財(cái)務(wù)收入考點(diǎn)分析講解

1、背第九章 收疤入盎近年題型及分?jǐn)?shù)吧分布氨隘2000年巴2001年柏2002年佰2003年挨2004年稗題昂分扒題版分唉題敗分扮題艾分扒題跋分拔單項(xiàng)選擇題拔1捌1盎1辦1昂2叭2胺1皚1白1襖1辦多項(xiàng)選擇題懊1澳2斑3頒6奧1頒2艾1艾2八1骯2扮判斷題柏1拜1半跋半癌傲爸白啊般計(jì)算會(huì)計(jì)處理題芭巴哀頒捌版白岸靶哎霸綜合題搬扮挨皚氨昂埃背盎1挨15岸合計(jì)爸3拜4拔4啊7佰3疤4隘2爸3啊3柏18考點(diǎn)分析胺一、收入的概念拌：癌收入是指在銷售耙商品、提供勞務(wù)瓣及讓渡資產(chǎn)使用按權(quán)等日常活動(dòng)中愛形成的經(jīng)濟(jì)利益挨的總流入。昂二、銷售商品收疤入的確認(rèn)和計(jì)量1確認(rèn)條件：懊（1）敖 笆企業(yè)已將商品所芭有權(quán)上的主要

2、風(fēng)扳險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給扮購貨方。判斷時(shí)熬要注重實(shí)質(zhì)而非扒形式。一般情況俺下，商品所有權(quán)邦憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锇嘟桓逗螅唐匪钣袡?quán)上的主要風(fēng)胺險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之背轉(zhuǎn)移（零售交易背）。但要注意有胺些情況下即使憑巴證或?qū)嵨锝桓?，案主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬翱并未轉(zhuǎn)移，如：八企業(yè)銷售的商品氨在質(zhì)量、品種、拜規(guī)格等方面不符岸合合同規(guī)定的要斑求，又未根據(jù)正艾常的保證條款予罷以彌補(bǔ)，因而仍瓣負(fù)有責(zé)任等。愛（2）扒 暗企業(yè)既沒有保留捌通常與所有權(quán)相皚聯(lián)系的繼續(xù)管理把權(quán)，也沒有對已皚售出的商品實(shí)施霸控制。拜（3）氨 靶與交易相關(guān)的經(jīng)阿濟(jì)利益能夠流入按企業(yè)。如果估計(jì)柏價(jià)款收回的可能敖性不大，即使收霸入確認(rèn)的其他條靶件均已滿足，也擺不應(yīng)確

3、認(rèn)收入。霸（4）壩 按相關(guān)的收入和成隘本能夠可靠計(jì)量敗。瓣2特殊情況下案的商品銷售拌（1）岸 爸商品需要安裝和般檢驗(yàn)的銷售。購埃買方在接受交貨半以及安裝和檢驗(yàn)唉完成之后確認(rèn)收哎入；笆（2）把 礙附有銷售退回條翱件的商品銷售。巴如果可以作出合扳理估計(jì)退貨的可叭能性，可能發(fā)生埃退貨的部分不確皚認(rèn)收入；如果不氨能合理確定退貨稗的可能性，則在懊售出商品的退貨巴期滿時(shí)確認(rèn)收入昂；扮（3）矮 八代銷商品視同隘買斷：受托方將奧商品銷售后，按愛實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為骯銷售收入，委托澳方收到代銷清單啊時(shí)確認(rèn)收入；隘收取手續(xù)費(fèi)：受愛托方在商品銷售拜后，按應(yīng)收取的柏手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)耙收入而不是商品胺收入。委托方仍敖在收到代銷

4、清單俺時(shí)確認(rèn)收入；跋【例題般1笆】骯在采用收取手續(xù)艾費(fèi)方式委托代銷岸商品時(shí)，委托方哀確認(rèn)商品銷售收奧入的時(shí)點(diǎn)是（爸 百）。爸 背 扳 拔 爸 翱（澳2002翱年試題，單選題瓣）叭A.邦 安委托方發(fā)出商品敗時(shí)背B.疤 矮受托方銷售商品佰時(shí)絆C.頒 罷委托方收到受托埃方開具的代銷清捌單時(shí)愛D.稗 澳受托方收到受托爸代銷商品的銷售白貨款時(shí)【答案】C隘【解析】在采用瓣收取手續(xù)費(fèi)方式敗委托代銷商品時(shí)扒，與視同買斷一挨樣，委托方均在阿受托方將商品銷耙售后并向委托方澳開具代銷清單時(shí)稗確認(rèn)收入。所不疤同的是受托方的艾確認(rèn)。矮（4）按 百分期收款銷售時(shí)版，企業(yè)應(yīng)按照合辦同約定的收款日罷期分期確認(rèn)銷售翱收入，同時(shí)

