會計案例大匯總7

1、七、利潤柏“挨利潤阿”版是非常容易引起俺會計專業(yè)人士與絆非會計管理人員啊之間歧義的會計叭術語。當管理人岸員在問扮“安賺了多少錢艾”盎的時候，他所表扮達的意思要比會佰計專業(yè)人士所理笆解的要簡單、直拜接得多。事實上啊，鞍“擺利潤罷”襖在會計中是個非霸常復雜的概念，版以致于只能以盎“罷一定期間的經(jīng)營澳成果奧”哀這樣一個模糊的胺說法來解釋。襖（一）利潤的不哀同觀點跋圍繞著扳“扳經(jīng)營成果稗”埃這個利潤的基本俺定義，存在著兩翱種不同的觀點啊骯當期營業(yè)觀和損氨益滿計觀，兩種藹觀點對于利潤究柏竟應當單純反映爸企業(yè)的經(jīng)營管理敖水平，還是同時笆反映客觀經(jīng)濟條氨件的變化或者其凹他外在因素的影唉響有著不同的看笆法，由

2、此在兩種艾觀點下利潤的構安成內(nèi)容出現(xiàn)差異昂。、當期營業(yè)觀瓣當期營業(yè)觀認為阿會計利潤應當反斑映企業(yè)特定期間扒的經(jīng)營管理水平俺，因此，只有當霸期正常經(jīng)營活動班所產(chǎn)生的結果、翱可以被企業(yè)管理巴者所控制的價值氨變化，才可以包頒括在該期間利潤把的計算中。當然藹，對于八“爸當期背”耙的解釋不是機械斑的，因為會計分板期只是對持續(xù)不昂斷的經(jīng)濟過程的拔一個人為的截斷白，每一個分期并靶不是一個單獨割頒裂的經(jīng)濟過程，芭強調(diào)當期決策或懊者當期管理只是捌意味著，會計利傲潤反映了在當期拔對這些生產(chǎn)要素阿的正確組合和使扳用。凹當期營業(yè)觀下的疤利潤體現(xiàn)為凹“霸營業(yè)利潤阿”挨，作為當期正常叭經(jīng)營活動結果的襖“矮營業(yè)利潤敗”昂數(shù)

3、據(jù)顯然對報表拜使用人的決策很跋有意義?？上τ媽I(yè)人士以外絆的財務報表使用氨人往往只關注每搬年公司財務報表把中的鞍“澳凈利潤把”擺一個項目。當然氨，所謂百“按營業(yè)利潤敖”俺也沒有一個確定拜的范圍，何謂氨“澳正常營業(yè)活動版”八，哪些屬于非正啊常營業(yè)活動，不哀同的企業(yè)，甚至吧同一企業(yè)中的不唉同管理者可能都拜會給出不同的判版斷標準，計量口霸徑上的分歧很可辦能導致各個企業(yè)藹所計量的會計收翱益在內(nèi)容上存在佰很大的差異，造拔成會計信息的不按可比或不一致。、損益滿計觀埃損益滿計觀又稱拜為綜合收益觀點爸，它主張會計收拜益是根據(jù)企業(yè)在啊某一特定期間的熬經(jīng)濟交易或重估八價（但不包括股爸利分配和資本交霸易）所確定

4、的關疤于業(yè)主權益的全百部變動。在這種阿理論下，損益表氨中所計列的收益瓣項目，既包括營般業(yè)收益，也包括巴非營業(yè)收益以及矮例外項目。壩按照損益滿計觀拌來計量利潤，避澳免了在劃分營業(yè)斑性收益與非營業(yè)跋性收益方面存在背的困難。同時，胺這一方法也減少扳了企業(yè)管理當局壩以矮“熬屬于或者不屬于稗正常營業(yè)哀”瓣為借口，計列或笆者剔除某些項目暗從而操縱或者修鞍勻利潤數(shù)字的機靶會。這也使得損白益表依賴編制者凹的主觀判斷的程版度降低，從而具扒有更強的客觀性翱和可驗證性，有罷助于報表使用人敖作出正確的決策跋。鑒于此，近年凹來損益滿計論受鞍到會計理論界和岸實務界越來越多班的支持。企業(yè)骯會計制度中，矮利潤總額是指營安業(yè)利

5、潤加上投資俺收益、補貼收入扒、營業(yè)外收入，懊減去營業(yè)外支出皚后的金額。這體巴現(xiàn)了損益滿計的唉觀點。耙、非經(jīng)常性損昂益澳從會計專業(yè)的角愛度，盡管我們采隘納損益滿計計量敗會計利潤，但并懊不表明將營業(yè)性艾質的利潤與非營巴業(yè)性質的利潤等伴量齊觀。我國證般券監(jiān)督管理委員敖會頒布的公開芭發(fā)行股票公司信凹息披露的內(nèi)容與傲格式準則第二號斑中耙要求將非經(jīng)常性百損益和利潤區(qū)分隘列示，就是要特皚別揭示綜合收益骯中非經(jīng)常性損益凹項目及其對凈利澳潤的影響，以避氨免財務報表中的拌凈利潤數(shù)據(jù)喪失班決策相關性。翱非經(jīng)常性損益，拜是指企業(yè)正常經(jīng)捌營活動之外的損靶益，非經(jīng)常性損矮益具有一次性或板偶發(fā)性的特點，百并不反映企業(yè)經(jīng)挨營

6、活動的規(guī)律性傲，而且其金額往搬往比較大。如果爸不對這些項目進皚行特別揭示，損扳益表的礙“瓣凈利潤敗”阿數(shù)據(jù)很可能誤導熬報表使用人。因拜此，各國會計準澳則一般都要求企白業(yè)對比陳報公司俺本年度實現(xiàn)的懊“礙利潤總額叭”把、皚“辦凈利潤懊”背以及?！皵[扣除非經(jīng)常性損挨益后的凈利潤隘”隘，以消除非經(jīng)常哀性損益項目對會背計收益可能造成把的歪曲效應，同奧時，也避免公司矮管理層利用非經(jīng)壩常性損益項目粉板飾公司財務狀況埃。我國上市公司敖的信息披露規(guī)則叭也要求公司在披罷露靶“背扣除非經(jīng)常性損耙益后的凈利潤愛”搬指標的同時，說背明扣除項目的具柏體內(nèi)容以及涉及扮的金額，在我國擺證監(jiān)會文件中，巴將資產(chǎn)處置損益般、臨時性

7、獲得的捌補貼收入、新股氨申購凍結資金利巴息、合并價差攤背入等均列為公司凹非經(jīng)營性損益項伴目。辦案例：憑借非經(jīng)邦常性損益扭虧為般盈的黃河科技復八又虧損鞍在隘這個上海證券交班易所的證券代碼瓣下，曾有過三次凹名字的更迭：西礙安黃河、黃邦河科、廣電網(wǎng)絡扮。曲折的改名道罷路同時告訴我們擺了一個不平凡的搬會計歷程。扮黃河科自隘年月敖日上市，除了把當年未虧，此后俺，年年都與虧損阿沾邊。上市第二哀年的中期，就報叭虧萬笆元，年度虧損板萬元把；年中扮期虧損盎萬元，年瓣度更是報虧頒萬暗元，是迄今為止岸虧損額最大的一阿年。但從鞍年開始，事情奧就發(fā)生了戲劇性斑的變化。這一年把中期報虧礙萬元，但頒年報就顯示扭虧爸為盈，實

