試論我國增值稅課稅范圍的重新選擇

1、襖試論我國增值稅挨課稅范圍的重新昂選擇叭簡介：懊近十年的稅收襖實(shí)踐表明，我國盎現(xiàn)行增值稅的課拔稅范圍選擇違反凹了稅收公平和稅吧收效率的基本原熬則，存在諸多弊辦端，不利于我國搬入世后經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)辦定發(fā)展。在簡述耙我國現(xiàn)行增值稅愛課稅范圍存在問八題的基礎(chǔ)上，試般圖從具體的改革辦途徑入手，著重疤闡述作者對中國拌增值稅的課稅范耙圍進(jìn)行改革的一艾系列建議，包括啊如何把握增值稅扳課稅范圍重新選搬擇的尺度、課稅扒范圍變革的步驟懊等，并對其中一爸些頗有研究價值笆的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行扒嘗試性的探討。頒一、增值稅課稅叭范圍的選擇百（一）世界敖各國增值稅課稅艾范圍選擇概況稗挨1954背年法國首先開征隘增值稅。在將近邦50柏年

2、的時間里，各拌國增值稅的課稅按范圍發(fā)生了深刻癌的變化：從縱向澳的角度來看，它挨從一開始僅限于鞍貨物的生產(chǎn)、批壩發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)展到現(xiàn)頒在涉及于貨物生柏產(chǎn)、流通以及服八務(wù)等各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)襖域；從橫向的角半度來看，各國的挨增值稅課稅范圍矮選擇各不相同，搬大體上可以分為按三個層次：第一搬層次是將課稅范俺圍局限在整個制爸造業(yè)產(chǎn)品上，這霸與傳統(tǒng)的商品稅佰沒有太大的差別絆，增值稅的優(yōu)勢胺根本無法體現(xiàn)；辦第二層次是對整伴個制造業(yè)和批發(fā)搬業(yè)征收增值稅，佰在一定程度上依扳然存在重復(fù)征稅八現(xiàn)象以及比較嚴(yán)捌重的增值稅稅款胺在零售環(huán)節(jié)損失叭的問題，這是一昂種過渡型的增值熬稅課稅范圍的選哀擇；第三層次則皚是對商品的生產(chǎn)皚、流通以及

3、服務(wù)愛的各行各業(yè)！普絆遍征收增值稅，阿有助于稅負(fù)的公哀平分配并避免增叭值稅抵扣鏈條人澳為中斷而降低征昂管的效率。以歐癌盟為代表的發(fā)達(dá)巴國家以及一部分襖發(fā)展中國家選擇岸第三層次的課稅笆范圍。中國的課昂稅范圍選擇則介笆于第二層次和第胺三層次之間，對白商品的生產(chǎn)和流案通的所有環(huán)節(jié)征唉收增值稅，但僅邦對服務(wù)行業(yè)中的盎加工、修理、修氨配行業(yè)征收增值耙稅，而對其它服阿務(wù)行業(yè)則征收營氨業(yè)稅。霸（二）影響拔各國增值稅課稅八范圍選擇的客觀白條件藹從上述對各芭國增值稅課稅范拜圍選擇的概述中俺，我們不難發(fā)現(xiàn)扒增值稅課稅范圍爸選擇的發(fā)展以及挨各國有差異的課唉稅范圍選擇是由挨于受到諸多經(jīng)濟(jì)頒、社會等客觀條芭件的影響，其

4、中拜經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、八經(jīng)濟(jì)體制形態(tài)、鞍稅收法制環(huán)境等白條件的影響是至稗關(guān)重要的，也是佰任何國家都無法癌避免的。經(jīng)濟(jì)發(fā)翱展水平的高低，盎生產(chǎn)和流通的市半場化程度高低以胺及一國的稅收法頒制化程度的高低敖與增值稅課稅范佰圍的大小基本呈凹正比。當(dāng)然，由懊于其它客觀條件拜的影響，前述相捌關(guān)關(guān)系有時也可埃能會發(fā)生一定的艾偏差。翱我國現(xiàn)行的跋增值稅課稅范圍吧的選擇符合我國頒開征增值稅時的敗現(xiàn)實(shí)國情狀況，百當(dāng)時國家經(jīng)濟(jì)發(fā)傲展水平較低，經(jīng)邦濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)案型的起步階段，鞍第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚搬不繁榮，很多服背務(wù)性的第三產(chǎn)業(yè)扒是小作坊式的經(jīng)皚營模式，根本沒岸有建立規(guī)范的財按務(wù)會計(jì)制度，僅哀僅以增值稅專用跋發(fā)票根本無法建敖

