新企業(yè)所得稅和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異以及處理

1、關(guān)于新企業(yè)所得稅與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及處理第一張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則對(duì)16項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂新增22項(xiàng)具體準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)）第二張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套期保值、原保險(xiǎn)合同等第三張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月新企業(yè)所得稅與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異及處理一、收入

2、的會(huì)計(jì)與稅法差異分析二、存貨的會(huì)計(jì)與稅法差異分析三、職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅法差異分析四、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)與稅法差異分析五、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅法差異分析六、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅法差異分析七、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅法差異分析八、非貨幣性交換的會(huì)計(jì)與稅法差異分析九、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)與稅法差異分析十、投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅法差異分析第四張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月一、收入的會(huì)計(jì)與稅法差異（一）收入的范圍企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)所得

3、稅法第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。第五張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月差異分析：會(huì)計(jì)：主要是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入稅法：還包括會(huì)計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等項(xiàng)目。銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入-營(yíng)業(yè)收入權(quán)益性投資收益和利息收入-投資收益固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、現(xiàn)金資產(chǎn)溢余收入、接受捐贈(zèng)收入，以及其他收

4、入中的債務(wù)重組收入、違約金收入、補(bǔ)貼收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等-營(yíng)業(yè)外收入存貨溢余：會(huì)計(jì)沖減管理費(fèi)用，稅法作為收入，不需稅調(diào)整。固定資產(chǎn)溢余：會(huì)計(jì)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以前年度損益，而稅法應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。匯兌收益：會(huì)計(jì)一般沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而稅法應(yīng)作為收入。已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)：會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)沖回壞賬準(zhǔn)備，而稅法應(yīng)作為收入。第六張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（二）收入確認(rèn)的原則及條件 國(guó)稅函2008875號(hào)：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。售后回購(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：1. 已將商品所有權(quán)上

5、的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2. 既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。國(guó)稅函2008875號(hào)：無(wú)第4條即便經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè)，企業(yè)所得稅也要確認(rèn)收入，稅法沒(méi)有條件去進(jìn)一步判斷銷售商品價(jià)款收回的可能性是否超過(guò)50%。第七張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月例 A企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品一批市價(jià)為100萬(wàn)元給B企業(yè)，成本80萬(wàn)元，合同約定發(fā)貨當(dāng)天付款。而B(niǎo)企業(yè)12月10日倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，損失程度A企業(yè)不得而知，但可以判斷近半年

6、無(wú)法收回貨款。根據(jù)新準(zhǔn)則第14號(hào)（收入準(zhǔn)則）第四條可暫不確認(rèn)收入，A企業(yè)作如下帳務(wù)處理: 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫(kù)存商品 800000稅務(wù)處理：應(yīng)作銷售收入100萬(wàn)元，銷售成本80萬(wàn)元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。第八張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入的條件是相同的。1、會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)需要考慮謹(jǐn)慎性原則，而稅法確認(rèn)收入不考慮謹(jǐn)慎性原則。因考慮謹(jǐn)慎性原則而減計(jì)收入的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 2、對(duì)于不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，而稅法必須確認(rèn)收入。 第九張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年

7、6月 例1: A企業(yè)接受B安裝工程,約定工期2年,合同額300萬(wàn),第一年完成60%,第二年40%;按進(jìn)度付款。 A第一年按約定完成任務(wù)，但B只支付了150萬(wàn)，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。 會(huì)計(jì)上:交易不能可靠計(jì)量，只確認(rèn)收入150萬(wàn)。 稅收上:按完成工作量確認(rèn)180萬(wàn)(60%300)。第十張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月3、售后回購(gòu)業(yè)務(wù) 新準(zhǔn)則：銷售實(shí)質(zhì)仍保留了所得權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 國(guó)稅函2008875號(hào)： 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)

8、行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 4、“買(mǎi)一贈(zèng)一”銷售875號(hào)文：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 買(mǎi)房100萬(wàn)送車(chē)位20萬(wàn)買(mǎi)房100*100/120=83.33萬(wàn)元車(chē)位100*20/120=16.67萬(wàn)元第十一張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（三）收入確認(rèn)的時(shí)間國(guó)稅函2008875號(hào):會(huì)計(jì)與稅法大部分無(wú)差異實(shí)施條例：1、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入2、租金收入，按照合同約定的承

