個(gè)人所得稅巴士新課件

1、四、個(gè)人所得稅（一）概述（二）個(gè)人所得稅的稅制要素（三）個(gè)人所得稅的計(jì)算（四）個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納（五）我國(guó)個(gè)人所得稅改革1第1頁(yè)，共74頁(yè)。（一）概述個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是直接稅。個(gè)人所得稅的特點(diǎn)（1）實(shí)行分類征收；（2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用；（3）費(fèi)用扣除額較寬；（4）按月按次計(jì)算；（5）采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種納稅方法。2第2頁(yè)，共74頁(yè)。（1）實(shí)行分類征收將個(gè)人取得的所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率結(jié)構(gòu)和不同的計(jì)稅方法。優(yōu)點(diǎn)： 可以廣泛采用源泉扣繳辦法，加強(qiáng)源泉控管，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，方便征納雙方。3第3頁(yè)，共74頁(yè)。（

2、4）按月按次計(jì)算對(duì)工薪所得實(shí)行按月計(jì)算，對(duì)于勞務(wù)所得、稿酬所得、承包租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息利息紅利所得、偶然所得實(shí)行按次征收。4第4頁(yè)，共74頁(yè)。（二）個(gè)人所得稅的稅制要素1.納稅人2.征稅范圍3.稅率4.優(yōu)惠政策5第5頁(yè)，共74頁(yè)。1.納稅人我國(guó)依據(jù)住所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為：（1）居民納稅人（2）非居民納稅人（3）扣繳義務(wù)人 自2000年1月1號(hào)起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。6第6頁(yè)，共74頁(yè)。（1）居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是境

3、外的所得，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。7第7頁(yè)，共74頁(yè)。（2）非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)境內(nèi)繳納所得稅。8第8頁(yè)，共74頁(yè)。（3）扣繳義務(wù)人凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。9第9頁(yè)，共74頁(yè)。2.征稅范圍一般規(guī)定：具體化為11個(gè)稅目。特殊規(guī)定：下列所得，不論支付地是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：（1）在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工薪所得；（2）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；（3）以任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；（4）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人

4、在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；10第10頁(yè)，共74頁(yè)。（5）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（6）提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用的所得；（7）因持有我國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。11第11頁(yè)，共74頁(yè)。3.稅率（1）工資、薪金所得（2）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（3）稿酬所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得等此外，還對(duì)有關(guān)所得項(xiàng)目規(guī)定予以減征或加成征收。12第12頁(yè)，共74頁(yè)。（1）工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%45%。

5、全月應(yīng)納稅所得額：是指以每月工資、薪金的收入額減除費(fèi)用1600元后的余額或扣除附加減除費(fèi)用后的余額。13第13頁(yè)，共74頁(yè)。（2）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%35%。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得適用該稅率。全年應(yīng)納稅所得額：對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)說(shuō)是指以每一納稅年度的收入總額減成本、費(fèi)用及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得來(lái)說(shuō)，是指以每一納稅年度的收入總額減必要費(fèi)用后的余額。14第14頁(yè)，共74頁(yè)。（3）稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%（20%-20% 30%）

6、。15第15頁(yè)，共74頁(yè)。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，但是對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。加成規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。具體如下： 2萬(wàn)5萬(wàn)元：加征5成，稅率30%-2000 5萬(wàn)元以上：加征10成，稅率40%-700016第16頁(yè)，共74頁(yè)。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得等特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等適用20%的比例稅率。17第17頁(yè)，共74頁(yè)。4.優(yōu)惠政策（1）免稅項(xiàng)目（2）減稅項(xiàng)目（3）暫免征稅項(xiàng)目18第18頁(yè)，共74頁(yè)。（三）個(gè)人所得稅的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得