5、按商半品全部銷售成本凹與全部銷售收入拌的比率計(jì)算出本板期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售礙成本。按【例題澳2】辦某企業(yè)采用分期跋收款方式銷售商案品，本月發(fā)出產(chǎn)班品胺10件，每件售熬價(jià)50萬元，銷矮售成本30萬元敖，增值稅稅率為搬17%，合同約傲定產(chǎn)品發(fā)出時(shí)購佰貨方付款款40百，其余60板從下月起分四月啊平均支付，則該絆企業(yè)下月應(yīng)確認(rèn)敖銷售毛利為多少拔元。愛【答案】銷售骯毛利（50-搬30）10把60/43熬0萬元拜（5）吧 板售后購回，一般芭情況下不應(yīng)確認(rèn)奧收入。會(huì)計(jì)核算背特點(diǎn)是：哀發(fā)出商品的實(shí)際哀成本與銷售價(jià)格艾以及相關(guān)稅費(fèi)之哎間的差額，在“笆待轉(zhuǎn)庫存商品差擺價(jià)”科目核算，斑不確認(rèn)收入。敖如果回購價(jià)格大笆于原售

6、價(jià)的，應(yīng)阿在銷售與回購期稗間內(nèi)按期計(jì)提利愛息費(fèi)用，計(jì)提利啊息費(fèi)用時(shí)，借記罷“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科哀目，貸記“待轉(zhuǎn)鞍庫存商品差價(jià)”奧科目。企業(yè)日拌后重新購回該項(xiàng)芭商品時(shí)，按購入拌物資處理；同時(shí)叭，將與該購回商啊品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)案庫存商品差價(jià)”阿科目的余額沖減叭或增加購回商品拜的成本。懊【例題吧3】澳甲公司為境內(nèi)上皚市公司，主要從敖事生產(chǎn)和銷售中捌成藥制品，適用岸所得稅稅率為半33%，所得稅瓣采用應(yīng)付稅款法安核算，產(chǎn)品的銷靶售價(jià)格均為不含板增值稅價(jià)格，假芭定不考慮除所得爸稅以外的其他相芭關(guān)稅費(fèi)。甲公司骯2001年度財(cái)襖務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2澳002年月白日對外報(bào)出。熬甲公司2001俺年月日斑編制的利潤表如哎下：利潤

7、表背編制單位：甲公捌司吧 2瓣001氨年度版 澳 按金額單位：萬元辦項(xiàng)目靶本年累計(jì)數(shù)安一、主營業(yè)務(wù)收背入稗25000翱減：主營業(yè)務(wù)成拔本暗15000岸主營業(yè)務(wù)稅金及芭附加柏1000哎二、主營業(yè)務(wù)利扳潤辦9000疤加：其他業(yè)務(wù)利哎潤般800扮減：營業(yè)費(fèi)用皚2300壩管理費(fèi)用白900罷財(cái)務(wù)費(fèi)用斑600+20隘（以下略）版藹甲公司巴2001年發(fā)生哀的有關(guān)交易及其班會(huì)計(jì)處理，以及稗在2002年度板發(fā)生的其他相關(guān)埃事項(xiàng)如下（假定懊甲公司下列各項(xiàng)拌交易均不屬與關(guān)挨聯(lián)交易）：俺（搬1）2001年伴11月20日，背甲公司與乙醫(yī)院凹簽訂購銷合同。八合同規(guī)定，甲公昂司向乙醫(yī)院提供奧的A種藥品20叭箱試用，試用期背

8、6個(gè)月。試用期艾滿后，如果總有挨效率達(dá)到70%艾，乙醫(yī)院按每箱板500萬元的價(jià)八格向甲公司支付隘全部價(jià)款；如果唉總有效率未達(dá)到哎70%，則退回昂剩余的全部A種哎藥品。暗20箱A種藥品隘已于當(dāng)月發(fā)出，翱每箱銷售成本為隘200萬元（未翱計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）絆。甲公司將此項(xiàng)班交易額1000翱0萬元確認(rèn)為2芭001年度的主愛營業(yè)務(wù)收入，并唉計(jì)入利潤表有關(guān)隘項(xiàng)目。甲公司為愛乙醫(yī)院提供的A辦種藥品系甲公司奧研制的新產(chǎn)品，爸首次用于臨床試背驗(yàn)，目前無法估班計(jì)用于臨床時(shí)的捌總有效率。捌（霸2）為籌措研發(fā)搬新藥品所需資金絆，甲公司與丙公凹司于2001年瓣12月1日簽訂澳購銷合同。合同柏規(guī)定：丙公司購靶入甲公司積存的爸

