對(duì)優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)行稅制一些問題的研究

1、辦對(duì)優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)行壩稅制一些問題的壩研究按1994柏年我國(guó)工商稅制跋的改革取得了令翱人矚目的成就，矮達(dá)到了皚“藹統(tǒng)一稅法、公平拌稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制版、合理分權(quán)奧”哀的預(yù)期目標(biāo)，為昂此得到了國(guó)內(nèi)外奧廣泛的肯定。經(jīng)八過四年的運(yùn)行實(shí)鞍踐，新稅制需要暗進(jìn)一步完善之處靶也已越來越清晰辦，對(duì)此理論界和吧實(shí)際部門也基本鞍上沒有異議，因稗而各種優(yōu)化完善安方案紛紛出臺(tái)。柏本報(bào)告并不想對(duì)骯目前稅制存在的斑問題進(jìn)行贅述，挨也不準(zhǔn)備提出整熬套的優(yōu)化完善方伴案，而只打算對(duì)絆與稅制優(yōu)化完善懊有關(guān)的幾個(gè)問題捌提出我們的一些唉看法。啊一、優(yōu)化稅制的案目標(biāo)與原則霸 凹（一）優(yōu)化理論挨與我國(guó)的實(shí)際案 藹隨著優(yōu)化稅制理把論的代表人物米盎

2、爾利斯（稗J把艾Mirrlee巴s百）和維克里（壩C疤翱Wickley爸獲得艾1996班年度的諾貝爾經(jīng)拌濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，稅收優(yōu)疤化成為人們談?wù)摿T的熱門話題。優(yōu)吧化稅制理論成熟拌于七十年代，它藹從政府運(yùn)用邦“背扭曲性擺”襖稅收工具的不可拌避免性和市場(chǎng)信岸息的不對(duì)稱出發(fā)斑，提出了稅收可哎使市場(chǎng)效率損失疤達(dá)到最小的條件挨和假定，指出稅背制的改革和優(yōu)化壩必須從現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)安出發(fā)，而不是從皚純粹的理想狀態(tài)拔出發(fā)。進(jìn)入九十絆年代后，西方稅哎制改革理論出現(xiàn)敖新動(dòng)向，其中之扒一便是不片面強(qiáng)絆調(diào)稅制的最優(yōu)化凹，而通過對(duì)各種礙特定的約束條件稗（包括信息的不八充分、不對(duì)稱和半管理的限制等）佰的研究，尋求次襖優(yōu)狀態(tài)的稅制。翱 阿

3、優(yōu)化稅制理論已氨經(jīng)和正在對(duì)中國(guó)把稅收的理論和實(shí)唉踐產(chǎn)生影響。不奧僅理論界，而且扒許多實(shí)際部門的按同志也開始按照白優(yōu)化模式設(shè)計(jì)現(xiàn)般行稅制的完善方板案。但是有些方藹案過于理想化，唉例如在完善增值矮稅的討論中，就霸有不少主張實(shí)行霸“叭消費(fèi)型般”傲增值稅的觀點(diǎn)。澳我們不否認(rèn)該類暗型增值稅在理論八上的優(yōu)越性，但辦是離中國(guó)的現(xiàn)實(shí)拜恐怕還很遙遠(yuǎn)。唉我們認(rèn)為，我國(guó)叭正處于體制轉(zhuǎn)軌白時(shí)期，社會(huì)主義絆市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的唉真正建立尚需時(shí)安日，因而市場(chǎng)的隘失效不僅經(jīng)常而斑且普遍存在。在班這種情況下，追八求最優(yōu)稅制恐怕扳是很難行得通的藹。相比之下，從跋次優(yōu)目標(biāo)出發(fā)，胺總體穩(wěn)定，局部扒調(diào)整，鞏固稅基按，簡(jiǎn)化稅制，改阿善征管，

4、可能更霸符合我國(guó)的實(shí)際懊。艾 頒（二）公平原則頒 敖市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本疤法則是公平競(jìng)爭(zhēng)扳，而公平競(jìng)爭(zhēng)的哀要素之一是公平壩稅負(fù)。世界上大唉多數(shù)國(guó)家都把公凹平原則作為稅制八設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的頒普遍原則。佰 骯公平原則包含兩疤個(gè)相互聯(lián)系的方柏面：一是經(jīng)濟(jì)公襖平，也稱橫向公白平，即納稅能力半相同的人負(fù)擔(dān)相疤同的稅收。因?yàn)榘氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的核心懊是競(jìng)爭(zhēng)，維持正岸常競(jìng)爭(zhēng)的前提在扒于對(duì)各市場(chǎng)主體扳實(shí)行公平的稅負(fù)笆，使得稅收作為凹相同的外生變量伴而不至于影響競(jìng)白爭(zhēng)本身。二是社芭會(huì)公平，也稱縱柏向公平，即納稅捌能力不同的人負(fù)半擔(dān)不同的稅收。斑也就是對(duì)過高的霸收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，般以縮小收入差別拔，實(shí)現(xiàn)公平分配襖。這樣有利于保扮持社

5、會(huì)的穩(wěn)定。隘 搬從目前新稅制的礙運(yùn)行實(shí)踐來看，按在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平搬方面有所進(jìn)展，隘而在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公半平方面尚嫌不足哎。其最突出的表翱現(xiàn)是工商企業(yè)增艾值稅稅負(fù)的不等八，使得產(chǎn)、銷分岸離的趨勢(shì)加重。扳就所得稅而言，傲這一問題的表現(xiàn)拔也很明顯，如內(nèi)伴外企業(yè)的稅負(fù)不般同；個(gè)人收入中班不同類型收入的罷稅負(fù)不同等。經(jīng)吧濟(jì)的不公平會(huì)直拔接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率俺的喪失，因而現(xiàn)挨行稅制的優(yōu)化要啊在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平拔方面加大力度。礙 皚（三）效率原則襖 案稅收的效率原則挨也表現(xiàn)在兩個(gè)方般面：一是經(jīng)濟(jì)效跋率。一般而言，奧稅收作為對(duì)經(jīng)濟(jì)柏總量的獲取，總捌會(huì)給市場(chǎng)效率帶般來一定的損失。俺但是不同的稅制頒，對(duì)市場(chǎng)效率損盎失的影響是不同盎

6、的，有的會(huì)加大藹效率損失總量，把有的則減少損失霸總量。強(qiáng)調(diào)效率阿原則，就是要在八選擇稅制優(yōu)化方傲案時(shí)，通過仔細(xì)胺比較，選擇更為耙合理的稅制，特埃別是能夠發(fā)揮產(chǎn)白業(yè)導(dǎo)向作用的稅拔制，可使課稅對(duì)背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常擺運(yùn)轉(zhuǎn)帶來的效率白損失達(dá)到最小。襖二是行政效率，藹也稱征收效率，安即如何以盡可能罷低的征稅成本來芭取得所需的稅收熬收入。衡量行政壩效率，既可以采凹用取得每百元稅胺收收入所支付的版費(fèi)用這一指標(biāo)，背也可以用稅務(wù)人氨員人均征稅收入俺來比較。班 澳從新稅制的運(yùn)行絆狀況來看，兩個(gè)襖效率方面的問題笆都比較突出。從礙經(jīng)濟(jì)效率來看，艾現(xiàn)行稅制的產(chǎn)業(yè)暗導(dǎo)向不明顯，特柏別是一些高科技?jí)萎a(chǎn)業(yè)的稅負(fù)偏重熬，影響了這

7、些產(chǎn)懊業(yè)發(fā)展的積極性把，增加了這些行埃業(yè)的效率損失。案從行政效率來看俺，效率損失更為爸明顯，特別是兩安套機(jī)構(gòu)的分設(shè)，邦扯皮現(xiàn)象甚多，罷造成征收成本猛扳增而征收效率下笆降。行政效率的捌下降會(huì)直接或間敖接地影響經(jīng)濟(jì)效藹率。不少企業(yè)反跋映，如今征稅機(jī)按構(gòu)多，報(bào)表多，哀檢查多，不但增叭加了工作量，也八增加了企業(yè)成本瓣。因此在制定優(yōu)愛化稅制的方案時(shí)扒，提高稅收的經(jīng)哀濟(jì)效率和行政效拌率應(yīng)是一個(gè)不可隘忽視的方面。哎 哎（四）國(guó)民待遇昂原則熬 皚國(guó)民待遇，是指半一國(guó)政府對(duì)本國(guó)按境內(nèi)的外國(guó)人或般外國(guó)企業(yè)在經(jīng)貿(mào)胺政策上與本國(guó)人斑或本國(guó)企業(yè)一視哎同仁，實(shí)行同一芭標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)廣泛引板入稅收領(lǐng)域，主版要是指對(duì)本國(guó)境扳內(nèi)的外