7、額的確定2.計(jì)算3.境外所得的稅額扣除綜合練習(xí)一綜合練習(xí)二綜合練習(xí)三19第19頁(yè)，共74頁(yè)。1.應(yīng)納稅所得額的確定按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算。（1）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（2）附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（3）每次收入的確定（4）其他規(guī)定20第20頁(yè)，共74頁(yè)。（1）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：利息、股息、紅利，偶然和其他所得：21第21頁(yè)，共74頁(yè)。工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=全月收入-費(fèi)用350022第22頁(yè)，共74頁(yè)。（2）附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是指一定范圍內(nèi)的人員在每月工資、薪金所得

8、減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。主要有：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員；華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞也參照這一標(biāo)準(zhǔn)。23第23頁(yè)，共74頁(yè)。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-成本、費(fèi)用以及損失24第24頁(yè)，共74頁(yè)。對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=全年承包、租賃經(jīng)營(yíng)收入-（必要費(fèi)用每月800 12）例1 張某從2019年4月起承

9、包一企業(yè)，年終根據(jù)承包合同的規(guī)定和實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，一次取得承包收入42700，張某應(yīng)納稅所得額=42700-800 9=35500（元）25第25頁(yè)，共74頁(yè)。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。26第26頁(yè)，共74頁(yè)。例2 勞務(wù)報(bào)酬某歌星一次取得表演收入40,000元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。勞務(wù)報(bào)酬在2萬(wàn)5萬(wàn)元加征5成應(yīng)納所得稅額=40,000（1-20%）30%-2,000=7,600(元)27第27頁(yè)，共74頁(yè)。稿酬所得某作家取得一書(shū)稿酬收入20,000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額

10、。減征規(guī)定：對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率征收時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30%；20,000（1-20%）20%（1-30%）=2,240 28第28頁(yè)，共74頁(yè)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。例329第29頁(yè)，共74頁(yè)。例3某人建房一棟，造價(jià)30000元，支付費(fèi)用1500元，建成后轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)60000元，在賣房過(guò)程中按規(guī)定支付交易等有關(guān)費(fèi)用2000元。應(yīng)納稅所得額=60000-（3000+1500）-2000=26500（元）30第30頁(yè)，共74頁(yè)。利息、股息、紅利，偶然和其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得

11、額。31第31頁(yè)，共74頁(yè)。（3）每次收入的確定勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得。32第32頁(yè)，共74頁(yè)。勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。33第33頁(yè)，共74頁(yè)。稿酬所得同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征；同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得；同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次；同一作品出版和發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次；

12、同一作品出版、發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬的方式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。34第34頁(yè)，共74頁(yè)。（4）其他規(guī)定個(gè)人捐贈(zèng)的：未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以扣除；向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可全額扣除。個(gè)人所得用于資助的：可全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除；個(gè)人取得實(shí)物和有價(jià)證券所得的：實(shí)物按取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算；無(wú)憑證的參照當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格；有價(jià)證券根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定。35第35頁(yè)，共74頁(yè)。2.計(jì)算（1）一般情況下的計(jì)算（2）幾種特殊情況下的計(jì)算36第36頁(yè)，共74頁(yè)。（1）一般情況下的計(jì)算工資薪金所得： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X

13、適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)所得： 全年應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金） 全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)對(duì)企事業(yè)單位承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得： 全年應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、租賃經(jīng)營(yíng)收入總額-每月必要費(fèi)用扣除合計(jì)數(shù)*12 全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)37第37頁(yè)，共74頁(yè)。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得： 應(yīng)納稅所得額=每次收入總額-800 或=每次收入總額 （1-20%） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 應(yīng)納稅

14、額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）*適用稅率38第38頁(yè)，共74頁(yè)。例4（偶然所得）某人在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)18000元。當(dāng)該人領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)，商場(chǎng)要其支付個(gè)人所得稅，該人拿出3500元捐贈(zèng)給敬老院，在商場(chǎng)代扣稅款后，此人可拿到多少現(xiàn)金？因?yàn)?500/18000=19.4%，小于30%，所以其捐贈(zèng)可全額從應(yīng)稅所得額中扣除。應(yīng)納稅所得額=18000-3500=14500（元）商場(chǎng)代扣代繳稅額=14500 20%=2900（元）實(shí)際可得現(xiàn)金=18000-3500-2900=11600（元）39第39頁(yè)，共74頁(yè)。例5（