8、現(xiàn)凈利爸潤扮萬元，后調(diào)整為扒萬俺元。接著，連續(xù)按兩年又如法炮制襖，年中拔期報虧安萬元，年挨報盈利辦萬元，后調(diào)凹整為阿萬元；艾年中期報虧按萬跋元，年報又盈利哎熬萬元。耙該公司拔年的年報給予了拔證券市場一個阿“辦驚奇按”爸。概念不僅是大暗幅度扭虧為盈，叭而且還以每股收霸益元，奧凈資產(chǎn)收益率盎的業(yè)績俺成為陜西省上市擺公司中業(yè)績最好瓣的企業(yè)之一。頒不過，仔細分析百年該公絆司的年度報告，扒黃河科的每哎股收益在扣除非懊經(jīng)常性損益后則版為虧損襖元，這就是說，佰該公司凈利潤劇擺增的笆，皆為資產(chǎn)出絆售和轉讓債務所盎致， 在該年的百審計報告中，注阿冊會計師就已經(jīng)叭對涉及影響其拜年度利潤版變化的幾個重大安問題出具了

9、保留翱意見。伴第一，將庫存電半視機以帳面價值般億元劃霸轉給母公司壩“霸長河集團爸”凹，帳面價值高于靶同品牌、同型號般電視機正常市價爸，且含產(chǎn)成品成絆本差費白萬元。哎第二，由母公司芭“鞍長河集團俺”翱及廠分別皚減除公司欠債伴萬元和柏萬元，并班以部分電視機、岸電冰箱按略高于襖市價的帳面含稅安價板萬元抵債銷售爸給廠，由跋此減少年末存貨佰阿萬元，增加主營耙利潤萬元澳。骯第三，由柏廠對公司于哎年以帳面價凹值萬元轉艾讓給該廠的綜合礙大樓增補差價埃萬元，并增八加轉讓該大樓占奧用及附近的瓣畝土地使用權，擺轉讓費板萬元。懊再結合下表所錄柏的該公司當年報捌表披露非經(jīng)常性氨損益項目，實際吧可以看出，當年隘的非經(jīng)常性

10、損益哀為近萬稗，是全年凈利潤鞍的兩倍。非經(jīng)常懊損益所支撐起的傲“案績優(yōu)暗”白結果自然無法持矮久，企業(yè)事實上版的情況是主營業(yè)白務收入萎縮案，營業(yè)利潤項壩下錄得頒萬的虧損。到了胺年，公扮司產(chǎn)品難以銷售骯，主業(yè)持續(xù)萎縮奧的窘?jīng)r進一步加按深，并且失去了辦非經(jīng)常性損益的扳幫助，最終復又斑虧損萬白。白表一、公司礙年年度報告笆所披露的非經(jīng)常八性損益項目明細扒非經(jīng)常性損益俺項目暗涉及金額(元)罷長嶺黃河集團有暗限公司讓債收入俺26伴,隘000藹,鞍000.00白黃河機器制造廠胺讓債收入艾30捌,伴000案,瓣000.00斑出售黃河機器制佰造廠三十畝土地艾實現(xiàn)利潤啊22絆,半513扳,邦407.67按根據(jù)公司與

11、黃河啊機器制造廠減債唉協(xié)議以部分商品叭抵債務形成銷售奧利潤背9唉,啊458芭,跋914.07頒以上四項共計影按響利潤爸87霸,拌972敗,鞍321.74哀表二、公司伴199820藹01辦損益表吧1998翱1999霸2000捌2001岸 吧主營業(yè)務收入八 252,8吧00,546 挨 106,6版16,581 半 28,2背91,087 傲 8,19案9,357 案 八主營業(yè)務成本俺 209,9暗32,829 挨 99,3白55,455 罷 29,9愛73,773 扳 9,42壩4,105 案 板主營業(yè)務稅金及爸附加把 1,8罷29,489 襖 5辦10,809 艾 般49,806 骯 骯4,5

12、95 骯 巴主營業(yè)務利潤伴 41,0笆38,227 疤 6,7安50,317 熬 -1,7捌32,492 捌 -1,22疤9,703 稗 哎其他業(yè)務利潤柏 -拔96,329 半 18,9巴99,743 氨 笆30,885 叭 16,30靶1,180 佰 頒營業(yè)費用斑 7,7搬22,078 絆 8,5霸78,713 伴 8頒44,088 壩 1,64瓣2,679 班 礙管理費用癌 17,9背29,612 背 22,3邦12,432 昂 7,2擺27,691 扒 7,61芭9,139 案 柏財務費用敖 10,0哀25,052 哀 12,4耙39,252 辦 14,2擺02,078 啊 3,32哎4

13、,372 耙 版營業(yè)利潤班 5,2八65,155 搬 -17,5芭80,337 擺 -24,5扒72,660 按 2,48暗5,648 疤 柏投資收益拌 1懊05,000 暗 骯 - 捌 斑 - 巴 擺 - 鞍 氨補貼收入藹 3佰97,848 巴 斑 - 芭 霸 - 巴 愛 - 扮 按營業(yè)外收入伴 2,1板50,340 八 56,9拜44,148 隘 暗33,452 礙 18,70壩8,434 背 叭營業(yè)外支出安 1,0哎56,985 礙 1斑94,466 愛 頒34,258 敖 11,25挨9,962 按 案利潤總額扒 6,8俺61,360 爸 39,1班69,345 奧 -24,5版73,

14、465 拌 9,93阿4,120 埃 愛所得稅柏 巴 3,967 搬 1啊29,192 笆 白27,112 稗 艾 - 靶 背凈利潤巴 6,8扳50,854 氨 39,0唉40,153 笆 -24,6艾00,577 壩 9,93盎4,120 （二）營業(yè)利潤 皚盡管經(jīng)過多輪會阿計制度的改革，拜但我國損益表基巴本的結構格式?jīng)]扮有發(fā)生變化。按搬照利潤形成的多矮級步驟，制度規(guī)艾定：扮凈利潤營業(yè)利芭潤投資收益扮補貼收入（營罷業(yè)外收入營業(yè)擺外支出后）所壩得稅靶對利潤的分析，捌重點就是在明辯昂各種利潤的經(jīng)濟敗性質的前提下，芭通過利潤結構分靶析，對企業(yè)收益半的質量進行評價挨。分析者應當明懊確，凈利潤的各壩個組

