2022年《高級財務(wù)會計》復(fù)習(xí)資料

1、廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌高級財務(wù)會計復(fù)習(xí)資料第一章 外幣會計 一、外幣會計概述 單項外幣即“ 外國貨幣” 的簡稱,是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣；外匯 是外幣資產(chǎn)的總稱；外幣與外匯是兩個不同的概念,外匯包括外幣；單項記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣,非記賬本位幣就為會 計核算上的外幣,由此可見會計上外幣的特定含義,即指記賬本位幣以外的貨處；多項外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算；外幣交易是指企業(yè)以為記賬本位幣 進行收付,結(jié)算等業(yè)務(wù)；對于外幣交易業(yè)務(wù)應(yīng)能區(qū)分確認；名詞說明 匯率：又稱“ 匯價” 、或“ 外匯牌價” ,是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的 比價或比率

2、；或以一國貨幣表示另一國貨幣的價格；匯率是貨幣之間兌換的依據(jù)和標準；多項、簡答 匯率的標準價方法分為直接標價法和間接標價法；直接標價法是指以 肯定單位的外幣折合成肯定數(shù)額的本國貨幣；直接標價法的特點是,外幣數(shù)固定不變,本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化,本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比；間 接標價法與直接標價法相對應(yīng)；通常英、美國家采納間接標價方法,但美國對英國采納直接標價法；名詞說明 匯兌損益；匯兌損益是企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣時,由于 匯率變動而產(chǎn)生記賬本位幣折算差額和兩種外幣兌換發(fā)生的收付差額,給企業(yè)帶來的收益或缺失；稱為“ 匯兌差額” ；簡答匯兌損益的類型；依據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同

3、,可分為以下幾種常見類型：一是交易匯兌損益；二是兌換匯兌損益；學(xué)習(xí)提升才能第 1 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌三是調(diào)整外幣匯兌損益；四是外幣折算匯兌損益；其中前兩種類型屬于日常交易發(fā)生的損益；后兩種類型屬于期末調(diào)整和折算產(chǎn) 生的損益；二、外幣交易會計 簡答、名詞說明 單一交易觀點：指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù),以及以后 的賬款結(jié)算均視為一筆交易的兩個階段,外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入, 最終取決于它們結(jié)算時日的匯率；因此,年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益；單項、名詞說明 兩項交易觀點：是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù),以及以后的 賬款結(jié)算分別

4、視為兩筆交易,外幣業(yè)務(wù)也按記賬本位幣反映的選購成本或者銷售收 入,取決于交易日的匯率；單項、名詞說明 采納即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額；外幣交易應(yīng) 當(dāng)在初始確認時,采納交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采納依據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算；“ 即期匯率” 通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價；“ 即期近似匯率” 是“ 依據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率” ,通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等；通常情形下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納即期匯率進行折算；匯率波動不大的,也可以采納依據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日

5、 即期匯率近似的匯率折算,但前后各期應(yīng)當(dāng)采納相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率；核算外幣交易日的賬務(wù)處理內(nèi)容主要包括：（1）收到外幣投資的賬務(wù)處理；企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人役入外幣的資本 折合為記賬本位幣記賬確認“ 實收資本” 賬戶的金額；在折合時,按交易發(fā)生日即期學(xué)習(xí)提升才能第 2 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌匯率折算；外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額；（2）收到外幣籌資額的賬務(wù)處理；“ 銀行存款” 以及“ 短期借款” 或“ 長期借款” 等負債 賬戶均按交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算記賬本位幣金

6、額；（3）結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；企業(yè)向銀行結(jié)匯,是指企業(yè)按規(guī)定賣出外匯,銀行買 進外匯并按其掛牌買入價將人民幣兌付給企業(yè)；企業(yè)記賬時,按實際收到的人民幣 金額,借記“ 銀行存款” 科目；按實際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即期匯率折合人民 幣金額,貸記有關(guān)賬戶；借貸方差額記入“ 財務(wù)費用匯兌差額” 賬戶；（4）售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；售匯業(yè)務(wù)是企業(yè)向銀行購買外匯,銀行賣出外匯；銀 行售匯時按其掛牌賣出匯率向企業(yè)計收人民幣；企業(yè)實際支付的人民幣金額與購入外匯按企業(yè)選定的市場匯率折合的人民幣金額之間的差額計入?yún)R兌損益；（5）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；當(dāng)企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬于外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及 外幣兌換的交易事項

7、,應(yīng)當(dāng)以交易實際采納的匯率,即銀行買入或賣出價的折算；三、外幣賬務(wù)報表的折算 核算境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的一般原就（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采納資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；全部 者權(quán)益項目除“ 未安排利潤” 項目外,其他項目采納發(fā)生時的即期匯率折算；（2）利潤表中的收入和費用項目,采納交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采納 依據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期近似匯率折算；（3）上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中全部者權(quán)益項目下 單獨列示；（4）將財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理；學(xué)習(xí)提升才能第 3 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌

8、其次章 所得稅會計 一、所得稅會計概述 簡答所得稅會計的產(chǎn)生和進展 所得稅會計屬于財務(wù)會計的一個分支,大致經(jīng)受三個階段：（1）所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同進展時期；（2）所得稅會計和財務(wù)會計的逐步分別時期；（3）所得稅會計的產(chǎn)生和進展時期；其中逐步分別的主要緣由在于稅法和會計存在著目標、依據(jù)以及核算基礎(chǔ)的不同；簡答資產(chǎn)負債表債務(wù)法的意義；資產(chǎn)負債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負債觀；一方面,按資產(chǎn)負債觀確認的收益既考慮交易因素的影響,也考慮非交易因素的影響,因而,比依據(jù)收入費用觀確認的收益 更為全面,對使用者也更為有用,能夠有助于會計信息的使用者對企業(yè)在報告日的 財務(wù)狀況和將來現(xiàn)金流量作出恰恰相反當(dāng)?shù)?/p>