15、租金）王某每月取得租金收入4500元，每月需繳納有關(guān)稅費(fèi)1000元，則王某每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅：（4500-800-1000） 20%=540（元）40第40頁(yè)，共74頁(yè)。例題6（工資）某納稅人4月份工資收入10000元，該月應(yīng)納個(gè)人所得稅：（5000-3500）=65006500 20%-555=745（元）41第41頁(yè)，共74頁(yè)。（2）幾種特殊情況下的計(jì)算對(duì)一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪的征稅；對(duì)在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金的征稅。42第42頁(yè)，共74頁(yè)。對(duì)一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪的征稅當(dāng)月所得超過(guò)3500元的：全額納稅；某人每月工資為5000元，年末

16、一次性取得獎(jiǎng)金20000元，計(jì)算這筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。20000-/12=1666.7稅率10%，扣除數(shù)10520000 10%-105=189543第43頁(yè)，共74頁(yè)。當(dāng)月所得不足3500元的： 應(yīng)納稅所得額=獎(jiǎng)金收入-（3500-當(dāng)月工資）例7：某人每月工資2600元，年末一次性取得獎(jiǎng)金20000元，計(jì)算這筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。20000-（3500-2600）/12=1592稅率10%，扣除數(shù)1059100 10%-105=1805 44第44頁(yè)，共74頁(yè)。中方人員取得的工資、薪金的征稅對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用；派遣單位支付的不減除費(fèi)用。

17、納稅人應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單和完稅憑證原件到稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳，多退少補(bǔ)。例8：某人為一外商投資企業(yè)的中方工作人員，2019年4月取得外方支付的薪金13000元，同時(shí)他還取得所在派遣單位發(fā)給的工資5000元，則兩個(gè)單位應(yīng)該如何扣繳稅？此人實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅為多少？45第45頁(yè)，共74頁(yè)。例8解析外商投資企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅為：（13000-13500） 25%-1005=1370（元）派遣單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅為：5000 20%-555=445（元）此人實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：（13000+5000-3500）=14500 14500 25%-1005=2620

18、所以，此人應(yīng)補(bǔ)繳2620-1370- 445=805元。46第46頁(yè)，共74頁(yè)。3.境外所得的稅額扣除納稅人在中國(guó)境外的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。（1）依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額；（2）區(qū)別不同國(guó)家和地區(qū)；（3）已繳納的稅額低于扣除限額的，應(yīng)繳納差額部分；超過(guò)扣除限額的，可以在以后納稅年度補(bǔ)扣。47第47頁(yè)，共74頁(yè)。例9某日籍來(lái)華人員已在中國(guó)境內(nèi)居住3年。2019年5月取得美國(guó)一家公司支付的凈薪金所得20000（已折合為人民幣，下同），已被扣繳所得稅1200元。同月還從德國(guó)取得凈利息所得8500元，已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無(wú)誤。計(jì)算此人

19、在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅。48第48頁(yè)，共74頁(yè)。例9解析來(lái)自美國(guó)的所得的扣除限額=（20000+1200）-1300-3500 16400 25%-1005=3095（元）來(lái)自德國(guó)的所得的扣除限額=（8500+1500） 20%=2000（元）此人應(yīng)納所得稅=（2925-1200）+（2000-1500）=2225（元）49第49頁(yè)，共74頁(yè)。綜合練習(xí)一有一中國(guó)公民，2019年1月至12月從中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入54000元，取得稿酬收入2000元；當(dāng)年還從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入15000元，從B國(guó)取得利息收入8000元。該納稅人已按A國(guó)、B國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅2500元和900