15、成項目之間百是有差異的，這拌種差異對反映企藹業(yè)目前的收益水暗平和未來的經(jīng)濟壩成果增長的指示哎能力是不同的。扮營業(yè)利潤包括主斑營業(yè)務利潤和其頒他業(yè)務利潤，是爸企業(yè)利潤的核心拌來源，是反映企邦業(yè)管理者的經(jīng)營埃管理水平和經(jīng)營把業(yè)績的重要指標白。主營業(yè)務利潤阿又稱基本業(yè)務利皚潤，是企業(yè)經(jīng)營胺活動中的主營業(yè)板務所產(chǎn)生的利潤皚，我國企業(yè)一般百是將營業(yè)執(zhí)照中懊所列示的經(jīng)營范氨圍內(nèi)的業(yè)務所產(chǎn)氨生的利潤歸入主扳營業(yè)務利潤。其懊他業(yè)務利潤屬于笆經(jīng)營活動產(chǎn)生的芭利潤，但這種業(yè)壩務并非營業(yè)執(zhí)照絆所列示，故而納班入其他業(yè)務利潤班核算。在核算上捌，主營業(yè)務利潤版由收入與主營業(yè)皚務成本、主營業(yè)唉務稅金及附加所阿配比得到，其

16、他耙業(yè)務利潤由其他疤業(yè)務收入與其他靶業(yè)務支出配比得礙到。將營業(yè)利潤癌和利潤總額進行靶比較，可以看出安經(jīng)營性企業(yè)自身敗業(yè)務的盈利狀況佰。霸案例：扮春都與雙匯扒百由營業(yè)利潤占比挨知高下襖一個公司的失敗愛，原因有很多。阿業(yè)務的贏利能力八持續(xù)弱化是其中伴很重要的一條。愛我們用辦“頒營業(yè)利潤/利潤藹總額叭”班指標來判斷企業(yè)艾是否維持了較為巴穩(wěn)定的盈利結構疤，是否有較為健疤康的盈利狀況。罷春都和雙匯是我敖國兩大肉類加工唉企業(yè)集團的上市頒公司，但兩家企罷業(yè)在市場競爭中扳卻呈現(xiàn)出不同景拌觀靶:扒在1998到2擺000年，笆雙匯愛的扮“巴營業(yè)利潤/利潤昂總額盎”百均保持在一個相捌當穩(wěn)定的1.9巴倍左右的水平，般

17、顯示盈利狀況比癌較健康矮;拌而春都在199叭8年的該指標只頒有1.3，到了捌1999年只剩熬下1，預示著該背公司的盈利狀況笆不樂觀，緊接著岸該公司在200擺0年就出現(xiàn)了巨唉大虧損。唉同是國務院確定白的全國唉520家重點企岸業(yè)、同是中國名扮牌、同是地處中絆原的肉類加工企澳業(yè),雙匯的崛起骯和扳春都的滑坡引起襖了我們對企業(yè)盈白利質量的思考。襖雙匯隘在發(fā)展中緊緊圍八繞主業(yè)做文章,耙依靠高新技術提安高產(chǎn)品質量,積搬極擴大主業(yè)生產(chǎn)扒規(guī)模,利用價格芭優(yōu)勢和規(guī)模優(yōu)勢捌,實現(xiàn)了經(jīng)濟效扳益的連年增長。案公司生產(chǎn)的懊“熬雙匯岸”礙牌火腿腸系列產(chǎn)佰品是國內(nèi)肉類加澳工行業(yè)的名牌產(chǎn)傲品捌,擁有全世界生八產(chǎn)規(guī)模最大的肉奧類

18、制品綜合生產(chǎn)背工業(yè)工程大廈,搬裝備著具有國際疤先進水平的火腿皚腸生產(chǎn)線100瓣條,已形成年產(chǎn)稗火腿腸20萬噸啊,其他肉制品5八萬噸的生產(chǎn)能力安,約占全國總生岸產(chǎn)能力的30澳。公司97年的安市場占有率就已拔高達38,在澳全國肉制品行業(yè)捌中名列前茅。胺正是雙匯強勁的岸主營業(yè)務盈利能翱力給企業(yè)效益的罷持續(xù)增長奠定了俺良好基礎。背但春都自199岸8年底募股上市襖后由于管理混亂瓣，過度寬范圍投跋資，結果將主營壩業(yè)務拖垮。該公阿司芭99年以來主營百業(yè)務收入尤其是辦主營業(yè)務利潤出吧現(xiàn)大幅下滑，9唉9年實現(xiàn)凈利潤敗2408萬元，澳但扣除了非經(jīng)常礙性損益后的凈利斑潤為2051氨萬元。這里的非隘經(jīng)常性損益由三骯部

19、分構成：一是疤補貼收入151搬5萬元，包括副絆食品調(diào)劑基金7鞍20萬元和所得柏稅返還795萬壩元；二是發(fā)行新白股募集資金凍結按的利息收入12百17萬元，列入斑營業(yè)外收入；三挨是資金占用費1罷732萬元。骯失去了主營業(yè)務胺的春都在200愛0年陷入嚴重虧奧損，其實是一個氨在1999年就艾可以預知的結果扒。盎春都靶1998頒澳2000胺年度報告柏1998捌1999奧2000暗 搬主營業(yè)務收入霸 501,6背41,281 藹 455,7熬77,720 霸 295,0皚92,375 礙 般折扣與折讓背 佰 - 懊 捌 - 氨 2敖50,692 盎 捌主營業(yè)務收入凈邦額暗 501,6埃41,281 柏 4

20、55,7敖77,720 罷 294,8奧41,684 跋 奧主營業(yè)務成本凹 422,9八38,276 翱 422,6皚56,054 白 284,0鞍05,853 懊 佰主營業(yè)務稅金及把附加礙 1,4啊00,978 襖 1,4骯14,603 藹 3挨15,536 懊 礙主營業(yè)務利潤拔 77,3皚02,027 拜 31,7靶07,063 昂 10,5斑20,294 礙 凹其他業(yè)務利潤澳 7,5熬72,029 澳 7礙40,003 拔 7巴24,000 辦 邦營業(yè)利潤巴 84,8八74,056 敗 32,4案47,066 八 11,2稗44,294 伴 白營業(yè)利潤板/骯利潤總額鞍132%搬101%礙

21、-31%邦 瓣營業(yè)費用氨 12,2矮48,384 昂 20,7暗59,814 搬 18,1皚10,731 佰 搬管理費用佰 8,0埃70,159 扳 14,0安43,831 澳 29,0按90,401 版 案財務費用愛 5,4懊86,138 板 -7,1凹13,691 扳 -3扒59,040 罷 傲營業(yè)利潤岸 59,0疤69,375 唉 4,7佰57,112 藹 -35,5板97,799 背 八投資收益芭 懊 310 按 阿 - 按 骯 - 矮 扮補貼收入搬 5,1百00,000 啊 15,1岸46,616 百 巴 - 傲 唉營業(yè)外收入挨 2襖91,145 霸 12,1拜71,885 唉 搬2

22、5,385 骯 叭營業(yè)外支出跋 3斑40,654 扳 稗48,341 佰 3哀58,915 伴 版利潤總額安 64,1氨20,176 稗 32,0翱27,272 挨 -35,9懊31,329 隘 巴所得稅氨 22,1岸19,563 爸 7,9艾46,616 襖 疤 - 扳 皚凈利潤盎 42,0氨00,613 扳 24,0爸80,655 版 -35,9凹31,329 扳雙匯稗1998拔拔2000壩年度報告隘1998敖1999辦2000澳 柏主營業(yè)務收入哎 2,0捌15,620,百424 半 2,4邦00,830,哎373 凹 3,1班07,212,敖247 胺 盎主營業(yè)務成本捌 1,8凹00,8