9、評判,提高猜測價值；另一方面,在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,確認和計量已發(fā)生的交易和事項對將來所得稅流入或流出的影 響,即確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定；核算所得稅會計的核算程序；資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計的核算程序共六大步：（1）確定資產(chǎn)和負債的賬面價值；（2）確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)；（3）確定臨時性差異；（4）運算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額；學(xué)習(xí)提升才能第 4 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌（5）運算當(dāng)期應(yīng)交所得稅；（6）確定利潤表中的所得稅費用；二、資產(chǎn)與負債計稅基礎(chǔ) 名詞說明 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是

10、指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中,運算應(yīng)納稅 所得額時依據(jù)稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額；其運算公式為：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =將來可稅前列支的金額 名詞說明 負債的計稅基礎(chǔ)：是指負債的賬面價值減去其將來期間運算應(yīng)納稅所得 額時依據(jù)稅法規(guī)定可予抵扣的金額；其運算公式為：負債的計稅基礎(chǔ) =負債的賬面價值 -將來可稅前扣除的金額 簡答、名詞說明 可抵扣臨時性差異：是指企業(yè)在確定將來收回資產(chǎn)或清償負債期 間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的臨時性差異；通常產(chǎn)生于以下兩種情形：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)和負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；簡答、名詞說明 應(yīng)納稅臨時性差異：是指企業(yè)在確定將來收回資

11、產(chǎn)或清償負債期 間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的臨時性差異；通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)和負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；單項其他計提資產(chǎn)減值預(yù)備的資產(chǎn)產(chǎn)生的臨時性差異；有關(guān)資產(chǎn)在計提了減值預(yù)備后,其賬面價值會隨之下降；而依據(jù)稅法規(guī)定,企 業(yè)提取的減值預(yù)備一般不得在稅前扣除,只有在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性缺失時才答應(yīng)稅前 扣除；由于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨著減值預(yù)備的提取而發(fā)生變化,因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在計提減值預(yù)備后賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的臨時性差異；核算預(yù)收賬款產(chǎn)生的臨時性差異；企業(yè)預(yù)收賬款時,因不符合會計的收入確認條件,故確認其為負債；依據(jù)稅法 規(guī)定計稅時一般也不計入納稅所

12、得；這種情形下的預(yù)收賬款不產(chǎn)生臨時性差異；學(xué)習(xí)提升才能第 5 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌某些情形下,盡管預(yù)收賬款在會計上不確認收入,但稅法規(guī)定應(yīng)將其計入當(dāng)期 納稅所得,從而產(chǎn)生可抵扣臨時性差異；核算企業(yè)特殊項目產(chǎn)生的臨時性差異；（1）未作為特殊項目產(chǎn)生的臨時性差異；某些交易或事項發(fā)生后,由于不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未表達為資產(chǎn)或 負債,但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的,就其賬面價值 0 與計稅基礎(chǔ)之間的 差異也構(gòu)成臨時性差異；如企業(yè)發(fā)生的籌建費用；（2）可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的臨時性差異；我國實行虧損后的做法,對于依據(jù)稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)達以后年度

13、的可抵扣虧損 及稅款抵減,本質(zhì)上與可抵扣臨時性差異具有同樣作用,應(yīng)將其視同為可抵扣臨時 性差異；三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算 多項不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形：（1）不屬于企業(yè)合并的交易,且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,同時該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認額與其計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的可抵扣 臨時性差異；（2）與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的不同時滯兩個條件的可抵扣臨時 性差異；（3）資產(chǎn)負債表日估量將來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來得用可 抵扣虧損和稅款抵減時,不應(yīng)確認或全額確認遞延所得稅資產(chǎn)；單項、多項 遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理,資產(chǎn)負債表日或特

14、殊資產(chǎn)事項發(fā)生日確 認時借記“ 遞延所得稅資產(chǎn)” 賬戶,貸記“ 所得稅費用遞延所得稅費用” 、“ 資本公 積其他資本公積” 、“ 商譽” 等賬戶；學(xué)習(xí)提升才能第 6 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌多項不應(yīng)確認遞延所得稅負債的特殊情形：（1）商譽的初始確認；對在非同一掌握下的企業(yè)合并中,企業(yè)合并成本大于合并 中取得的被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額所確認的商譽,稅法中規(guī)定 不應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債；（2）對于除企業(yè)合并以外的其他交易或事項,如該交易或事項發(fā)生時既不影響會 計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,就該交易或事項發(fā)生時,所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的

15、 寢確認金額,與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅臨時性差異,不確認相應(yīng)的遞延所 得稅負債；（3）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅臨時性差異,在投資企 業(yè)能夠掌握臨時性差異轉(zhuǎn)回的時間和該臨時性差異在可預(yù)見的將來很可能不會轉(zhuǎn)回 時,不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債；單項遞延所得稅負債的賬務(wù)處理,資產(chǎn)負債表日或特殊交易事項發(fā)生日確認時,應(yīng)借記“ 所得稅費用遞延所得稅費用” 、“ 資本公積其他資本公積” 、“ 商譽” 等 賬戶,貸記“ 遞延所得稅負債” ；四、所得稅費用的核算（包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅）單項當(dāng)期所得稅是指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項,運算確定的 應(yīng)交所得稅金額；其運算