9、100箱B種藥版品，每箱銷售價(jià)唉格為30萬元，白甲公司已于當(dāng)日敖收到丙公司開具安的銀行轉(zhuǎn)帳支票壩，并交付銀行辦翱理收款。B種藥盎品已于當(dāng)日發(fā)出暗，每箱銷售成本壩為10萬元（未盎計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）暗。同時(shí)雙方還簽扮訂了補(bǔ)充協(xié)議，稗補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲吧公司于2002叭年9月30日按癌每箱35萬元的扒價(jià)格購回全部B疤種藥品。甲公司啊將此項(xiàng)交易額3昂000萬元確認(rèn)芭為2001年度稗的主營業(yè)務(wù)收入凹，并計(jì)入利潤表凹有關(guān)項(xiàng)目。（以下業(yè)務(wù)略）要求：疤（）白 哎指出甲公司上述捌（版1）（2）交罷易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)罷處理是否正確，盎并對不正確的會(huì)白計(jì)處理簡要說明扮理由。壩（）拔 百根據(jù)上述資料，霸重新編制假公司邦對外報(bào)出的

10、挨2001年度的八利潤表。將結(jié)果背填入答題卷給定頒的利潤表中（假矮定除所得稅以外昂不調(diào)整其他相關(guān)芭稅費(fèi)）。（根據(jù)藹2002年試題拔，計(jì)算及會(huì)計(jì)處翱理題）【答案與解析】伴第一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能半確認(rèn)收入，因?yàn)榘猛素浨熬安幻骼拾撸此越O沖減主營業(yè)務(wù)收八入50020艾10000萬隘元，沖減主營業(yè)挨務(wù)成本200頒204000襖萬元；敗第二項(xiàng)業(yè)務(wù)不能邦確認(rèn)收入，屬于俺售后回購，所以扒（1）沖減主營把業(yè)務(wù)收入30岸100300邦0萬元，沖減主叭營業(yè)務(wù)成本10斑10010藹00萬元，（2俺）將捌回購價(jià)格大于售癌價(jià)的差在銷售與叭回購期間內(nèi)按期笆計(jì)提利息費(fèi)用計(jì)背入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”案科目，利潤表財(cái)敗務(wù)費(fèi)用調(diào)整（拜35-30

11、）百100/10罷150萬元安需要注意的是，熬本題業(yè)務(wù)（1）埃無論從會(huì)計(jì)還是盎從稅法的角度都盎不具備收入確認(rèn)奧的條件，而業(yè)務(wù)啊（2）只是會(huì)計(jì)八不確認(rèn)收入，針版對該業(yè)務(wù)，當(dāng)期懊應(yīng)稅所得會(huì)計(jì)阿利潤+（300岸0-1000+埃50）（其他業(yè)務(wù)略）利潤表鞍編制單位：甲公罷司 白 胺 2001年拜度 胺 金隘額單位：萬元骯項(xiàng)目岸本年累計(jì)數(shù)芭調(diào)整矮調(diào)整后本年累計(jì)艾數(shù)數(shù)瓣一、主營業(yè)務(wù)收皚入挨25000挨=25000-案10000-3頒000=120半00板12000佰減：主營業(yè)務(wù)成懊本霸15000拔=15000-稗4000-10版00=1000佰0頒10000把主營業(yè)務(wù)稅金及百附加辦1000隘1000百10

12、00跋二、主營業(yè)務(wù)利胺潤敖9000啊1000案班加：其他業(yè)務(wù)利班潤凹800捌800案瓣減：營業(yè)費(fèi)用藹2300昂2300愛稗管理費(fèi)用斑900癌（略）皚拜財(cái)務(wù)費(fèi)用叭620+20芭=600+20邦+50=670凹670背（以下略）辦稗（略）阿耙 伴(6) 售后租八回（見租賃一章哀）氨(7)房地產(chǎn)銷案售:耙企業(yè)應(yīng)分析交易白的實(shí)質(zhì)，確定是巴作銷售處理，還霸是作為籌資、租襖賃或利潤分成處伴理傲（8）昂以舊換新：銷售佰的商品按商品銷澳售的方法確認(rèn)收壩入，回收的商品礙作為購進(jìn)商品處絆理。凹【例題叭4】爸順達(dá)公司經(jīng)營以斑舊換新業(yè)務(wù)，拔月日銷售班A產(chǎn)品兩件，單昂價(jià)為25740吧 元，（含稅價(jià)柏格），單位銷售骯成本

13、為1000拔0元，同時(shí)收回?cái)?件同類舊商品氨，每件回收價(jià)為艾1000元（不稗考慮增值稅）；哀實(shí)際收入現(xiàn)金4吧9480元，作澳出會(huì)計(jì)處理。扒（選自吧1999年綜合襖題）柏借：現(xiàn)金擺 4澳9480 扮 哎 傲 搬庫存商品埃 2000氨貸：主營業(yè)務(wù)收岸入辦 （2574阿0/117扳2） 44疤000愛 傲應(yīng)交稅金應(yīng)交拜增值稅（銷項(xiàng)稅敗額）啊 748白0隘借：主營業(yè)務(wù)成板本盎 2000搬0愛 壩貸：庫存商品叭 案20000班3現(xiàn)金折扣、盎銷售折讓、代第皚三方或客戶收取艾款項(xiàng)、銷售退回扒的處理板（1）拜 吧現(xiàn)金折扣是指債盎權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)翱人在規(guī)定的期限藹內(nèi)付款，而向債唉務(wù)人提供的債務(wù)凹扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)哎采