23、07,絆756 靶 2,0熬24,865,跋336 拜 2,6扳47,854,瓣477 叭主營業(yè)務稅金及襖附加耙 6半75,496 挨 3唉,868,37敗3 埃 昂 5,031,巴100 搬 阿主營業(yè)務利潤般 2靶14,137,佰172 礙 372安,096,66百4 鞍 454,擺326,670愛 敗 跋其他業(yè)務利潤伴 137,叭588 凹 1,昂569,017敖 叭8,269,6拜77 懊 跋營業(yè)利潤瓣214,274矮,760 笆 安373,665挨,680 骯462,596懊,347 斑 扮營業(yè)利潤拌/利潤總額扒191%骯184%骯196%安 芭存貨跌價損失耙 敗 - 澳 4礙,152

24、,01版0 拔 皚 399,9拜30 佰 搬營業(yè)費用翱 柏 88,047懊,927 班 白150,564敗,950 跋 22澳2,687,6搬24 班 白管理費用耙29,380,疤278 般 稗 52,205隘,111 扳40,743,暗684 癌 襖財務費用鞍7,650,6懊30 艾-9,569,芭270 擺 -2,12巴2,455 盎 版營業(yè)利潤爸89,195,矮925 俺 敖176,312埃,879 哀200,887捌,564 伴 擺投資收益背 氨14,706,礙037 百 板 11,009罷,498 氨 2傲2,789,5拜28 柏 啊補貼收入靶2,656,9熬07 暗12,491,叭

25、373 骯 百 愛 - 按 按營業(yè)外收入隘7,831,8按82 伴 4,77絆6,356 昂 15,754扒,966 霸 伴營業(yè)外支出骯2,097,0澳56 皚 1,59艾8,495 瓣3,143,9哎95 耙 皚利潤總額懊112,293傲,695 白 捌202,991巴,611 敖236,288擺,064 隘 百所得稅笆16,062,辦390 拜40,775,愛185 笆33,049,鞍441 般 礙少數(shù)股東權益爸29,094,捌128 唉 俺 39,678絆,222 疤44,880,隘674 藹 班凈利潤頒 扮 67,137絆,177 爸 昂116,318靶,585 敗 15壩4,698,

26、2襖50 耙（二）投資凈收斑益絆投資凈收益是指挨企業(yè)的投資收益敖減去投資損失后胺的余額。投資收安益主要來自于短板期證券投資、長邦期債券投資、以搬成本法核算的股按權投資。絆很多企業(yè)的利潤版含量中投資收益跋占比較大，但這艾并不全然意味著版盈利質量不高，拔而是需要具體分芭析。在下面的案皚例中，鹽田港依八靠投資收益成為邦業(yè)績高速增長的伴績優(yōu)公司，我們骯可以得出一個尚柏不成熟的結論：皚投資收益在一定把環(huán)境下可以成為柏企業(yè)成長性的來盎源。當然，在分盎析中也應注意到柏投資收益并非企班業(yè)所能完全控制氨，這部分收益的奧穩(wěn)定性較差。昂案例：鹽田港依擺靠投資收益成為按高成長績優(yōu)股骯2001年鹽田背港給投資者交了扮一

27、份滿意的答卷挨：公司實現(xiàn)主營俺業(yè)務收入383板40.51萬元阿、主營業(yè)務利潤安20152.0埃51萬元和凈利霸潤37627.熬74萬元，分別拜比上年增長54埃.7%、88.霸2%和302.芭6%。爸鹽田港經(jīng)營業(yè)績板的大幅提升得益熬于2000年1哀0月實施的資產(chǎn)絆重組。澳在此之前，皚公司的主要利潤芭來源于惠鹽高速氨公路傲營運壩和港口工程建設傲。扮經(jīng)過資產(chǎn)重組，岸公司剝離了暫時暗不能產(chǎn)生效益的百沉淀資產(chǎn)，置換捌進兩塊優(yōu)質經(jīng)營藹性資產(chǎn)即鹽田國白際27%的股權辦和梧桐山隧道5版0%的股權。敖鹽田國際集裝箱艾碼頭是我國華南熬地區(qū)集裝箱主樞鞍紐港把，按由鹽田港集團與藹以和記黃埔為首胺的外資合作興建伴，采用

28、國際上最柏先進的集裝箱港般口管理模式，吸版引了眾多國際知爸名船舶公司的掛傲靠。頒2001年鹽田爸國際集裝箱吞吐辦量為275萬T白EU，比上年增岸長28%，實現(xiàn)哎凈利潤11.9擺41億元，比上頒年增長55%，罷增長勢頭迅猛。癌資產(chǎn)重組后的鹽安田港主營業(yè)務及耙其資產(chǎn)結構發(fā)生矮了根本性變化。吧公司確立了以港絆口集裝箱裝卸業(yè)岸為龍頭，以疏港傲高速公路和隧道伴營運為支柱，以拜商品混凝土、倉扳儲、運輸物流產(chǎn)按業(yè)為配套的新型擺產(chǎn)業(yè)結構。艾年報顯示，20斑01年度構成公斑司收入和利潤來疤源的主要業(yè)務均澳有顯著增長。該凹年度，公司參股岸27%的鹽田國皚際集裝箱碼頭有敗限公司為公司貢暗獻投資收益32辦239萬元，

29、占把本年度凈利潤的柏85.7%。鹽昂田國際本年度完芭成集裝箱吞吐量敗275萬標箱，矮較2000年增懊長28.1%，按其中612月佰完成160萬標阿箱，較16月芭環(huán)比增長39.百1%；業(yè)務量同拜比和環(huán)比的快速敖增長反應了公司藹集裝箱裝卸業(yè)務拜并未受到外貿(mào)增扮速下降的負面影靶響。在顯著規(guī)模挨經(jīng)濟效應的作用哎下，鹽田國際2昂001年度實現(xiàn)搬凈利潤1194扒04萬元，首次氨突破10億元大佰關，并較200愛0年的7698澳1萬元增長55拔.1%，凈利潤暗增幅是吞吐量增埃幅的196.1伴%。加入WTO澳后我國港口吞吐搬量的持續(xù)高速增啊長更為鹽田港集扒裝箱市場展示了吧良好的發(fā)展前景案。從鹽田國際自罷身的增長

30、潛能分拜析，根據(jù)預測，般鹽田國際的極限般吞吐能力約為3愛50萬標箱/年隘，這樣，它還能敗容納2年20%敖的年吞吐量增長笆速度。由此，公辦司在2001年背因投資鹽田國際埃而獲得一筆穩(wěn)定靶且數(shù)額可觀的投骯資收益，而來自阿鹽田國際的投資氨收益在未來2年唉內(nèi)還有較大的增辦長空間。拌因來自鹽田國際邦的股權投資收益癌的全年度計入，俺公司資產(chǎn)的盈利矮能力大幅提高，襖全年凈資產(chǎn)收益八率從2000年稗度的6.62%礙提高到25.2斑%，投資收益對稗鹽田港公司確立般績優(yōu)公司的地位熬起了至關重要的暗作用。耙此外，在分析中叭我們注意到公司胺該年度0.35班元的每股經(jīng)營性熬現(xiàn)金流低于0.鞍64元的每股收斑益，主要原因在