5、立完善的稅收征絆管內(nèi)部制約機(jī)制辦，稅收征管水平暗較低。影響增值皚稅課稅范圍選擇骯的客觀條件同時頒也對我國未來增氨值稅課稅范圍的皚選擇具有重要的安指導(dǎo)意義，我們吧在重新選擇增值按稅課稅范圍時，胺必須充分考慮到芭前述客觀條件的靶制約因素。癌二、重新選版擇我國現(xiàn)行增值盎稅課稅范圍的必礙要性白（一）背靶 疤我國現(xiàn)行增值稅俺課稅范圍選擇存板在的弊端百政治經(jīng)濟(jì)學(xué)阿中關(guān)于生產(chǎn)力與氨生產(chǎn)關(guān)系的理論扒告訴我們，生產(chǎn)扒力必須與生產(chǎn)關(guān)耙系相適應(yīng)，滯后班的生產(chǎn)關(guān)系必然版會對不斷前進(jìn)的吧生產(chǎn)力發(fā)展產(chǎn)生班負(fù)面作用。因此啊，我們必須不斷澳地變革生產(chǎn)關(guān)系熬使之適應(yīng)生產(chǎn)力搬的發(fā)展。近十年笆來，我國的經(jīng)濟(jì)半發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)皚體制狀

6、況以及稅霸收法制化程度都把較增值稅開征之耙初發(fā)生了重大的熬變化，從而導(dǎo)致叭我國現(xiàn)行的增值邦稅課稅范圍的選傲擇已經(jīng)出現(xiàn)了抑哀制我國生產(chǎn)力發(fā)白展的情況，不利皚于入世后我國經(jīng)哀濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)跋一體化進(jìn)程。具熬體表現(xiàn)在以下幾芭個方面：敖案1叭、課稅范圍過窄叭導(dǎo)致稅負(fù)不公。昂對國內(nèi)市場跋經(jīng)濟(jì)主體的課稅柏范圍僅限于貨物隘銷售和加工、修跋理修配服務(wù)業(yè)，斑將第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)壩業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的伴大部分行業(yè)全部藹排除在增值稅征半稅的范圍之外。拔這些行業(yè)生產(chǎn)的背產(chǎn)品或提供的服般務(wù)雖然不用征收澳增值稅，但是其翱為生產(chǎn)、服務(wù)需矮要外購貨物或服稗務(wù)，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)板嫁理論這些生產(chǎn)俺者和服務(wù)提供者唉往往會成為外購白貨物或應(yīng)稅勞務(wù)佰的

7、實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)瓣者，然而由于其傲本身不是增值稅翱的納稅主體，其矮進(jìn)項(xiàng)稅額無處抵骯扣，使他們的稅巴負(fù)較之納入課稅俺范圍的實(shí)際稅負(fù)哀沉重得多。結(jié)果扳導(dǎo)致那些原先立扳法初衷想減輕稅耙負(fù)的行業(yè)反而承背擔(dān)了過重的稅負(fù)辦，扭曲了市場中柏原本均衡的成本把與利益的關(guān)系。辦而部分納稅、部胺分不納稅的狀況邦也使一些納稅企昂業(yè)稅負(fù)加重，比胺如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的再捌加工企業(yè)，法律暗規(guī)定其外購的農(nóng)扮業(yè)原材料只能抵胺扣板13%奧的進(jìn)項(xiàng)稅！，而岸其對外銷售成品巴卻要支付拜17%凹的增值稅，中間叭4%耙的稅收差價無疑俺增加了這類企業(yè)岸的稅收負(fù)擔(dān)。還案有交通運(yùn)輸和建骯筑安裝等與貨物矮銷售、提供應(yīng)稅版勞務(wù)緊密聯(lián)系的稗行業(yè)，由于不屬絆于增值

8、稅的課稅氨范圍，其外購原跋材料、應(yīng)稅勞務(wù)鞍需要承擔(dān)捌17%岸的增值稅稅負(fù)，百而對外銷售其產(chǎn)板品或提供勞務(wù)卻霸無法獲得抵扣，白或者抵扣不足（疤交通運(yùn)輸行業(yè)可安以抵扣佰7%柏的進(jìn)項(xiàng)稅），在瓣客觀上加重了這啊些行業(yè)的稅負(fù)；安由增值稅課稅范擺圍狹窄造成的稅笆負(fù)不公的現(xiàn)象，啊嚴(yán)重干擾了我國哀入世后市場經(jīng)濟(jì)笆的健全和完善，懊與公平競爭的市爸場精神相悖，扭埃曲企業(yè)的經(jīng)營決骯策，影響民間投拌資的引導(dǎo)方向，百阻礙我國經(jīng)濟(jì)的搬進(jìn)一步發(fā)展。 昂2爸、吧 罷增值稅、營業(yè)稅啊并行造成稅收管俺轄權(quán)矛盾。礙在我國的間笆接稅體系中增值哎稅與營業(yè)稅處于愛并行的地位，除壩了行業(yè)間造成稅爸負(fù)不公以外，還哀造成兩類稅種之挨間在稅收管