16、公式為：當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 適用的所得稅稅率 核算應(yīng)納稅所得額 =會計利潤依據(jù)會計準就規(guī)定計入利潤表但計稅時不答應(yīng)稅 前扣除的費用（或）計入利潤表的費用與依據(jù)稅法規(guī)定可予稅前扣除的費用金 額之間的差額（或）計入利潤表的收入與依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)計入納稅所得的收入 之間的差額稅法規(guī)定不征稅的收入（或）其他需要調(diào)整的因素；學(xué)習(xí)提升才能第 7 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌在上式調(diào)整因素中,除前述的臨時性差異外,仍有非臨時性差異,如：罰款、稅收添置納金、非公益性捐贈和贊助、超過處度利潤總額 12% 以外的公益性捐贈等 支出；單項、核算 遞延所得稅是指依據(jù)所

17、得稅準就規(guī)定應(yīng)予確認金額之間的差額,即 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果；其運算公式為：遞延所得稅 =（期末遞延所得稅負債余額-期初遞延所得稅負債余額）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額 -期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）需要特殊留意：在運用是式葉,“ 遞延所得稅資產(chǎn)” 和遞延所得稅負債“ 賬戶余額 應(yīng)為扣除直接計入全部者權(quán)益、商譽以及營業(yè)外收入后的金額；單項、核算 企業(yè)利潤表中的本期所得稅費用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅構(gòu)成；用公式表示為：所得稅費用 =當(dāng)期所得稅遞延所得稅學(xué)習(xí)提升才能第 8 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌第三章 上市公司會計信息的披露 一

18、、上市公司信息披露概述 單項招股說明書,是股份有限公司在公開發(fā)行股票時按規(guī)定向社會公眾披露公司 有關(guān)信息的局面報告；單項上市公告書,是股份有限公司股票獲準在證券交易所交易后,其治理當(dāng)局向 社會公眾披露有關(guān)股票上市情形信息的書面報告；單項、簡答 定期報告,是上市公司必需定期披露的報告,包括年度報告、中期報 告和服度報告；其中的年度財務(wù)報告必需經(jīng)注冊會計師審計；簡答臨時報告,包括重大大事公告和公司收購公告；其中重大大事公告是指當(dāng)上 市公司發(fā)生可能對其股票的市場價格產(chǎn)生較大影響的重大大事,投資者尚未得知時,立刻說明大事的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果的公告；二、分部報告 名詞說明 分部報告：是

19、指對跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè),按其確定的企業(yè)內(nèi)部組 成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報的有關(guān)各組成部分收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務(wù)報告；多項分部報告有兩種類型：一是按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的業(yè)務(wù)分部報告；二是 按經(jīng)營業(yè)務(wù)的地域范疇編制的地區(qū)分部報告；名詞說明 分部：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險和酬勞的 組成部分；確定分部的主要依據(jù)就是看其是否承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和 酬勞,這點很關(guān)鍵；名詞說明 業(yè)務(wù)分部：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠供應(yīng)單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞 務(wù)的組成部分；該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和酬勞；學(xué)習(xí)提升才能第 9 頁 共 46 頁 學(xué)

20、問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌簡答分部收入,是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入；其中 可歸屬于分部的對外交易收入是分部收入的主要構(gòu)成部分,通常為營業(yè)收入,主要 來源有兩個：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接歸屬于分部的收入；二是 將企業(yè)交易產(chǎn)生的收入在相關(guān)分部之間進行安排可間接歸屬于分部的收入；分部收 入通常不包括以企業(yè)整體為基礎(chǔ)來方案和治理投資、融資行為所產(chǎn)生的收入以及非 營業(yè)活動產(chǎn)生的收入；簡答分部費用,是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用；分部 費用主要由可歸屬于分部的對外交易費用構(gòu)成,通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附 加、銷售費用等；其

21、主要來源有兩個：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接 歸屬于分部的費用；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的費用在相關(guān)分部之間進行安排可間接歸 屬于分部的費用；分部費用通常不包括以下項目：利息費用；采納權(quán)益法核算的長 期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈缺失中應(yīng)承擔(dān)的份額；處置投資發(fā)生的凈缺失；營業(yè)外支出；所得核算費與企業(yè)整體相關(guān)的治理費用和其他費用；三、中期財務(wù)報告 單項中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告；中期是指短于一個完整的 會計年度的報告期間；多項中期財務(wù)報告到少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注；簡答中期財務(wù)報告需要特殊考慮的會計信息質(zhì)量要求；編制中期財務(wù)報告需要特殊考慮重要性和準時性兩

22、個會計信息質(zhì)量要求；重要 性程度的判定應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù),“ 中期財務(wù)數(shù)據(jù)” 既包括本中期的財務(wù)數(shù) 據(jù),也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)；多項中期應(yīng)供應(yīng)的比較財務(wù)報表：（1）本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表；學(xué)習(xí)提升才能第 10 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可 比本中期末的現(xiàn)金流量表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表；多項編制中期財務(wù)報告附注應(yīng)披露的要求：（1）應(yīng)以年