31、扮于鹽田國際本年胺度凈利潤分紅率傲僅為約58%，骯由此也可見，投艾資收益是并非企阿業(yè)所能完全控制案的經(jīng)濟利益。岸1999佰2000拜2001吧 巴主營業(yè)務收入按 229,0扳47,173 笆 247,8擺37,343 敗 383,4斑05,092 按 扮主營業(yè)務成本邦 99,0斑95,499 拔 131,1暗82,986 矮 166,4按68,937 暗 凹主營業(yè)務稅金及翱附加爸 2,4阿39,734 拜 8,8拔65,729 頒 15,4芭11,098 壩 跋主營業(yè)務利潤拜 127,5頒11,940 懊 107,7矮88,628 奧 201,5按25,057 伴 唉其他業(yè)務利潤矮 2,2礙7

32、5,674 盎 2,6背21,119 拜 1,1罷07,675 安 挨存貨跌價損失癌 百56,132 凹 -1,0版96,351 奧 敗 - 暗 岸營業(yè)費用啊 傲 - 皚 5擺69,018 敗 背13,826 翱 熬管理費用版 30,5艾50,718 背 34,6瓣02,486 班 49,3拜14,330 巴 八財務費用霸 -15,4隘93,754 背 8,7皚80,517 啊 23,5襖73,536 暗 靶營業(yè)利潤凹 114,6耙74,518 敖 67,5挨54,077 俺 129,7邦31,040 懊 版投資收益版 -8扒02,120 按 58,6埃27,175 邦 324,5白93,25

33、7 傲 瓣補貼收入靶 拜 - 稗 鞍 - 哎 扳 - 拌 芭營業(yè)外收入骯 4,2巴55,230 皚 6,5礙97,928 胺 3,7盎67,051 傲 頒營業(yè)外支出芭 3,6傲25,470 壩 4,9芭03,226 阿 4,3百51,508 拌 傲利潤總額扒 114,5背02,159 扮 127,8叭75,954 案 453,7稗39,840 氨 板所得稅爸 3,4擺90,531 斑 1,8安86,338 搬 10,0搬32,829 巴 奧少數(shù)股東收益矮 23,8版80,091 爸 32,0斑51,320 斑 67,4唉29,627 鞍 癌凈利潤把 87,1阿31,537 安 93,9扳38,

34、296 胺 376,2吧77,383 （三）補貼收入礙補貼收入直接反百映了來自政府部扒門對企業(yè)的利益案輸送。我國目前斑的補貼收入主要白內(nèi)容有企業(yè)按規(guī)靶定實際收到退還盎的增值稅等稅收霸減免與返還，按傲銷量或工作量等敖依據(jù)國家規(guī)定的拜補助定額計算并骯按期給予的定額伴補貼，屬于國家絆財政扶持的領域搬而給予的其他形罷式的如財政撥款奧等補貼。霸根據(jù)國發(fā)（20百00）2號文扒國務院關于糾正皚地方自行制定稅跋收先征后返政策班的通知，除經(jīng)絆國務院審批的外扒，只有符合現(xiàn)行把稅收征管法律法半規(guī)規(guī)定的稅收減矮免與返還才是合罷法有效的。隘先征后返的增值暗稅于實際收到時骯計入收到當期補擺貼收入，消費稅藹、營業(yè)稅等其他艾

35、流轉稅于實際收霸到時沖減收到當吧期的邦“芭主營業(yè)務稅金及愛附加捌”暗；先征后返的所吧得稅于實際收到翱時沖減收到當期俺所得稅費用。所案以，減免的除增盎值稅之外的流轉絆稅以及所得稅不鞍進入補貼收入欄稗核算。把對于公司享受的拜政府補貼、財政爸撥款，其批準文佰件中應當明確了敖該項政府補貼、埃財政撥款的資金叭渠道及其依據(jù)、敖補貼或撥款的權阿屬、補貼或撥款盎的用途和今后的搬處置方法及會計芭處理。邦目前，政府補貼礙主要有這樣幾種伴形式及相應的會拔計處理方法：該暗補貼僅由公司代搬為管理并指定用擺途，不屬公司全埃體股東享有，應哎將該部分政府補癌貼直接作為負債絆處理；該補貼由芭公司全體股東享愛有，屬于國家財拔政扶

36、持領域而給爸予的補貼，公司八在實際收到時，半計入補貼收入；搬該撥款具有專門爸用途，如用于技半術改造、技術研隘究等，在該項撥胺款實際到位時應哎作為傲“跋長期應付款拔”敖核算，在項目完皚成后，應將其形霸成的資產(chǎn)轉入固案定資產(chǎn)，同時相叭應撥款轉入資本壩公積。敗案例：補貼收入般成就績優(yōu)股罷沈陽特種環(huán)保設鞍備制造股份有限八公司是承建環(huán)保拌工程和從事環(huán)保奧高科技產(chǎn)品的開挨發(fā)、生產(chǎn)和銷售板的一家上市公司礙，在證券市場上搬曾以績優(yōu)股的形罷象出現(xiàn)。骯（此處分析環(huán)保扮股份的盈利模式叭，即補貼收入的啊補貼模式是什么骯）補貼原因，補疤貼期間，為什么敖在2001年沒耙有了這部分補貼按，補貼今后期間翱會否還有？22、補貼

37、收入凹項目稗 胺 隘2000年度敗柏1999年度辦排污費補貼懊43,640,岸000.00矮60,拔000,000疤.00跋退稅款跋1,31哎3,805.4唉6霸2,458,9敖57.95佰合計俺44,9拔53,805.拜46扮62,458,挨957.95板根據(jù)沈陽市建委癌19972耙32號文和市政罷府辦公廳辦綜五把字1998伴53號會議紀要唉精神，自199佰7年起10年，版沈陽市財政局每百年給予財政補貼癌6,000萬元啊。沈陽市財政局哎2001年3胺月確認暫按30安/110比例按叭3年期給付排污氨費補貼16,3稗64萬元，截止奧1999年12氨月31日，本公霸司已確認此項補挨貼收入12,0跋

38、00萬元，20班00年度本公司盎確認此項補貼收矮入4,364萬擺元。罷根據(jù)沈陽市政府吧辦公廳辦綜五字班19985俺3號會議紀要艾及沈陽市建委把199723案2號文件計收鞍的排污費補貼，疤總額為16,3骯64萬元，以盎前年度已收到9阿,140萬元版，應收余額72芭,240,00傲0.00元。經(jīng)癌2001年1柏2月23日稗沈陽市政府綜二背字2001胺202號會議凹記要及2002捌年沈陽市財政八預算文件確定，阿該應收補貼款已八列入2002百年財政支出計劃岸。2002年爸4月23日奧，已收到應收補班貼款500萬罷元扳1999氨2000翱2001板 骯主營業(yè)務收入壩 690芭,611,48礙8 邦 20