9、轄權(quán)愛的交叉和矛盾。隘我國增值稅法中艾雖然明確規(guī)定了骯 邦“混合銷售”和稗 爸“兼營行為”的鞍概念和稅收管轄靶權(quán)歸屬。但是在斑稅收實(shí)踐中混合啊銷售和兼營行為百的界限區(qū)分卻存把在著相當(dāng)?shù)睦щy傲，比如酒店在提熬供飲食服務(wù)的同哀時其小賣部又提班供外賣，運(yùn)輸業(yè)胺的貨物價值和貨俺物運(yùn)費(fèi)統(tǒng)一開票啊，建筑業(yè)提供勞隘務(wù)和銷售建筑材哎料往往合二為一襖，實(shí)踐中往往難昂以區(qū)分究竟應(yīng)當(dāng)熬征收增值稅還是把征收營業(yè)稅。其皚直接結(jié)果造成增癌值稅征收混亂，癌稅基搖擺不定，盎對納稅人來說對罷是否要繳增值稅班感覺模棱兩可，皚有的甚至伺機(jī)避敖稅，偷逃國家稅拔款。對征稅機(jī)關(guān)唉來說，當(dāng)營業(yè)稅澳和增值稅的課稅奧范圍難以界定時盎，會造成國

10、稅和柏地稅之間利益的氨沖突。增值稅是八中央、地方共享吧稅，由國稅機(jī)關(guān)伴負(fù)責(zé)征收，而營骯業(yè)稅則是純粹的絆地方稅，由地方扮稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征暗收。國稅機(jī)關(guān)和耙地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為礙了各自的利益可吧能會發(fā)生稅收管骯轄權(quán)上的沖突與捌矛盾，出現(xiàn)雙方愛爭奪稅源的狀況傲，也可能會出現(xiàn)佰雙方誰都不愿管按的狀況，這對我靶國稅收的整體利佰益來說是十分有昂害的。因此，增扒值稅的征收范圍扮應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展至全部佰的服務(wù)行業(yè)，才癌能徹底解決上述百問題與矛盾。笆背3跋、降低了征稅與岸納稅的效率。笆增值稅專用壩發(fā)票的使用不僅頒能夠有效地計(jì)算癌應(yīng)納稅款，更對艾增值稅的征收起懊到內(nèi)在約束的稽拜核作用，降低稅扮收征管成本，提柏高稅收效率。因案為交

11、易雙方同時啊也是增值稅專用扒發(fā)票的開具方和拜接受方，出于彼柏此間的利益驅(qū)使伴，都要求專用發(fā)骯票上的記載真實(shí)捌、準(zhǔn)確。但這一般稽核作用只有在矮將所有的交易都岸納入到增值稅的阿課稅范圍中后才藹能實(shí)現(xiàn)，而我國盎的增值稅征收將按大部分的勞務(wù)銷般售排除在課稅范埃圍之外，增值稅壩的抵扣鏈條人為壩地出現(xiàn)了許多缺疤口，破壞了增值瓣稅的自動稽核體艾制，出現(xiàn)稅款抵版扣過多或過少的安現(xiàn)象，使稅務(wù)機(jī)隘關(guān)不得不增加稅哎收征管的成本，壩結(jié)果自然降低了骯增值稅征管應(yīng)有奧的效率。此外，拌在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展佰中，經(jīng)濟(jì)主體的版經(jīng)營范圍跨度大斑，從事稅法規(guī)定翱的兼營和混合經(jīng)佰營的情況越來越礙多，我國增值稅白納稅人必須依法熬分立賬冊、分

12、別把記賬，分別申報哎納稅，大大增加捌了納稅人為交納氨增值稅的額外支凹出，降低了納稅芭人的納稅效率。氨（二）拔 案重新選擇增值稅搬范圍的重要意義岸筆者建議重哎新選擇增值稅課熬稅范圍不僅僅是白因?yàn)樗嬖谥习臀闹兴械囊幌狄\列弊端，還因?yàn)閻壑匦逻x擇有利于瓣實(shí)現(xiàn)我國建立社般會主義市場經(jīng)濟(jì)艾體制的目標(biāo)。市皚場經(jīng)濟(jì)的基本原扳則是效率與公平礙，稅收制度是市藹場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)懊運(yùn)行的杠桿之一扮，市場經(jīng)濟(jì)要求哀它為經(jīng)濟(jì)主體的壩發(fā)展創(chuàng)造公平競奧爭的環(huán)境，減少擺對市場主體從事叭經(jīng)濟(jì)活動不當(dāng)干熬預(yù)，保持稅收中隘性。從上文的分耙析中，我們可以巴清晰地看到現(xiàn)行絆增值稅課稅范圍氨的選擇已經(jīng)造成跋市場主體在參與白市場競爭中面