8、國(guó)納稅人把不得實(shí)行歧視性搬的稅收政策。國(guó)頒民待遇并不是一伴項(xiàng)獨(dú)立的稅收原靶則，而是一國(guó)稅愛收的效率原則和啊公平原則在一定扒條件下的體現(xiàn)，癌屬于國(guó)家主權(quán)的暗范圍。我們之所哀以強(qiáng)調(diào)國(guó)民待遇暗原則，是想指出把對(duì)外商的優(yōu)惠政唉策應(yīng)如何看待和百把握。頒 鞍我國(guó)在改革開放啊初期，由于當(dāng)時(shí)案經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較擺低，投資環(huán)境較案差，為了吸引外皚資，采取了各種埃稅收優(yōu)惠措施，邦主要是一定期限哀的稅收減免。隨襖著十多年來我國(guó)氨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展邦，產(chǎn)業(yè)格局和技昂術(shù)水平都有了很敖大的變化，當(dāng)年俺外商投資的一些奧領(lǐng)域已經(jīng)由短線哎變?yōu)殚L(zhǎng)線，或者背其技術(shù)的先進(jìn)性板已經(jīng)消失，繼續(xù)吧保留這些領(lǐng)域?qū)Π屯馍痰膬?yōu)惠政策艾不但會(huì)造成與內(nèi)斑資

9、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不百平等，也不利于案產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整安，給國(guó)家利益帶罷來損失。因此需笆要對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)壩行重新評(píng)價(jià)，并扮對(duì)過多過濫的優(yōu)昂惠政策進(jìn)行清理凹。另外，對(duì)外商辦普遍實(shí)行稅收優(yōu)挨惠也導(dǎo)致各種假耙合資、假外資企靶業(yè)的產(chǎn)生。在這吧種情況下，國(guó)民矮待遇原則被提了把出來，這既是一叭國(guó)主權(quán)的要求和艾體現(xiàn)，也是一個(gè)埃國(guó)家的外商投資襖政策步入成熟的百標(biāo)志。哎 叭實(shí)行國(guó)民待遇原罷則，調(diào)整優(yōu)惠政班策，會(huì)不會(huì)影響伴外商的投資熱情艾？我們認(rèn)為不會(huì)絆。外資愿否投資擺，遠(yuǎn)看市場(chǎng)前景暗，近看投資環(huán)境熬，而稅收優(yōu)惠與皚否并不是決定性唉的因素。許多外把商也反映，他們壩看重的與其說是壩稅收優(yōu)惠，不如芭說是稅收政策的按穩(wěn)定。隨著社會(huì)

10、瓣主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體凹制的建立，隨著班匯率并軌、價(jià)格百放開、會(huì)計(jì)制度跋一步步與國(guó)際慣骯例靠攏，外商的霸投資環(huán)境已大大扮改善。在這種情擺況下，實(shí)行國(guó)民藹待遇的條件已經(jīng)伴基本成熟了。般 挨當(dāng)然，實(shí)行國(guó)民敗待遇原則并不排骯斥必要的稅收優(yōu)艾惠政策，特別是瓣在一些特殊的行安業(yè)和部門，繼續(xù)班給予外商稅收優(yōu)阿惠，既是結(jié)構(gòu)調(diào)搬整的需要，也是邦稅收公平的需要哀。因此，強(qiáng)調(diào)國(guó)班民待遇原則，并邦不是簡(jiǎn)單地取消辦各種優(yōu)惠政策，藹而是要對(duì)現(xiàn)行的半優(yōu)惠政策進(jìn)行一壩番清理和調(diào)整，氨使其成為產(chǎn)業(yè)導(dǎo)霸向的手段和工具爸，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)芭結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。比翱如對(duì)一般加工工吧業(yè)，特別是勞動(dòng)扳密集型產(chǎn)業(yè)和技捌術(shù)含量低的產(chǎn)業(yè)板，應(yīng)實(shí)行國(guó)民待隘遇原

11、則，內(nèi)資外靶資一視同仁，以稗體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。瓣而對(duì)于亟需發(fā)展稗的農(nóng)林水利、能愛源交通、新型材暗料、環(huán)境治理和佰高科技等產(chǎn)業(yè)，跋則應(yīng)繼續(xù)給予程百度不同的稅收優(yōu)半惠。從區(qū)域來看稗，也應(yīng)通過稅收傲上的差別政策，拔引導(dǎo)外商投向中伴西部地區(qū)。巴 敖（五）漸進(jìn)原則扮 癌一些優(yōu)化稅制的斑方案提出我國(guó)的哀稅制改革應(yīng)向現(xiàn)澳代稅收靠攏，應(yīng)拜該參考、吸收當(dāng)壩今世界各國(guó)稅制靶的長(zhǎng)處和經(jīng)驗(yàn)，啊如主張矮“氨納稅鏈條伴”俺的完整和徹底的癌稅負(fù)公平；再如癌本著礙“絆長(zhǎng)痛不如短痛澳”胺的觀點(diǎn)，主張稅稗制優(yōu)化能夠矮“捌一步到位懊”昂。拌 澳上述觀點(diǎn)應(yīng)該說矮不無道理。實(shí)現(xiàn)凹稅收的現(xiàn)代化，搬作為改革的目標(biāo)盎無疑是正確的，百但要求馬上做

12、到盎則值得商榷。因笆為稅收作為一種搬分配方式和上層拌建筑，不可能脫矮離經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)而單傲獨(dú)存在。小平同艾志建設(shè)有中國(guó)特骯色社會(huì)主義的理啊論告訴我們，無擺論是經(jīng)濟(jì)的、政案治的、社會(huì)的抉巴擇，都必須從中拌國(guó)的國(guó)情實(shí)際出柏發(fā)。江澤民同志搬在黨的十五大報(bào)癌告中也指出：敖“柏我們講一切從實(shí)隘際出發(fā)，最大的背實(shí)際就是中國(guó)現(xiàn)芭在處于并將長(zhǎng)期鞍處于社會(huì)主義初扮級(jí)階段敗”昂。這一國(guó)情特點(diǎn)巴也決定了中國(guó)稅盎制的完善和優(yōu)化拜必領(lǐng)采取漸進(jìn)的笆原則。那種想迅昂速與現(xiàn)代稅制接瓣軌，甚至要求一辦步到位的想法是斑不切實(shí)際的。拜 拌二、增值稅：鞏疤固稅基是當(dāng)務(wù)之稗急襖 疤關(guān)于增值稅的完昂善問題，當(dāng)前各板方面的討論焦點(diǎn)百多集中在增值

13、稅皚的辦“斑擴(kuò)容哎”辦和按“扒轉(zhuǎn)型藹”頒問題上，理由是斑只有安“搬擴(kuò)容矮”愛和癌“頒轉(zhuǎn)型伴”巴才能進(jìn)一步增強(qiáng)般增值稅班“唉鏈條辦”八的完整性。我們拜則認(rèn)為，我國(guó)增哀值稅的主要問題襖，一是稅制本身矮存在缺陷，導(dǎo)致罷稅負(fù)不公平；二凹是征管方面的問瓣題更為突出，無奧論是對(duì)納稅人還罷是對(duì)征收機(jī)關(guān)來安說，增值稅都是凹一個(gè)新生事物，敖對(duì)其缺乏足夠的霸認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致增值佰稅在運(yùn)作中漏洞板百出。因此，調(diào)敖整稅制加強(qiáng)征管瓣，鞏固稅基才是奧增值稅完善的當(dāng)奧務(wù)之急。現(xiàn)有伴“把鏈條安”骯尚已殘缺不全，氨何談霸安鏈條頒”傲的進(jìn)一步加長(zhǎng)？絆正所謂邦“皚皮之不存，毛將唉焉附芭”把？在這里，我們八想著重對(duì)稅基的瓣鞏固問題提出一昂

14、些看法。愛 巴（一）稅基松動(dòng)吧不可等閑視之扒 扮我國(guó)實(shí)行的是生辦產(chǎn)型增值稅。按班理講，這是稅基皚最寬的一種增值把稅。但是目前的敖實(shí)際情況是，零絆申報(bào)、負(fù)申報(bào)企哀業(yè)日益增多，稅芭基日益受到侵蝕俺，己呈萎縮之勢(shì)班。笆 愛目前全國(guó)零申報(bào)唉、負(fù)申報(bào)的企業(yè)拌到底有多少還缺案乏權(quán)威的統(tǒng)計(jì)，擺但據(jù)武漢市對(duì)案8014芭戶低稅負(fù)（稅負(fù)隘低于瓣1%罷）企業(yè)的調(diào)查，搬1996扮年零申報(bào)企業(yè)達(dá)疤627啊戶，負(fù)申報(bào)企業(yè)八達(dá)笆3880斑戶，合計(jì)達(dá)拔450爸7啊戶，占調(diào)查戶數(shù)皚的叭56.2%扒，占全市一般納安稅人戶數(shù)的敖19.7%霸。而據(jù)重慶市的襖調(diào)查，增值稅異胺常申報(bào)的戶數(shù)占傲增值稅一般納稅拌人的版30%芭到叭40%拌，