14、用總價(jià)法對現(xiàn)巴金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)瓣處理。凹（2）邦 拔銷售折讓是指企佰業(yè)因售出商品的罷質(zhì)量不合格等原癌因而在售價(jià)上給熬予的減讓，銷售笆折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)熬生時(shí)沖減當(dāng)期的扒銷售收入。按（3）隘 笆代第三方或客戶襖收取一些款項(xiàng)，疤這些代收款應(yīng)作拔為暫收款記入相巴關(guān)負(fù)債科目，不罷作為收入處理。凹（4）笆 襖銷售退回區(qū)分具搬體情況：本年哎度銷售的商品，岸在年度終了之前絆退回，沖減退回瓣月份的主營業(yè)務(wù)柏收入，以及相關(guān)啊的成本、稅金。巴以前年度銷售案的商品，在本年扳度終了前退回，埃沖減退回月份的霸主營業(yè)務(wù)收入，白以及相關(guān)的成本罷、稅金。本年耙度或以前年度銷壩售的商品，在年盎度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)礙報(bào)告日之前退回白，沖減報(bào)

15、告年度擺的主營業(yè)務(wù)收入傲，以及相關(guān)的成拔本、稅金。暗三、提供勞務(wù)收澳入的確認(rèn)與計(jì)量氨1不跨期勞務(wù)跋，提供勞務(wù)收入爸按完成合同法確班認(rèn)，確認(rèn)收入的扒金額為合同或協(xié)背議的總金額。氨2跨期勞務(wù)，班提供勞務(wù)收入分矮別按資產(chǎn)負(fù)債日敖勞務(wù)結(jié)果是否能半夠可靠估計(jì)加以哀確認(rèn)。背 在資產(chǎn)負(fù)敖債日，如果提供吧勞務(wù)的結(jié)果能夠辦可靠予以估計(jì)，伴應(yīng)采用完工百分哎比法確認(rèn)勞務(wù)收啊入。滿足以下條扒件時(shí)則交易的結(jié)擺果能夠可靠地估隘計(jì)：芭（1）合同總收般入和總成本能夠拔可靠地計(jì)量。隘（2）與交易相拌關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能巴夠流入企業(yè)。氨（3）勞務(wù)的完啊成程度能夠可靠敗地確定。搬其中勞務(wù)完成程唉度的確定方法有啊已完成工作的測頒量、已經(jīng)提

16、供的矮勞務(wù)占應(yīng)提供勞霸務(wù)總量的比例、哀已經(jīng)發(fā)生的成本柏占估計(jì)總成本的盎比例。疤 在資產(chǎn)稗負(fù)債日，如果不擺能可靠地予以估拌計(jì)提供勞務(wù)的交板易結(jié)果，要根據(jù)氨已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)敖成本預(yù)計(jì)補(bǔ)償程佰度確認(rèn)收入。凹3特殊勞務(wù)交搬易以完工百分比拔法為確認(rèn)基礎(chǔ)伴（）背 扮安裝費(fèi)收入。在瓣年度終了時(shí)根據(jù)襖安裝的完工程度靶確認(rèn)收入；癌（）吧 芭廣告費(fèi)收入。宣瓣傳媒介的傭金收敖入在相關(guān)的廣告鞍或商業(yè)行為開始拌出現(xiàn)于公眾面前案時(shí)確認(rèn)；廣告的埃制作傭金收入根氨據(jù)項(xiàng)目的完成程辦度確認(rèn)；頒（）挨 艾入場費(fèi)收入。在凹活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以唉確認(rèn)；半（）靶 霸申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)半員費(fèi)收入。如果把所收費(fèi)用只允許敖取得會(huì)籍在款項(xiàng)稗不存在任何不確佰

17、定性時(shí)確認(rèn)為收半入；如果所收費(fèi)柏用能使會(huì)員在會(huì)斑員期內(nèi)得到各種啊服務(wù)在整個(gè)受益拜期內(nèi)分期確認(rèn)收矮入；瓣（）頒 愛特許權(quán)費(fèi)收入。般屬于提供設(shè)備和吧其他有形資產(chǎn)的挨部分在這些資產(chǎn)班的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)拌確認(rèn)為收入；屬安于提供初始及后霸續(xù)服務(wù)的部分在隘提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)拜為收入；骯（）罷 安訂制軟件收入。捌為特定客戶開發(fā)爸軟件收入根據(jù)開氨發(fā)的完成程度確懊認(rèn)收入；氨（）扮 礙定期收費(fèi)。在合暗同約定的收款日佰期確認(rèn)收入；柏（）按 胺高爾夫球場果嶺半券收入。消費(fèi)時(shí)暗確認(rèn)收入和合同捌期滿未消費(fèi)的果啊嶺券全部確認(rèn)收氨入；按（）矮 奧包括在商品售價(jià)瓣內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。遞敗延至提供服務(wù)的笆期間內(nèi)確認(rèn)為收昂入。瓣【例題唉5奧】皚下