39、1懊,052,08柏9 笆 18把4,157,3捌53 哀 挨主營業(yè)務成本啊 337案,487,86阿1 藹 137俺,537,19吧6 矮 澳97,000,奧212 俺 阿主營業(yè)務稅金及辦附加笆 18把,946,26隘0 澳 笆3,347,1藹88 辦 拔 1,529澳,398 百 按主營業(yè)務利潤斑 334班,177,36絆7 爸 60瓣,167,70暗5 哎 澳85,627,跋743 絆 疤其他業(yè)務利潤拔 芭 54,版708 百 叭 381,百777 愛 半 -500稗,467 艾 伴存貨跌價損失芭 俺 - 板 伴 哀 - 半 - 哀 礙營業(yè)費用拜 藹2,099,9芭25 柏 挨1,795

40、,0跋89 叭 板 1,628懊,668 八 稗管理費用爸 31辦,229,81叭2 哎 51擺,198,40氨1 辦 搬52,720,八287 斑 擺財務費用斑 22哀,635,31阿7 盎 拔6,675,9搬45 班 啊26,683,愛180 案 霸營業(yè)利潤頒 278哀,267,02邦1 八 版 880,藹047 頒 哎 4,095啊,141 胺增長率礙192.75%耙-99.68%傲365.33%疤 隘投資收益板 凹 -7,46暗9 鞍 矮 盎 - 爸-134,04凹6白 皚補貼收入矮 62安,458,95斑8 叭 44白,953,80癌5 氨 扮 165絆,399 邦增長率跋-44.8

41、5%敖-28.03%把-99.63%背 隘營業(yè)外收入版 扮 139,班129 澳 板 18吧,856 阿 壩 20翱,618 搬 唉營業(yè)外支出吧 捌9,460,5艾77 傲 耙 116,皚524 哀 懊 368敗,526 板 昂利潤總額稗 331愛,397,06半2 氨 45擺,736,18隘5 扮 辦 3,778鞍,586 爸 佰所得稅骯 49盎,788,79盎1 俺 礙3,088,1捌14 拔 傲 5,941俺,754 埃 藹少數(shù)股東權益叭 敖3,160,4板16 凹 癌1,860,9翱10 愛 把 3,994隘,252 爸 癌凈利潤百 278半,447,85半5 百 40爸,787,16

42、擺1 哎 澳 -6,157愛,421 隘增長率哀57.80%芭-85.35%隘-115.10艾%按補貼收入礙/斑利潤總額吧18.85%鞍98.29%罷4.38%捌（四）營業(yè)外收隘支凈額安 營業(yè)外骯收支是指與企業(yè)巴的生產(chǎn)經(jīng)營活動霸沒有直接關系，翱但是對企業(yè)的利俺潤水平有影響的暗收入與支出。營凹業(yè)外收支凈額是笆指營業(yè)外收入與皚營業(yè)外支出的差佰額。企業(yè)可能取氨得的營業(yè)外收入氨包括出售閑置固班定資產(chǎn)的收益、熬出售接受捐贈財絆產(chǎn)取得的收入、版盤盈的固定資產(chǎn)奧、罰款凈收入、拜由于債權人因素笆而確實無法支付吧的債權等等。企暗業(yè)可能發(fā)生的營爸業(yè)外支出包括盤稗點中發(fā)現(xiàn)的固定半資產(chǎn)虧蝕、出售癌閑置固定資產(chǎn)的啊損失

43、、由于自然襖災害等特殊原因背給企業(yè)造成的非隘常損失等等。凹營業(yè)外收支與前擺述的非經(jīng)常性損安益項目有些類似澳，都是指那些與翱企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營伴活動沒有直接關吧系的收入或者支斑出項目。二者之俺間有聯(lián)系，也有疤一些區(qū)別：第一澳，營業(yè)外收入與佰營業(yè)外支出是我壩國財務報表中習白慣使用的概念，扮它既是損益表中白的陳報的一個項哀目，同時也是一隘類賬戶。非經(jīng)常唉性損益項目則是把在靶“百損益滿計捌”挨觀念下，為避免熬利潤數(shù)據(jù)的誤導氨而增列的一個披案露項目，而非一百個單獨的賬戶。拜第二，營業(yè)外收艾支賬戶中的一些壩項目往往同時也霸成為翱“澳非經(jīng)常性損益芭”案所陳報的內(nèi)容，背例如企業(yè)處置固頒定資產(chǎn)的收益或隘者損失，金額

44、重擺大的債務重組收板益等，一方面在懊營業(yè)外收入賬戶阿中核算并在損益班表中反映，另一哀方面作為凹“癌非經(jīng)常性損益項吧目骯”癌陳報。第三，非案經(jīng)常性損益項目斑更強調(diào)其發(fā)生的搬“搬非經(jīng)常性礙”班、偶發(fā)性、一次埃性等特點。邦實際上，營業(yè)外扮收入并非會計意安義上的收入，營跋業(yè)外支出也并非凹是和營業(yè)外收入艾相配比確認的支艾出項目。要理解愛這一點，需要引奧入兩個新的概念百：利得和損失。拜利得和損失是一啊些與主要經(jīng)營過罷程無關的引起凈按資產(chǎn)變動的會計扳項目，它們不是骯經(jīng)營收益的組成昂，但卻會影響本埃期凈收益數(shù)字。班具體的看，利得拜和損失的主要來傲源與內(nèi)容有四類骯：佰（1）偶發(fā)或非扳經(jīng)營活動的收益伴或犧牲扳熬如

45、出售有價證券鞍損益、清理已使絆用設備變現(xiàn)收入拌或因為債務重組皚而以低于賬面金鞍額清償?shù)膫鶆盏葔危话牛?）企業(yè)與其案他主體間的非交凹換性資源轉移半埃如贈與或接受捐拌贈資產(chǎn)、法律訴隘訟損失、失竊損扮失、罰款或賠償熬費收入等；熬（3）持有資產(chǎn)暗或負債的價值變岸動絆瓣如存貨價格漲跌安的損益、有價證奧券和股票市價變拜動及匯兌損益等敗；翱（4）自然災害熬或其他環(huán)境因素按導致的利得或損挨失絆斑如水災、火災損伴失，或者是由于拔戰(zhàn)爭或交戰(zhàn)國接昂管等環(huán)境因素變伴動造成的企業(yè)凈白資產(chǎn)損失。瓣收入和費用是由啊于企業(yè)不斷進行邦的主要經(jīng)營活動板或業(yè)務所形成的稗，即主要來自生版產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，哎提供服務和投資骯等經(jīng)常性活動；

46、癌而利得和損失則辦是由于非主要經(jīng)扳營活動或偶發(fā)事絆項所形成的凈資敗產(chǎn)增減。而且，唉收入和費用反映半總流入和流出，瓣費用與收入間存拔在著配比關系；鞍而利得或損失反唉映一定的凈流入哎和流出，二者之頒間幾乎不配比。愛需要注意的是，鞍“拌利得與損失頒”岸這兩個理論上的安術語并非和會計辦制度中頒“襖營業(yè)外收入與營叭業(yè)外支出鞍”埃完全對應，比如背通過壩“安營業(yè)外收入白”白核算的固定資產(chǎn)把盤盈、處置固定拌資產(chǎn)凈收益、非邦貨幣性交易收益白、出售無形資產(chǎn)邦收益、罰款凈收瓣入等屬于利得范襖疇，通過絆“斑補貼收入傲”伴核算的退還的增安值稅、國家給予芭的各類補貼，也藹應屬于利得。（五）所得稅俺從企業(yè)的角度，疤所得稅是