23、初至本中期為基礎(chǔ)披露；（2）應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項進行披露；四、關(guān)聯(lián)方披露 名詞說明 關(guān)聯(lián)方的概念：在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中,如一方有才能掌握、共同控 制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?就它們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假如兩方或多方 同受一方掌握、 共同掌握或重大影響, 就它們之間也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；從定義可見,關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括縱向和橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系,無論是縱向仍是橫向,均有掌握、共同 掌握和重大影響三種影響形式；多項、簡答 關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式；（1）該企業(yè)的母公司；司；（3）與該企業(yè)受同一母公司掌握的其他企業(yè)；共同掌握的投資方；（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方；企業(yè)；

24、（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；（2）該企業(yè)的子公（4）對該企業(yè)實施（6）該企業(yè)的合營（8）該企業(yè)的主要投資者個人以及與其關(guān)系親密的家庭成員；主要投資者個人,是指能夠掌握、共同掌握一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者；學(xué)習(xí)提升才能第 11 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵治理人員以及與其關(guān)系親密的家庭成員；關(guān)鍵治理 人員是指有權(quán)力并負責(zé)進行方案、指揮和掌握的企業(yè)人員,主要指董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理,以及行使 類似政策職能的人員,但不包括監(jiān)事等；（10）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵

25、治理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員掌握、共 同掌握或施加重大影響的其他企業(yè)；多項、簡答 不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的情形；（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金供應(yīng)者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu),以 及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷 商或代理商；（2）與該企業(yè)共同掌握合營企業(yè)的合營者；這種情形特殊需要留意,在沒有其他 關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形下,不能僅僅由于企業(yè)與其他企業(yè)依據(jù)合同分別一個合營企業(yè)的控 制權(quán),就認定合營者之間的關(guān)聯(lián)方；（3）僅僅同受國家掌握而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)；多項、簡答 企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)存在控 制關(guān)系的母公司和子公司的

26、以下信息：（1）母公司和子公司的名稱；母公司不是該企業(yè)最終掌握方的,仍應(yīng)當(dāng)披露企業(yè) 集團內(nèi)對該企業(yè)享有最終掌握權(quán)的企業(yè)（或主體）的名稱；母公司和最終掌握方均 不對外供應(yīng)財務(wù)報表的,仍應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外供應(yīng)財務(wù)報表的 母公司名稱；（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其 變化；學(xué)習(xí)提升才能第 12 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌（3）母公司對該企業(yè)（指企業(yè)為子公司情形下）或該企業(yè)（指企業(yè)為母公司情形 下）對子公司的持股比例和表決權(quán)比例；第四章 租憑會計 一、租憑會計概述 多項按租賃目的不同,可以分為經(jīng)營租賃和融

27、資租賃；名詞說明 租賃會計：是運用會計學(xué)的理論和方法,以貨幣作為計量單位,對企業(yè) 租賃活動進行綜合、全面、連續(xù)和系統(tǒng)地反映、監(jiān)督和治理；名詞說明、簡答 擔(dān)保余值：對承租方而言,是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān) 保的資產(chǎn)傳聞值；對出租方而言,是指承租方的擔(dān)保的資產(chǎn)余值；二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計 單項、名詞說明 發(fā)生的初始直接費用,確認為當(dāng)期費用；初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、差旅費、印花稅等；可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、 律師費、單項對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)應(yīng)采納類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于 其他經(jīng)營租賃資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采納系統(tǒng)合理的方法進行推銷；核算經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人

28、的會計處理；會計處理承租方出租方內(nèi)容（1）賬務(wù) 處理 付、收借：其他應(yīng)收款借：銀行存款收回押金時編制相反的會計分錄；貸：其他應(yīng)對款退加押金時編押金制相反的會計分錄；學(xué)習(xí)提升才能第 13 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌租入、租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)資產(chǎn)入賬,故租借：固定資產(chǎn)出租入時不作會計分錄,對租入資產(chǎn)值需要貸：固定資產(chǎn)自有出租資產(chǎn)在備查簿登記；借：制造費用、治理費用等借：銀行存款貸：銀行存款 貸：其他（主營）業(yè)務(wù)收入留意：留意事項與承租方相對應(yīng)A、支付的租金在租賃期內(nèi)各個會計期間按直線法（或其他合理方法）確認為當(dāng)支付、期的制造費用或治理費用；收取租金 B、直

29、線法下每期應(yīng)應(yīng)的租賃費用運算公式為：每期應(yīng)確認的租賃費用 =（租金總額-出租方承租的某些費用） /整個租賃期C、上述運算公式中的分母包括免租期,即免租期不扣除；出租方承擔(dān)的某些費用應(yīng)從租金總額中扣除；發(fā)生初借：制造費用或治理費用同承租方始貸：銀行存款直接費用或有租借：有關(guān)費用賬戶借：銀行存款金貸：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入在實際發(fā)生時計提租對租入資產(chǎn)不提取折舊折舊政策與企業(yè)自用固定資學(xué)習(xí)提升才能第 14 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌賃 產(chǎn)相同；資產(chǎn)折舊 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊對于重大的經(jīng)營租賃,應(yīng)在附注中披露應(yīng)在報表附注中披露各類經(jīng)（2）信息資產(chǎn)負債

30、表日后連續(xù)三個會計年度每年營租賃資產(chǎn)的折舊、確認減值將支付的不行撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃后的凈值、攤余價值等關(guān)賬面披露付款額以及以后年度將支付的不行撤銷價值信息；經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；三、融資租賃的會計處理 多項滿意以下之一或數(shù)條標準的租賃認定為融資租賃：（1）租賃期局滿時,租賃資產(chǎn)的全部權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（全部權(quán)判定標準）；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的挑選權(quán),所訂立的購價估量將遠低于（5%）行使 挑選權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值（留購價判定標準）；（3）資產(chǎn)的全部權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓,但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用不用年限的大部分（75%）；（4）租賃開頭日,就承租人而言,最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%