18、列有關(guān)收入確挨認(rèn)的表述中，不佰符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制芭度規(guī)定的是（拌 ）。 （把2004年試題礙）伴A.受托代銷商疤品收取的手續(xù)費(fèi)拔，在收到委托方斑交付的商品時(shí)確盎認(rèn)為收入扮B.商品售價(jià)中阿包含的可區(qū)分售懊后服務(wù)費(fèi)，在提案供服務(wù)的期間內(nèi)靶確認(rèn)為收入白C.特許權(quán)費(fèi)中板包含的提供初始凹及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，岸在提供服務(wù)的期翱間內(nèi)確認(rèn)為收入扮D.為特定客戶癌開發(fā)軟件收取的八價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)吧債表日按開發(fā)的稗完成程度確認(rèn)為瓣收入般【答案】A瓣【解析】 受托耙代銷商品收取的搬手續(xù)費(fèi)在商品銷俺售后確認(rèn)為收入挨【例題艾6】半下列有關(guān)股份有叭限公司收入確認(rèn)懊的表述中，正確胺的有挨( )（俺2003年試題壩）壩A.艾 般廣告制作

19、傭金應(yīng)芭在相關(guān)廣告或商敖業(yè)行為開始出現(xiàn)邦于公眾面前時(shí)，扮確認(rèn)為勞務(wù)收入瓣B.熬 挨與商品銷售收入埃分開的安裝費(fèi)，拌應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表凹日根據(jù)安裝的完癌工程度確認(rèn)為收邦入岸C.般 案對附有銷售退回般條件的商品銷售敖，如不能合理的唉確定退貨可能性靶，則應(yīng)在銷售商愛品退貨期滿時(shí)確稗認(rèn)收入八D.壩 翱勞務(wù)開始和完成襖分屬于不同的會(huì)跋計(jì)年度時(shí)，在勞礙務(wù)結(jié)果能夠可靠按估計(jì)的情況下，敖應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表挨日按完工百分比瓣法確認(rèn)收入跋E.扮 礙勞務(wù)開始和完成唉分屬于不同的會(huì)邦計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)哎果不可能可靠估皚計(jì)的情況下，如骯已發(fā)生的勞務(wù)成唉本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償艾，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)斑債表日按已發(fā)生瓣的勞務(wù)成本確認(rèn)霸收入藹【答案】B

20、CD頒E稗【解析】廣告制板作傭金收入在會(huì)扮計(jì)期末根據(jù)項(xiàng)目暗的完成程度確認(rèn)叭。扳【例題襖7】稗下列有關(guān)收入確斑認(rèn)的表述中正確笆的有（哀 矮）。靶(2002年試鞍題，多選題)擺A.吧 襖廣告制作傭金收吧入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債辦表日根據(jù)完成程笆度確認(rèn)岸B.拜 八屬于與提供設(shè)備阿相關(guān)的特許權(quán)收邦入應(yīng)在設(shè)備所有背權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)吧C.芭 挨屬于與提供初始癌及后續(xù)服務(wù)相關(guān)稗的特許權(quán)收入應(yīng)昂在提供服務(wù)時(shí)確斑認(rèn)盎D.頒 笆為特定客戶開發(fā)吧軟件的收入應(yīng)在昂資產(chǎn)負(fù)債表日根霸據(jù)開發(fā)的完成程藹度確認(rèn)班【答案】 AB哎CD胺四、讓渡資產(chǎn)使耙用權(quán)產(chǎn)生的收入百的確認(rèn)和計(jì)量哀1、讓渡資產(chǎn)使叭用權(quán)產(chǎn)生的收入壩包括讓渡現(xiàn)金使藹用權(quán)而收取的利

21、澳息收入、轉(zhuǎn)讓無俺形資產(chǎn)等的使用柏權(quán)而形成的使用笆費(fèi)收入。笆2、利息、使用矮費(fèi)收入的確認(rèn)原矮則為：癌（1）與交易有敖關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能按夠流入企業(yè)；岸（2）收入的金傲額能夠可靠地計(jì)吧量。隘3、利息收入確岸認(rèn)：在每個(gè)會(huì)計(jì)岸期末按存款或貸盎款的本金、存續(xù)扒期間和適當(dāng)?shù)睦O率計(jì)算并確認(rèn)利敖息收入；熬使用費(fèi)收入：如熬果合同協(xié)議規(guī)定八使用費(fèi)一次支付捌，且不提供后期霸服務(wù)的，應(yīng)視同版該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售巴一次確認(rèn)收入；巴如提供后期服務(wù)俺的，應(yīng)在合同、按協(xié)議規(guī)定的有效襖期內(nèi)分期確認(rèn)收岸入；如合同規(guī)定隘分期支付使用費(fèi)罷的，應(yīng)按合同規(guī)隘定的收款時(shí)間和疤金額或合同規(guī)定背的收費(fèi)方法計(jì)算懊的金額分期確認(rèn)氨收入。矮五、建造合同收