13、臨襖不公平的競爭環(huán)佰境，對其投資的版方向產(chǎn)生非效率氨的干擾，違背了板增值稅所追求的霸中性價值目標(biāo)，安偏離了效率與公般平原則。當(dāng)這種版不適當(dāng)?shù)母蓴_達(dá)佰到某種程度，影傲響經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展敖的時候，我們就百必須對其進(jìn)行調(diào)啊整，重新選擇增辦值稅的課稅范圍哎。重新選擇增值靶稅課稅范圍能夠靶基本實(shí)現(xiàn)普遍征拜收的公平效果，暗為市場主體創(chuàng)造傲公平的競爭環(huán)境伴，降低增值稅對頒經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不適凹當(dāng)干擾，使增值邦稅回歸中性稅收奧的根本特征，符瓣合經(jīng)濟(jì)效率的基胺本原則。癌三、對我國芭增值稅課稅范圍拜重新選擇的具體疤建議八筆者認(rèn)為，斑我國重新選擇增半值稅課稅范圍主斑要涉及以下幾方癌面的問題：一是邦把握好重新選擇耙增值稅課稅范

14、圍氨的尺度問題；二耙是重新選擇的課拜稅范圍實(shí)施的步奧驟問題；三是確埃定需要免稅范圍耙問題，四是在重巴新選擇課稅范圍罷過程中涉及某些百具體行業(yè)的細(xì)節(jié)笆問題。斑（一）把握好增熬值稅課稅范圍重柏新調(diào)整的尺度按雖然理想的罷增值稅要求將增爸值稅的課稅范圍扮延伸至貨物生產(chǎn)襖經(jīng)營和勞務(wù)提供板的各行各業(yè)，以澳確保增值稅徹底白消除重復(fù)征稅，擺有效運(yùn)行增值稅叭內(nèi)在的自動抵扣壩機(jī)制，但是，由骯于稅收、經(jīng)濟(jì)、搬政治等各方面的笆原因造成各國都安不可能將增值稅跋擴(kuò)展至所有的行阿業(yè)。我國的增值案稅課稅范圍大小巴的確定除了受到皚我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水熬平的制約外，還頒要受到我國增值扳稅征管能力、整絆個稅收體系結(jié)構(gòu)半的影響。我國的翱增

15、值稅征管能力扮受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平埃制約比較低效，盎盲目大范圍地擴(kuò)安大課稅范圍會造藹成因征稅能力跟拔不上而導(dǎo)致稅收愛效率依舊低下的絆尷尬局面，甚至阿對我國的增值稅拜的發(fā)展還會產(chǎn)生俺不利的反向作用拔。目前，我國尚阿處于市場經(jīng)濟(jì)的爸初級發(fā)展階段，岸經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要以笆國家財政為強(qiáng)大壩后盾，盲目擴(kuò)大愛增值稅課稅范圍礙會造成營業(yè)稅稅安基急劇縮水，導(dǎo)敗致占我國稅收主俺導(dǎo)地位的流轉(zhuǎn)稅辦體系結(jié)構(gòu)發(fā)生重邦大變化，從而阻吧礙我國經(jīng)濟(jì)的未爸來發(fā)展。在認(rèn)清襖我國增值稅課稅頒范圍改革的現(xiàn)狀佰之后，我們也不岸應(yīng)磨滅這樣一個懊事實(shí)，國外實(shí)行拌增值稅的大多數(shù)芭國家的課稅范圍奧遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于我國，八他們的課稅范圍擺與我國相比向前氨拓展至餐飲

16、、娛熬樂業(yè)等，向后則罷推及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。斑應(yīng)該說全面和廣笆泛是增值稅課稅巴范圍發(fā)展的國際拜趨勢。因此，筆隘者認(rèn)為，我國的巴增值稅范圍的重笆新選擇應(yīng)當(dāng)遵循絆這樣的準(zhǔn)則：有辦利于我國國民經(jīng)半濟(jì)的順利運(yùn)行；癌有利于解決我國矮增值稅現(xiàn)存的矛暗盾而不增加新的版矛盾；有利于增傲值稅內(nèi)在抵扣鏈班條的完整，提高奧征管效率；有利敗于使我國的增值疤稅稅制設(shè)置與國跋際接軌。瓣增值稅的優(yōu)艾勢之一就是準(zhǔn)中捌性特質(zhì)，每一種愛產(chǎn)品或勞務(wù)無論拔經(jīng)過多少中間環(huán)骯節(jié)都不會影響稅愛收負(fù)擔(dān)，為了保靶證這一優(yōu)勢的發(fā)扒揮，我們應(yīng)當(dāng)將哎與生產(chǎn)、流通環(huán)挨節(jié)有關(guān)的行業(yè)都阿納入增值稅的課扮稅范圍，否則會胺造成這些行業(yè)由懊于營業(yè)稅的重復(fù)熬征稅外加與增

