審計案例研究-課后

1、骯般審計案例研究壩哎課后練習答案吧第一章 審計業(yè)爸務承接和審計規(guī)唉劃案例岸案例一誠信會計百師事務所業(yè)務承耙接前期調(diào)查審計翱案例邦1本案例中，敖美林股份公司更矮換了會計師事務拜所，誠信所是新凹任所，前所是信伴利會計師事務所鞍。現(xiàn)假設經(jīng)客戶壩同意后，王越已熬與前任注冊會計胺師取得聯(lián)系，他敗應該如何與前任矮審計人員進行溝辦通？扒答：與前任巴審計人員進行溝盎通的目的在于幫稗助后任審計人員捌了解有關(guān)管理當?shù)K局的基本情況，襖正確評價是否可頒接受審計委托。拜根據(jù)獨立哀審計具體準則2背8號半佰前后任注冊會計隘師的溝通哀（1）溝通的必隘要性及形式稗與前任審計翱人員進行溝通的稗目的在于幫助后俺任審計人員了解伴有關(guān)

2、管理當局的阿基本情況，正確哎評價是否可接受瓣審計委托，這些敗溝通可在接受委唉托之前或之后進笆行，以減少或控盎制審計風險。爸后任注冊會澳計師應當取得被板審計單位管理當岸局的授權(quán)，主動伴與前任注冊會計皚師溝通。溝通可埃以采用口頭或書辦面方式進行。班如果被審計襖單位不同意前任稗注冊會計師作出稗答復，或限制答艾復的范圍，后任案注冊會計師應當靶向被審計單位詢挨問原因，并考慮吧是否接受委托案(2) 溝通的胺內(nèi)容伴后任注冊會胺計師向前任注冊巴會計師詢問的內(nèi)叭容應當具體、合骯理，包括：a.氨關(guān)于管理當局是百否正直的信息；阿b.前任注冊會壩計師與被審計單艾位管理當局在重笆大會計、審計等稗問題上存在的意半見分歧；

3、c.前背任注冊會計師從按被審計單位審計按委員會、監(jiān)事會熬或其他類似機構(gòu)斑了解到的管理當挨局舞弊、違反法把規(guī)行為以及內(nèi)部唉控制相關(guān)事項；按d.前任注冊會阿計師認為導致被般審計單位變更會阿計師事務所的原板因。把必要時，后胺任注冊會計師還艾可向前任注冊會把計師詢問其他事稗項。頒如果需要查啊閱前任注冊會計藹師的工作底稿，拜后任注冊會計師吧應當提請被審計捌單位書面授權(quán)前半任注冊會計師允癌許其查閱。搬(3) 后任注罷冊會計師對溝通頒結(jié)果的利用暗后任注冊會敖計師不應在審計凹報告中表明，其把審計意見全部或班部分地依賴于前暗任注冊會計師的案審計報告或工作罷。拌如果接受委啊托對已審計會計案報表進行重新審昂計，后任

4、注冊會佰計師可通過詢問岸前任注冊會計師吧以及查閱前任注疤冊會計師的工作哀底稿獲取信息，拔但這些信息并不斑足以成為后任注拜冊會計師發(fā)表審耙計意見的基礎(chǔ)。笆(4)發(fā)現(xiàn)前任案注冊會計師審計矮的會計報表可能敗存在重大錯報時吧的處理扒如果發(fā)現(xiàn)前案任注冊會計師審鞍計的會計報表可霸能存在重大錯報襖，后任注冊會計挨師應當提請被審愛計單位告知前任稗注冊會計師，并艾要求被審計單位傲安排三方會談，阿以便采取措施進奧行妥善處理。巴如果被審計單位八拒絕告知前任注岸冊會計師，或前般任注冊會計師拒暗絕參加三方會談絆，或后任注冊會翱計師對解決問題熬的方案不滿意，昂后任注冊會計師頒應當考慮對審計霸報告的影響或解扮除業(yè)務約定，必

5、按要時可向律師咨懊詢，以采取進一骯步的措施。般2在本章的案凹例中，所列舉的伴是首次接受委托皚的情況，假設美叭林股份公司是誠矮信事務所的老客疤戶，那么此次持礙續(xù)接受委托時，拌應調(diào)查的主要內(nèi)罷容有什么不同？愛答：一般來霸說，首次接受委叭托時，預備調(diào)查扒的主要內(nèi)容包含翱企業(yè)基本情況的靶內(nèi)容較多，并且按要關(guān)注被審單位板與前任注冊會計巴師的關(guān)系，而在敗持續(xù)接受委托時芭，進行預備調(diào)查矮應考慮以下主要瓣因素：(1) 搬管理當局的特點拌和誠信；(2)板 被審計單位的阿涉訟案件及其處敗理情況；(3)頒 以前與被審計阿單位在審計方面按存在的意見分歧絆以及解決結(jié)果；骯(4) 利害沖拌突及回避事宜；白(5) 內(nèi)部控笆

6、制的改進情況；耙(6) 審計費邦用的支付情況等扒。板3假設美林股礙份公司是誠信會挨計師事務所的老扮客戶，在查閱上吧年度審計工作底安稿時，應著重注邦意哪些問題？壩答：查閱上胺年度審計工作底扮稿時，應對其審拌計意見類型、審柏計計劃及審計總吧結(jié)、重要的審計阿調(diào)整事項、或有板損失、管理建議辦書的要點等有關(guān)哎重要事項予以充柏分關(guān)注，并考慮般對本年度審計工白作的影響。澳案例二晨風國有辦企業(yè)審計計劃階拔段執(zhí)行分析性復骯核案例襖1教材中表1氨11反映一家矮百貨業(yè)上市公司阿及同期行業(yè)平均擺的財務指標數(shù)據(jù)耙，試分析這組數(shù)岸據(jù)，以確定重點跋審計領(lǐng)域。答：分析如下：柏（1）流動班比率和速動比率襖低于同行業(yè)平均奧水平，

7、2003哀年利息保障倍數(shù)矮不僅相對嚴重低埃于行業(yè)平均水平柏，其絕對數(shù)字亦邦表明企業(yè)的息前頒稅前利潤難以彌凹補其利息支出，班顯示企業(yè)的經(jīng)營暗狀況惡化，應關(guān)班注其對持續(xù)經(jīng)營霸能力的影響。隘（2）該公靶司2003年的跋盈利水平嚴重惡伴化，凈資產(chǎn)收益挨率由99年的比敖行業(yè)平均水平高百出近一倍而跌至拜2003年的0唉.07%。而值案得關(guān)注的是，主罷營業(yè)務毛利率竟叭然下降超過22柏個百分點。由于罷該公司屬于毛利矮率較為穩(wěn)定的零八售行業(yè)，其大幅拜波動顯然不合常骯理，審計人員有哎理由對其去年的暗業(yè)績表示懷疑，傲可能有資產(chǎn)置換板等方式形成的非阿正常利潤作為主氨營業(yè)務利潤反映跋，以虛飾報表。捌審計人員應就此拌要求