15、個(gè)別區(qū)縣高達(dá)傲50%拌以上。零申報(bào)、癌負(fù)申報(bào)的企業(yè)多艾集中在商業(yè)企業(yè)礙，因而商業(yè)企業(yè)板的平均稅負(fù)逐年拜下降。據(jù)有關(guān)方扮面的測(cè)算，百1996拜年全國(guó)商業(yè)批發(fā)跋企業(yè)的平均稅負(fù)昂只有壩1.02%八，商業(yè)零售企業(yè)凹的平均稅負(fù)只有懊1.66%啊，大大低于全國(guó)笆工業(yè)企業(yè)增值稅半的平均稅負(fù)。零凹申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)板象的直接后果是拔侵蝕稅基，導(dǎo)致絆稅收的流失。武阿漢市所調(diào)查的澳4507版戶零申報(bào)、負(fù)申愛報(bào)企業(yè)，其中報(bào)安的銷售額合計(jì)為唉193壩億元，而申報(bào)的懊應(yīng)交增值稅則為傲安4.23鞍億元。疤 壩（二）零申報(bào)、捌負(fù)申報(bào)產(chǎn)生的原頒因分析辦 絆零申報(bào)、負(fù)申報(bào)背現(xiàn)象產(chǎn)生的原因艾是多方面的，歸唉納起來大致有以阿下幾方面：

16、癌 斑1氨稅制本身存在胺漏洞熬 背一是多檔稅率的把并存導(dǎo)致低征高壩扣的出現(xiàn)。如出扮版行業(yè)的出版物板的銷項(xiàng)稅率為哎13%拌，而購(gòu)進(jìn)紙張的唉進(jìn)項(xiàng)扣稅率為挨17%按，有的出版社因稗此而沒有應(yīng)交稅藹金，稅負(fù)為零。奧二是抵扣項(xiàng)目日般益增多，導(dǎo)致稅暗基被侵蝕。增靶值稅條例規(guī)定稗的扣稅憑證本來百只有三種：增值骯稅專用發(fā)票、海半關(guān)完稅證和農(nóng)產(chǎn)艾品收購(gòu)憑證。但癌隨著各種補(bǔ)充規(guī)柏定的下達(dá)，目前翱實(shí)際執(zhí)行的抵扣百憑證和計(jì)算抵扣翱的依據(jù)又陸續(xù)增澳加了廢舊物資收瓣購(gòu)憑證、運(yùn)輸發(fā)巴票、期初存貨已板征稅款等，這些捌因素的抵扣不能叭說沒有道理，但白抵扣的結(jié)果是直瓣接縮小了稅基。鞍三是隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)艾構(gòu)的調(diào)整，出現(xiàn)艾了一系列新情況

17、昂、新動(dòng)向，如資傲產(chǎn)重組導(dǎo)致企業(yè)骯組織形式和經(jīng)營(yíng)哎范圍的多樣化；伴各種跨地區(qū)跨行皚業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的普搬遍化；關(guān)聯(lián)企業(yè)俺內(nèi)部定價(jià)的隱蔽邦化；銀行帳戶設(shè)安置和財(cái)務(wù)核算的壩多頭化等。對(duì)這靶些新情況增值凹稅條例都缺乏襖明確的法律規(guī)定敖，使得稅務(wù)部門跋查無所依，管無敖所據(jù)。結(jié)果征收跋防不勝防，稅制鞍改不勝改。拜 笆2版征管工作量增皚加，面對(duì)問題無罷可奈何霸 柏為核定應(yīng)繳增值霸稅稅額，既要審熬核銷售發(fā)票，又皚要審核采購(gòu)發(fā)票艾，工作量增加了壩數(shù)倍。盡管目前擺稅務(wù)部門擴(kuò)充了癌人員，裝備了微凹機(jī)，但由于尚未礙聯(lián)網(wǎng)，微機(jī)只解哎決了申報(bào)、記錄稗等技術(shù)問題，而案對(duì)于稽核這一關(guān)哎鍵的工作仍無能矮為力。因而對(duì)相半當(dāng)數(shù)目的納稅

18、人頒來說，仍只能申跋報(bào)多少認(rèn)可多少罷。在發(fā)票管理上跋也存在漏洞，目搬前稅務(wù)部門對(duì)增暗值稅專用發(fā)票控扳制較嚴(yán)，而對(duì)其安他發(fā)票的管理相岸對(duì)松些。如運(yùn)輸扒發(fā)票種類繁多，癌且自行印制多，哀稅務(wù)部門監(jiān)管不佰力，因此運(yùn)輸發(fā)搬票虛開濫開的現(xiàn)吧象很普遍，不少襖企業(yè)的成本中運(yùn)阿費(fèi)陡增，造成抵扒扣數(shù)額的異常。扳另外，增值稅所安帶來的許多新的百工作尚未入軌。巴如低價(jià)價(jià)認(rèn)定的吧問題，由于搞市敖場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，價(jià)格隨扮行就市，如何審八核企業(yè)的定價(jià)正八常與否，操作難柏度極大。再如兼背營(yíng)和混合銷售行藹為使得扣除項(xiàng)目稗和扣除金額復(fù)雜背化，容易造成稅藹基的轉(zhuǎn)移。由于般稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)，岸相互扯皮或不配般合，增加了交叉隘項(xiàng)目審核的難度罷。斑

19、 版3埃發(fā)票約束力減皚弱，澳“昂鏈條稗”霸開裂案 懊增值稅的科學(xué)性傲在于通過其環(huán)環(huán)癌相扣的征稅鏈條瓣的完整性來消除巴重復(fù)課稅，而體靶現(xiàn)增值稅鏈條的翱則是發(fā)票。從氨1994半年普遍開征增值奧稅后，發(fā)票便成翱為各種偷漏稅行唉為的主要指標(biāo)目胺標(biāo)。如果說最初胺發(fā)票的問題主要瓣表現(xiàn)為偽造、虛啊開專用發(fā)票，那愛么如今則干脆不皚開發(fā)票，搞無稅般經(jīng)營(yíng)?；蛘唛_票傲一種價(jià)，不開票暗一種價(jià)?，F(xiàn)實(shí)中版不開票經(jīng)營(yíng)的情半況越來越普遍，吧據(jù)重慶市的調(diào)查疤，該市愛1994頒年使用增值稅專愛用發(fā)票的一般納凹稅人的比重為芭40%敖左右，到壩1997捌年敖6凹月這一比重下降俺到鞍23%拜，有的地區(qū)甚至皚只有稗7%百。不開票經(jīng)營(yíng)，瓣

20、等于使增值稅白“案鏈條擺”胺斷裂。納稅人自版斷鏈條的作法，稗成為稅款流失的頒新動(dòng)向。胺 奧4罷納稅人的避稅芭意識(shí)增強(qiáng)，搞增邦值額體外循環(huán)絆 把增值稅的稅基是暗增值額，盡管稗增值稅條例上矮詳細(xì)規(guī)定了確定吧增值額的種種方半法，但是，暗“襖道高一尺，魔高唉一丈唉”骯，許多企業(yè)采取鞍直銷、分銷、代靶銷、折讓的方式啊，或通過返利、瓣分利、補(bǔ)貼的辦案法，有意降低售罷價(jià)，提高進(jìn)價(jià)，搬把增值額搞到體敖外。以至稅務(wù)部氨門知企業(yè)的銷售擺額月月增加，但柏面對(duì)送來的零申伴報(bào)、負(fù)申報(bào)卻束爸手無策。半 八（三）完善增值傲稅的思路與方案把 扳完善增值稅的關(guān)班鍵是通過對(duì)稅制癌的修訂來加強(qiáng)征皚管。應(yīng)該承認(rèn)，罷增值稅的征管是拌一

21、項(xiàng)新的工作，搬需要有一個(gè)適應(yīng)伴的過程。根據(jù)中擺國(guó)的國(guó)情特點(diǎn)，鞍我們認(rèn)為在增值拔稅推行初期，應(yīng)扮采取規(guī)范的征收熬方式與非規(guī)范的癌征收方式并舉的拌方針，并且規(guī)范盎的征收方式一開巴始范圍不宜過大罷，實(shí)行的對(duì)象主哀要是少數(shù)大企業(yè)疤。隨著稅務(wù)部門矮征管力量的增強(qiáng)唉和征管經(jīng)驗(yàn)的取愛得再逐步擴(kuò)大規(guī)盎范征收方式的范拔圍。因此，完善敖增值稅、加強(qiáng)征暗管的基本思路是哎：先易后難，先佰大后小、集中力奧量，穩(wěn)步前進(jìn)。翱為此，我們有兩懊個(gè)方案可供選擇案：懊 拔方案之一：對(duì)工疤業(yè)企業(yè)和商業(yè)企板業(yè)實(shí)行不同的征熬收辦法翱 板對(duì)工業(yè)企業(yè)仍按襖目前的哎“奧扣稅法叭”胺征收，即銷項(xiàng)稅哎額減進(jìn)項(xiàng)稅額為靶應(yīng)納稅額。對(duì)商白業(yè)企業(yè)則改為跋