20、元。計(jì)算該納稅人2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。50第50頁(yè)，共74頁(yè)。綜合練習(xí)一解析（1）中國(guó)境內(nèi)工薪收入應(yīng)納稅額=（54000/12-3500）=10003% 12=360（元）（2）中國(guó)境內(nèi)稿酬收入的應(yīng)納稅額=（2000-800） 20% （1-30%）=168（元）（3）A國(guó)收入按我國(guó)稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額=15000 （1-20%） 20%=2400（元）51第51頁(yè)，共74頁(yè)。（4）B國(guó)收入按我國(guó)稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額 =8000 20%=1600（元） 應(yīng)補(bǔ)繳納稅款：1600-900=700（元）（5）該納稅人2019年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 1500+168+0+700=2368（元）52第

21、52頁(yè)，共74頁(yè)。綜合練習(xí)二張某系單位職工，他于10月份取得收入如下：（1）月工資2500元，獎(jiǎng)金1000元；（2）為某單位進(jìn)行工程設(shè)計(jì)，收入20000元，同時(shí)拿出10000元通過(guò)希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給希望小學(xué)；（3）取得縣政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)5000元；因檢舉揭發(fā)他人違法犯罪行為，獲政府部門獎(jiǎng)金1000元；（4）在A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入8000元，已在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅1272元；在B國(guó)取得稿酬收入3000元，已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅385元。計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。53第53頁(yè)，共74頁(yè)。綜合練習(xí)二解析（1）月工資薪金收入合計(jì)為2500元，獎(jiǎng)金1000。不納稅；（2）取得工程設(shè)計(jì)費(fèi)收入，屬于

22、勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納稅： 捐贈(zèng)扣除限額=20000 （1-20%） 30% =4800（元） 應(yīng)納稅額=20000 （1-20%）-4800 20% =2240（元）（3）省級(jí)以上的科技獎(jiǎng)可免稅，縣級(jí)的應(yīng)該征稅；因檢舉揭發(fā)所獲得的獎(jiǎng)金免稅： 5000 20%=1000（元）54第54頁(yè)，共74頁(yè)。（4）A國(guó)收入的扣除限額 =8000 （1-20%） 20% =1280（元）所以應(yīng)補(bǔ)繳8元（1280-1272） B國(guó)收入的扣除限額 =（3000-800） 14% =308（元）張某應(yīng)繳個(gè)人所得稅=2240+1000+8 =3248（元）55第55頁(yè)，共74頁(yè)。綜合練習(xí)三甲某是我國(guó)地礦研究所的專家，

23、每月工資收入8000元。當(dāng)年繳稅年度里，甲某向某地礦局提供一項(xiàng)專用技術(shù)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)80000元，出版專著一本獲稿酬18000元。該年度甲某曾出訪美國(guó)，出訪美國(guó)期間在大學(xué)講學(xué)獲得收入30000美元（若匯率1：4），此項(xiàng)所得在美國(guó)已繳納個(gè)人所得稅7000美元。根據(jù)上述資料計(jì)算甲某2019年度應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。56第56頁(yè)，共74頁(yè)。綜合練習(xí)三解析（1）工資收入全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅=（8000-3500） 10%-105 12=4140（元）（2）轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅=80000 （1-20%） 20%=12800（元）（3）稿酬收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅=18000 （1-20%

24、） 20% （1-30%）=2019（元）（4）在美國(guó)的講學(xué)收入在我國(guó)的抵減限額=30000*4 （1-20%）=96000 96000 40%-7000=31400（元） 在美國(guó)已納稅2800元（7000*4）需在我國(guó)補(bǔ)稅（31400-28000）=3400。 57第57頁(yè)，共74頁(yè)。（四）個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納1.自行申報(bào)納稅2.代扣代繳58第58頁(yè)，共74頁(yè)。1.自行申報(bào)納稅納稅人：（1）從兩處或兩處以上取得工資薪金所得的；（2）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；（3）分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳的。59第59頁(yè)