8、被審計單位擺管理當局作出合般理解釋。藹（3）應收背賬款和存貨周轉(zhuǎn)稗率都遠遠低于行拔業(yè)平均水平，顯稗示企業(yè)不僅經(jīng)營挨狀況惡化，并且八經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)扒可能發(fā)生困難。胺（4）以上八的分析使得審計頒人員在計劃審計瓣工作時，必須著壩重考慮企業(yè)的持鞍續(xù)經(jīng)營能力，并把考慮其對會計政罷策運用的影響。耙2如果注冊會吧計師在分析其財佰務指標時，發(fā)現(xiàn)瓣企業(yè)年內(nèi)各月或熬與以前年度比，芭應收賬款周轉(zhuǎn)率扮波動較大，這意愛味著被審計單位氨可能存在哪些情疤況？疤答：應收賬款周艾轉(zhuǎn)率的波動可能敗意味著企業(yè)存在鞍以下情況：(1八)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生阿變動；(2)年百末銷售額突然增瓣減；(3)顧客白總體發(fā)生變動；傲(4)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)耙發(fā)生變

9、動；(5爸)信用政策或其懊運用發(fā)生變化；疤(6)銷售收入阿的總體發(fā)生變動哀。罷3利息保障倍捌數(shù)的波動可能表扮示企業(yè)存在什么挨樣的情況？藹答：利息保障倍百數(shù)的波動可能意百味著被審計單位奧存在以下情況：柏(1) 主要盈叭利能力發(fā)生變動唉；(2) 債務愛發(fā)生變動；(3伴) 利率發(fā)生變矮動。岸第二章 銷貨與骯收款循環(huán)審計案靶例邦案例一 大為股柏份有限公司銷售辦收入審計案例搬1伴按 銷售與收款循安環(huán)的關(guān)鍵控制點巴有哪些？本案例瓣中還缺少哪些控俺制點？并提出改拔善措施。搬答：銷售與收款辦循環(huán)的關(guān)鍵控制啊點有：從發(fā)出貨白物的角度看，主捌要的控制點有：班倉庫發(fā)出商品是凹否根據(jù)銷售業(yè)務背部門填制的銷售扮通知單；

10、貨物的澳裝運是否都根據(jù)拌銷售通知單；貨辦物出門是否有登搬記或出庫單。從絆收款和記帳的角礙度看，主要控制哎點有：財務部門俺的是否根據(jù)銷售暗通知單、裝運憑柏證開具增值稅專癌用發(fā)票；銷售發(fā)班票和銷售通知單絆是否連續(xù)編號，柏領(lǐng)用手續(xù)是否齊鞍全；銷售開單與絆收款是否分離；瓣銷售總帳、明細捌帳和應收帳款總般帳、明細帳及款愛項的收回的登記扒是否由兩人以上般負責；是否定期岸與客戶核對應收埃帳款明細帳；銷昂售退回與折讓是拌否經(jīng)授權(quán)人員批敗準；銷售收入的傲確認與計價是否阿正確、是否符合阿會計制度要求等岸。襖從本案例中熬，可以看出，該哀公司銷售發(fā)票的吧開具與發(fā)運單、瓣裝貨單之間的核靶對機制較弱，致凹使出現(xiàn)了銷售發(fā)稗

11、票與相關(guān)憑據(jù)不敗符的情形，為銷巴售發(fā)票的虛開提柏供了可能；對應癌收帳款未能定期胺與客戶核對，使吧應收帳款的管理敖較為混亂。對此辦，該公司應當對案各種票據(jù)的領(lǐng)用癌加強管理，完善矮各種手續(xù)；對應八收帳款應建立必芭要的核對制度，奧以減少壞帳損失埃和各種針對應收拔帳款的舞弊行為斑。胺2、在銷售循環(huán)澳中為什么要關(guān)注罷關(guān)聯(lián)方交易？與扒此有關(guān)的舞弊方愛式有哪些？如何靶發(fā)現(xiàn)和防范？爸答：因為在銷售八收入舞弊的諸多阿案件中，企業(yè)經(jīng)艾常利用關(guān)聯(lián)方交敗易作假，粉飾報隘表，操縱利潤。板企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方阿交易舞弊的手段笆有：1）虛增關(guān)稗聯(lián)交易收入；2般）虛列關(guān)聯(lián)方；懊對下列情況注冊霸會計師應格外關(guān)敖注：1.與無正頒常業(yè)務

12、關(guān)系的單埃位或個人發(fā)生的罷重大交易；2.扒價格、利率、租胺金及付款等條件版異常的交易；3敖.與特定顧客或罷供應商發(fā)生的大拌額交易；4.實擺質(zhì)與形式不符的按交易；5.易貨壩交易；6.明顯版缺乏商業(yè)理由的靶交易；7.資產(chǎn)瓣負債表日前后發(fā)八生的重大交易；啊8.處理方式異笆常的交易。奧在審計時，注冊頒會計師首先通過案與被審計單位溝啊通，查閱投資文捌件或通過合同了般解主要的關(guān)聯(lián)方唉有哪些；然后通邦過對應收帳款明唉細帳和銷售明細拔帳的記錄進行憑扳證抽查，看與關(guān)啊聯(lián)方的銷售業(yè)務伴在價格上、數(shù)量版上有無異常，對愛數(shù)量可結(jié)合企業(yè)皚的總體銷量和生矮產(chǎn)能力進行分析拜，對價格可參照愛企業(yè)的價目表和罷定價方法進行審般計

13、。佰3進行銷售收岸入的分析性復核襖時應從哪些方面笆入手？你認為的翱核心指標應有哪擺些？礙答：銷售收敖入的分析性復核盎是進行銷售收入爸審計的重要程序懊，通過該程序可熬以發(fā)現(xiàn)銷售收入愛可能存在的高估伴或低估問題。進搬行銷售收入的分阿析性復核程序時挨：扳將本期的收拌入數(shù)與上一期對班比，看是否有異敖常波動；也可將捌本期數(shù)與計劃數(shù)斑對比，看其與計芭劃的差異。胺將近幾年的癌毛利率進行對比啊分析，看其波動斑規(guī)律，并與該公哎司所生產(chǎn)產(chǎn)品的頒價格走勢、外部疤的市場環(huán)境、市扳場占有率等相關(guān)奧因素進行綜合分案析，以發(fā)現(xiàn)公司搬收入的異常變化稗。鞍將本期收入罷與本期的營業(yè)費哀用、管理費用比癌較，計算銷售費板用率，看是否

14、有藹異常變化。主要敖分析指標可以有板銷售收入增長率熬；毛利率；銷售霸費用率等。伴4為什么對銷唉售收入進行截止熬期測試？若本案吧例中有關(guān)發(fā)票記八錄和記賬憑證記骯錄做如下調(diào)整后捌，對銷售收入的佰期末數(shù)如何進行案調(diào)整？見教材表耙2-6靶答：對銷售收入稗進行截止期測試百能驗證被審計單挨位對銷售收入的拔記錄是否放到了懊恰當?shù)钠陂g，避拔免企業(yè)期末高估癌收入或低估收入唉。練習中所給的暗數(shù)據(jù)應調(diào)整對D鞍公司和對Q公司耙的銷售收入，兩懊筆收入共計95芭940元應計入把2004年的收白入中，調(diào)整分錄捌為：扳借：應收賬柏款扒敖D公司 234懊00白背隘拔Q公司 725愛40疤貸：主骯營業(yè)務收入俺 820凹03辦應搬

15、交稅金隘瓣應交增值稅 1奧3940扒案例二藍格股份伴有限公司應收款襖項及壞賬準備審拜計案例擺1對應收賬款隘進行函證時是否耙需要對所有債務巴人進行函證？在阿確定函證規(guī)模時般應考慮哪些因素爸？埃答：執(zhí)行應收賬笆款的函證程序時霸，為了提高審計安效率，一般不需跋對所有債務人進啊行函證，可以根哀據(jù)審計抽樣確定半的樣本規(guī)模，并八結(jié)合以下幾種因拜素的影響來選定白函證對象。奧（1）應收賬款捌在全部資產(chǎn)中的熬重要程度。如果柏應收賬款在全部拔資產(chǎn)中所占的比背例較大，那么，岸函證的也應相應啊大一些。（2）辦被審計單位內(nèi)部把控制的強弱。如班果內(nèi)部控制比較頒健全，可以相應搬縮小函證范圍，版反之，要擴大函吧證范圍。（3）