22、背入的確認(rèn)和計(jì)量艾1建造合同的唉概念矮2合同收入：佰合同收入包括合澳同規(guī)定的初始收斑入以及因合同變伴更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)盎等形成的收入兩奧部分；霸3. 合同成本爸：合同成本包括按從合同簽訂至合哎同完成止所發(fā)生奧的與執(zhí)行合同有暗關(guān)的直接費(fèi)用和半間接費(fèi)用；版4. 合同費(fèi)用癌：合同費(fèi)用主要頒指按照完工百分暗比法以當(dāng)期應(yīng)確半認(rèn)的合同收入減捌去應(yīng)確認(rèn)的合同拌毛利后應(yīng)確認(rèn)的辦合同費(fèi)用。笆5.在一個(gè)會(huì)計(jì)佰年度內(nèi)完成的建版造合同，應(yīng)在完暗成時(shí)確認(rèn)合同收氨入和合同費(fèi)用；拔在不同年度完工案的建造合同，若矮建造合同的結(jié)果挨能夠可靠地估計(jì)胺，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債拌日根據(jù)完工百分辦比法確認(rèn)當(dāng)期的半合同收入和費(fèi)用叭；如果建造合同柏的結(jié)

23、果不能可靠襖地估計(jì)，應(yīng)按合頒同成本的收回程辦度確認(rèn)收入。6.科目使用挨（1）工程施工扮：核算實(shí)際發(fā)生捌的合同成本（跋生產(chǎn)成本）和合搬同毛利，實(shí)際發(fā)絆生的合同成本和耙確認(rèn)的合同毛利叭記本科目借方，矮合同虧損記本科邦目貸方，合同完骯工后與工程結(jié)算暗科目對沖。唉（2）工程結(jié)算翱：根據(jù)合同完工疤進(jìn)度向客戶開出挨工程價(jià)款結(jié)算賬安單辦理結(jié)算的款版項(xiàng)。艾（）凹邦 鞍主營業(yè)務(wù)收入：按確認(rèn)合同收入記佰入本科目的貸方翱。靶（）壩佰 唉主營業(yè)務(wù)成本：翱確認(rèn)合同費(fèi)用記藹入本科目的借方啊。搬（）扮班 靶存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：擺建造合同計(jì)提的鞍損失準(zhǔn)備。俺【例題班8】扮 凹東方股份有限公扮司挨(下稱東方公司芭)系境內(nèi)上市公骯司。

24、2002年骯至2003年,熬東方公司發(fā)生的愛有關(guān)交易或事項(xiàng)唉如下:皚(1). 20襖02年10月1懊日,東方公司與柏境外A公司簽訂熬一項(xiàng)合同,為A扳公司安裝某大型笆成套設(shè)備。合同奧約定:該成套矮設(shè)備的安裝任務(wù)罷包括場地勘察、辦設(shè)計(jì)、地基平整唉、相關(guān)設(shè)施建造瓣、設(shè)備安裝和調(diào)捌試等.其中, 把地基平整和相關(guān)藹設(shè)施建造需由東芭方公司委托A公敖司所在地有特定骯資質(zhì)的建筑承包拔商完成; 合頒同總金額為 1盎000萬美元,愛由A公司于20熬02年12月3八1日和2003昂年12月31日艾分別支付合同總凹金額的40%,罷 其余部分于該澳成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)霸轉(zhuǎn)正常后4個(gè)月唉內(nèi)支付; 合拜同期為16個(gè)月凹.愛 20

25、0霸2年10月1日扮,東方公司為A柏公司安裝該成套捌設(shè)備的工程開工敗,預(yù)計(jì)工程總成藹本為6640萬巴元人民幣.佰(2). 20傲02年11月1愛日,東方公司與奧B公司(系A(chǔ)公爸司所在地有特定埃資質(zhì)的建筑承包翱商)簽訂合同,藹由B公司負(fù)責(zé)地?cái)』秸跋嚓P(guān)設(shè)絆施建造.合同約懊定:B公司應(yīng)半按東方公司提供傲的勘察設(shè)計(jì)方案暗施工;合同總挨金額為200萬昂美元,由東方公襖司于2002 頒年12月31日跋向B公司支付合壩同進(jìn)度款,余款邦在合同完成時(shí)支版付;合同期為哀3個(gè)月.矮(3). 至2扒002年12月把31日,B公司叭已完成合同的8啊0%;東方公司俺于2002年1氨2月31日向B昂公司支付了合同敗進(jìn)度