25、，共74頁(yè)。2.代扣代繳（1）扣繳義務(wù)人（2）代扣代繳的范圍（3）代扣代繳的期限（4）代扣代繳的地點(diǎn)60第60頁(yè)，共74頁(yè)。（1）扣繳義務(wù)人凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位和個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。61第61頁(yè)，共74頁(yè)。（2）代扣代繳的范圍包括個(gè)人所得稅法除個(gè)體工商戶以外所列的各個(gè)項(xiàng)目，其形式包括現(xiàn)金支付、匯款支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。62第62頁(yè)，共74頁(yè)。（五）我國(guó)個(gè)人所得稅改革1.存在問(wèn)題2.改革思路3.發(fā)展趨勢(shì)63第63頁(yè)，共74頁(yè)。1.存在問(wèn)題缺乏調(diào)控力度： 對(duì)少數(shù)高收入者和隱性收入者控管不力

26、； 對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)和領(lǐng)域出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”弊端。64第64頁(yè)，共74頁(yè)。2.改革思路課稅模式的選擇；起征點(diǎn)或扣除標(biāo)準(zhǔn)；邊際稅率和級(jí)距；征管。65第65頁(yè)，共74頁(yè)。課稅模式的選擇現(xiàn)行課稅模式是分類所得稅制：易造成納稅人的稅負(fù)扭曲，使在同等收入水平下，所得來(lái)源多的綜合收入由于扣除項(xiàng)目多而繳較少的稅收，而所得來(lái)源單一的，由于扣除項(xiàng)目少，而繳相對(duì)多的稅收，難以體現(xiàn)“公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)”的原則。 66第66頁(yè)，共74頁(yè)。征管有效解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱問(wèn)題；確立個(gè)人申報(bào)責(zé)任和調(diào)整匯算時(shí)間的問(wèn)題。67第67頁(yè)，共74頁(yè)。3.發(fā)展趨勢(shì)（1）提高起征點(diǎn)（2）將分類征稅改為綜合征稅（3）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)（4

27、）擴(kuò)大征稅范圍（5）強(qiáng)化稅收征管68第68頁(yè)，共74頁(yè)。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)及課堂練習(xí)學(xué)習(xí)重點(diǎn)：1.個(gè)人所得稅的特點(diǎn)？2.我國(guó)對(duì)居民和非居民納稅人是如何劃分的？3.各項(xiàng)所得的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)是如何具體規(guī)定的？4.個(gè)人所得稅的計(jì)算。5.我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)。69第69頁(yè)，共74頁(yè)。課堂練習(xí)一、單項(xiàng)選擇題1.個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得的工資、薪金，其納稅地點(diǎn)選擇是（）。A.納稅人戶籍所在地 B.納稅人選擇一地申報(bào)納稅C.稅務(wù)部門指定地點(diǎn) D.收入來(lái)源地2.下列所得中，哪些所得可不征收個(gè)人所得稅（）。A.股票、紅利所得 B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.偶然所得 D.股票轉(zhuǎn)讓所得3.根據(jù)稅法規(guī)定

28、，稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的實(shí)際稅率為（）。A.20% B.14% C.15% D.10%4.下列所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收（）。A.勞務(wù)報(bào)酬所得 B.利息所得 C.稿酬所得 D.偶然所得5.陳某與某單位簽定承包經(jīng)營(yíng)招待所的協(xié)議。協(xié)議中規(guī)定，70第70頁(yè)，共74頁(yè)。招待所的經(jīng)營(yíng)成果歸發(fā)包單位所有；發(fā)包單位每年向陳某支付報(bào)酬4萬(wàn)元，年終根據(jù)招待所的盈虧情況給予一定獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，對(duì)陳某取得的所得，應(yīng)按（）項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅。A.勞務(wù)報(bào)酬所得 B.工資、薪金所得C.個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得6.按稅法規(guī)定，向個(gè)人支付（）時(shí)，不用代扣代繳個(gè)人所得稅。A.偶然所得 B.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得C.其他所得 D.對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得7.下列人員為個(gè)人所得稅的非居民納稅義務(wù)人的是（）。A.中國(guó)國(guó)內(nèi)公民 B.在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員C.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人 D.在中國(guó)境內(nèi)定居的外國(guó)僑民8.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以（）收入額為應(yīng)納稅所得額。A.每次 B.每月 C.每季 D.每年71第71頁(yè)，共74頁(yè)。二.多