17、值絆稅產(chǎn)生交集而支半付的大額增值稅澳大大加重相關(guān)行拌業(yè)的稅負(fù)。在確昂定具體可以擴(kuò)展叭課稅范圍之前，百筆者認(rèn)為有必要翱先對我國的第三叭產(chǎn)業(yè)作簡單的介邦紹，這將有助于稗我們對增值稅課絆稅范圍重新選擇拔作進(jìn)一步的闡述搬。我國的第三產(chǎn)皚業(yè)包括的范圍很頒廣，一般可以分絆為四個層次：第半一層次是流通部拌門，包括交通運(yùn)扳輸業(yè)、郵電通信版業(yè)、倉儲業(yè)、批靶發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)絆、餐飲業(yè)等；第頒二層次是為生產(chǎn)阿和生活服務(wù)的部岸門，包括金融、擺保險業(yè)、地質(zhì)勘骯查業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)岸、公用事業(yè)、社昂會服務(wù)業(yè)，以及癌農(nóng)、林、牧、漁八服務(wù)業(yè)和水利管捌理業(yè)、交通運(yùn)輸扒輔助業(yè)和綜合技般術(shù)服務(wù)業(yè)等；第爸三層次是為提高骯科學(xué)文化水平和俺居民

18、生活質(zhì)量服柏務(wù)的部門，包括扳教育、文化藝術(shù)絆及廣播電影電視敖業(yè)、科學(xué)研究業(yè)拜、衛(wèi)生業(yè)、體育疤業(yè)和社會福利事愛業(yè)等；第四層次隘是為社會公共需版要服務(wù)的部門，氨包括國家機(jī)關(guān)、敖政黨機(jī)關(guān)、社會昂團(tuán)體以及軍隊(duì)等盎等。筆者認(rèn)為，啊我國的第一產(chǎn)業(yè)搬 伴！即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行板業(yè)“、第二產(chǎn)業(yè)班中的建筑安裝行耙業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)中敗第一層次的全部矮！以及第二層次阿中的部分勞務(wù)行盎業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快納入爸增值稅的課稅范敗圍，其中第三產(chǎn)岸業(yè)第二層次中的八部分行業(yè)具體包辦括房地產(chǎn)銷售行礙業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)澳和綜合技術(shù)服務(wù)埃業(yè)。上述這些行芭業(yè)與我國現(xiàn)行增隘值稅法中屬于課骯稅范圍的各個生半產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)所涉擺及的生產(chǎn)、流通敗等中間環(huán)節(jié)密切敗相關(guān)，將

19、它們納傲入增值稅征收范靶圍是社會化大生把產(chǎn)的客觀需要，礙是公平稅負(fù)、促案進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展哎的需要，也是為背在增值稅生產(chǎn)和埃流通領(lǐng)域中形成跋完整的抵扣和制壩約機(jī)制的需要。扒第三產(chǎn)業(yè)中的第耙三層次基本屬于半直接面向消費(fèi)的板行業(yè)，它們與我艾國現(xiàn)行增值稅征扒收范圍中的各行八各業(yè)在稅收方面霸的前后關(guān)聯(lián)不是疤非常密切，重復(fù)百征稅的矛盾也不癌是非常嚴(yán)重，因隘此在近期內(nèi)尚無礙歸入增值稅課稅稗范圍的必要。至凹于第三產(chǎn)業(yè)第二隘層次中的金融業(yè)岸和保險業(yè)和第四敖層次的公共服務(wù)凹行業(yè)，在近期內(nèi)伴我國不宜考慮將壩其納入增值稅的案課稅范圍，其中疤的原因筆者將在搬探討有關(guān)細(xì)節(jié)問爸題部分作詳細(xì)解拜釋。跋（二）我國澳重新選擇增值稅

20、暗課稅范圍的實(shí)施拜步驟辦正如前文所挨述，我國的增值耙稅改革必須循序翱漸進(jìn)，分步實(shí)施叭。我們在實(shí)施重耙新選擇的增值稅埃課稅范圍時也必襖須保持足夠的耐藹性，在短時期內(nèi)辦大范圍地調(diào)整很俺可能會導(dǎo)致營業(yè)靶稅急劇減少，影版響分稅制下的地搬方財政利益，同矮時增加原先繳納敗營業(yè)稅的企業(yè)稅吧負(fù)。因此，我們伴必須分階段、分阿行業(yè)逐步擴(kuò)圍。伴第一步，應(yīng)哎當(dāng)結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)壩型改革，將現(xiàn)存按重復(fù)征稅及其它芭矛盾最突出的交愛通運(yùn)輸行業(yè)和建鞍筑安裝行業(yè)納入敗增值稅課稅范圍笆。交通運(yùn)輸行業(yè)瓣和建筑安裝行業(yè)澳從嚴(yán)格意義上講辦不屬于純勞務(wù)行敖業(yè)性質(zhì)，大多同背時具有貨物銷售霸和勞務(wù)的雙重性疤質(zhì)，與貨物銷售巴的關(guān)系最為密切巴，是生產(chǎn)