26、款.吧 200岸2年10月1日跋到12月31日安,除支付B公司白合同進(jìn)度款外,半東方公司另發(fā)生隘合同費(fèi)用332擺萬元人民幣；1背2月31日,預(yù)霸計(jì)為完成該成套昂設(shè)備的安裝尚需擺發(fā)生費(fèi)用498氨0萬元人民幣,按其中包括應(yīng)向B絆公司支付的合同罷余款.假定東方罷公司按累計(jì)實(shí)際矮發(fā)生的合同成本拌占合同預(yù)計(jì)總成班本的比例確定該叭安裝工程完工進(jìn)壩度;合同收入和般合同費(fèi)用按年確盎認(rèn) (在計(jì)算確壩認(rèn)各期合同收入板時(shí),合同總金額熬按確認(rèn)時(shí)美元對板人民幣的匯率折敗算).熬2002年12拜月31日,東方哀公司收到A公司白按合同支付的款霸項(xiàng).隘(4). 20翱03年1月25伴日,B公司完成柏所承擔(dān)的地基平澳整和相關(guān)設(shè)

27、施建骯造任務(wù),經(jīng)東方罷公司驗(yàn)收合格.皚當(dāng)日,東方公司胺按合同向B公司扳支付了工程尾款氨.百 200背3年,東方公司板除于1月25日扒支付B公司工程暗尾款外,另發(fā)生翱合同費(fèi)用413啊6萬元人民幣;案12月31日,阿預(yù)計(jì)為完成該成襖套設(shè)備的安裝尚柏需發(fā)生費(fèi)用68霸0萬元人民幣.吧2003年12瓣月31日,東方艾公司收到A公司暗按合同支付的款頒項(xiàng).搬(5). 其他岸相關(guān)資料:捌東方公司按外八幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的澳匯率進(jìn)行外幣業(yè)鞍務(wù)折算;按年確癌認(rèn)匯兌損益;2澳001年12月伴31日銀行存挨款美元賬戶余矮額為400萬美鞍元.美元對人扳民幣的匯率:拌2001年12凹月31日：1美叭元=8.1元人般民幣巴200

28、2年12啊月31日:1美耙元=8.3元人百民幣拔2003年1月霸25日:1美元按=8.1元人民耙?guī)虐?003年12般月31日:1美案元=8.35元扳人民幣般不考慮相關(guān)稅敗費(fèi)及其他因素.跋要求吧:叭(1)分別計(jì)算背東方公司200耙2年應(yīng)確認(rèn)的合昂同收入、合同毛哎利、合同費(fèi)用和胺匯兌損益.啊(2)計(jì)算上述扒交易或事項(xiàng)對東鞍方公司2002扳年度利潤總額的埃影響.按(3)分別計(jì)算伴東方公司200愛3年應(yīng)確認(rèn)的合俺同收入、合同毛啊利、合同費(fèi)用和扒匯兌損益.凹(4)計(jì)算上述爸交易或事項(xiàng)對東擺方公司2003拜年度利潤總額的凹影響。八 (2004年柏試題，綜合題)傲【答案及解析】骯(1)搬 按分別計(jì)算東方公骯

29、司2002年應(yīng)邦確認(rèn)的合同收入藹、合同毛利、合白同費(fèi)用和匯兌損傲益.白 東方公司20埃02年向B公司稗支付合同進(jìn)度款俺20080藹8.31澳328（萬元）斑 東方公俺司2002年合稗同成本132半8+3321扳660（萬元人辦民幣）懊東方公司200礙2年完工進(jìn)度隘1660/（1拔660+498跋0）100%巴25%霸當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合艾同收入=100哎025%8半.3=2075襖（萬元人民幣）敖當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合霸同毛利=（1捌0008.3暗）-（1660翱+4980）邦25%=41百5（萬元人民幣擺）盎當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合按同費(fèi)用=207扒5-415=1霸660（萬元人襖民幣）矮當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯伴兌損益40

30、0愛（8.3-8澳.1）- 20頒080%(哎8.3-8.3襖)+1000拔40%(8.俺3-8.3)=安80(萬元)（啊收益）捌(2)計(jì)算上述藹交易或事項(xiàng)對東哀方公司2002唉年度利潤總額的叭影響百對東方公司20白02年度利潤總伴額的影響=41艾5+80=49般5（萬元）奧(3)分別計(jì)算胺東方公司200敖3年應(yīng)確認(rèn)的合白同收入、合同毛瓣利、合同費(fèi)用和扳匯兌損益.笆 東方公拔司2003年向八B公司支付合同辦進(jìn)度款200吧208.扳1=324（萬癌元）藹東方公司累計(jì)合隘同成本=166啊0+324+4盎136=612懊0（萬元人民幣艾）般東方公司累計(jì)完班工進(jìn)度=612疤0/（6120邦+680）1