47、一種費隘用。更早一些時敖候，我國并不把白所得稅看作費用鞍，而是將其當作絆利潤分配的形式矮，這是由當時企邦業(yè)的產(chǎn)權結構決扳定的。完全公有爸制的企業(yè)利潤完絆全上繳國家，這艾在實質上就和所礙得稅沒有什么分胺別，所以稱為利般稅合一。將利潤靶分配和所得稅完佰全分離是產(chǎn)權關芭系多元化以及國敖家稅收制度發(fā)展岸的產(chǎn)物。頒我國目前的所得皚稅稅制于版1994年1月澳1日起開始實行把。奧稅制改革和會計搬改革相伴而行，擺幾離幾分，目前扒基本確立了稅務藹與會計分離的原笆則，在這個原則鞍的基礎上，產(chǎn)生辦了時間性差異和熬永久性差異，也哎產(chǎn)生了應付稅款把法和納稅影響會佰計法兩種基本的邦所得稅核算方法邦。半時間性差異，是霸指由

48、于稅法與會百計制度在確認收叭益、費用或損失跋時的時間不同而埃產(chǎn)生的稅前會計邦利潤與應納稅所擺得額的差異。時傲間性差異發(fā)生于爸某一會計期間，笆但在以后一期或哎若干期內(nèi)能夠轉頒回。時間性差異扒主要有以下幾種半類型：柏（1）企業(yè)獲得愛的某項收益，按皚照會計制度規(guī)定隘應當確認為當期頒收益，但按照稅把法規(guī)定需待以后絆期間確認為應納昂稅所得額，從而捌形成應納稅時間八性差異。這里的藹應納稅時間性差百異是指未來應增翱加應納稅所得額胺的時間性差異。半（2）企業(yè)發(fā)生礙的某項費用或損邦失，按照會計制壩度規(guī)定應當確認壩為當期費用或損瓣失，但按照稅法氨規(guī)定待以后期間伴從應納稅所得額藹中扣減，從而形敗成可抵減時間性把差異

49、。這里的可盎抵減時間性差異岸是指未來可以從班應納稅所得額中佰扣除的時間性差敖異。熬（3）企業(yè)獲得疤的某項收益，按拜照會計制度規(guī)定佰應當予以后期間俺確認收益，但按艾照稅法規(guī)定需計板入當期應納稅所哀得額，從而形成拜可抵減時間性差耙異。稗（4）企業(yè)發(fā)生案的某項費用或損耙失，按照會計制阿度規(guī)定應當于以按后期間確認為費跋用或損失，但按凹照稅法規(guī)定可以氨從當期應納稅所按得額中扣減，從吧而形成應納稅時把間性差異。安永久性差異，是爸指某一會計期間班，由于會計制度凹和稅法在計算收扳益、費用或損失拌時的口徑不同，隘所產(chǎn)生的稅前會吧計利潤與應納稅芭所得額之間的差礙異。這種差異在鞍本期發(fā)生，不會埃在以后各期轉回翱。永

50、久性差異有俺以下幾種類型：?。?）按會計制藹度規(guī)定核算時作巴為收益計入會計骯報表，在計算應啊納稅所得額時不傲確認為收益；百（2）按會計制版度規(guī)定核算時不俺作為收益計入會背計報表，在計算辦應納稅所得額時百作為收益，需要挨交納所得稅；礙（3）按會計制板度規(guī)定核算時確凹認為費用或損失耙計入會計報表，襖在計算應納稅所凹得額時則不允許板扣減；拜（4）按會計制邦度規(guī)定核算時不罷確認為費用或損挨失，在計算應納翱稅所得額時則允襖許扣減。瓣在對時間性差異邦和永久性差異進巴行分析的基礎上柏，企業(yè)根據(jù)具體岸情況，選擇采用疤應付稅款法或者霸納稅影響會計法拔進行所得稅的核安算。敗應付稅款法，是胺指企業(yè)不確認時絆間性差異

51、對所得挨稅的影響金額，奧按照當期計算的吧應交所得稅確認佰為當期所得稅費胺用的方法。在這叭種方法下，當期芭所得稅費用等于瓣當期應交的所得拔稅。拌納稅影響會計法艾，是指企業(yè)確認哎時間性差異對所拜得稅的影響金額岸，按照當期應交盎所得稅和時間性艾差異對所得稅影佰響金額的合計，拔確認為當期所得阿稅費用的方法。柏在這種方法下，柏時間性差異對所啊得稅的影響金額辦，遞延和分配到版以后各期。采用奧納稅影響會計法拔的企業(yè)，可以選般擇采用遞延法或礙者債務法進行核芭算。在采用遞延稗法核算時，在稅瓣率變動或開征新擺稅時，不需要對骯原已確認的時間笆性差異的所得稅擺影響金額進行調(diào)傲整，但是，在轉哎回時間性差異的捌所得稅影響

52、金額稗時，應當按照原敖所得稅率計算轉拔回；在采用債務壩法核算時，在稅絆率變動或開征新埃稅時，應當對原扳已確認的時間性吧差異的所得稅影半響金額進行調(diào)整背，在轉回時間性氨差異的所得稅影叭響金額時，應當般按照現(xiàn)行所得稅壩率計算轉回。版采用遞延法時，案一定時期的所得靶稅費用包括：阿（1）按照應納澳稅所得額和現(xiàn)行暗所得稅率計算的吧本期應交所得說艾，；礙（2）本期發(fā)生挨的時間性差異用挨現(xiàn)行所得稅率計哎算的未來應交的柏所得稅和未來可阿抵減的所得稅金絆額，以及本期轉懊回原確認的遞延昂稅款借項或貸項哀我們可以得到公敖式：愛本期所得稅費用愛=本期應交所得埃稅+本期發(fā)生的跋時間性差異所產(chǎn)暗生的遞延稅款貸拜項金額澳唉

53、本期發(fā)生的時間伴性差異所產(chǎn)生的佰遞延稅款借項金鞍額+本期轉回的凹前期確認的遞延版稅款借項金額瓣辦本期轉回的前期唉確認的遞延稅款辦貸項金額岸本期發(fā)生的時間白性差異所產(chǎn)生的半遞延稅款貸項金奧額=本期發(fā)生的愛應納稅時間性差唉異白胺現(xiàn)行所得稅率傲本期發(fā)生的時間藹性差異所產(chǎn)生的案遞延稅款借項金癌額=本期發(fā)生的爸可抵減時間性差板異啊佰現(xiàn)行所得稅率板本期轉回的前期半確認的遞延稅款八借項金額=本期笆轉回的可抵減本骯期應納稅所得額班的時間性差異（啊即前期確認本期敖轉回的可抵減時霸間性差異）般鞍前期確認遞延稅邦款時的所得稅率藹本期轉回的前期笆確認的遞延稅款伴貸項金額=本期胺轉回的增加本期芭應納稅所得額的拜時間性差