9、租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。如果出租人提供了免租期，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或者其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)也應(yīng)確認(rèn)租賃收入。第十二張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月例、某市市區(qū)A商場(chǎng)將臨街鋪面租賃給B連鎖零售公司，簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，雙方非關(guān)聯(lián)方，約定租賃期開(kāi)始日為2009年1月1日，2009-2010兩年免除租金，2011年-2013年每年收取租金200萬(wàn)元。分別于年初1月1日預(yù)付當(dāng)年租金。第十三張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月假設(shè)按直線法平均確認(rèn)租金收入，2

10、009年應(yīng)確認(rèn)租金收入=6005=120萬(wàn)，借：應(yīng)收帳款120萬(wàn)貸：其他業(yè)務(wù)收入120萬(wàn)根據(jù)實(shí)施條例第19條規(guī)定：租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因此2009-2010年均不確認(rèn)租金收入，企業(yè)每年確認(rèn)的租金收入120萬(wàn)元作納稅調(diào)減處理，2011年-2013年企業(yè)每年確認(rèn)租金收入120萬(wàn)元，而稅法確認(rèn)的租金收入為200萬(wàn)元，每年納稅調(diào)增80萬(wàn)元。前兩年調(diào)減240萬(wàn)元，后三年調(diào)增240萬(wàn)元，屬于暫時(shí)性差異。第十四張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月3、特許權(quán)使用費(fèi)收入，會(huì)計(jì)規(guī)定：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，屬于提供

11、初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)， 在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。稅法規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在合同約定的付費(fèi)日確認(rèn)收入。4、持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月建造收入，會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入的時(shí)間是基本一致的，但是如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入時(shí)考慮了成本收回因素，那么在稅務(wù)處理時(shí)，有可能需要重新核定收入。5、逾期包裝物押金，稅法可能會(huì)規(guī)定一個(gè)“逾期”標(biāo)準(zhǔn)，如果該逾期標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)的包裝物押金不需要退還的時(shí)間不一致，那么將形成差異，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。需要注意的是，對(duì)于稅務(wù)處理時(shí)已經(jīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的逾期包裝物押金，如果企業(yè)以后實(shí)際退還押金的，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。6、固定資產(chǎn)以外的盤(pán)盈收入，會(huì)計(jì)與稅法

12、均在盤(pán)盈當(dāng)期確認(rèn)收入，對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度損益，而稅法仍然確認(rèn)為當(dāng)期收入。第十五張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月7、分期收款銷售新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第23條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入中規(guī)定：分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法不對(duì)采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售收入進(jìn)行折現(xiàn)處理。第十六張，

13、PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月(四)視同銷售實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。差異分析：“視同銷售”是相對(duì)于會(huì)計(jì)而言的，如果會(huì)計(jì)處理不作為銷售，未確認(rèn)收入的，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，同時(shí)記載對(duì)應(yīng)項(xiàng)目會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異。 執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，例如將貨物用于債務(wù)重組、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換(且交換資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)、捐贈(zèng)等項(xiàng)目時(shí)，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，因此，視同銷售需要納稅調(diào)

14、整的情形比過(guò)去大為減少。需要注意的是，執(zhí)行新企業(yè)所得稅法后，貨物(包括自產(chǎn)產(chǎn)品)在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程，管理部門(mén)、分公司等，不再作為銷售處理。第十七張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月(五)銷售退回會(huì)計(jì)與稅法均要求沖減退回年度的銷售收入，在一般情形下，會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。對(duì)于屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回如果發(fā)生在年度匯繳申報(bào)前(次年5月31日前)，那么會(huì)計(jì)與稅法不存在差異如果發(fā)生在年度匯繳申報(bào)后，那么會(huì)計(jì)應(yīng)減少報(bào)告年度的銷售收入，而稅法應(yīng)減少次年銷售收入，即應(yīng)當(dāng)先調(diào)增報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額，再調(diào)減次年應(yīng)納稅所得額。第十八張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于20

15、22年6月（六）不征稅收入企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定：不征稅收入：“（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！必?cái)稅2008151號(hào)文關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅200987號(hào)文關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)

16、該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。差異分析：對(duì)于不征稅收入，會(huì)計(jì)與稅法將形成永久性差異，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)就不征稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額。第十九張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月(七)政府補(bǔ)助(補(bǔ)貼收入)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施