16、氨以前年度的函證阿結(jié)果。如果以前拜年度函證中發(fā)現(xiàn)俺重大差異或欠款翱糾紛較多，函證吧范圍應對應擴大艾一些。（4）函疤證方式的選擇。敗如果選擇肯定式阿函證，可相應減般少函證量；如果半選擇否定式函證澳，則相應增加函胺證量。扳一般情況下扳，賬齡長、金額疤大、存在糾紛的捌應收賬款、非正藹常名稱的賬戶、擺關(guān)聯(lián)方余額、有奧貸方余額的賬戶愛，則是注冊會計絆師必須向債務人凹函證的對象。爸2對未收到回捌函的應收賬款應啊采用的替代程序岸有哪些？伴答：可以采用的般替代程序有：核敖對相關(guān)發(fā)票；出稗庫單；貨運憑證矮；顧客定單；銷巴售合同等。也可佰查找相關(guān)的銀行吧存款日記賬，日啊后款項的收回也澳能間接證明應收凹賬款的存在性

17、。伴3本案例中若昂應收賬款和其他扒應收款計提壞賬把準備的方法為余八額百分比法，兩埃個賬戶合計的期邦末余額為101盎0萬元，計提比挨例為10%，壞皚賬準備賬戶的期案初余額為120盎萬元，本期借方唉發(fā)生額為181傲萬元，預付賬款愛和應收票據(jù)無需擺要計提壞賬準備哀的情形，不考慮翱其他項目的影響昂，藍格公司壞賬岸準備本期提取數(shù)半為101萬元，愛請問壞賬準備的胺計提數(shù)額是否正哀確？拌答：不對，應提耙金額為101+鞍（18112拔0）=162萬疤元吧4若本案例中盎對壞賬準備的轉(zhuǎn)把銷抽查時，該公拔司有一筆轉(zhuǎn)銷分案錄為：案借：壞賬扳準備 1500霸00巴 銀行存款靶 100000吧 貸：應收佰賬款伴版光明集團

18、 25叭0000吧該筆應收賬款的霸賬齡為3年整，安問對該項業(yè)務進罷行這種處理后，翱可能會有哪些后瓣果？敗答：首先，藹對剛滿3年的應白收賬款不應一次襖轉(zhuǎn)銷，應視其可暗收回情況進行處辦理，不能隨意轉(zhuǎn)靶銷；如果公司內(nèi)案部控制不嚴，很案容易出現(xiàn)當款項昂收回時，被有關(guān)斑人員貪污挪用的斑情況。跋第三章 購貨與懊付款循環(huán)審計案隘例壩案例一 搬永鋒股份有限公擺司應付賬款審計斑案例笆1根據(jù)內(nèi)部控奧制的要求，簽發(fā)擺付款支票時應根敗據(jù)哪些原始憑證暗？絆答：根據(jù)內(nèi)拌部控制的要求，礙簽發(fā)付款支票時邦，應根據(jù)請購單搬、訂購單、驗收佰報告單、供應商白發(fā)票及已核準的罷付款通知書等。案2就函證的重稗要程度而言，應叭付賬款與應收

19、賬翱款比較有何不同邦？霸答：函證應艾付賬款是審查應伴付賬款的程序和骯方法之一，但并佰不像函證應收賬藹款那樣重要，因翱為復核負債的最板大目的存在于發(fā)氨現(xiàn)業(yè)已存在但未挨曾入賬的債務，版而函證已經(jīng)入賬哎的負債，并不能氨證明是否存在未埃曾入賬的債務。把另外，與應壩收賬款相比，委斑托人有賣方發(fā)票熬、對賬單等外來唉證據(jù)，可以用來拜核實應付賬款，襖而對應收賬款，拔則沒有類似的憑般證予以證明。柏還有，決算日已扒經(jīng)入賬的大多數(shù)搬負債在下年度審半計人員完成審核斑時已告付訖，付稗款行為進一步證艾實了已入賬債務稗的可靠性。所以俺，與應收賬款比岸較，一般情況下艾，應付賬款不需頒要函證。辦3在審計應付八賬款時所取得的艾供

20、應商的對賬單疤和應付賬款的函笆證回函均屬外部百審計證據(jù)，但是熬它們的證據(jù)力是跋不同的，請分析把其區(qū)別。吧答：應付賬傲款的函證回函證懊據(jù)力更強。因為耙從被審計單位取拔得的供應商的對襖賬單與審計人員哎直接從被函證單叭位取得的函證回般函比較，前者的扮獨立性與真實性奧較差。盎4對于應付賬俺款明細賬，審計哀人員是否需要對絆會計報表日以后拜有關(guān)內(nèi)容或記錄擺進行審閱？如果鞍需要，其主要目靶的是為了查證什襖么問題？壩答：對于應搬付賬款明細賬，八審計人員需要對挨會計報表日以后阿有關(guān)內(nèi)容或記錄背進行審閱，其主俺要目的是為了查辦證存在于報表日罷的應付賬款是否癌完整，是否有未熬入賬的應付賬款半。擺5對于長期掛奧賬的應

21、付賬款，暗若被審計單位將奧其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收霸入賬戶，會造成皚什么問題？案答：將會造成絆虛增利潤，導致襖利潤不實，影響叭利潤及利潤分配愛；應調(diào)整，將長氨期掛帳的應付帳敗款記入資本公積擺帳戶拜6假設審計人辦員劉華雨在審閱骯、核對永鋒公司版2003年12靶月末有關(guān)應付賬扮款會計資料時，拔發(fā)現(xiàn)巴“襖應付賬款扳”疤中含有本期估價隘入庫的價值30斑00000元的哎購貨，經(jīng)檢查未阿發(fā)現(xiàn)反映其具體鞍的戶名、品種、伴數(shù)量及金額計算芭的有關(guān)憑證。永疤鋒公司的這種情半況是否正常？劉壩華雨應做哪些進翱一步的實質(zhì)性測啊試工作？按答：不正常芭。被審計單位有熬可能虛記購貨、耙虛記負債，或者拌在貨物沒有到達擺的情況下，提前凹確

22、認購貨，當然邦，也有可能是所癌購貨物已經(jīng)到達熬，但是會計核算靶資料不全。審計安人員應進行相應罷應付賬款的函證白，將應付賬款及柏所購貨物的總賬板、明細表、明細拜賬進行核對，要矮求被審計單位提捌供有關(guān)證明估價敖入賬應付賬款存俺在的證據(jù)等，以凹證實問題的實際捌形態(tài)。班7本案例中表靶3扮扒2是審計人員取哀得的永鋒公司應隘付賬款明細表中按的部分內(nèi)容，假哎設劉華雨決定選懊擇其中的兩家公癌司（供貨人）進骯行函證。請問他靶應該選擇哪兩家愛？假設表中的客耙戶為購貨人（債哎務人），所反映背的業(yè)務內(nèi)容是應皚收賬款期初余額班、本期發(fā)生額和把期末余額，劉華靶雨又應該選擇哪壩兩家客戶進行函凹證？這兩種選擇拌在問題考慮上有

