萬元混凝土、砂石等3200 萬元6 萬元本期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=220+330+1.7+3.4-6.6=548.5（萬

8、元）2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）采購(gòu)建筑工程材料的進(jìn)項(xiàng)稅額A 建筑項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=170+9=179（萬元）B 建筑項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=119+15=134（萬元）C 市政工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=24（萬元）因 C 市政工程項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。公司新辦公樓建造項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=102+6=108（萬元）不動(dòng)產(chǎn)分 2 年抵扣，第一年抵扣 60%，即 10860%=64.8（萬元）；其余 40%先記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，到第十三個(gè)月再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。當(dāng)期采購(gòu)建筑材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=179+134+64.8=377.8（萬元）（2）A 建筑項(xiàng)目的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.25（萬元）（3）B

9、 建筑項(xiàng)目的分包支出的進(jìn)項(xiàng)稅額=3.33+88=91.33（萬元）（4）B 建筑項(xiàng)目設(shè)備租賃費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8（萬元）進(jìn)口建筑設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6（萬元）當(dāng)期進(jìn)口設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬元因未取得稽核比對(duì)相符的信息，進(jìn)項(xiàng)稅額先記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，待比對(duì)相符后，再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。辦公樓的水、電費(fèi)、通訊費(fèi)和通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額水費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.06（萬元）電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.85（萬元）通訊費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.18+0.11=0.29（萬元）調(diào)整公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.412（1+3%）3%=0.012（萬元）一級(jí)公路等通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.05（1+5%）5%=0.05（萬元）上述進(jìn)項(xiàng)稅額合

10、計(jì)=0.06+0.85+0.29+0.012+0.05=1.262（萬元）這部分進(jìn)項(xiàng)稅額，因無法分清用于哪個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)通過計(jì)算確定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（假定僅就工程收入進(jìn)行分配，且合理）。在具體處理時(shí)，通常先全額抵額，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。C 市政工程項(xiàng)目使用不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.2625000（2000）=0.631（萬元）當(dāng)期允許抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額=377.8+0.25+91.33+6.8+13.6+ （1.262-0.631 ）=490.411（萬元）3.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）板材應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=1017%=1.7（萬元）（2）新辦公樓建造項(xiàng)目領(lǐng)用已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=30017%40%=20.4（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)=1.7+20.4=22.1（萬元）4.簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)繳納的（1）C 市政工程應(yīng)繳納的=（5150-1030）（1+3%）3%=120（萬元）預(yù)收周轉(zhuǎn)材料商鋪出售應(yīng)繳納的應(yīng)繳納的=5.15（1+3%）3%=0.15（萬元）=（252.5-200）（1+5%）5%=2.5（萬元）=20.6（1+3%）2%=0.4（萬元）（4）舊設(shè)備出售應(yīng)繳納的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額合計(jì)=120+0.15+2.5+0.4=123.05（萬元）5.預(yù)繳的（