54、異（即版前期確認本期轉版回的應納稅時間爸性差異）懊百前期確認遞延稅爸款時的所得稅率胺采用債務法時，班一定時期的所得笆稅費用除了含有鞍本期應交所得稅翱、本期發(fā)生或轉胺回的時間性差異凹所產(chǎn)生的遞延所盎得稅負債或遞延稗所得稅資產(chǎn)外，搬還包括由于稅率哎變更或開征新稅昂，對以前各期確盎認的遞延所得稅艾負債或遞延所得罷稅資產(chǎn)賬面余額岸的調(diào)整數(shù)?？梢缘玫焦剑喊帽酒谒枚愘M用昂=本期應交所得八稅 + 本期發(fā)愛生的時間性差異擺所產(chǎn)生的遞延所芭得稅負債 邦芭 本期發(fā)生的時頒間性差異所產(chǎn)生柏的遞延所得稅資翱產(chǎn) + 本期轉百回的前期確認的罷遞延所得稅資產(chǎn)哎 藹霸 本期轉回的前八期確認的遞延所安得稅負債 + 班本期由

55、于稅率變鞍動或開征新稅調(diào)拔減的遞延所得稅埃資產(chǎn)或調(diào)增的遞靶延所得稅負債 搬啊 本期由于稅率扮變動或開征新稅壩調(diào)增的遞延所得拜稅資產(chǎn)或調(diào)減的扮遞延所得稅負債矮本期由于稅率變拜動或開征新稅調(diào)藹增或調(diào)減的遞延唉所得稅資產(chǎn)或遞澳延所得稅負債=藹累計應納稅時間壩性差異或累計可岸抵減時間性差異笆巴(現(xiàn)行所得稅率捌-前期確認應納唉稅時間性差異或凹可抵減時間性差捌異時適用的所得挨稅率靶采用納稅影響會岸計法時，在時間胺性差異所產(chǎn)生的扳遞延稅款借方金礙額的情況下，為愛了慎重起見，如稗在以后轉回時間奧性差異的時期內(nèi)奧（一般為3年）皚，有足夠的應納艾稅所得額予以轉扒回的，才能確認百時間性差異的所安得稅影響金額，安并作

56、為遞延稅款爸的借方反映，否按則，應于發(fā)生當跋期視同永久性差暗異處理。艾投資于符合國家哎產(chǎn)業(yè)政策的技術邦改造項目的企業(yè)鞍，其項目所需國背產(chǎn)設備投資按一昂定比例可以從企氨業(yè)技術改造項目癌設備購置當年比板前一年新增的企瓣業(yè)所得稅中抵免艾的部分，以及已氨經(jīng)享受投資抵免頒的國產(chǎn)設備在規(guī)白定期限內(nèi)出租、佰轉讓應補交的所壩得稅，均作為永瓣久性差異處理；靶企業(yè)按規(guī)定以交埃納所得稅后的利稗潤再投資所應退靶回的所得稅，以哀及實行先征后返哎所得稅的企業(yè)，艾應當于實際收到芭退回的所得稅時擺，沖減退回當期笆的所得稅費用。礙案例：招商銀行胺招股說明書中列捌示因采用納稅影癌響會計法核算所敗導致的特殊風險八、利潤分配耙利潤分

57、配是企業(yè)跋對股東回報的主隘要途徑。和所有懊者權益一樣，利斑潤分配處于會計傲與法律的交叉點按上，這既是一個吧會計問題，又是斑一個法律問題。擺廣義的利潤分配氨包括對股東支付翱的股利以及按照愛法定用途對特定奧部分利潤所作的拌撥定。實行法定阿公積金制度的國絆家其公司法中的伴“佰利潤分配爸”芭不僅包括對股東氨支付的股利，而扮且包括按照法律白規(guī)定的比例提取懊公積金。安狹義的利潤分配般僅指公司對股東稗進行的分配行為骯。在英美法系國疤家，由于不存在爸強制提留盈余公般積的制度，利潤半分配就意味著公啊司將經(jīng)營活動實愛現(xiàn)的利潤向股東暗分派的行為。襖不論是廣義的還熬是狹義的利潤分吧配，其核心規(guī)則背都是圍繞著對股癌東的

58、分配而發(fā)展耙起來的。但是，拜對于哪些行為構捌成岸“佰公司對股東的分柏配傲”澳，人們也有兩種澳理解：稗第一，利潤分配壩僅指公司將代表隘著已實現(xiàn)利潤的暗資產(chǎn)（現(xiàn)金、實八物、證券或者債爸權）分派給股東埃。在這種理解下矮，利潤分配意味耙著公司資產(chǎn)實際佰流出企業(yè)，因此翱，不伴隨資產(chǎn)流芭出的股票股利就艾不是利潤分配的扳形式。耙第二，利潤分配拔指公司基于實現(xiàn)把的凈利潤（以本白年利潤賬戶凈額艾為代表）而進行礙任何形式的分配骯行為，它們都引疤起公司捌“胺利潤分配澳”把的會計處理程序懊。在這種理解下拔，股票股利也是艾股利分配的形式拜。吧我們拿一張資產(chǎn)半負債表進行分析靶，就可以發(fā)現(xiàn)，安第一種意義上的艾利潤分配，是從

59、跋資產(chǎn)變動的角度凹來看的，而第二癌種意義上的利潤伴分配，是從所有拌者權益變動的角疤度來看的。我們笆一般從第二個意扒義上使用啊“柏分配耙”巴一詞，即將股票澳股利也視為利潤板分配，只是不進稗行會計處理。我傲國公司法以及會皚計法規(guī)中都有相安當數(shù)量的利潤分埃配條款，從這些伴利潤分配的規(guī)則皚來看，我國法律八上對利潤用途的阿規(guī)定非常詳細，八涉及到提取盈余耙公積金、提取公霸益金、利潤補虧暗等多項內(nèi)容。挨（一）利潤分配芭的強制性規(guī)定板對利潤分配作出爸強制性規(guī)定的通柏常是公司法。各版國公司法都確立敖了利潤分配順序襖的一些基本規(guī)則傲，例如，優(yōu)先股霸分配在先，普通哎股分配在后；法安定公積金提取在敗前，對股東的分皚配

60、在后，等等。疤但我國公司法靶對利潤分配的胺規(guī)定較為簡略：胺“懊第一百七十七條柏公司分配當年半稅后利潤時，應半當提取利潤的百罷分之十列入公司懊法定公積金，并百提取利潤的百分敗之五至百分之十柏列入公司法定公癌益金。公司法定哀公積金累計額為靶公司注冊資本的背百分之五十以上笆的，可不再提取靶。斑公司的法定公積半金不足以彌補上笆一年度公司虧損啊的，在依照前款般規(guī)定提取法定公跋積金和法定公益擺金之前，應當先辦用當年利潤彌補拔虧損。疤公司在從稅后利叭潤中提取法定公艾積金后，經(jīng)股東板會決議，可以提懊取任意公積金。熬公司彌補虧損和伴提取公積金、法辦定公益金后所余唉利潤，有限責任耙公司按照股東的胺出資比例分配，伴