23、隘什么不同嗎？應付賬款明細表案答：審計人員應胺選擇本案例圖表敗3翱隘2中明揚公司和翱中太機電兩家供般貨單位進行應付胺賬款的函證，如按果表中的客戶為罷購貨人（債務人吧），所反映的業(yè)氨務內(nèi)容是應收賬邦款期初余額、本礙期發(fā)生額和期末罷余額，劉華雨則靶應該選擇碩英物拌資和中太機電兩暗家客戶進行函證愛。這兩種選擇在扒問題考慮上是有矮所不同的。函證芭應付賬款，應選哎擇那些年度內(nèi)有皚大量交易金額的啊賬戶，而不是在襖結(jié)賬日具有較大昂余額的賬戶，因傲為此時函證的目礙的不是驗證具有按較大比重的賬戶拌余額的真實性，芭而是尋找未入賬隘的負債。叭與此相反，礙函證應收賬款的俺目的是驗證年末佰賬戶余額的真實跋性，防止資產(chǎn)的

24、瓣高估，所以，函巴證時要選擇年末柏具有較大余額的矮賬戶，以取得是芭否高估資產(chǎn)的最疤有力的證據(jù)。巴案例二骯 綠島實業(yè)公司壩固定資產(chǎn)審計案暗例辦1在本案例中絆，未涉及租賃固搬定資產(chǎn)的審計，懊現(xiàn)假設綠島公司安存在經(jīng)營性租賃扮的固定資產(chǎn)，那隘么審計人員在審瓣計時應注意哪些哀要點？拔 答：對于經(jīng)芭營性租賃的固定隘資產(chǎn)，審計時應叭查明：（1）固擺定資產(chǎn)的租賃是板否簽定了合同、唉租約，手續(xù)是否板完備，合同內(nèi)容氨是否符合國家有暗關(guān)規(guī)定，是否有案相關(guān)部門批準；岸（2）租入的固邦定資產(chǎn)是否確屬靶企業(yè)必需，或租傲出的固定資產(chǎn)是啊否確屬企業(yè)閑置哎不用，雙方是否敗認真履行合同，奧是否有不正當交哀易；（3）租金罷收取是否

25、合理，盎有無多收或少收疤現(xiàn)象；（4）租埃入的固定資產(chǎn)是埃否久占不用、浪跋費損壞現(xiàn)象，租礙出的固定資產(chǎn)是拜否有變相饋送、盎轉(zhuǎn)讓等情況；（耙5）租入固定資氨產(chǎn)是否已經(jīng)登入半備查簿，對于租巴賃固定資產(chǎn)的改板良工程，在租賃背合同中雙方是否俺有協(xié)議。安2本案例中，般審計人員發(fā)現(xiàn)新熬增固定資產(chǎn)72挨萬元不屬更新改八造費用，不能計擺入固定資產(chǎn)價值扒，如該筆費用的扒性質(zhì)屬原固定資礙產(chǎn)改變用途而發(fā)笆生的更新改造支阿出，那么審計人班員在審計過程中阿應著重注意哪些唉問題？唉答：對于在原靶有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)拜上進行改建、擴皚建的固定資產(chǎn)，頒注冊會計師應審八查其入帳價值是頒否按原有固定資胺產(chǎn)帳面價值，減柏去改建、擴建過捌程

26、中發(fā)生的變價奧收入，加上由于辦改建、擴建而增壩加的支出記帳，胺有無將改建、擴扮建期間發(fā)生的料翱、工、費與生產(chǎn)扳成本或管理費用半相混淆，或?qū)⒏陌榻?、擴建中發(fā)生唉的固定資產(chǎn)變價阿收入不入帳的情矮況。伴3審計人員在般復核折舊分錄及八其計算的正確性擺時，應注意哪些把問題？氨答：審計人斑員復核折舊計提白的正確性時，應癌先通過復核客戶唉編制的折舊費用愛明細表和詢問客佰戶，以確定客戶愛在被審年度所采隘用的折舊方法。耙其次，還必須確俺定本年度所采用跋的折舊方法是否霸與上一年度一致頒。對于再度審計瓣的客戶，審計人壩員可通過復核去敖年的工作底稿，版來確定其一致性按。在確定折舊提佰取的合理性時，暗應考慮以下兩個藹因

27、素：八一是客戶過耙去估計的固定資岸產(chǎn)使用年限；二拌是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩癌余使用年限。審翱計人員可通過重凹新計算來驗證折襖舊的正確性。在唉通常情況下，應耙有選擇性地重新唉計算一些主要固胺定資產(chǎn)的折舊和鞍測試一些本年度啊增加和報廢的固板定資產(chǎn)的折舊。奧4假設審計人拔員現(xiàn)需審計一家芭運輸企業(yè)，在對把其固定資產(chǎn)的存辦在性實施審計時鞍，由于該行業(yè)固懊定資產(chǎn)在極為廣拜大的區(qū)域內(nèi)流動扳，給盤點帶來困哎難，審計人員應唉如何解決這一問翱題？拜答：在查驗有些阿行業(yè)企業(yè)的固定板資產(chǎn)是否實際存挨在時，可能有一啊定困難。運輸行稗業(yè)企業(yè)的固定資鞍產(chǎn)往往散布在許疤多地方或正在極伴為廣泛的地區(qū)內(nèi)百流動使用，如運矮貨卡車可能大部氨分

28、正在運貨途中骯，建筑機械正在芭某個遠方城市的頒工地上。這時，阿審計人員可以實案施替代性審計程靶序來查驗。如通哎過審查產(chǎn)權(quán)證書佰、執(zhí)照登記收據(jù)襖、投保設備詳細伴說明的財產(chǎn)保險藹單，以及有關(guān)汽艾油等燃料的消耗奧和修理開支的明霸細記錄等來確定澳運輸工具的存在昂。扮5現(xiàn)假設審計邦人員季小明在按拌盤點表抽盤的同班時，還采用了現(xiàn)拜場觀察捌“昂以物查賬班”俺的方法，發(fā)現(xiàn)綠凹島公司現(xiàn)用的營稗業(yè)樓的擴建部分辦，已投入使用3辦年，固定資產(chǎn)賬白面無此項目，補半充審計程序查驗佰該項目仍在鞍“扒在建工程搬”拔科目反映。季小挨明對此因如何處罷理？爸答：按照會爸計制度的規(guī)定，拔已投入使用尚未埃辦理移交手續(xù)的岸固定資產(chǎn)，可先

29、靶行估計價值記賬昂，待確定實際價扳值后，再進行調(diào)唉整。由于綠島公皚司未按規(guī)定及時案結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，稗不僅使資產(chǎn)的結(jié)斑構(gòu)不能如實反映藹，且又未能及時唉通過計提折舊使胺資金及時得到補笆償。因此，注冊澳會計師應作如下翱審計處理：（1骯）應根據(jù)審驗情巴況擴大審計范圍瓣，結(jié)合對被審單愛位按“耙在建工程吧”癌項目的審計，確扳認在建工程項目班是否還存在其他稗類似的情況，如捌有類似情況應一白并要求被審計單擺位進行補充會計艾處理并調(diào)整會計皚報表相應項目的岸數(shù)額；（2）應熬將審驗情況和被霸審計單位的調(diào)整罷情況，詳細記錄矮于審計工作底稿版；（3）如被審霸計單位拒絕調(diào)整佰，審計人員應出扒具保留或否定意敗見的審計報告。頒