17、條例:企業(yè)取得政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收入，如果此后財(cái)稅部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)政府補(bǔ)助確認(rèn)收入的時(shí)間有新規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。如果稅法明文規(guī)定某項(xiàng)政府補(bǔ)助屬于不征稅收入或者免稅收入，則應(yīng)當(dāng)從應(yīng)納稅所得額中扣除。差異分析：如果會(huì)計(jì)與稅法將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收入的時(shí)間不一致，那么應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。需要注意的是，如果政府補(bǔ)助屬于稅法規(guī)定的不征稅收入，那么政府補(bǔ)助支出后所形成的費(fèi)用不得在稅前扣除，形成的財(cái)產(chǎn)，不得在稅前進(jìn)行折舊、攤銷。第二十張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月例3：2008年4月，甲公司購(gòu)入一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，支付價(jià)款480萬(wàn)元，其中210萬(wàn)元為政府補(bǔ)助。該設(shè)備折舊年限為10年，

18、采取直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。2016年4月，甲公司出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。第二十一張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月1、取得補(bǔ)貼收入借：銀行存款 2100000貸：遞延收益 21000002、2008年4月購(gòu)入設(shè)備借：固定資產(chǎn) 4800000貸：銀行存款 48000003、2008年5月至2016年4月，每月計(jì)提折舊，并分?jǐn)傔f延收益借：管理費(fèi)用 40000(4800001012)貸：累計(jì)折舊 40000借：遞延收益 17500(21000001012)貸：營(yíng)業(yè)外收入 17500差異分析：稅法應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)為收入2008年調(diào)增應(yīng)納稅所得額1960000

19、元(2100000175008) 2009年至2015年，每年應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額210000元(1750012)。第二十二張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月4、2016年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額借：固定資產(chǎn)清理 96000 累計(jì)折舊 3840000 貸：固定資產(chǎn) 4800000借：銀行存款 1200000 貸：固定資產(chǎn)清理 960000 營(yíng)業(yè)外收入 240000 借：遞延收益 420000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 4200002016年應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額490000元(175004420000)到2016年4月，甲公司因會(huì)計(jì)與稅法將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收入的時(shí)間不同，而發(fā)生

20、的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回(19600002100007490000)。第二十三張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（八）建造合同建造合同，是指為建造一項(xiàng)或者數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 （一）建造合同收入、成本的組成和計(jì)量1建造合同收入：初始收入、變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)2建造合同成本：從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。但不包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二十四張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月3、合同收入和合同費(fèi)用

21、的計(jì)量完工百分比法公式如下： 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=（合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。第二十五張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（二）建告合同會(huì)計(jì)與稅法的差異會(huì)計(jì)處理：、建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),應(yīng)采用完工百分比

22、法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。、建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì),應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：合同成本能夠收回，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不再確認(rèn)收入。如果預(yù)計(jì)合同總成本超過(guò)預(yù)計(jì)合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 第二十六張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月企業(yè)所得稅處理 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十七張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年

23、6月例1：某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為2 70萬(wàn)元的建安合同，承建一座橋梁，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2008年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2010年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2 50萬(wàn)元，到2009年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為300萬(wàn)元。該企業(yè)于2010年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款30萬(wàn)元。建造該工程的其他有關(guān)資料如表所示。 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目 200820092010累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 80210295預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本17090第二十八張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于20

24、22年6月（1）2008年賬務(wù)處理如下：2008年的完工進(jìn)度=80（80+1 70）100=322008年確認(rèn)的合同收入=2 7032=86.4（萬(wàn)元）2008年確認(rèn)的合同費(fèi)用=（80+1 70）32=80（萬(wàn)元）2008年確認(rèn)的合同毛利=86.4 -80=6.4（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000 工程施工合同毛利 64 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 864 000稅務(wù)處理：所得稅處理與會(huì)計(jì)處理一致第二十九張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（2）2009年的賬務(wù)處理如下：完工進(jìn)度=2 100（2 10+90）100=70合同收入 2 7070-86.4 =1 02.6 （萬(wàn)元）合