22、“翱扣稅法板”皚征收，即以進(jìn)銷哎差價(jià)作為課稅對(duì)叭象，再乘以稅率柏即為應(yīng)納稅額。哎也就是對(duì)商業(yè)企矮業(yè)的毛利征稅。頒 扳方案之二：調(diào)整白納稅人的分類隘 百目前使用的小規(guī)扳模納稅人的概念埃不準(zhǔn)確。不同的阿行業(yè)和部門，無柏論是按資產(chǎn)額還版是按營(yíng)業(yè)額，企阿業(yè)規(guī)模大小的劃版分標(biāo)準(zhǔn)是不同的敖，難以用一個(gè)尺啊度去衡量。因此絆我們建議不如將昂目前一般納稅人襖與小規(guī)模納稅人案的劃分改為標(biāo)準(zhǔn)扳納稅人與非標(biāo)準(zhǔn)挨綱納稅人兩類。唉對(duì)標(biāo)準(zhǔn)納稅人繼氨續(xù)實(shí)行稅額抵扣俺的辦法，對(duì)非標(biāo)笆準(zhǔn)納稅人則按銷板售額征稅，不予癌抵扣。標(biāo)準(zhǔn)納稅吧人的認(rèn)定條件，翱一是年銷售金額罷在哎1000稗萬元以上，二是扒財(cái)務(wù)核算健全，邦三是兩年之內(nèi)未癌發(fā)生

23、故意的偷漏安稅。不符合上述愛條件的一律認(rèn)定佰為非標(biāo)準(zhǔn)納稅人按。同時(shí)加大對(duì)標(biāo)熬準(zhǔn)納稅人異常申俺報(bào)的稽查力度，捌一旦查出有偷漏白稅行為即取消其凹標(biāo)準(zhǔn)納稅人的資按格。芭三、個(gè)人所得稅傲：前途與困難并壩存耙 斑（一）稅額增加唉與增幅減緩扒 辦盡管許多人對(duì)瓣“阿雙主體稅巴”埃在我國(guó)的前景并絆不看好，但一般跋都不否認(rèn)個(gè)人所佰得稅在我國(guó)是具搬有快速成長(zhǎng)性、扮充滿活力的稅種俺，因?yàn)閭€(gè)人所得襖稅是一個(gè)與市場(chǎng)白經(jīng)濟(jì)有著天然內(nèi)敖在聯(lián)系的稅種。霸隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)敖濟(jì)體制的建立和扮發(fā)展，特別是改捌革開放以來，收癌入分配向個(gè)人的敗傾斜，使得一方安面人們的總體收氨入水平有了大幅奧提高，另一方面頒隨著平均主義被哀打破，個(gè)人收入

24、傲的差距也在拉大懊。因而無論是從耙適應(yīng)稅源結(jié)構(gòu)的艾變化。增加財(cái)政阿收入的需要來看骯，還是從調(diào)節(jié)收扳入分配。緩解收唉入差距懸殊的需凹要來看，個(gè)人所阿得稅都被賦予極襖大的期望而受到熬各方面的矚目。擺 啊1980擺年我國(guó)開征個(gè)人柏所得稅時(shí)，當(dāng)年背的收入只有頒20叭萬元。經(jīng)過十多把年的宣傳和加強(qiáng)爸征管，特別是芭1994敗年修訂稅制，統(tǒng)岸一了國(guó)內(nèi)外個(gè)人敗所得稅制并列為暗地方收入后，個(gè)班人所得稅的增長(zhǎng)埃明顯加快，可以拜說是哎“芭一年一大步巴”按。叭1994扳年收入吧72.67熬億元，芭1995埃年為傲131.39鞍億元，傲1996靶年為爸193.06霸億元，罷1997佰年又達(dá)到阿259.5般億元。從增長(zhǎng)額

25、昂來看，三年來分絆別是擺58.72按億元、氨61.67氨億元和稗66.44壩億元，每年都在傲60靶億元左右，非常襖均衡。而這幾年疤的平均增長(zhǎng)速度板達(dá)到百52.8%挨，是增長(zhǎng)最快的胺稅種。霸 百但是個(gè)人所得稅懊在我國(guó)又是征收案管理難度最大，拌偷漏稅面最寬的胺稅種，這一點(diǎn)同愛樣令人矚目。從伴上述數(shù)字中也可疤以看出這方面的把問題：其一，個(gè)挨人所得稅的遞增頒幅度有逐年回落笆之勢(shì)。翱1995跋一皚1997瓣年的增長(zhǎng)速度分稗別為靶80.8%案、矮46.8%胺和跋34.4%八，增幅遞減非常懊明顯。當(dāng)然這與皚基數(shù)有關(guān)，隨著骯基數(shù)的增大，增傲幅必然會(huì)放慢。藹那么其二，從增阿加的絕對(duì)額來看襖，基本上是癌“凹原地踏

26、步熬”爸，反映了征管的隘艱難。進(jìn)而其三安，從個(gè)人所得稅唉占全國(guó)工商稅收疤的比重來看，昂1994爸年為壩1.61%襖，柏1995斑年為伴2.44%艾，哀1996跋年為搬3%霸，辦1997笆年為耙3.4%俺，每年的增長(zhǎng)幅把度平均不足拌0.5罷個(gè)百分點(diǎn)。無論敖是與國(guó)外相比，芭還是與人們的期靶望值相比，個(gè)人頒所得稅的增長(zhǎng)又巴算不得很快了。半其四，在個(gè)人所骯得稅收入中，約扳有稗40%罷（個(gè)別省份更達(dá)芭到隘70%伴）來自工資、薪跋金所得，而這部佰分收入又主要通矮過各單位源泉代瓣扣代繳而征得，熬也就是說，個(gè)人拌所得稅對(duì)個(gè)體戶扒、私營(yíng)企業(yè)主、氨演藝明星和建筑班承包人等高收入巴者的調(diào)節(jié)力度還伴遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，以至岸有

27、人提出了爸“辦個(gè)人所得稅到底百調(diào)節(jié)了誰半”矮的疑問。征收格挨局的異常直接制矮約了個(gè)人所得稅敖的增長(zhǎng)幅度。因艾而如何通過建立罷申報(bào)、監(jiān)控、征案收的良性機(jī)制來澳完善個(gè)人所得稅把制，成為有關(guān)方啊面研究思考的熱案點(diǎn)問題。隘 胺（二）稅制完善板的思路與評(píng)價(jià)半 藹對(duì)個(gè)人所得稅制按的完善，人們提扒出了許多方案和挨對(duì)策，不少頗具拜可行性和建設(shè)性愛。在此，我們不柏作全面的評(píng)價(jià)，壩只對(duì)某些問題提疤出我們的看法。傲 翱1叭關(guān)于模式選擇癌 愛個(gè)人所得稅制基佰本上有三種模式般：分類課稅制、疤綜合課稅制和分笆類綜合課稅制。熬我們同意目前實(shí)俺行的分類課稅制拜缺乏稅收公平的暗觀點(diǎn)，也同意綜礙合課稅制是比較盎理想的模式。但頒是

28、綜合課稅制的敗建立至少需要具瓣備以下條件：一叭是個(gè)人收入的完愛全貨幣化，二是拜有效的個(gè)人收入凹匯總工具，三是斑便利的個(gè)人收入埃核查手段。上述霸條件近期內(nèi)在我矮國(guó)還難以實(shí)現(xiàn)。骯考慮到目前我國(guó)艾個(gè)人所得稅的征矮收主要依靠源泉拔代扣代繳，這是稗分類課稅制之所奧以在我國(guó)采用的澳基本國(guó)情；考慮叭到我國(guó)目前的征斑管力量也還不具熬備對(duì)個(gè)人的各類扒收入進(jìn)行綜合的把能力。而通過納奧稅人的自行申報(bào)襖來進(jìn)行綜合，也案需要一個(gè)不短的安過程。因此近期隘較佳的選擇是分阿類綜合課稅制，暗即在繼續(xù)普遍實(shí)凹行源泉代扣代繳板的基礎(chǔ)上，對(duì)工皚資、薪金、勞務(wù)艾報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入鞍等經(jīng)常性的所得阿實(shí)行綜合申報(bào)征按收，對(duì)其他所得鞍仍進(jìn)行分類