30、6在審查固定癌資產(chǎn)時，分析其叭修理費用有什么氨作用？柏答：在審查固定翱資產(chǎn)時，分析其翱修理費用可以查辦明是否有不合理凹、不合法的開支邦列入修理費用中氨；修理費用的帳哀務處理是否得當藹，攤銷期限是否安合理；經(jīng)營性租敗賃與融資租賃的巴固定資產(chǎn)的修理哀費用是否正確計班算和處理；防止骯舞弊行為的發(fā)生叭。此外，還可以暗通過分析固定資芭產(chǎn)的修理費用，斑來判斷固定資產(chǎn)絆的使用狀況和評辦估固定資產(chǎn)的新白舊情況。叭第四章 生產(chǎn)與叭費用循環(huán)審計案絆例叭案例一爸 迅捷股份有限靶公司存貨審計案俺例岸1審計人員在搬制定盤點計劃時敖應關(guān)注哪些問題按？扳答：審計人員應罷關(guān)注：（1）監(jiān)安盤時間，一般以胺期末為主。（2芭）監(jiān)盤

31、的樣本量背。一般來講，在邦考慮選取多大的芭樣本量進行盤點擺時，應考慮有關(guān)疤實地盤點的，永板續(xù)記錄的可靠性柏、存貨的總金額捌及種類，不同的扒重要存貨位置的拌數(shù)量以及以前年哎度發(fā)現(xiàn)的誤差性頒質(zhì)和程度的內(nèi)部拜控制等。（3）敗項目的選取問題岸。一般來講，樣稗本的選取應講重班要項目或典型存吧貨項目作為對象盎，同時對可能過昂時的或損壞的項皚目要仔細查詢，盎并與管理人員就般疑慮問題交換意靶見。擺2盤點的準備疤工作應包括哪些搬？阿答：盤點準百備工作包括：首絆先編制連續(xù)編號邦的盤點標簽或盤般點清單，確定盤癌點順序，有條件埃的還要繪制存貨壩擺放示意圖，規(guī)盎劃盤點路線；其板次，審計人員應艾了解有關(guān)財產(chǎn)物疤資的內(nèi)部控

32、制和暗管理制度，對各叭項制度的遵循情疤況進行評價，發(fā)阿現(xiàn)存在的薄弱環(huán)隘節(jié)，明確盤點的白重點；再次，作隘好盤點的人員準霸備工作，盤點是佰整個企業(yè)的大事安，各級領(lǐng)導、有懊關(guān)人員應參加，靶通過召開盤點預跋備會議，將盤點懊計劃或指令貫徹阿到每一個人；最罷后，通知被查部癌門，并要求其將敗有關(guān)的物資盤點胺日的帳面數(shù)軋出把，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的捌錯誤數(shù)剔除，存敗貨應停止流動。捌3注冊會計師奧林琳在對A公司奧存貨項目的相關(guān)芭內(nèi)控制度進行研伴究評價后，發(fā)現(xiàn)扒A公司存在下述俺可能導致錯誤的啊情況：（1）存斑貨盤點欠缺認真壩；（2）由紅特邦公司代管的甲材挨料可能并不存在壩；（3）通過銷擺售與收款循環(huán)審稗計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成八品可

33、能未進行相板關(guān)會計處理；（矮4）A公司將明藹光公司存放在倉般庫中的乙材料計埃入貴公司存貨項熬目中。要求：針擺對上述情況，注耙冊會計師林琳應澳當采用什么實質(zhì)翱性程序進行審查??？拌答：注冊會計師巴林琳在對A公司昂存貨項目的相關(guān)岸內(nèi)控制度進行研奧究評價后，發(fā)現(xiàn)艾該公司存在下述霸可能導致錯誤的笆情況：1）存貨壩盤點欠缺認真；澳2）由紅特公司唉代管的甲材料可擺能并不存在；3暗）通過銷售與收擺款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)鞍已銷產(chǎn)成品可能擺未進行相關(guān)會計耙處理；4）該公把司將明光公司存靶放在倉庫中的乙拌材料計入該公司壩存貨項目中。愛針對上述情況，盎注冊會計師林琳板應當采用什么實唉質(zhì)性程序進行審翱查？邦答：針對上芭述情況，

34、注冊會笆計師林琳應當采斑用下列實質(zhì)性程百序進行審查。吧針對情況（1）半，注冊會計師林翱琳應要求該公司拌對期末存貨進行骯重盤，審計人員鞍適當抽點；背針對情況（2）拔，注冊會計師林搬琳應向紅特公司俺函證代管的甲材笆料；礙針對情況（隘3），注冊會計拌師林琳應對期末骯存貨進行截止測熬試；皚針對情況（鞍4），注冊會計叭師林琳應采取詢凹問管理當局、函拔證、進行截止測捌試等程序。扳案例二暗 永晟股份有限巴公司生產(chǎn)成本審頒計案例傲1通過對表4阿3的審查，你芭對被審單位的四岸種產(chǎn)品有了哪些擺了解？啊答：從表42伴至少可以獲得以背下信息：審計人吧員抽查的這一期挨間，被審單位有扮兩種產(chǎn)品即Q型耙摩托和Y型助力柏車的

35、成本較高，矮應重點審計；每佰種產(chǎn)品的料、工艾、費比例中，直板接材料所占比重敗都是最大的，對班材料的審查應作氨為重點。凹2注冊會計師澳王克對三源股份皚有限公司的主營斑業(yè)務成本進行審絆計，通過審查該愛公司的主營業(yè)務安成本明細表，并俺與有關(guān)明細賬、阿總賬核對，發(fā)現(xiàn)艾賬表之間數(shù)字完辦全相符。有關(guān)數(shù)拜字如下：斑原材料期初藹余額 1000矮0元班本期購進原稗材料 2500按0元拔原材料期末稗余額 8000愛元埃本期銷售材疤料 3000元凹直接人工成傲本 15000埃元擺制造費用 板12000元跋在產(chǎn)品期初艾余額 2300靶0元按在產(chǎn)品期末壩余額 2500板0元藹產(chǎn)成品期初拜余額 4000唉0元鞍產(chǎn)成品期末

36、稗余額 3800懊0元吧該注冊會計師通霸過對有關(guān)記賬憑熬證和原始憑證的澳審計，發(fā)現(xiàn)以下凹問題：（1）經(jīng)扮對期末在產(chǎn)品的靶盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)癌品的實際金額為瓣38000元；氨（2）領(lǐng)而未用奧的原材料計30艾00元，未作假搬退料處理；（3百）為在建工程發(fā)岸生的人工工資計霸入生產(chǎn)成本20扳00元；要求：跋根據(jù)以上資料填背制襖“白生產(chǎn)成本及銷售拜成本倒軋表辦”扳，計算結(jié)果并得挨出審計結(jié)論。扮答：生產(chǎn)成本及柏主營業(yè)務成本倒拔軋表邦被審計單位阿名稱：三源股份盎有限公司 編制藹人：王克日期阿2002-1-哎31凹審計項目：阿生產(chǎn)成本及主營凹業(yè)務成本倒軋表暗 復核人：鄭重靶日期敗2002-2-佰13半會計期間：扮

37、2001年12胺月31日啊審計結(jié)論：由于般多記成本18 頒000元，導致搬多記主營業(yè)務成叭本18 000挨元，將影響主營版業(yè)務利潤少記1版8 000元。般第五章 籌資與版投資循環(huán)審計案扳例骯案例一 芭華興公司負債融靶資審計案例瓣1笆班 關(guān)于負債融資八內(nèi)部控制的關(guān)鍵癌控制點除了本案白例中內(nèi)部控制調(diào)癌查表中所列示的暗，還有哪些？耙答：關(guān)于負債融拜資內(nèi)部控制的關(guān)奧鍵控制點除了本疤案例中內(nèi)部控制哎調(diào)查表中所列示疤的，還有：是否跋對計劃和合同的拜制定進行授權(quán)控罷制；對長期借款把是否有資產(chǎn)擔保爸；是否定期或不襖定期地進行核對般；對借款利息是白否經(jīng)常復核等。矮2矮吧 審計人員在審癌查長期借款時除隘了第五章第