31、 ）租 賃開頭日租賃資產(chǎn)公允價值； 就出租人而言, 最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90% ）租賃開頭日租賃資產(chǎn)公允價值（價值補償性標準）；名詞說明、簡答 最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付（如租金）或 可能被要求支付的各種款項（如行使優(yōu)惠挑選權(quán)支付的款項）（不包括或有租金或 履約成本）,加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；單項、名詞說明 資產(chǎn)余值是指在租賃開頭日估量的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允 價值；學(xué)習(xí)提升才能第 15 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌核算融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定；會計核算承租方出租方規(guī)定（1）在租賃期借：在建工程、

32、 固定資產(chǎn)借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額融資租入（租賃開頭日租賃資初始直接費用）開頭日產(chǎn)公允價值與最低租賃付款未擔(dān)保余值額現(xiàn)值較低者初始直接費貸：融資租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)融資收益銀用）行存款（初始直接費用）未確認融資費用（差額）貸：長期應(yīng)對款 （最低租賃付租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額 借記“ 營業(yè)外支出” 或貸記“ 營業(yè)外收款額）銀行存款（初始直接費 入”用）（2）在租賃期間內(nèi) 支付、借：長期應(yīng)對款借：銀行存款收取租金貸：銀行存款貸：長期應(yīng)收款 分 攤 未 確采納實際利率法運算分攤額采納實際利率法運算分攤額認借：財務(wù)費用借：未實現(xiàn)融資收益融資費用貸：未確認融資費用貸：主營業(yè)務(wù)收入（收益） 計提借

33、：制造費用、治理費用學(xué)問轉(zhuǎn)變命運折舊貸：累計折舊 發(fā)生履約借：制造費用、治理費用成本貸：銀行存款學(xué)習(xí)提升才能第 16 頁 共 46 頁 廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌 實際發(fā)生借：銷售費用等借：銀行存款或應(yīng)收賬款或有租金時貸：銀行存款或其他應(yīng)對貸：主營業(yè)務(wù)收入款 年 末 對（1）未擔(dān)保余值增加、不調(diào)整；未擔(dān)保（2）未擔(dān)保余值削減, 應(yīng)重新運算租 余 值 進 行 賃內(nèi)含利率；復(fù)核 借：資產(chǎn)減值缺失 貸：未擔(dān)保余值減值預(yù)備同時,借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值缺失（3）已確認缺失的未擔(dān)保余值得以恢 復(fù),應(yīng)在原已確認的減值缺失內(nèi)轉(zhuǎn)回,編制與確認減值缺失相反的會計分 錄；（3）租賃留購（1）收

34、回租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)對款期滿如租賃資產(chǎn)余值全部或部分擔(dān)保,貸：銀行存款按擔(dān)保額；同時借：融資租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有資貸：長期應(yīng)收款產(chǎn) 未擔(dān)保余值貸：固定資產(chǎn)融資租如租賃資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保入 借：融資租賃資產(chǎn)續(xù)租、不作特殊處理；貸：未擔(dān)保余值學(xué)習(xí)提升才能第 17 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌如承租入違約不續(xù)租,支 付的違約金確認為營業(yè)外（2）承租人續(xù)租, 不作特殊處理； 如 承租人違約不續(xù)租,收取的違約金確支出；認為營業(yè)外收入；返回 借：長期應(yīng)對款累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租 入 名詞說明、單項 最低租賃付款額 =各期租金（一般是等額的）租賃期滿時承租

35、人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（或行使優(yōu)惠購買挑選權(quán)而支付的款項）支付的其他款項 名詞說明、單項最低租賃付款額現(xiàn)值 =租金 年金現(xiàn)值系數(shù)擔(dān)保余值 復(fù)利現(xiàn)值系 數(shù) 單項租賃內(nèi)含利率是指在租賃開頭日,使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的 現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率；四、售后租回業(yè)務(wù)會計 名詞說明 售后租回：是指企業(yè)將自制或外購資產(chǎn)出售,然后向買方租回使用的方 式；單項對于融資租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù),承租人售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額,應(yīng)予以遞延,并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整；單項對于經(jīng)營租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù),承租人售價與資產(chǎn)賬面價

36、值的差額應(yīng)予 遞延,并在租賃期內(nèi)依據(jù)與確認租金費用相一樣的方法分攤,作為租金費用的調(diào)整；但是,有確鑿證據(jù)說明售后租回交易是依據(jù)公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值 的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；學(xué)習(xí)提升才能第 18 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌核算售后租回業(yè)務(wù)的會計核算；內(nèi)容核算售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計核算借：固定資產(chǎn)清理會計分錄同左；累計折舊 如以公允價成交,就：固定資產(chǎn)減值預(yù)備借：銀行存款（1）出售貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)借：銀行存款（售價）外收入資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價）借或貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益（差額）

37、每期按折舊進度分攤未實現(xiàn)租回損益：每期一般按支付租金的（2）安排分攤未實現(xiàn)售后租回收益；比例分攤未實現(xiàn)租回損借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益益,會計分錄同左；未實現(xiàn)售后租回損貸：制造費用、治理費用益分攤未實現(xiàn)售后租回缺失,編制相反的會計分錄；第五章 衍生金融工具會計一、金融工具會計概述名詞說明、單項 金融工具是在市場經(jīng)濟條件下,完成貨幣流通和銀行信用的重要手段；它包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具；學(xué)習(xí)提升才能第 19 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌名詞說明 權(quán)益工具：從發(fā)行方看,指能證明擁有某個企業(yè)在扣除全部負債后的資 產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同,詳細就指企