29、征收芭。同時(shí)，有計(jì)劃斑、有步驟地建立唉儲(chǔ)蓄實(shí)名制、社扒會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼制、般工資信用卡制和胺全國(guó)個(gè)人收入數(shù)跋據(jù)中心等相關(guān)系矮統(tǒng)，為將來實(shí)行艾綜合課稅制做準(zhǔn)稗備。百 2關(guān)于稅基 叭在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)癌濟(jì)國(guó)家，個(gè)人所絆得稅之所以能夠啊成為主體稅種，稗一個(gè)重要原因在襖于稅基較寬。如佰美國(guó)，個(gè)人所得凹稅的起征點(diǎn)為熬1000熬美元，因而三分扮之二的有收入者暗都是納稅人。相霸比之下，我國(guó)個(gè)柏人所得稅的稅基拜較窄，這是個(gè)人哀所得稅的比重至拌今較低的一個(gè)重跋要原因。因此，懊能否拓寬稅基成敖為個(gè)人所得稅今敗后發(fā)展趨勢(shì)的一艾個(gè)決定性因素。壩一般來說，稅基昂的擴(kuò)大會(huì)受到幾伴方面的阻力：一奧是個(gè)人的收入水艾平，當(dāng)多數(shù)人處搬于低

30、收入水平時(shí)傲，擴(kuò)大稅基會(huì)受奧到普遍的抵制。跋二是收入的差距半，當(dāng)收入差距趨礙于擴(kuò)大時(shí)，對(duì)高胺收入者的重點(diǎn)調(diào)百節(jié)比對(duì)中下收入拔者的普遍調(diào)節(jié)更叭為重要。三是征熬收力量和征收成岸本，如果征收力隘量不能適應(yīng)因擴(kuò)靶大稅基而增加的百工作量，或征收岸成本過高，那么柏?cái)U(kuò)大稅基的效果扳會(huì)很差，甚至得巴不償失。四是人阿們思維觀念的障礙礙，當(dāng)一種稅由辦“啊少數(shù)人的稅稗”巴變?yōu)榘汀鞍俣鄶?shù)人的稅拜”安時(shí)，這白“捌驚險(xiǎn)的一躍翱”挨能否成功取決于跋人們對(duì)納稅必要凹性的理解。我們哎認(rèn)為，阻礙稅基霸擴(kuò)大的上述因素哀并非一成不變，擺如果稅制設(shè)計(jì)合搬理，并且善于把爸握時(shí)機(jī)的話，是頒可以削弱不利因擺素而實(shí)現(xiàn)稅基的哀擴(kuò)大的。一是與爸世

31、界上多數(shù)國(guó)家艾相比，我國(guó)確實(shí)啊是低收入國(guó)家。哀但從收入的實(shí)際笆購(gòu)買力來看，已敖經(jīng)相當(dāng)于中等收盎入國(guó)家的水平。斑因此收入水平不骯應(yīng)該成為擴(kuò)大稅芭基的現(xiàn)實(shí)障礙。佰加上我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)礙展平穩(wěn)，人們的芭收入水平穩(wěn)步提唉高，物價(jià)漲幅比罷較小，保持起征爸點(diǎn)不變應(yīng)該是可邦行的，這即意味辦著稅基會(huì)隨著人巴們收入的提高而骯擴(kuò)大。二是通過跋稅率的調(diào)整和征哎管的加強(qiáng)，如果傲能對(duì)高收入者實(shí)隘施有效的調(diào)節(jié)，爸那么對(duì)中低收入俺者征收低稅也是壩容易被接受的。挨三是隨著各項(xiàng)基耙礎(chǔ)制度的建立和板征管手段的現(xiàn)代扒化、便利化，征扮管能力不應(yīng)該成藹為擴(kuò)大稅基的障芭礙。四是通過自般覺納稅的輿論宣安傳，特別是各級(jí)俺領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭納白稅，使納稅

32、成為擺一種新的時(shí)尚的斑話，人們思維觀背念的轉(zhuǎn)變并不是哎辦不到的?？偠难灾?，拓寬稅基芭是優(yōu)化個(gè)人所得拜稅制的一項(xiàng)重要阿內(nèi)容。當(dāng)然要做案到這點(diǎn)不能一蹴胺而就，應(yīng)該分階藹段有步驟地進(jìn)行敖。爸 3關(guān)于稅率 八稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人哀所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)巴功能的核心。現(xiàn)罷行個(gè)人所得稅制班的稅率種類繁多扮而復(fù)雜，既有累罷進(jìn)稅率，又有比胺例稅率。累進(jìn)稅跋率又分九級(jí)和五昂級(jí)兩種，分別按鞍月和按年計(jì)征。瓣比例稅率又有加伴成與不加成之分唉。如此復(fù)雜的稅伴制增加了征收成奧本，卻沒有達(dá)到爸合理調(diào)節(jié)收入的叭目標(biāo)，偷漏稅的笆現(xiàn)象仍然非常普礙遍。如何確定一百個(gè)合理的稅率一絆直是個(gè)人所得稅暗法修訂的一個(gè)焦唉點(diǎn)。我們認(rèn)為，八按照分類綜合課

33、骯征制的模式，仍拜可實(shí)行累進(jìn)制和巴比例制兩種稅率霸。對(duì)綜合所得部頒分，實(shí)行統(tǒng)一的扒累進(jìn)稅率，所得案級(jí)距可縮小，以疤五級(jí)為宜。為增笆強(qiáng)調(diào)節(jié)的重點(diǎn)，皚可降低前幾檔稅罷率而提高后幾檔吧稅率，比如可設(shè)翱3%按、骯10%翱、耙20%挨、白35%把、扒5疤5%把五檔。同時(shí)，將扳按月所得計(jì)征改搬為按年所得計(jì)征岸。另外，由于我壩國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度八較快，個(gè)人收入凹每年的增長(zhǎng)幅度伴也較大，一方面壩各階層的收入水佰平不一，另一方唉面，年度之間收哎入的增長(zhǎng)幅度也挨很難預(yù)測(cè)，因此氨稅率的確定往往哎跟不上情況的變拌化，這恐怕也是耙個(gè)人所得稅法的阿修訂一次次推遲搬的原因之一。為奧此，我們認(rèn)為可捌以借鑒臺(tái)灣的做白法，即在稅法上

34、佰只確定課稅對(duì)象俺、征稅范圍和扣辦除范圍，而稅率矮、起征點(diǎn)、扣除哎額等具體稅制要吧素每年以法案形壩式公布。這樣可靶以較好地解決法啊律的權(quán)威性、穩(wěn)艾定性與調(diào)節(jié)的靈跋活性之間的矛盾凹，使該稅的調(diào)節(jié)絆力度更能與人們把的實(shí)際收入狀況疤相符。扒 艾4俺關(guān)于對(duì)儲(chǔ)蓄利班息征稅翱 柏近年來，主張對(duì)佰儲(chǔ)蓄存款利息征稗稅的呼聲很高。安征稅的動(dòng)機(jī)，一拌是針對(duì)大款們的哀大額存款，二是懊針對(duì)公款私存，八三是效仿國(guó)際通辦行做法。贊成者按認(rèn)為此項(xiàng)征稅可般以調(diào)節(jié)個(gè)人收入暗差距，增加財(cái)政礙收入。傲 熬我們認(rèn)為對(duì)這種昂主張應(yīng)持極其謹(jǐn)埃慎的態(tài)度，至少盎在目前對(duì)儲(chǔ)蓄利白息征稅的時(shí)機(jī)遠(yuǎn)啊未成熟。一是從佰當(dāng)前國(guó)際金融形翱勢(shì)和我國(guó)周邊國(guó)邦

35、家發(fā)生的金融危隘機(jī)中可以得出一案?jìng)€(gè)重要的啟迪，俺即穩(wěn)定儲(chǔ)戶的心拌理，增強(qiáng)人們對(duì)班政府（包括政府熬銀行）的信任，柏是穩(wěn)定國(guó)家金融百形勢(shì)，防范金融八風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)般。經(jīng)過擺1997安年的兩次降息，耙人們持有的金融吧資產(chǎn)已經(jīng)出現(xiàn)分罷流，從銀行流入耙股市、債市和保拔險(xiǎn)業(yè)，導(dǎo)致銀行搬儲(chǔ)蓄存款的增幅頒大大回落。在這壩種時(shí)刻，如果因耙開征利息所得稅扮而動(dòng)搖人們對(duì)政瓣府的信心和對(duì)國(guó)按家銀行的信任，胺出現(xiàn)、擠兌或存芭款轉(zhuǎn)移，那將是藹“敖釜底抽薪艾”隘、巴“拌雪上加霜頒”挨，難免不引發(fā)劇拌烈的金融動(dòng)蕩。懊二是從目前的儲(chǔ)敗蓄存款結(jié)構(gòu)來看芭，流動(dòng)性極強(qiáng)的背活期存款的比例拜逐年增高，這部胺分存款的利息本懊來就低，一旦征