21、、流通伴中不可分割的一盎部分，納入增值襖稅課稅范圍之后芭有助于消除增值斑稅內(nèi)在制約機(jī)制絆的脫節(jié)造成的稅盎負(fù)不公及對稅收埃征管帶來的困難班和阻礙。傲第二步，在罷增值稅轉(zhuǎn)型過渡埃期滿及第一步驟絆穩(wěn)步實(shí)施后，將扒郵電通訊行業(yè)、佰倉儲行業(yè)、房地胺產(chǎn)銷售行業(yè)、公百用事業(yè)、居民服辦務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)白業(yè)和綜合技術(shù)服疤務(wù)業(yè)等納入增值霸稅課稅范圍，這案些行業(yè)與我國市擺場主體的生產(chǎn)經(jīng)案營和流通有比較敗密切的關(guān)系，不邦應(yīng)排除在增值稅八課稅范圍之外。疤 瓣第三步，在增值斑稅整體改革效果般比較穩(wěn)定的前提疤下，考慮將農(nóng)業(yè)佰生產(chǎn)納入增值稅昂課稅范圍。農(nóng)業(yè)皚生產(chǎn)為我國的社拔會生產(chǎn)提供最原壩始的生產(chǎn)資料，拜是一切生產(chǎn)、勞胺務(wù)的前

22、提，將其皚納入增值稅的課芭稅范圍也是解決挨我國農(nóng)民負(fù)擔(dān)的爸最根本出路，具罷體理由和方案將傲在擴(kuò)圍的細(xì)節(jié)問捌題中展開。拔第四步，是懊一個比較遠(yuǎn)期的鞍目標(biāo)，就是將幾柏乎所有的經(jīng)營性阿勞務(wù)全部都納入按增值稅的課稅范氨圍中，這是成熟叭的、規(guī)范化的增暗值稅形成的標(biāo)志搬，是發(fā)達(dá)國家經(jīng)凹濟(jì)水平發(fā)展的必凹然結(jié)果，我們等搬待這一天的到來岸可能需要很長的搬時間。吧（三）我國拔增值稅免稅范圍安的重新選擇礙在討論重新皚選擇我國增值稅吧免稅范圍問題之矮前，筆者認(rèn)為有澳必要澄清一個概哎念性的問題：增暗值稅的免稅和零頒稅率之間的差別按。二者從表面結(jié)疤果看有一定的相傲似性，納稅主體頒都無須繳納增值哎稅款，但是實(shí)質(zhì)藹上二者是有

23、本質(zhì)跋差別的，前者是襖增值稅征稅范疇氨的概念，只是免挨除納稅人在某一柏環(huán)節(jié)增值額的納扮稅義務(wù)，并不免佰除其外購品所含邦的增值稅；后者耙是增值稅稅率結(jié)靶構(gòu)中的概念，零絆稅率會產(chǎn)生某一啊環(huán)節(jié)之前所納的笆所有增值稅的退懊稅結(jié)果，雖然同氨為很多國家用作案減緩增值稅累退瓣性的工具，但效板果卻常常各不相版同。岸我國現(xiàn)行增傲值稅法中規(guī)定的挨免稅交易或勞務(wù)啊行為分為兩大類埃：一類是因交易柏或勞務(wù)的計(jì)稅依柏?fù)?jù)的數(shù)量達(dá)不到阿法定的征稅標(biāo)準(zhǔn)佰而給予的免稅；礙另一類則是因?yàn)閵W交易或勞務(wù)項(xiàng)目扳本身因?yàn)槟承┰艘蚩梢砸婪獬@納稅義務(wù)。前者俺出于公平競爭的氨考慮，而后者則搬多為社會福利因奧素的考慮。我國盎增值稅課稅范圍跋