38、業(yè)發(fā)行的一般股、在資本公積項下核算的認股 權(quán)等；名詞說明 衍生金融工具：也稱衍生工具,是指其價值隨某些因素變動而變動,不 要求初始凈投資或很少凈投資,以及在將來某一時期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具；多項、簡答 衍生金融工具的種類：遠期外匯合約 金融遠期 遠期利率協(xié)議商品期貨 外匯期貨 金融期貨 利率期貨 股票指數(shù)期貨 衍生金融工具 外匯期權(quán) 金融期權(quán) 利率期權(quán) 股票期權(quán) 股票指數(shù)期權(quán)貨幣互換 金融互換 利率互換 二、衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)提升才能第 20 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌單項、簡答 企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費

39、用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；其中的交易費用,是指或直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用；親增的外部費用,是指企業(yè)不購買、以行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用,包括 支付給代理機構(gòu)、 詢問公司券商等的手續(xù)和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部治理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用；核算衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；核算內(nèi)容會計分錄借：（1）取得衍生借：衍生工具（公允價值）投資收益（交易費用）金融工具貸：銀行存款等（實付額）（2）發(fā)行衍生借：銀行存款等貸：衍生工具金融工具（1）如衍生金融工具的公允價值高于其賬面余額按其差額,（3）資產(chǎn)負債表借：衍生工具貸：公允價值變動損益日確

40、認公允價值（2）如衍生金融工具的公允價值低于其賬面余額按其差額,變動公允價值變動損益貸：衍生工具（4）處置衍借：銀行存款等（實收額）學(xué)問轉(zhuǎn)變命運貸：衍生工具（賬面價值）生借或貸：投資收效力（差額）金融工同時,結(jié)轉(zhuǎn)原計入的公允價值變動損益具借（或貸）：公允價值變動損益學(xué)習(xí)提升才能第 21 頁 共 46 頁 廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌貸或借：投資收益詳細地應(yīng)分別把握遠期合同業(yè)務(wù)和商品期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；三、套期保值的核算 名詞說明、簡答 套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等,指定一項或一項以上的衍生金融工具為套期工具,使 套期工具的公允價值

41、或現(xiàn)金流量變動,預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或 現(xiàn)金流量變動；多項由于運用套期會計方法的不同,套期保值（以下簡稱套期）按套期關(guān)系（即 套期工具和被套期項目之間的關(guān)系）可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外 經(jīng)營凈投資套期；名詞說明 公允價值套期：是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾,或該 資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風(fēng)險進行的套期；該類價值變動源于某類特定風(fēng)險,且將影響企業(yè)的損益；名詞說明、簡答 現(xiàn)金流量套期：是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行的套期；該類現(xiàn)金 流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險,且將影響企業(yè)的損益；對確定

42、承諾的外匯風(fēng)險進行的套期,企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量 套期或公允價值套期；名詞說明 境外經(jīng)營凈投資套期：是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進行的套期；境 外經(jīng)營凈投資,是企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額；名詞說明 套期工具：是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動 預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生金融工具；單項被套期項目,是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險,且被指定為被 套期對象的項目；學(xué)習(xí)提升才能第 22 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌多項、簡答 被套期項目的內(nèi)容包括：（1）單項已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易,或

43、境外經(jīng)營凈 投資；（2）一組具有類似風(fēng)險特點的已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期 交易,或境外經(jīng)營凈投資；（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險的金融資產(chǎn)或金融負負組合的一部分（僅適用于利 率風(fēng)險公允價值組合套期）；核算“ 套期工具” 科目；該科目屬于共同類,核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債,可按套期工具類別進行明細核算；其期末借方余額反映企業(yè)套期工具形成 資產(chǎn)的公允價值,貸方余額反映企業(yè)套期工具形成負債的公允價值；其主要核算內(nèi)容如下：（1）企業(yè)將已確認的衍生金融工具等金融資產(chǎn)或金融負債指定為套期工具的,應(yīng) 按其賬面價值借記或貸記“ 套期工具” 科目,同時貸記或借記

44、“ 衍生金融工具” 等科目；（2）資產(chǎn)負債表日,對于有效套期,應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得,借記“ 套期工具”科目,貸記“ 套期損益” 等科目；套期工具產(chǎn)生缺失做相反的會計分錄；（3）金融資產(chǎn)或金融負債不再作為套期工具核算的,應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或 負債,借記或貸記有關(guān)科目,同時貸記或借記“ 套期工具” 科目；多項套期滿意以下條件之一的,企業(yè)應(yīng)終止進行公允價值套期會計：其一,套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使；其二,該套期不再滿意運用套期會計方法的條件；其三,企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定；多項、名詞說明 終止進行現(xiàn)金流量套期會計核算的條件；學(xué)習(xí)提升才能第 23 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣

45、東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌（1）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的,應(yīng)終止核算；（2）該套期不再滿意進行套期保值準就規(guī)定的套期會計核算的條件的,應(yīng)終止核 算；（3）預(yù)期交易估量不會發(fā)生的,應(yīng)終止核算；（4）企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系指定的,應(yīng)終止核算；核算企業(yè)對境外經(jīng)營凈投資的套期,應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的規(guī)定處 理：（1）套期式具形成的利得或缺失中屬于有效套期的部分,應(yīng)當(dāng)直接確認為全部者 權(quán)益,并單列項目反映；處置境外經(jīng)營時,上述在全部者權(quán)益中單列項目反遇的套期工具利得或缺失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益；（2）套期工具形成的利得或缺失中屬于無效套期的部分,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；四、

46、衍生金融工具列報 多項、簡答 金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件；金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示,不得相互抵銷：但是,同時滿路以下條件的,應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：一是企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)益,且該種法定權(quán)益現(xiàn)在是可執(zhí)行的；二是企業(yè)方案以凈額結(jié)算,或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清化學(xué)元素該金融負債；不滿意終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān) 負債進行抵銷；多項、簡答 金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的情形；一是將幾項金融工具組合在一起仿照成某項金融資產(chǎn)或金融負債,這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷；二是作為某金融負

47、債擔(dān)保物的金融資產(chǎn),不能與被提保的金融負債抵銷；學(xué)習(xí)提升才能第 24 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌三是企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易,同時簽訂“ 總抵銷協(xié)議” ；第六章 企業(yè)合并會計（一）企業(yè)合并的賬務(wù)處理 一、吸取合并、新設(shè)合并和控股合并的區(qū)分 單項、名詞說明 吸取合并：又稱兼并,是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個 單一的企業(yè),其中一個企業(yè)保留法人資格,其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷；吸取合并通常由連續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購買或用股票交換合并企業(yè)的凈資產(chǎn),并由 合并后的新企業(yè)連續(xù)經(jīng)營原業(yè)務(wù)；單項、名詞說明 新設(shè)合并；又稱“ 創(chuàng)立合并” ,是指兩

48、個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并 組成一個新的企業(yè)；新設(shè)合并通常由新設(shè)企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的凈資產(chǎn),原有 企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東；單項、名詞說明 控股合并：是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票等 方式取得對方掌握權(quán),達到對其他企業(yè)進行掌握的一種合并形式；二、同一掌握下企業(yè)合并的賬務(wù)處理 核算1、吸取合并的賬務(wù)處理 合并方可以通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證券等 方式實現(xiàn)對其他企業(yè)的吸取合并；2、新設(shè)合并的賬務(wù)處理 新設(shè)合并中合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值,應(yīng)當(dāng)依據(jù)被合并方的 原賬面價值確認；取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所舍棄凈資產(chǎn)賬面價值的差額,以及發(fā) 行權(quán)益性

49、證券方式確認的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額,應(yīng)調(diào)整資本 公積的留存收益；3、控股合并的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)提升才能第 25 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌對同一掌握下的掌握合并,合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值,應(yīng)當(dāng) 依據(jù)被合并方的原賬面價值確認取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所舍棄凈資產(chǎn)賬面價值的 差額,以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額,調(diào)整資本公積和留存收益；三、一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理 核算一資交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的合并成本的確定；通過一資交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,其合并成本為購買方在購買日為取得另一 方的掌握

50、權(quán)或凈資產(chǎn)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允 價值；另外,對于以下兩種經(jīng)濟事項,也應(yīng)計入合并成本；（1）購買方為進行合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,應(yīng)當(dāng)計入合并成本；（2）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的事項作出商定的,購買日假如 估量將來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能牢靠計量的,購買方應(yīng)當(dāng)將 其計入合并成本；購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債應(yīng)當(dāng)說按 照公允價值計量,公允價值與賬面價值的差額,計入當(dāng)期損益；核算一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的詳細賬務(wù)處理過程；（1）合并成本等于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理；在合并成本等于所獲凈資產(chǎn)公允

51、價值的情形下,購買企業(yè)依據(jù)公允價值將所購 入凈資產(chǎn)登記入賬；（2）合并成本大于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理 在合并成本大于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的情形下,購買方應(yīng)當(dāng)依據(jù)公允價 值將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬,合并成本與所獲得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值之間的 差額作為商譽,記入“ 商譽” 賬戶的借方；學(xué)習(xí)提升才能第 26 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌（3）合并成本小于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理 在合并成本小于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的情形下,購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)公允 價值將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬,第一對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及 或有負債的公

52、允價值進行復(fù)核：經(jīng)復(fù)核后,合并成本仍小于合并中取得的被購買方 可辨認交通資產(chǎn)的公允價值份額的,其差額計入當(dāng)期損益；第七章 企業(yè)合并會計（二）購并日的合并財務(wù)報表 一、購買法下掌握權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表的編制 核算1、母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并會計報表編制；母公司擁有子公司全部股權(quán)也有兩種情形,一是投資組建全資子公司（即子公 司的全部資本都由母公司供應(yīng)）,二是購買子公司的全部股權(quán)；（1）投資組建全資子公司的合并會計報表的編制 母公司出資組建全資子公司,在掌握權(quán)取得日編制合并會計報表時,應(yīng)將母公 司“ 長期股權(quán)投資子公司” 賬戶的余額與公司的全部股東權(quán)益抵銷；借：股本（子公司）貸：長期股權(quán)投資