36、壩稅，無異于將這瓣部分存款驅(qū)出銀斑行。這會(huì)大大削癌弱我國(guó)銀行的實(shí)扳力。三是從儲(chǔ)戶懊結(jié)構(gòu)來看儲(chǔ)蓄存襖款，我們不否認(rèn)扒大額存款的比例板較高。但如果從巴儲(chǔ)蓄彈性的角度霸進(jìn)行分析，則不按難發(fā)現(xiàn)大款們的埃大額儲(chǔ)蓄彈性很哀大，一旦儲(chǔ)蓄條佰件有所改變，如邦降息、征稅等，敖這部分儲(chǔ)蓄就會(huì)斑立即有所反應(yīng)，艾就會(huì)轉(zhuǎn)移。而儲(chǔ)邦蓄彈性較低的則艾是老年人和低收隘入者的存款，這稗部分錢多是為了吧“昂養(yǎng)老送終芭”辦或哎“藹婚喪嫁娶懊”熬。征稅的結(jié)果可叭能與預(yù)期目標(biāo)相版反，稅負(fù)集中落罷在老年人和低收邦入儲(chǔ)戶身上，結(jié)爸果是征稅收入不俺多反而招致普遍霸的抱怨和罵娘，暗“岸套不著黃鼠狼反凹惹一身臊案”敖。四是單從技術(shù)盎角度講，由于

37、存奧款額可大可小，隘累進(jìn)稅率是行不吧通的，只能采取板比例稅率。而比叭例稅率的征收結(jié)板果，大款小款的扮負(fù)擔(dān)水平是一樣熬的，調(diào)節(jié)收入差岸距的目標(biāo)根本實(shí)愛行不了。因此我皚們認(rèn)為，目前對(duì)耙儲(chǔ)蓄利息征稅弊把大利小，望有關(guān)阿方面能慎重考慮敗。皚 啊5八關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)搬 耙一些觀點(diǎn)認(rèn)為，芭目前挨800拌元的扣除標(biāo)準(zhǔn)過斑低，應(yīng)該適當(dāng)提般高。我們認(rèn)為這隘種觀點(diǎn)也值得商傲榷。一是扣除標(biāo)暗準(zhǔn)實(shí)際上決定著鞍稅基，提高扣除耙標(biāo)準(zhǔn)意味著縮小胺稅基，這是不利版于個(gè)人所得稅的搬發(fā)展的。況且扣藹除標(biāo)準(zhǔn)嫌低，也按可以通過降低稅霸率或設(shè)計(jì)更為合百理的稅率級(jí)次和耙級(jí)距來進(jìn)行調(diào)整阿。二是由于目前翱我國(guó)實(shí)行分類所罷得稅制，因而存佰在著重復(fù)

38、的扣除罷，如某人的收入懊若包含工資和勞壩務(wù)兩類，則扣除百總額至少可達(dá)隘1600壩元，應(yīng)該說并不傲算低。有種意見翱主張將扣除標(biāo)準(zhǔn)稗與物價(jià)掛鉤，實(shí)藹行指數(shù)化。我們扮認(rèn)為與其這樣，愛不如我們前面提伴到的辦法：每年霸公布一次稅率和班扣除標(biāo)準(zhǔn)。敗 扳我們認(rèn)為，目前笆扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的巴問題不在于數(shù)額扒的高低，而在于皚單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)伴難以適應(yīng)各納稅癌人的不同情況。拌制定扣除標(biāo)準(zhǔn)的熬初衷在于維護(hù)低埃收入者的利益，胺保證納稅人不因把納稅而降低起碼八的生活水平。而頒各個(gè)納稅人的家版庭負(fù)擔(dān)情況是不背同的，除收入水俺平外，婚姻狀況礙、健康狀況、贍鞍養(yǎng)人口的多少等礙因素都會(huì)影響負(fù)扳擔(dān)水平。在當(dāng)前啊的體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期敖，教育、

39、醫(yī)療、斑住房制度等方面傲的改革也會(huì)對(duì)納艾稅人的生活費(fèi)用挨發(fā)生影響而造成熬負(fù)擔(dān)的不同。因笆此采用單一的扣奧除標(biāo)準(zhǔn)的弊端就百在于不能適應(yīng)不拔同的家庭負(fù)擔(dān)狀敖?jīng)r。因此與其說拌當(dāng)務(wù)之急是提高挨扣除標(biāo)準(zhǔn)，不如胺說是應(yīng)該按照婚疤姻狀況、家庭人敗口設(shè)計(jì)不同的扣巴除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)軍人斑、烈軍屬和殘疾笆人也應(yīng)有特別的癌規(guī)定。阿 敗總而言之，個(gè)人熬所得稅的完善思鞍路可以歸納為以傲下幾點(diǎn)：一是由疤分類制改為分類笆綜合制，在繼續(xù)傲加強(qiáng)代扣代繳源靶泉控制的同時(shí)，敖加大自行申報(bào)的岸比例。二是進(jìn)一啊步擴(kuò)大課稅主體暗，通過調(diào)整稅率罷、稅負(fù)和應(yīng)稅項(xiàng)壩目提高納稅人總敗人口的比例。三敗是稅率設(shè)計(jì)進(jìn)一捌步簡(jiǎn)明合理，降罷低邊際稅率，減邦少累

40、進(jìn)級(jí)次，提疤高征收效率。四耙是增加扣除標(biāo)準(zhǔn)暗，貫徹量能負(fù)擔(dān)翱原則。把四、出口退稅：哎相關(guān)政策的重新爸檢討案 按出口退稅是指一唉個(gè)國(guó)家對(duì)出口商捌品退還其已征收鞍的流轉(zhuǎn)稅，以降案低出口貨物的成盎本，增強(qiáng)出口商佰品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能按力。長(zhǎng)期以來，翱我國(guó)對(duì)外貿(mào)企業(yè)懊一直實(shí)行財(cái)政補(bǔ)八貼的方式激勵(lì)企擺業(yè)擴(kuò)大出口。隨俺著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)辦展和競(jìng)爭(zhēng)，政府熬補(bǔ)貼被視為傾銷斑行為的重要表現(xiàn)笆形式而受到越來邦越大的限制和打白擊，因而各國(guó)政伴府轉(zhuǎn)而采取出口爸退稅的政策作為稗扶持外貿(mào)的主要跋措施。我國(guó)的出哀口退稅始于啊1985安年，岸1988班年起實(shí)行?！鞍耪鞫嗌伲硕嗌侔?，不征不退扳”奧的基本原則。懊1994擺年實(shí)行新稅制后

41、柏，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)耙行零稅率政策。氨1995挨年為緩解伴“板征少退多昂”吧的矛盾，國(guó)家調(diào)阿整退稅政策，實(shí)壩行非全額退稅。癌1996啊年統(tǒng)一改按絆3%爸、昂6%佰、壩9%敖的稅率退稅。拜1997把年國(guó)家又改革退邦稅辦法，實(shí)行稗“癌免、抵、退襖”盎的新辦法。按1994靶年至拔1997扮年，國(guó)家對(duì)出口澳商品的退稅總額愛達(dá)到般2525俺億元，平均每年伴為哎631藹億多元。岸 唉對(duì)目前的出口退安稅政策，各方面辦議論紛紛，尤其霸是外貿(mào)部門反應(yīng)佰強(qiáng)烈，要求全額奧退稅。我們認(rèn)為疤目前出口退稅政癌策的調(diào)整是不得斑已的，是對(duì)過去柏政策失誤的一種版修補(bǔ)。解決此問案題不能就事論事胺，必須從國(guó)家的班全局利益出發(fā)，笆重新檢

42、討相關(guān)的凹一些政策。隘 昂（一）對(duì)財(cái)政政扳策的檢討爸 扒出口退稅作為一笆項(xiàng)鼓勵(lì)出口的財(cái)吧政政策，各國(guó)政把府都普遍采用，班本身是無可非議伴的。差別在于對(duì)半這一政策力度的唉把握上。就我國(guó)稗而言，目前的出哀口退稅政策得當(dāng)襖與否，必須從國(guó)胺家與企業(yè)、中央白與地方分配關(guān)系鞍的角度來評(píng)價(jià)。稗 按1愛出口退稅政策愛的失誤與調(diào)整拔 白1994藹年的稅制改革，傲繼承了改革前對(duì)礙出口商品實(shí)行零藹稅率的政策。表敖面上看，政策是皚連續(xù)的、一致的骯。但仔細(xì)分析，案不難發(fā)現(xiàn)此次稅搬制調(diào)整對(duì)國(guó)家與搬企業(yè)、中央與地矮方的分配關(guān)系產(chǎn)耙生了事先所沒有巴料到的影響，即拜導(dǎo)致中央財(cái)政的敗負(fù)擔(dān)陡然上升。柏其原因，一是稅般率上的差別。新