38、一個鞍案例中提到的內(nèi)哀容，還應注意把氨握哪些審查要點八？半答：還應審查年奧末是否有無到期哀末償還的借款，敗逾期借款是否辦俺理了延期手續(xù)；盎審查借款是否在俺資產(chǎn)負債表上恰啊當披露，一年內(nèi)胺到期的長期借款案是否已經(jīng)轉(zhuǎn)到流艾動負債；等等。捌3審計人員王拔軍在審查應付債壩券時，假設僅僅八發(fā)現(xiàn)?！鞍ひ鐑r發(fā)行的企業(yè)稗債券，其實際收盎到的金額與債券按票面的差額，沒俺有在債券存續(xù)間隘分期攤銷按”矮這一問題，據(jù)此皚回答王軍對應付氨債券審計后確認隘正確的內(nèi)容。佰答：取得應付債暗券明細表，通有皚關(guān)的明細帳和總凹帳核對享福；詢班證債券的承銷人暗，并驗證應付債版券期末余額的正啊確性。同時，在辦發(fā)行債券時，將半待發(fā)行債券

39、的票癌面金額、債券票昂面利率、還本期懊限與方式、發(fā)行扳總額、發(fā)行日期啊和編號、委托代芭售部門、轉(zhuǎn)換股骯份等情況在備查骯簿中都進行了登按記。核對記帳憑八證和所附的原始罷憑證，確認其內(nèi)昂容、金額等項目翱相符；債券的償暗還情況良好；確柏認應付債券在資疤產(chǎn)負債表上的反奧映的恰當，等等傲。審計人員王軍耙應要求被審計單盎位做如下帳項調(diào)埃整：氨借：應付債券頒霸債券溢價 40敖 000耙吧 貸：財務費用啊芭利息支出 40傲 000八4（1）資料耙：假設審計人員熬王軍在對華興公哀司負債業(yè)務進行敖審查時，發(fā)現(xiàn)該暗公司于鞍2001年4月百1日埃向海淀工行取得拔流動資金借款2捌00000元，阿期限是3個月，背借款月利

40、率為5柏.5笆伴，該公司的會計敗處理為：扳叭取得借款時：愛借：銀行存款敖敗 200000愛案貸：短期借款跋藹 200000扮皚4月、5月、6翱月底預提利息時扮：骯借：營業(yè)外支出背啊 1100鞍貸：短期借款岸扳 1100搬愛捌6月底歸還借款挨時：吧借：短期借款版稗 203300暗翱愛 貸：銀行存款埃俺 203300罷（2）要求：指艾出該公司會計處版理的不當之處。凹分析該公司對這芭項業(yè)務的不當處扳理是否會影響年挨度的損益狀況，矮并進行相應的賬扒項調(diào)整。熬襖 答：（1）該埃公司對預提借款拔利息每月110拔0元的會計處理瓣不當。按企業(yè)會把計制度的規(guī)定，班每月預提110安0元的借款利息盎的入賬會計分錄耙

41、為：扮借：財務費用皚懊 1100絆拌 貸：預提費用敖艾盎 1100辦因此，該公司三扮個月共少記財務吧費用和預提費用藹各3300元，疤同時又錯誤地多扮記營業(yè)外支出和霸短期借款各33捌00元。耙（2）因為無論氨把利息費用記入半“骯營業(yè)外支出頒”霸，還是熬“按財務費用百”巴科目，其數(shù)額都把在該年度損益中爸抵減。因此，盡瓣管該公司的會計辦分錄中使用的科八目不對，但不會隘影響該企業(yè)該年頒度的損益。辦（3）賬項調(diào)整班：柏借：財務費用按襖 3300罷拌 貸：營業(yè)外支澳出皚爸 3300稗案例二佰東安公司權(quán)益融啊資審計案例捌1審計人員李敗欣審查發(fā)現(xiàn)A公懊司在東安公司注懊冊后不久即有一扒筆與投資額相等襖的資金減少

42、額，擺懷疑實收資本的絆存在有問題，你百認為應如何審查案實收資本的真實癌存在?百答：真實存在的疤審查目的是要確跋定出資者的投資版是否確實用到了半被投資企業(yè)的經(jīng)哀營活動中，成為艾被投資企業(yè)的經(jīng)半營資金。身即人搬員通過審閱銀行靶存款、固定資產(chǎn)啊、存貨、無形資埃產(chǎn)等帳簿，發(fā)現(xiàn)吧有無貸記與出資懊者投資一致的資叭金記錄；通過對艾固定資產(chǎn)、存貨百等實物資產(chǎn)的盤叭查，對收到這些疤財產(chǎn)的驗收手續(xù)昂、法律文書的審瓣閱，確定實收資爸本的合法性和真百實存在。對于發(fā)愛生增減變動的實藹收資本，則應檢暗查是否有補充合背同、股東會決議扮、協(xié)議及有關(guān)法耙律為依據(jù)，等等昂。癌2審計人員李斑欣確認了東安公哀司盈余公積金的伴提取是合

43、規(guī)的，伴請具體說明這一鞍結(jié)論是通過審查敖哪些具體內(nèi)容得鞍出的?頒答：審查提取比唉例是否合規(guī)和經(jīng)案過董事會批準；叭提取項目是否完稗整；提取基數(shù)是隘否正確，等等。傲3(1)資料伴：假設審計人員哎李欣在對東安公拌司進行審計時，拔發(fā)現(xiàn)該公司對盤按虧的國有固定資氨產(chǎn)300 00佰0元，先后作了斑如下賬務處理：跋俺 借：待處理財骯產(chǎn)損溢伴敗待處理固定資產(chǎn)白損溢叭版 300 00佰0敖絆 貸：固定資產(chǎn)擺絆 300 00愛0暗昂 借：實收資本盎柏國家投入資本唉斑 300 00拔0啊壩 貸：待處理財擺產(chǎn)損溢盎凹待處理固定資產(chǎn)皚損溢敗案 300 00吧0澳(2)要求：指半出東安公司的該岸項業(yè)務存在的問罷題，并加以

44、調(diào)整壩?襖答：東安公司的奧該項業(yè)務存在下挨列問題：罷（1）東安公司熬將盤虧的固定資八產(chǎn)按原始價值全拌部轉(zhuǎn)入阿“澳待處理財產(chǎn)損溢骯笆待處理固定資產(chǎn)拔損溢靶”跋是錯誤的，這樣拔將導致固定資產(chǎn)襖不實。盤虧的固靶定資產(chǎn)應當按帳佰面價值記拔“俺待處理財產(chǎn)損溢礙跋待處理固定資產(chǎn)擺損溢鞍”吧，按已累計計提芭的折舊記壩“翱累計折舊扳”藹，按計提的固定皚資產(chǎn)減值準備記藹“拌固定資產(chǎn)減值準八備版”鞍。編制的會計分埃錄為：靶借：待處理財產(chǎn)百損溢澳矮待處理固定資產(chǎn)罷損溢 帳面價值罷借：累計折舊 隘已提折舊哀借：固定資產(chǎn)減辦值準備 已計提笆的固定資產(chǎn)減值絆準備澳叭 貸：固定資產(chǎn)愛 （原始價值）把審計人員應進一壩步查明該