53、某子公司（2）購買子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制 母公司購買正在連續(xù)經(jīng)營的子公司的全部股權(quán),其支付的購買價（或稱投資成 本）可能高于、低于或者等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價值,因而在編制合并財務(wù)報表 時應(yīng)采納不同的方法；2、母公司購買子公司部分股權(quán)的合并會計報表的編制學(xué)習(xí)提升才能第 27 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌由于母公司只擁有子公司的部分股權(quán),仍有部分股權(quán)為其他的股東所擁有,其 他股東擁有的股公只占全部肌權(quán)的少數(shù),因此,稱為少數(shù)股東權(quán)益；如前所述,按 照母公司理論,少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為合并資產(chǎn)負債表的負債項目列示；母公司購買子公司部分股權(quán)也有三種情形,

54、即按賬面價值購買、按高于賬面價 值購買和按低于賬面價值購買,其合并財務(wù)報表編制也全部不同；二、權(quán)益集合法下掌握權(quán)取得日合并會計報表的編制 核算1、母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制；如母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司全部股權(quán),就在編制合并會計報表時,應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益予以抵銷；借：全部者權(quán)益項目（子公司賬面價值）貸：長期股權(quán)投資子公司 2、母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并會計報表的編制；如母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司部分股權(quán),就在編制合并會計報表時,應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷；借：全部者權(quán)益項目（子公司賬面價

55、值 控股比例）貸：長期股權(quán)投資子公司 少數(shù)股東權(quán)益第八章 企業(yè)合并會計（三）購并日后的合并財務(wù)報表 合并報表抵銷分錄的編制 核算集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷；（1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的全部者權(quán)益項目相抵銷 借：實收資本（子公司）學(xué)習(xí)提升才能第 28 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未安排利潤（子公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司的全部者權(quán)益 少數(shù)股東持股比例）借或貸：商譽 留意：（1）“ 少數(shù)股東權(quán)益” 項目當(dāng)在負債類項目與全部者權(quán)益類項目之間單列一類 反映；（2）母公司內(nèi)部投資收益等項目與

56、子公司利潤安排有關(guān)項目的抵銷；借：投資收益（子公司的凈利潤 母公司的持股比例）少數(shù)股東收益（子公司的凈 利潤 少數(shù)股東持股比例）期初未安排利潤（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對股東的安排（子公司）年末未安排利潤（子公司）在詳細處理時,應(yīng)區(qū)分全資子公司和非全資子公司兩種情形進行；核算集團內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項目的抵銷；（1）集團內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備的抵銷處理 初次編制合并會計報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備的抵銷 A、將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)對賬款予以抵銷,按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：借：應(yīng)對賬款 貸：應(yīng)收賬款 B、對于抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬預(yù)備的數(shù)額予以抵銷,按內(nèi)部應(yīng)收賬款 計提的壞賬預(yù)備的數(shù)額：學(xué)習(xí)提

57、升才能第 29 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌借：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備 貸：治理費用 連續(xù)編制合并會計報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款及其相應(yīng)的壞賬預(yù)備的抵銷 A、內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期與上期相等時的處理 將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)對賬款予以抵銷,即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：借：應(yīng)對賬款 貸：應(yīng)收賬款 將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬預(yù)備對本期期初末安排利潤的影響予以抵銷；借：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備 貸：期初未安排利潤 B、內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期大于上期時的處理 將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)對賬款予以抵銷,即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：借：應(yīng)對賬款 貸：應(yīng)收賬款 將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬預(yù)備對本期期初未安排利潤

58、的影響予以抵銷；借：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備 貸：期初未安排利潤 抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個別會計報表中提取的壞賬預(yù)備的數(shù)額；由于期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額大于期初內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額,或由于轉(zhuǎn)變計提 壞賬預(yù)備的方法或比例等,抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款增提的壞賬預(yù)備分錄如下：借：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備 貸：治理費用 內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期小于上期時的處理學(xué)習(xí)提升才能第 30 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌A、將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)對賬款予以抵銷,即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額 借：應(yīng)對賬款 貸：應(yīng)收賬款 B、將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬預(yù)備對本期期初未安排利潤的影響予以抵銷 借：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備 貸：

59、期初未安排利潤 C、抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個別會計報表中沖銷的壞賬預(yù)備的數(shù)額 期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額小于期初內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額,或由于轉(zhuǎn)變計提壞賬 預(yù)備的方法或比例等,抵銷因內(nèi)部應(yīng)收賬款削減而沖回的壞賬預(yù)備：借：治理費用 貸：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備（2）集團內(nèi)部其他債權(quán)債務(wù)的抵銷 借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 借：應(yīng)對票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)對股利 貸：應(yīng)收股利 借：其他應(yīng)對款 貸：其他應(yīng)收款 借：應(yīng)對債券 貸：長期債權(quán)投資（3）集團內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷編制抵銷分錄為：學(xué)習(xí)提升才能第 31 頁 共 46 頁 學(xué)問轉(zhuǎn)變命運廣東博導(dǎo)訓(xùn)練機構(gòu)廣東省自考訓(xùn)練第一品牌借：投資收益 貸：財務(wù)費用或在建工

60、程 借或貸商譽 核算內(nèi)部銷售及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理；（1）內(nèi)部購進存貨當(dāng)期全部未對外售出 借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（母公司存貨成本）存貨（內(nèi)部銷售毛利）（2）內(nèi)部購進存貨當(dāng)期全部對外售出 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本（3）內(nèi)部購進存貨當(dāng)期部分對外售出 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部銷售）貸：主營業(yè)務(wù)成本（存貨成本加上已實現(xiàn)內(nèi)部利潤）存貨（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）核算內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷；（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型 企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身擁有的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他成員作為 固定資產(chǎn)使用；企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將身軀的存貨銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他成員作為固定資產(chǎn) 使用；學(xué)習(xí)提升才能第