25、同費(fèi)用=（2 10+90）70-80=130（萬(wàn)元）合同毛利=1 02.6 -1 30=-27.4 （萬(wàn)元）合同預(yù)計(jì)損失=（2 10+90-2 70）（1-70）=9（萬(wàn)元）注：在2009年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為30萬(wàn)元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了-21（6.4 -27.4 ）萬(wàn)元的虧損，因此應(yīng)將剩余的為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第三十張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月會(huì)計(jì)處理: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 026 000 工程施工合同毛利 274 000借：資產(chǎn)減值損失 90 000 貸

26、：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000稅務(wù)處理：合同預(yù)計(jì)損失不提扣除，年終申報(bào)所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元，并確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 9000025% 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用如果2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，不考慮其他因素，應(yīng)納稅所得額=（5000000+90000）25%第三十一張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（3）2010年的賬務(wù)處理如下：合同收入=（2 70+30）-（86.4 +1 02.6）=1 11（萬(wàn)元）合同費(fèi)用=2 95-80-1 30=85（萬(wàn)元）合同毛利=1 11-85=26（萬(wàn)元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 850 000 工程施

27、工合同毛利 260 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 110 0002010年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 000 借：工程結(jié)算 3 000 000 貸：工程施工合同成本 2 950 000 合同毛利 50 000第三十二張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月稅務(wù)處理：本期沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9萬(wàn)元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，前期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)在本期轉(zhuǎn)回。借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 9000025% 貸： 遞延所得稅資產(chǎn)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備若

28、2010年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元，不考慮其他因素應(yīng)納稅額=（6000000-90000）25%返回第三十三張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月二、存貨的會(huì)計(jì)與稅法差異分析(一）新存貨準(zhǔn)則的變化存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些特定存貨項(xiàng)目中新準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨成本的單獨(dú)說(shuō)明，將商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入存貨采購(gòu)成本，而不再計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。規(guī)定了投資者投入存貨成本的確定原則新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)按公允價(jià)值來(lái)確定投資者投入存貨的成本；第三十四張，PPT共一百

29、九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（二）存貨的初始計(jì)量1、一般情形會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于存貨的初始計(jì)量基本上沒(méi)有差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨應(yīng)用指南指出，商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)施條例沒(méi)有規(guī)定進(jìn)貨費(fèi)用可以直接進(jìn)入當(dāng)期損益，這種情形下，存貨的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本是否形成差異，需要稅法進(jìn)一步明確。對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易形成的存貨，其計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本之間的差異，另行討論。2.盤(pán)盈的存貨盤(pán)盈的存貨按重置完全成本作為入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)處理上沖減當(dāng)期管理費(fèi)用稅務(wù)處理上要作為其他收入計(jì)入應(yīng)稅收入。處理方式不同，都規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，不存在差異。3、接受投資的存貨

30、因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)接受投資的存貨采用了公允價(jià)值計(jì)量原則，所以會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。第三十五張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（三）存貨的后續(xù)計(jì)量?jī)烧邔?duì)于存貨發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法基本一致。（四）存貨的期末計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

31、、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。實(shí)施條例同時(shí)規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。第三十六張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月例1： 2008年12月31日，A公司某項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，該項(xiàng)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失-存貨減值損失 1000000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000000差異分析：A公司發(fā)生的資產(chǎn)減值損失不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，該項(xiàng)存貨會(huì)計(jì)成本為200萬(wàn)元，計(jì)稅成本仍為300萬(wàn)元。第三十七張

32、，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月例2：接例1，2009年6月30日，該項(xiàng)存貨的市場(chǎng)價(jià)值有所上升，其可變現(xiàn)凈值上升為260萬(wàn)元。應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元(260200)A公司賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600000貸：資產(chǎn)減值損失-存貨減值損失 600000差異分析：A公司轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)增加利潤(rùn)，因此應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。該項(xiàng)存貨的會(huì)計(jì)成本變?yōu)?60萬(wàn)元，而計(jì)稅成本仍為300萬(wàn)元。第三十八張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月例3：接例2，2009年9月2日，A 公司將該項(xiàng)存貨全部出售，取得不含稅收入290萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 3393

33、0002900000(117%)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2900000 應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅493000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2600000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400000貸：庫(kù)存商品 3000000差異分析：A公司轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)則會(huì)增加利潤(rùn)，因此應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400000元。至此，A公司因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備發(fā)生的暫時(shí)性差異已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回。(10060400)。第三十九張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月(五）發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)