45、項固定班資產(chǎn)的原始價值爸、累計折舊和已芭計提的固定資產(chǎn)氨減值準備，并要斑求被審驗單位做爸出相應帳務調(diào)整半。跋（2）將盤虧的笆固定資產(chǎn)沖減實般收資本哀癌國家投入資本也捌不對，導致國有班投資減少。正確罷的處理應當是將斑其記入靶“盎營業(yè)外支出瓣”胺中，分錄為：壩借：營業(yè)外支出懊 盤虧的資產(chǎn)帳矮面價值叭耙 貸：待處理財板產(chǎn)損溢耙哀待處理固定資產(chǎn)襖損溢哀應做的調(diào)整分錄奧為：白借：營業(yè)外支出俺稗固定資產(chǎn)盤虧支熬出 300 0唉00稗愛 貸：實收資本笆埃國家投入資本板柏 300 00哀0百此外，還要調(diào)減骯企業(yè)的所得稅、板凈利潤、盈余公跋積、利潤分配等岸帳戶。安4(1)資料搬：假設審計人員敖李欣在審查東安罷公

46、司2001年絆“唉盈余公積扒”絆賬戶時，查明盈翱余公積期初余額阿400 000斑元，本年提取3拔0 000元；扮審查奧“笆本年利潤按叭賬戶，查明該公稗司2001年實背現(xiàn)凈利潤為30拜0 000元；愛審查跋“哎實收資本拔”凹賬戶，查明當年疤實收資本期末余凹額為800 0瓣00元。(2)霸要求：根據(jù)以上皚資料說明該公司邦盈余公積方面有捌何問題?安答：（1）東安白公司2001年拔資本總額1 0胺00 000元澳，其50%應為白500 000百元，該公司20辦01年實現(xiàn)凈利白潤為300 0艾00元，應按1傲0%的比例計提懊法定盈余公積、哎5%的比例計提阿公益金，還要按岸股東大會決議計翱提任意盈余公積笆

47、，則計提比例至暗少應為2001柏年實現(xiàn)凈利潤的癌15%以上，但阿該公司2001癌年只提取30 版000元盈余公安積，盈余公積金阿總額為400 艾000+30 奧000=430盎 000元，該吧公司盈余公積提礙取不足，還應當?shù)K補提15 00昂0元。把借：利潤分配頒熬提取盈余公積 按15 000傲翱 貸：盈余公積搬愛暗扳 15 000芭（2）根據(jù)教材阿資料顯示，東安拌公司2001年稗實收資本期初余敗額為1 000盎 000元，但翱期末余額只有8拔00 000元八。審計人員應查安明實收資本減少岸的原因及去向，岸檢查是否違反了啊資本保全原則，爸有抽逃資本的現(xiàn)柏象。罷佰案例三 耙瑞豐公司投資審巴計案例稗

48、1確定瑞豐公扮司的長期股權(quán)投鞍資所采取的權(quán)益霸法是否適當，可擺以運用哪些審計柏程序和方法？敗答：通過詢問管哀理當局或函證接矮受投資企業(yè)等方岸式，確認企業(yè)是芭否確實對接受投般資企業(yè)具有控制拔、共同控制或重奧大影響，檢查企八業(yè)是否對這些項安目采用了權(quán)益法稗，如果企業(yè)未按叭有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)阿益法核算，審計爸人員應該取得該白企業(yè)不能對接受哀投資企業(yè)擁有控八制、共同控制或柏重大影響的證據(jù)敖；在權(quán)益法下，靶企業(yè)半“跋長期股權(quán)投資扒”版賬戶反映的投資骯額要隨著接受投背資企業(yè)凈資產(chǎn)的敗增減變動而變動安，審計人員應盡傲量取得被投資企懊業(yè)經(jīng)過審計的年辦度會計報表，如阿被投資企業(yè)是股懊票上市公司，其敗年度會計報表可埃

49、以從公開渠道取爸得，否則，審計氨人員應與擔任被癌投資企業(yè)審計工藹作的審計人員或柏與被投資企業(yè)聯(lián)霸系，函證獲得所般需情況或數(shù)據(jù)；佰等等。鞍2審查瑞豐公靶司的對外投資的澳會計報告披露，拔應注意哪些問題礙？邦答：在披露投資扒活動信息時，應昂把握以下內(nèi)容：礙當期發(fā)生的投資案凈損益，其中重啊大的投資凈損益版項目應單獨披露霸；佰短期投資、長期凹債權(quán)投資和長期背股權(quán)投資的期末藹余額，其中長期巴股權(quán)投資中屬于奧對子公司、合營盎企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)挨投資的部分應單扮獨披露；壩在會計報表附注邦中應披露當年計拌提的短期投資跌佰價準備和長期投俺資減值準備的金瓣額；埃在會計報表附注八中應披露投資的拌計價方法；癌在會計報表附注

50、拌中，應披露投資埃企業(yè)期末的短期斑投資和長期投資扳賬面價值合計占襖該企業(yè)凈資產(chǎn)的敗比例；吧采用權(quán)益法時，八投資企業(yè)與被投八資單位會計政策熬的重大差異，在伴會計報表附注中拜，應披露投資企把業(yè)與被投資單位敖會計政策的重大白差異，如投資企氨業(yè)的存貨計價與拜被投資單位不同凹等；胺在會計報表附注頒中應披露投資變安現(xiàn)及投資收益匯壩回的重大限制，奧如被投資單位在傲境外，由于境外哀所在地外匯管制啊等原因，投資收柏益的匯回受到限挨制等；扮企業(yè)以實物、無暗形資產(chǎn)方式對外頒投資的，其資產(chǎn)藹重估確認價值與唉其賬面凈值的差般額，計入資本公盎積金。擺3（1）資料拌：假設審計人員拔張穎在審查瑞豐笆公司吧2001年12耙月3

51、1日爸的資產(chǎn)負債表和佰該年度利潤表時版查明，拜“挨長期債權(quán)投資敗昂債券投資挨”敗項目數(shù)額為10案萬元，霸“扒投資收益擺”哀項目數(shù)額870笆0元，該公司無懊短期投資和長期挨股權(quán)投資。張穎埃進一步審查吧“拜長期債權(quán)投資俺”把賬簿及有關(guān)資料敖得知，2001奧年1月初，瑞豐哎公司用銀行存款按溢價購入還款期白為三年的長期債襖券，債券面值為熬10萬元，實際奧支付的價款為1昂0.6萬元，債佰券的票面利率為盎8.7%，溢價叭金額按直線法攤襖銷（該債券為到癌期一次還本付息澳債券）。（2）笆要求：根據(jù)上述搬資料，核實芭2001年12昂月31日熬“霸長期債權(quán)投資斑”敖和該年度安“骯投資收益奧”啊項目的實有數(shù)，皚并提

52、出審計意見昂。把答：審計人員張八穎認為該公司對案長期債權(quán)投資和氨投資收益的核算瓣是不符合企業(yè)會哀計制度的。盎“爸長期債權(quán)投資阿”哀項目2001年般12月31日的拜實有數(shù)為112骯700元（10拔0000+60阿00+8700捌-2000）。斑“辦投資收益疤”矮項目2001年挨12月31日的懊實有數(shù)為670半0元（1000礙00哎擺8.7%-60把00/3）。般4（1）資料班：假設審計人員八審查張穎在審查翱瑞豐公司俺2001年12疤月31日懊的資產(chǎn)負債表和罷該年度利潤表時頒查明，該公司對敖A公司進行長期礙股權(quán)投資600板000元，占A胺公司總資本的1按/2，會計上采班用成本法核算，拜由于沒有收到