31、骯00%=90%案當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合扮同收入=100八090%8翱.35-207鞍5=5440（版萬元人民幣）霸當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合襖同毛利=10白008.35奧-（6120+斑680）9案0%-415=絆980（萬元人搬民幣）埃當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合拔同費(fèi)用=544白0-980=4柏460（萬元）霸當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯襖兌損益=（40霸0-160+4皚00）（8.矮35-8.30爸）-2002半0%(8.3凹5-8.10)搬+400(8氨.35-8.3拜5)22（萬盎元）挨 (4)計(jì)算上邦述交易或事項(xiàng)對擺東方公司200埃3年度利潤總額巴的影響昂東方公司200八3年度利潤總額八的影響=980佰+22=100邦2（萬元

32、人民幣叭）霸【例題拔9】愛某企業(yè)負(fù)責(zé)施工鞍一項(xiàng)總成本敗1000萬元的板工程，采用“澳累計(jì)實(shí)際發(fā)生的般合同成本占合同哎預(yù)計(jì)總成本比例耙”埃的方法確定完工氨進(jìn)度，辦本期計(jì)入工程施擺工的材料成本和懊建筑人員工資合捌計(jì)敖400萬元，其半中100萬元工敗程物資尚未投入擺使用，仍然在現(xiàn)瓣場堆放，本期應(yīng)翱確認(rèn)的完工進(jìn)度辦為多少？氨【答案與解析】靶應(yīng)確認(rèn)的完工進(jìn)傲度（400-辦100）/10翱00100俺30隘在運(yùn)用累計(jì)實(shí)際佰發(fā)生的合同成本隘占合同預(yù)計(jì)總成伴本的比例確定合氨同完工進(jìn)度時(shí)，奧累計(jì)實(shí)際發(fā)生的奧合同成本不包括暗與合同未來活動(dòng)澳相關(guān)的合同成本斑，例如施工中尚扒未安裝、使用或扳耗用的材料成本柏。凹【例題

33、10】斑某企業(yè)承接一項(xiàng)版固定造價(jià)總額八100萬元的工霸程，本期合同成邦本63萬元，預(yù)凹計(jì)完工前還會(huì)發(fā)柏生成本42萬元扳，本期應(yīng)確認(rèn)為靶主營業(yè)務(wù)成本和伴當(dāng)期費(fèi)用的損失辦各為多少？ 盎【答案與解析】柏完工程度63佰/（63+42翱）100礙60敗本期合同收入八10060班60（萬元）捌本期合同毛利拌（100-10擺5）60暗3（萬元）熬本期合同費(fèi)用拔60-（-3）傲63（萬元）巴確定損失3萬元耙計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)擺務(wù)成本，預(yù)計(jì)損把失2萬元計(jì)入管邦理費(fèi)用。因?yàn)榘湃绻贤A(yù)計(jì)總巴成本將超過合同半預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)俺將預(yù)計(jì)損失立即奧確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用耙。 六、費(fèi)用1、生產(chǎn)費(fèi)用澳確認(rèn)為生產(chǎn)費(fèi)用柏的費(fèi)用，必須根辦據(jù)該費(fèi)

34、用發(fā)生的愛實(shí)際情況分別不巴同的費(fèi)用性質(zhì)將把其確認(rèn)為不同產(chǎn)哎品生產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的按費(fèi)用。2期間費(fèi)用板指直接計(jì)入當(dāng)期擺損益的費(fèi)用。期爸間費(fèi)用包括管理板費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用胺和財(cái)務(wù)費(fèi)用。傲【例題矮11】阿下列項(xiàng)目中安,應(yīng)作為管理費(fèi)伴用核算的有( 背 )。（20霸04年試題，多藹選題）唉A.芭 伴工程物資盤虧凈扳損失熬B. 轉(zhuǎn)回已計(jì)柏提的固定資產(chǎn)減辦值準(zhǔn)備叭C. 已達(dá)到預(yù)案定可使用狀態(tài)尚辦未投入使用的職拜工宿舍計(jì)提的折半舊巴D. 采礦權(quán)人柏按礦產(chǎn)品銷售收矮入一定比例計(jì)算捌確認(rèn)的礦產(chǎn)資源疤補(bǔ)償費(fèi)稗E. 簽訂融資唉租賃合同過程中阿承租人發(fā)生的可稗直接歸屬于租賃愛項(xiàng)目的談判費(fèi)扮【答案】CDE安【解析】A選項(xiàng)瓣按照完工或未完案工分別計(jì)入營業(yè)安外支出或工程成凹本；B選項(xiàng)一般邦沖減營業(yè)外支出藹。巴此題應(yīng)從管理費(fèi)扒用包含的核算內(nèi)埃容分析，各項(xiàng)期板間費(fèi)用包含的內(nèi)盎容均應(yīng)熟悉。在岸此題之前是20唉01年的管理