34、關(guān)審批后方可在稅前扣除。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后不同意在稅前扣除，或者允許稅前扣除的金額小于企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的損失，那么會(huì)計(jì)與稅法將形成永久性差異。返回第四十張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月三、職工薪酬會(huì)計(jì)與稅法差異分析新準(zhǔn)則： 1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;2、職工福利費(fèi);3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);4、住房公積金;5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);6、非貨幣性福利;7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。實(shí)施條例第三十四條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一

35、納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國(guó)稅函(2009)3號(hào)工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金第四十一張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月1、合理的工資薪金? 趙某進(jìn)入當(dāng)?shù)匾患沂称饭旧习?，雙方口頭約定趙某每月工資2500元，未簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同。8月初，趙某以其上班至今該公司未為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為由，向食品公司提出解除勞動(dòng)關(guān)系，在要求食品公司向其支

36、付雙倍工資未果后，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。趙某的要求得到了法院的支持，食品公司也于8月份支付了上述款項(xiàng)。但該公司9月份在進(jìn)行8月份企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，對(duì)其支付給趙某3個(gè)月工資的加倍支付部分7500元，進(jìn)行了稅前扣除，進(jìn)行了稅前扣除，企業(yè)做法對(duì)否? 第四十二張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）規(guī)定：是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。根據(jù)企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、

37、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的對(duì)合法性而言，納稅人所支付的工資、薪金，不得違背勞動(dòng)法、勞動(dòng)合同法及稅法的相關(guān)原則性與操作性規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，罰金、罰款和被沒(méi)收的財(cái)物不得稅前扣除。 該食品公司不簽訂勞動(dòng)合同，既違法了勞動(dòng)法及勞動(dòng)合同法的規(guī)定，也違背了企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和國(guó)稅函20093號(hào)文件的原則性規(guī)定，既不具有合法性也不具有相關(guān)性及合理性，其所支付的雙倍工資具有罰金性質(zhì)，因而不能計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額予以稅前列支。 第四十三張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2

38、022年6月（二）工資提取數(shù)與實(shí)發(fā)數(shù)不一致？例1：F公司成立于2008年1月。該公司2008年工資提取數(shù)為100萬(wàn)元，實(shí)發(fā)數(shù)80萬(wàn)元，年末應(yīng)付職工薪酬余額為20萬(wàn)元。2009年提取數(shù)為80萬(wàn)元，實(shí)發(fā)數(shù)100萬(wàn)元，年末應(yīng)付職工薪酬余額為0。F公司賬務(wù)處理如下：2008年：借：管理費(fèi)用等 100 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 100借：應(yīng)付職工薪酬-工資 80 貸：現(xiàn)金 802009年：借：管理費(fèi)用等 80 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 80借：應(yīng)付職工薪酬-工資 100 貸：現(xiàn)金 100第四十四張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月差異分析：稅法規(guī)定工資應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)

39、數(shù)的應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 F公司2008年度應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元(10080)，“應(yīng)付職工薪酬-工資”的會(huì)計(jì)成本為20萬(wàn)元，計(jì)稅成本為0(2020)。2009年，F(xiàn)公司動(dòng)用了上年“應(yīng)付職工薪酬-工資”余額20萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。此時(shí)“應(yīng)付職工薪酬-工資”的會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本均為0。企業(yè)在次年匯繳申報(bào)期前(次年5月31日前)補(bǔ)發(fā)報(bào)告年度提而未發(fā)的工資，應(yīng)當(dāng)視同報(bào)告年度實(shí)發(fā)工資。企業(yè)在在次年匯繳申報(bào)期前補(bǔ)發(fā)報(bào)告年度的以前年度的工資，以及企業(yè)在匯繳申報(bào)期后補(bǔ)發(fā)以前年度(包括報(bào)告年度)的工資，都應(yīng)當(dāng)作為補(bǔ)發(fā)年度的實(shí)發(fā)工資。第四十五張，PPT共一百九十

40、五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（三）特殊人群工資殘疾職工工資財(cái)稅200792號(hào))規(guī)定：“單位(必須符合規(guī)定條件)支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。（不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，虧損單位不適用）差異分析：?jiǎn)挝恢Ц稓埣踩藛T工資，在全額扣除的基礎(chǔ)上，還可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在不虧損的前提下將形成永久性差異研究開(kāi)發(fā)人員工資實(shí)施條例第九十五條：“企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150攤銷。”因此，企業(yè)從事研究