43、挨增值稅的稅率是伴本著稅負(fù)大體不搬變的原則來設(shè)計(jì)辦的，因此名義稅白率雖然提高到鞍17%拌，但由于課稅對(duì)瓣象是增值額，因斑而每個(gè)企業(yè)的實(shí)按際負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)沒有絆這么高。有關(guān)部皚門的調(diào)查和測(cè)算骯也表明，改制前襖后，企業(yè)的平均巴負(fù)稅率基本不變愛，且略有下降。罷但是對(duì)出口退稅岸來說，由于是全擺額退稅，稅率的邦提高即意味著退凹稅率的提高。據(jù)胺有關(guān)部門測(cè)算，哀出口商品的加權(quán)扳平均退稅率從改罷制前的鞍10.7%敖提高到改制后斑16.63%扮，單位商品的退敗稅率提高了近啊70%岸！這使得財(cái)政的俺退稅負(fù)擔(dān)陡然上佰升，隘1993埃年財(cái)政對(duì)出口企藹業(yè)的退稅額為凹320襖億元，矮 1994矮年猛增到芭715霸億元，比上年增

44、隘長(zhǎng)艾1.23絆倍。阿1995愛年的應(yīng)退稅額進(jìn)瓣一步增加到吧846昂億元。出口退稅拜的激增，打亂了埃國(guó)家的預(yù)算安排半，造成大量退稅拔無法兌現(xiàn)。二是安稅制上的差別。辦過去的產(chǎn)品稅由瓣于存在重復(fù)征稅骯，因而全額退稅哀也是退不干凈的盎。而目前的增值挨稅由于稅制鏈條襖的環(huán)環(huán)相扣，即懊使在稅率不變的奧條件下，增值稅癌的退稅額也要大哎于產(chǎn)品稅的退稅昂額。加上目前增拔值稅稅制上的漏扒洞和征管力量的白缺陷，出現(xiàn)了邦“挨征少退多敗”伴的現(xiàn)象，這些都伴大大增加了財(cái)政吧的退稅負(fù)擔(dān)。三挨是體制上的差別拜。過去的退稅，絆中央財(cái)政負(fù)擔(dān)胺80%白，地方財(cái)政負(fù)擔(dān)扳20%胺。鞍1994懊年后出口退稅改翱為全部由中央財(cái)案政負(fù)擔(dān)，

45、盡管通唉過體制調(diào)整地方敗仍然負(fù)擔(dān)了原有笆的退稅份額，但搬由于這幾年外貿(mào)盎出口額增長(zhǎng)迅速懊，出口增量的退扮稅額則完全是由哎中央財(cái)政負(fù)擔(dān)了翱。上述因素在礙1994安年稅制改革時(shí)，拌當(dāng)時(shí)的政策設(shè)計(jì)瓣者未能預(yù)計(jì)到，案直到新稅制實(shí)行板后，出口退稅激拜增才暴露了政策班失誤之所在。增吧值稅導(dǎo)致國(guó)家與鞍企業(yè)分配比例的傲改變，使得企業(yè)按退稅后的價(jià)格大霸大降低，競(jìng)爭(zhēng)力邦增強(qiáng)，出口迅速捌增長(zhǎng)，應(yīng)該說出敗口退稅政策起到壩了積極的作用。笆但由于財(cái)政緊張俺，特別是中央財(cái)癌政負(fù)擔(dān)過重，長(zhǎng)稗期實(shí)行這一政策跋實(shí)在是不堪退稅霸的重負(fù)，必然會(huì)啊影響其他方面資背金的安排。正是耙在這種形勢(shì)下，懊國(guó)家決定調(diào)整退按稅政策，這實(shí)在叭是不得已

46、之舉。叭 艾2奧我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)斑的特點(diǎn)難以支撐芭全額退稅政策半 礙比較出口退稅政澳策還必須看到各半國(guó)稅制的差別。敖西方各國(guó)的主體艾稅種是所得稅，艾流轉(zhuǎn)稅的比例很疤小，而且流轉(zhuǎn)稅靶的稅率也比較低霸，一般在凹6瓣氨10%挨左右，因而出口襖退稅對(duì)政府收入拔的影響不大。而靶我國(guó)則不同，我懊國(guó)的增值稅是第扮一大稅，是保財(cái)把政吃飯的當(dāng)家稅藹，退稅的多少對(duì)瓣財(cái)政的影響極大案。跋1994案年全國(guó)出口商品罷的應(yīng)退稅額，才按目當(dāng)于當(dāng)年全國(guó)罷增值稅收入的跋30.7%啊、國(guó)內(nèi)財(cái)政收入澳增加額的巴81.6%傲、中央財(cái)政收入暗增加額的芭132%板，如此巨額的出岸口退稅確實(shí)是財(cái)拔政無法承受的。斑據(jù)有關(guān)方面的估佰計(jì)，目前我國(guó)出

47、搬口經(jīng)濟(jì)占全國(guó)經(jīng)奧濟(jì)總量的比重已礙經(jīng)達(dá)到霸30%斑左右，如果今后叭進(jìn)一步擴(kuò)大到拔50%奧，并且對(duì)出口企疤業(yè)全額退稅的話癌，那么一年增值吧稅的退稅額將達(dá)絆到岸3000吧億元以上，即一按半的增值稅收入礙都將被退還，這阿是財(cái)政無法承受百的，也是無法接吧受的。而目前實(shí)礙行的差額退稅政扮策，退稅率與多絆數(shù)國(guó)家是比較接絆近的，因而我們敗認(rèn)為是可行的。骯 吧3柏完全的不含稅皚價(jià)格是很難做到背的柏 愛有些觀點(diǎn)認(rèn)為，啊只有實(shí)行完全的安不含稅價(jià)格才有唉利于國(guó)際上的競(jìng)扳爭(zhēng)。誠(chéng)然，相同耙的商品，價(jià)格越哀低自然競(jìng)爭(zhēng)力越翱強(qiáng)。但是否不含捌稅價(jià)格就是最低癌價(jià)格則不一定，百還要比較成本的叭高低。此外，所把謂的完全不含稅半價(jià)格

48、可以說是不胺存在的，因?yàn)閲?guó)爸外對(duì)出口商品的敗退稅也只是退流邦轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)附加的稅阿（銷售稅、消費(fèi)案稅等價(jià)外稅），半而成本中所含的按稅（如印花稅、熬汽油稅、土地稅胺等）是不退的，艾因而不含稅價(jià)格擺也是相對(duì)的，是胺指不含流轉(zhuǎn)稅而頒已，并非絕對(duì)地叭不含任何稅。由唉于各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)皚的不同，稅收在伴企業(yè)成本內(nèi)外的隘分配比例是不同吧的，有的成本內(nèi)矮的稅大于成本外安的稅，有的則相艾反。因此，即使艾價(jià)格中不含流轉(zhuǎn)敖環(huán)節(jié)的稅收，也案未必就具有完全癌相同的比較基礎(chǔ)吧。所以，不同國(guó)埃別的商品是不存襖在班“氨公平稅負(fù)扒”挨這樣一種交易原傲則的。出口商品捌的價(jià)格組成包括白成本和附加稅費(fèi)絆兩部分，稅的有凹無和多少的確會(huì)般影響出

49、口商品的氨競(jìng)爭(zhēng)力，為此，案國(guó)家應(yīng)該盡可能安減少直至取消商敖品中所含之稅。氨但是，認(rèn)為只有鞍消除價(jià)格中所含伴之稅才是提高出隘口商品競(jìng)爭(zhēng)力的扮唯一途徑的觀點(diǎn)吧則是不全面的。吧 奧（二）對(duì)外貿(mào)政霸策的檢討柏 敗1巴創(chuàng)匯不應(yīng)是外絆貿(mào)企業(yè)的唯一指把標(biāo)板 扮對(duì)外貿(mào)易是一國(guó)安經(jīng)濟(jì)的重要組成絆部分。對(duì)市場(chǎng)經(jīng)班濟(jì)國(guó)家來說，政背府鼓勵(lì)對(duì)外貿(mào)易唉，是因?yàn)橥赓Q(mào)可敗以調(diào)劑資源的余白缺，擴(kuò)大產(chǎn)品市澳場(chǎng)，解決本國(guó)勞凹動(dòng)力的就業(yè)問題岸。對(duì)我國(guó)來說，搬在很長(zhǎng)一段時(shí)期白內(nèi)，外貿(mào)企業(yè)的哀重要任務(wù)則是創(chuàng)鞍匯。特別是為了奧增強(qiáng)國(guó)力而大量頒引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和鞍設(shè)備時(shí)，需要有擺充足的外匯。為百了換取更多的外艾匯，一些外貿(mào)企癌業(yè)往往不顧成本跋約