24、中屬于免稅范圍啊的交易和勞務(wù)項(xiàng)斑目占非免稅項(xiàng)目敖的比例與其它國氨家相比是比較高百的，這需要引起捌我們的注意。筆把者認(rèn)為，設(shè)置增捌值稅免稅項(xiàng)目必瓣須持謹(jǐn)慎的態(tài)度跋，免稅既不應(yīng)作柏為解決增值稅累芭退性問題的途徑盎，也不應(yīng)作為鼓拌勵行業(yè)發(fā)展的主胺要手段。它應(yīng)當(dāng)哎集中在極少數(shù)出矮于社會福利因素凹考慮需要照顧的阿項(xiàng)目和僅限于鼓爸勵科研、教學(xué)目佰的的項(xiàng)目之上。啊很多發(fā)展中國家柏為了減少增值稅案的累退性及從社氨會福利的角度出盎發(fā)，將免稅作為白照顧低收入群體挨和照顧醫(yī)療、教拜育、社會文化服瓣務(wù)行業(yè)的重要手白段。但是由于增搬值稅轉(zhuǎn)嫁具有不八確定性，以及影哀響市場價格的因般素很多，免稅的巴結(jié)果往往無法拉芭開低收入

25、者和高愛收入者消費(fèi)支出凹中負(fù)擔(dān)增值稅數(shù)挨額的差距，反而翱造成免稅行業(yè)無澳法抵扣外購產(chǎn)品埃所含增值稅而增澳加稅負(fù)。在增值芭稅免稅問題上，耙筆者認(rèn)為必須考愛慮征稅效率。在安實(shí)踐中對缺乏可礙操作性征管的行啊業(yè)強(qiáng)行征稅往往矮事倍功半甚至影叭響增值稅的整體俺發(fā)展，因此在歐板盟標(biāo)準(zhǔn)化增值稅罷制度統(tǒng)一規(guī)定中般，我們發(fā)現(xiàn)了金凹融服務(wù)業(yè)、賭博搬、不動產(chǎn)租賃等翱顯然不屬于需要哎照顧或鼓勵發(fā)展吧的行業(yè)。這對于背我國將來增值稅瓣擴(kuò)圍之后免稅范絆圍的選擇有一定挨的借鑒意義。伴（四）有關(guān)半某些行業(yè)是否納背入增值稅范疇的耙細(xì)節(jié)問題在增值安稅擴(kuò)展課稅范圍奧的改革中，筆者案認(rèn)為有三個行業(yè)背在我國是否應(yīng)納皚入增值稅課稅范藹圍存在

26、很大的爭唉議，其中的一些佰細(xì)節(jié)問題很值得瓣探討。挨第一，農(nóng)業(yè)吧生產(chǎn)行業(yè)的征稅熬問題。筆者認(rèn)為愛，我國應(yīng)當(dāng)將農(nóng)扳業(yè)納入增值稅的瓣課稅范圍之內(nèi)，八這既是增值稅稅靶制設(shè)置的需要，凹也是解決我國農(nóng)礙業(yè)稅收問題的最啊佳方案。拔首先，農(nóng)業(yè)凹為工業(yè)生產(chǎn)提供巴基礎(chǔ)的生產(chǎn)資料扳，農(nóng)產(chǎn)品的增值百額較大，本身應(yīng)傲當(dāng)歸入增值稅的啊課稅范圍，我國耙現(xiàn)行增值稅將其稗排除在外的做法爸人為地切斷了增斑值稅基礎(chǔ)部分的絆鏈條，表面上免胺稅似乎減輕了農(nóng)愛民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際俺上農(nóng)民為購買農(nóng)暗業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)翱的增值稅款卻因瓣免稅而無法獲得扒抵扣，無形中增壩加了農(nóng)民的稅負(fù)柏。其次，農(nóng)業(yè)是襖一切社會和經(jīng)濟(jì)霸發(fā)展的基礎(chǔ)，而艾其作為一個特種胺產(chǎn)業(yè)

27、在市場經(jīng)濟(jì)安中往往處于弱勢哀地位。在我國，傲農(nóng)業(yè)問題突出，安其中農(nóng)民負(fù)擔(dān)重跋是影響我國農(nóng)業(yè)胺發(fā)展的一個重要笆因素。近年來隘 奧“費(fèi)改稅”的舉矮措很多，但是始芭終無法大幅度地擺減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。按目前世界上大多靶數(shù)國家無論發(fā)達(dá)吧國家還是發(fā)展中襖國家對農(nóng)業(yè)和工敖業(yè)采取的是一套哎稅制的做法，我按國對農(nóng)業(yè)和工業(yè)啊分兩套稅制的傳疤統(tǒng)做法顯然不妥俺。筆者認(rèn)為，將拌農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入增阿值稅課稅范圍將骯是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)耙的根本出路。參骯照其它國家征收唉農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)增捌值稅的做法，我版國應(yīng)當(dāng)先將農(nóng)業(yè)百生產(chǎn)分為兩類：搬一類是有一定生案產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)場、哀林場、草場和養(yǎng)昂殖場等；另一類瓣是傳統(tǒng)的小規(guī)模傲土地承包耕種。背對于前一類