41、開(kāi)發(fā)人員的工資，也可享受加計(jì)扣除。第四十六張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（四）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)施條例第三十五條:企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 200927號(hào):不超過(guò)職工工資總額5%實(shí)施條例第三十六條:除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)

42、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。差異分析：稅法對(duì)補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)的稅前扣除作了一定的限制，企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)充保險(xiǎn)和超范圍商業(yè)保險(xiǎn)不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(屬于永久性差異)。限制不合理性. 直接發(fā)放現(xiàn)金給職工，由職工以個(gè)人名義參保，如此可避免納稅調(diào)整。第四十七張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（五)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)1.職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。以貨幣形式發(fā)放的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼是工資薪金還是職工福利費(fèi)?職工福利費(fèi)包括供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)？免費(fèi)的午餐補(bǔ)貼是工資薪金還是職工福利費(fèi)?工資薪金和

43、職工福利費(fèi)的如何區(qū)分?財(cái)企2009242號(hào)文：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。第四十八張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月國(guó)稅函(2009)3號(hào)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施、人員費(fèi)用;2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)職工直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難

44、補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等;3、按照其它規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。財(cái)企2009242號(hào)：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收規(guī)定計(jì)算納稅。第四十九張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)施條例第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。差異分析：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法的差異，與職工福利費(fèi)相類似。企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)以工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)為準(zhǔn)。 3.職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的

45、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。差異分析：與職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)不同的是，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超支部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除從損益表的角度來(lái)看，屬于時(shí)間性差異.第五十張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月 例2： 2008至2009年，H公司每年按稅法規(guī)定計(jì)算的可在稅前扣除的工資總額為100萬(wàn)元，2年內(nèi)，其職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取數(shù)和發(fā)生數(shù)如下(工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生數(shù)已經(jīng)取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù))：2008年：職工福利費(fèi)的提取數(shù)為15萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生數(shù)為8萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)

46、費(fèi)提取數(shù)為4萬(wàn)元，發(fā)生數(shù)為3萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)提取數(shù)為4萬(wàn)元，發(fā)生數(shù)為3萬(wàn)元。2009年：職工福利費(fèi)的提取數(shù)為12萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生數(shù)為18萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取數(shù)為2萬(wàn)元，發(fā)生數(shù)為3萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)提取數(shù)為4萬(wàn)元，發(fā)生數(shù)為1萬(wàn)元。第五十一張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月差異分析：2008年：職工福利費(fèi)提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬(wàn)元(158)，實(shí)際發(fā)生數(shù)未超過(guò)工資總額的14%，不需要納稅調(diào)整；工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)元(21)，實(shí)際發(fā)生數(shù)大于工資總額的2%，應(yīng)再調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)元(31002%)，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元(11)；職工教

47、育經(jīng)費(fèi)提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)元(43)，實(shí)際發(fā)生數(shù)大于工資總額的2.5%，應(yīng)再調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.5萬(wàn)元(31002.5%)，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.5萬(wàn)元(20.5)，超支的0.5萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。第五十二張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月2009年職工福利費(fèi)提取數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元(1218)，實(shí)際發(fā)生數(shù)超過(guò)工資總額的14%，應(yīng)當(dāng)再調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元(1810014%)，合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元(64)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)元(23)，實(shí)際發(fā)生數(shù)大于工資總額的2%，應(yīng)再調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)

48、元(31002%)，合計(jì)納稅調(diào)整額為0(11)；職工教育經(jīng)費(fèi)提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元(41)，實(shí)際發(fā)生數(shù)小于工資總額的2.5%，2008年超支的0.5萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)到本年扣除，應(yīng)再調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.5萬(wàn)元(10.5)1002.5%)，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.5萬(wàn)元(30.5)。第五十三張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月6、股份支付例3：A公司為一上市公司。2008年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從2008年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以5元每股購(gòu)買(mǎi)100股A公司股票。A公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元。20