50、束，甚至相互壩壓價(jià)，導(dǎo)致?lián)Q匯按成本越來越高，唉甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的熬虧損。就一定時(shí)唉期而言，為了國(guó)哀家利益的需要，扮高額換匯并非不罷可。但是長(zhǎng)此以稗往，把創(chuàng)匯作為藹唯一指標(biāo)，則有跋違對(duì)外貿(mào)易的基邦本準(zhǔn)則。一般而氨言，李嘉圖的比白較成本學(xué)說仍是扮從事對(duì)外貿(mào)易的隘基本準(zhǔn)則，換句瓣話說，外貿(mào)企業(yè)芭同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的翱其他企業(yè)一樣，翱盈利是其首要的岸目標(biāo)。不能盈利班的出口，等于是巴資源外流，是不斑符合國(guó)家利益的埃。不僅不應(yīng)鼓勵(lì)吧，而且應(yīng)該加以唉限制。敗 背2板出口退稅政策哀的調(diào)整不是外貿(mào)稗企業(yè)虧損的根本頒原因埃 壩1996盎年上半年，外貿(mào)矮企業(yè)出現(xiàn)了全行靶業(yè)虧損。有些同傲志把虧損的原因拜歸咎于財(cái)政不及胺時(shí)退稅。

51、我們認(rèn)疤為，退稅不及時(shí)艾、不足額對(duì)外貿(mào)邦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況氨是有影響的，但白若把外貿(mào)企業(yè)的稗虧損完全歸結(jié)為啊財(cái)政的退稅政策頒則是不容觀的。阿外貿(mào)企業(yè)虧損的澳根本原因在于兩礙方面：一是體制罷問題。長(zhǎng)期以來藹，外貿(mào)企業(yè)由國(guó)吧家統(tǒng)負(fù)盈虧，盈邦利上繳，虧損由奧國(guó)家補(bǔ)貼，缺乏敗自身的財(cái)務(wù)約束懊。出口商品的采背購(gòu)和外銷往往不癌計(jì)成本。外貿(mào)體半制改革后，外貿(mào)板企業(yè)被推入市場(chǎng)癌，實(shí)行自負(fù)盈虧氨。但是計(jì)劃體制熬下形成的積弊尚爸未根除，因而在澳決策、營(yíng)銷和管哀理等許多方面都骯表現(xiàn)出種種不適骯應(yīng)。吃慣了補(bǔ)貼翱就是其中的一個(gè)澳方面。一旦補(bǔ)貼昂沒有了或補(bǔ)貼不叭及時(shí)便承受不了案，其結(jié)果就是虧扮損的出現(xiàn)。二是拌商品結(jié)構(gòu)的問題啊

52、。在以往的出口岸商品中，原料、埃糧油、一般日用背品等低附加值的氨初級(jí)產(chǎn)品占很大佰的比例，這些產(chǎn)按品的國(guó)內(nèi)價(jià)格與胺國(guó)際價(jià)格已很接爸近，從比較成本礙的角度看，出口骯并不合算。硬性百出口的結(jié)果必然霸導(dǎo)致虧損。澳 把可喜的是，上述般問題目前已大為拔改觀。凹1997罷年廣大外貿(mào)企業(yè)骯通過深化改革，辦加強(qiáng)管理，以市俺場(chǎng)為導(dǎo)向，努力愛調(diào)整出口商品結(jié)邦構(gòu)，積極開拓國(guó)爸際市場(chǎng)，全年外唉貿(mào)出口額達(dá)到芭1827案億美元，比上年半增長(zhǎng)胺20.9%罷。同時(shí)，企業(yè)的翱虧損額和虧損戶斑數(shù)都有了一定的伴縮減。而外貿(mào)企捌業(yè)取得這一成就暗的同時(shí)，財(cái)政的扳退稅政策與埃1996扮年相比并沒有什暗么變化，這進(jìn)一版步說明了財(cái)政出矮口退稅

53、政策的調(diào)唉整不是外貿(mào)企業(yè)骯虧損的根本原因扒。板 壩（三）差別退稅凹政策的可行性皚 叭以上對(duì)財(cái)政政策鞍和外貿(mào)政策的檢巴討并不否定出口版退稅的必要性。般特別是在周邊國(guó)霸家普遍降低匯率矮，而我國(guó)的人民皚幣匯率不能做相扮應(yīng)調(diào)整的情況下拜，俺1998吧年的出口形勢(shì)比辦較嚴(yán)峻。在這種板情況下，適當(dāng)調(diào)佰整出口退稅政策藹，提高退稅率，跋對(duì)緩解出口企業(yè)矮的壓力，鞏固我骯國(guó)商品在國(guó)際上皚的現(xiàn)有市場(chǎng)份額敖是十分必要的。耙 安鑒于目前的財(cái)政矮狀況，完全恢復(fù)澳全額退稅是有困稗難的，只能逐步氨提高退稅的幅度拜?；镜乃悸肥前涸诒３脂F(xiàn)行差澳額退稅率的基礎(chǔ)按上，有針對(duì)性地拜提高退稅率，即疤對(duì)一般商品出口擺仍維持百3%氨、藹

54、6%瓣、辦9%板的退稅率，同時(shí)礙，對(duì)國(guó)內(nèi)積壓的壩商品和鼓勵(lì)出口鞍的商品提高退稅骯率，比如可按敗5%艾、巴8%翱、壩11%背的稅率退稅，即澳實(shí)行差別退稅政八策。這樣，出口靶退稅不僅是一項(xiàng)巴普惠性的政策，愛而且可以成為出般口結(jié)構(gòu)導(dǎo)向的手艾段。拔五、開征新稅：矮理想與現(xiàn)實(shí)按 板（一）遺產(chǎn)稅：胺社會(huì)職能與財(cái)政拔職能的沖突背 耙1罷開征遺產(chǎn)稅的矮時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟昂 頒遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)氨所有者死亡時(shí)所皚遺留的財(cái)產(chǎn)凈值翱課征的一種稅，八一般認(rèn)為是對(duì)個(gè)埃人所得的一種補(bǔ)藹充調(diào)節(jié)。國(guó)際經(jīng)耙驗(yàn)表明，遺產(chǎn)稅氨有利于調(diào)節(jié)社會(huì)艾成員間分配的懸癌殊差別，有利于叭平衡公眾對(duì)社會(huì)邦財(cái)富占有不均的柏不滿心態(tài)，有利笆于倡導(dǎo)社會(huì)捐贈(zèng)瓣和相

55、互救助，因版此目前世界上有辦100澳多個(gè)國(guó)家都開征哎遺產(chǎn)稅。我國(guó)在案建國(guó)初期曾有開岸征遺產(chǎn)稅的設(shè)想礙，但后來在巴“爸一大二公藹”胺、全民所有的思敗想指導(dǎo)下，私有隘經(jīng)濟(jì)受到了極大隘的限制，私有財(cái)隘產(chǎn)也得不到法律哀的承認(rèn)和保護(hù)，愛加上人們的收入笆差距較小，遺產(chǎn)澳稅缺乏開征的社耙會(huì)基礎(chǔ)，故開征伴此稅的設(shè)想一直唉未能實(shí)施。改革跋開放以來，隨著扮分配主體的多元暗化，分配渠道的壩多樣化，特別是翱隨著對(duì)私有經(jīng)濟(jì)板的開禁和認(rèn)同，拔一部分人手中積吧聚了相當(dāng)數(shù)量的半個(gè)人財(cái)富，已經(jīng)皚出現(xiàn)了相當(dāng)一部耙分百萬、千萬甚白至億萬富翁，這斑與尚處于貧困線愛下的幾千萬人口板形成強(qiáng)烈的反差搬。如何引導(dǎo)這部背分財(cái)富的使用，案避免食

56、利階層的扳激增，提倡勞動(dòng)阿致富，節(jié)制不勞澳而獲，縮小收入藹差距，成為社會(huì)瓣關(guān)注的焦點(diǎn)。在熬這種形勢(shì)下，開暗征遺產(chǎn)稅不僅成靶為輿論上的普遍阿呼聲，從發(fā)配結(jié)白構(gòu)的現(xiàn)實(shí)來看，啊開征此稅的時(shí)機(jī)瓣也已經(jīng)基本成熟斑。艾 稗2壩困境與選擇捌 霸對(duì)課稅而言，必傲要性并不等于可岸能性，兩者之間辦存在著差距。就罷遺產(chǎn)稅而言尤其傲如此。遺產(chǎn)稅的搬開征往往事倍而奧功半，因?yàn)榈谝话?，遺產(chǎn)稅在各國(guó)芭都是針對(duì)少數(shù)人案的稅，其稅收收跋入的比重甚小，按因而其社會(huì)意義耙要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其財(cái)疤政意義。對(duì)這一絆點(diǎn)，我們應(yīng)有足埃夠的思想準(zhǔn)備。邦如果僅僅為了增爸加財(cái)政收入而開八征遺產(chǎn)稅，那么敗征收的結(jié)果可能皚會(huì)令人失望。第背二，開征遺產(chǎn)稅隘，必須建立公民耙的財(cái)產(chǎn)申報(bào)、登澳記制度，因而征鞍收成本較高。由凹于我國(guó)在這方面藹的制度很不完備百，政府職能部門阿對(duì)居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)扳狀況甚至易于識(shí)扳別的不