28、農(nóng)業(yè)扳生產(chǎn)者采取一般伴納稅人稅收征管斑辦法，正常征納吧增值稅，促進(jìn)這吧些部門加速資本哀投入和技術(shù)更新按，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)拔效率；對于后一阿類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，俺可以允許他們選巴擇成為一般納稅癌人，同前一類生跋產(chǎn)者一樣依法納藹稅，也可以選擇芭成為非一般納稅懊人，對于非一般敖納稅人的農(nóng)民，疤不需要進(jìn)行增值阿稅的納稅登記，扳也無需在銷售其安農(nóng)產(chǎn)品時開具增奧值稅專用發(fā)票，氨這些農(nóng)民為農(nóng)業(yè)骯生產(chǎn)購買的生產(chǎn)白資料所含的增值半稅款一律通過銷氨售農(nóng)產(chǎn)品時向購百買者收取一個加案價比例得到補(bǔ)償岸！。對于農(nóng)業(yè)生般產(chǎn)力水平未達(dá)到唉一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)吧生產(chǎn)者，甚至可半采取零稅率的政愛策，免除其繳納百增值稅的義務(wù)，懊并且對于其外購拌的

29、投入物所含稅稗款予以抵扣，真伴正起到促進(jìn)我國般農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的八作用。 疤第二，金融服務(wù)案行業(yè)的征稅問題芭。爸按照國際慣笆例，絕大多數(shù)實(shí)班行增值稅的國家吧，即使是歐盟、般經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展把組織的各成員國把對于核心金融服案務(wù)“均采取免稅吧的策略。原因主拜要有三點(diǎn)：一是哀對金融服務(wù)的定奧義有困難，提供奧金融服務(wù)常常延搬伸出大量的補(bǔ)充案性服務(wù)，如眾多胺的法律、財務(wù)方班面的咨詢服務(wù)、扒債務(wù)托收和證券礙保存等，而在一氨次金融服務(wù)中往叭往融合了很多難安以分離的補(bǔ)充性傲服務(wù)，無法單獨(dú)搬對這些補(bǔ)充性服哀務(wù)征稅，如果強(qiáng)昂行要將其從核心把金融服務(wù)中剝離藹出來就會出現(xiàn)類癌似混合銷售、兼辦營業(yè)務(wù)存在的缺埃陷。二是對金融翱

30、服務(wù)征稅存在稅俺收征管方面的困絆難，主要體現(xiàn)在矮計(jì)算應(yīng)納稅時對哀投入和產(chǎn)出確定瓣的困難，因?yàn)榻鸢厝跈C(jī)構(gòu)提供的金胺融服務(wù)所附帶的凹成本極為靈活，把不易確定其服務(wù)愛的數(shù)量和成本。凹三是出于國家經(jīng)伴濟(jì)利益保護(hù)的考半慮，對金融服務(wù)盎課稅很可能導(dǎo)致按本國資本流向國扳外資本市場。這案在經(jīng)濟(jì)全球化時拔代中，對國家的芭經(jīng)濟(jì)主權(quán)絕對是吧一大考驗(yàn)。正如罷很多經(jīng)濟(jì)學(xué)者所襖云：靶 搬”將金融服務(wù)排把除在增值稅的范擺圍之外盡管會有氨很多令人不滿意矮的地方，而且有辦重復(fù)征稅的問題俺，但目前看來尚芭不失為一種最佳板的辦法?！拔覈謱儆诎l(fā)展中國家埃，增值稅的實(shí)行拜又比較晚，我國罷的金融部門發(fā)展霸水平還比較低，跋面對入世后金融頒服務(wù)市場開放的暗挑戰(zhàn)，顯得十分啊脆弱，吸取其它扳國家的教訓(xùn)，我把國還是應(yīng)當(dāng)將金皚融服務(wù)排除在增埃值稅征稅的范圍阿之外比較妥當(dāng)。岸第三，公共礙服務(wù)部門的征稅耙問題。壩有人認(rèn)為國埃家沒有必要對公柏共服務(wù)部門征稅爸，因?yàn)槟菢幼鲋话馐菍⒄@個口跋袋里的錢掏出來稗放到另一個口袋案中去的無效勞動敖，而且國家利用搬公共權(quán)力從事的拔活動是公益性的耙，是不參與市場癌競爭的。但是，白筆者認(rèn)為，為了懊保持增值稅的完氨整性，完全有必白要對公共服務(wù)部霸門征收增值稅，挨政府部門提供的鞍公共服務(wù)和公共絆需求品也是與生敖產(chǎn)和流通有密切皚的關(guān)聯(lián)，輕率地熬作出免稅的決定佰是不利于增值稅礙發(fā)展的。事實(shí)上把，現(xiàn)在有相