49、08年有20名職工離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)3年中離開(kāi)的職工比例將達(dá)到20%；2009年有10名職工離開(kāi)A公司，A公司將估計(jì)的職工離開(kāi)比例修正為15%；2010年又有15名職工離開(kāi)，剩余155名職工都在2011年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元。 第五十四張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月A公司賬務(wù)處理如下：（1）A公司2008年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：200100(120%)181396000(元)借：管理費(fèi)用 96000 貸：資本公積-其他資本公積 96000（2）A公司2009年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：200100(115%)182396000108000(元)借：管理費(fèi)用 108000

50、貸：資本公積-其他資本公積 108000（3）A公司2010年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：(200200*15%-15)100189600010800075000(元)借：管理費(fèi)用 75000 貸：資本公積-其他資本公積 75000第五十五張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月（4）2011年職工行權(quán)借：銀行存款 77500(1551005)資本公積 279000(9600010800075000)貸：股本 15500(1551001) 資本公積-資本溢價(jià) 341000(7750027900015500)差異分析：因?yàn)樵诼毠の磳?shí)際行權(quán)之前，A公司確認(rèn)的費(fèi)用具有一定的不確定性，所以該費(fèi)用不得在稅前扣

51、除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。A公司2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額96000元，2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額108000元，2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額75000元。2011年，職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，上述費(fèi)用的不確定性已經(jīng)消失，因此應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額279000元。返回第五十六張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月四、借款費(fèi)用準(zhǔn)則與所得稅的差異借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他

52、借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 發(fā)生在其他資產(chǎn)（如無(wú)形資產(chǎn)）上的借款費(fèi)用，不能予以資本化，均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第五十七張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月實(shí)施條例第三十七條：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費(fèi)用不予資本

53、化。如果發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間較長(zhǎng)的其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不予以資本化，直接在發(fā)生當(dāng)期扣除。但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，除購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。（自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年）第五十八張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月特殊問(wèn)題1、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出實(shí)施條例第三十八條：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 超過(guò)部分應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整2、企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：

54、上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司應(yīng)按取得的資金使用費(fèi)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果上市公司取得的資金使用費(fèi)超過(guò)按1年期銀行貸款利率計(jì)算的金額的部分，視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積。 第五十九張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月企業(yè)所得稅法46條實(shí)施條例119條、財(cái)稅2008121號(hào) 一、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（

55、二）其他企業(yè)，為2：1。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第六十張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月案例1A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬(wàn)元設(shè)立

56、D公司。A公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%的股份。2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬(wàn)元，以9%年利率從B公司借款600萬(wàn)元，以7%年利率向C公司借款600萬(wàn)元。假設(shè)A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司。第六十一張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月稅務(wù)分析：1.對(duì)A公司支付的利息 D公司接受A公司的

57、債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬(wàn)元和200萬(wàn)元，其比例為2.5:1，高于規(guī)定的2:1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為20028%=32萬(wàn)元。2008年共支付A公司利息50010%=50萬(wàn)元，可稅前扣除32萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整。2.對(duì)B公司支付的利息 D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故B公司借款利息6009%=54萬(wàn)元不能全額在稅前扣除，其超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分600（9

58、%-8%）=6萬(wàn)元要作納稅調(diào)整。 第六十二張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月3.對(duì)C公司支付的利息 D公司實(shí)際稅負(fù)不高于B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故C公司借款利息6007%=42萬(wàn)元可以全額在稅前扣除。4.A、B、C公司的利息收入 A公司自D公司取得的利息收入50萬(wàn)元、B公司自D公司取得的利息收入54萬(wàn)元、C公司自D公司取得的利息收入42萬(wàn)元，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第六十三張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月如何計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例呢？ 國(guó)稅發(fā)20092號(hào)第六十四張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月第

59、八十五條：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）標(biāo)準(zhǔn)比例是指（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定的比例。關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例。第八十六條：關(guān)聯(lián)債資比例年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)

60、收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。（即稅法上的權(quán)益投資大于或等于會(huì)計(jì)上的所有者權(quán)益，稅法上的權(quán)益投資按照取數(shù)從大的原則處理。）第六十五張，PPT共一百九十五頁(yè)，創(chuàng)作于2022年6月案例解析： 甲、乙是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè)700萬(wàn)，占乙企業(yè)100股份。2009年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬(wàn)，期限1年，年利率5，銀行同期利率4%。甲企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于乙企業(yè)。乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成如下：（1）1-6月，每月實(shí)收資本500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)-50萬(wàn)元。（600）（2）712月每月實(shí)收資本600萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。