53、利拌潤分成款，故未百反映投資收益。板經(jīng)查證，A公司百2001年度實昂現(xiàn)凈利潤200爸000元。（2敖）要求：根據(jù)上拌述資料，指出該柏公司用成本法核艾算長期股權(quán)投資澳是否正確？指出邦其做法對200按1年度對外投資把的資產(chǎn)價值和投半資收益的影響。骯答：該公司存在懊的主要問題是：絆對長期股權(quán)投資礙會計處理方法的熬選擇不正確，對笆該項投資業(yè)務應皚采用權(quán)益法進行辦會計處理；導致罷2001年度漏骯計了對外投資的盎資產(chǎn)價值和投資盎收益。對A公司絆投資本年度應計案投資收益是20笆0000皚搬1/2=100襖000（元），頒應辦借：長期股權(quán)投矮資100000跋貸：投資收益澳爸 100000阿拔第六章 貨幣資拜金

54、審計案例伴1貨幣資金的拌關(guān)鍵控制點主要疤有哪些？辦答：關(guān)鍵控暗制點就是指不加翱控制就容易產(chǎn)生哎錯誤舞弊的業(yè)務艾環(huán)節(jié)。那么，貨拜幣資金的關(guān)鍵控襖制點主要有：（叭1）記賬與出納疤分離；（2）登辦記日記賬與登記伴總賬職務分離；扳（3）對現(xiàn)金進捌行突擊盤點；（翱4）出納和登記把日記賬以外的人挨員定期編制銀行骯存款余額調(diào)節(jié)表捌；（5）支票領(lǐng)扳用的審批和登記巴制度；（6）出熬納與財務章分別昂保管等。敖2為什么對銀擺行存款進行函證般？當銀行存款余版額為零時是否還罷需要向其開戶行俺發(fā)函？唉答：銀行存挨款的函證程序是案證實銀行存款存扳在的重要方法，哎對于企業(yè)有可能凹存在的銀行存款癌多計和少記的舞哎弊，通過函證可

55、挨以很容易發(fā)現(xiàn)；暗在函證銀行存款襖余額時，應向企案業(yè)所有開過戶的背銀行函證，有時奧年末余額也許為奧零但審計人員為奧了查清真實情況百，或可能存在的敗貸款，也必須對叭其進行函證。背3對現(xiàn)金和銀鞍行存款進行憑證辦抽查時應重點關(guān)藹注哪些方面？癌答：首先，叭對現(xiàn)金和銀行存背款的憑證抽查時鞍，要重點審核其巴賬戶對應關(guān)系，笆分析其合理性，扒對于一些特殊對傲應關(guān)系的憑證應拜進一步審核其所耙附原始的真實性癌、合法性。對于白有疑問的業(yè)務一跋定追查到底；此耙外，在憑證抽查辦中對同類業(yè)務還扮應綜合分析，如矮案例中的修理費敖舞弊問題，對各霸種支出和收入要吧運用分析性復核扒的方法，分析其懊可能性。拌4從哪些跡象伴可以發(fā)現(xiàn)

56、企業(yè)存胺在出租出借賬號啊問題？奧答：首先，俺從銀行對賬單與奧企業(yè)日記賬的核芭對中，可能存在奧銀行對賬單有一骯收一付，且金額吧相等，但企業(yè)銀愛行存款日記賬中耙沒有登記；企業(yè)稗支票存根也出現(xiàn)伴缺號現(xiàn)象；其次瓣，有的企業(yè)為了胺掩飾出租出借賬敗號問題，簽定虛骯假合同，當收到襖款時作銀行存靶款和應付賬稗款的增加，過般幾天后再作退款敖處理，將賬戶轉(zhuǎn)襖平。擺5如果本案例芭中銀行存款余額擺調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，俺若銀行對賬單中扒，企業(yè)已收，銀昂行未收的未達賬叭項234000鞍元經(jīng)與銀行日記拜賬核對后已于疤1月3日八收妥，那么是否疤還應調(diào)整企業(yè)扮12月31日唉銀行存款數(shù)？爸答：應調(diào)整頒12月31日銀八行存款的數(shù)額。白因

57、為此項審計業(yè)鞍務為年報審計，扒盡管該筆未達賬阿項在次年3日收瓣到，但截止12敗月31日止企業(yè)拔銀行存款的實際捌數(shù)額中不應包括捌234000元板，而且數(shù)額較大班，遠遠超過了貨胺幣資金分配的重邦要性水平，所以頒，必須對這筆未癌達賬項進行調(diào)整笆。藹6若現(xiàn)金盤點壩中，盤點日的現(xiàn)挨金實存數(shù)為46按0元，其他數(shù)據(jù)胺不變，推到捌12月31日盎的應存數(shù)應為多捌少？邦答：12月懊31日的應存數(shù)愛為2825（4挨60+1300白=1760；1澳760+145辦30-1346暗5=2825）疤審查的結(jié)果為盤懊虧，其原因為出矮納劉民本人挪用扒現(xiàn)金，審計人員巴是否應提出調(diào)整鞍建議？邦應該進行調(diào)傲整，調(diào)整分錄為跋：佰借：

58、其他應耙收款- 劉民稗 1000壩貸：現(xiàn)案金 1柏000挨第七章 損益形熬成與分配循環(huán)審辦計案例把1審計項目組搬在利潤形成審計哎中是如何施行實翱質(zhì)性測試程序的邦？扒答：項目組疤審計人員首先將辦2001利潤表翱中利潤總額各構(gòu)瓣成項目與對應的挨總賬、明細賬中隘年末余額加以核背對；將各明細賬骯期初余額、本期扒發(fā)生額和期末余骯額的各合計數(shù)與辦各利潤構(gòu)成項目傲的總賬年末余額扮進行核對，證明奧相符，并編制審芭計工作底稿-骯利潤總額分析表哎，運用分析性復佰核方法，將本年伴度損益形成各項按目金額與上年度百相應金額進行對哎比，分析差異形藹成的各種原因；背之后，重點對與叭利潤總額形成的跋三大部分，即營拜業(yè)利潤、投

59、資凈柏收益、營業(yè)外收扮支凈額相關(guān)的各埃明細項目進行全笆面審查；最后，把編制審計工作底白稿，調(diào)整并審定霸利潤表中各構(gòu)成瓣項目的金額。唉2項目組審計皚人員，你認為在翱實施損益形成審唉計時，會與哪些半業(yè)務循環(huán)的審計佰相聯(lián)系？拌答：將與購笆貨與付款循環(huán)、骯銷貨與收款循環(huán)鞍、生產(chǎn)與費用循礙環(huán)及籌資與投資頒循環(huán)相聯(lián)系。頒3金舟會計師案事務所接受委托捌對宏光公司20擺01年度會計報挨表進行審計。假搬定經(jīng)項目組注冊版會計師審查后發(fā)瓣現(xiàn)下列情況： 襖(1) 宏光公藹司當年結(jié)轉(zhuǎn)主營鞍業(yè)務成本為61霸683萬元，而跋實際應結(jié)轉(zhuǎn)61稗022萬元。 霸(2) 宏光公氨司外銷商品一批佰，銷售成本30拔萬元，已于翱12月2

60、9日安運出，此項商品罷系C.I.F付爸款條件的在途貨邦物，會計部門對叭此已貸記銷售收俺入35萬元。 叭(3) 宏光公礙司 把12月6日拔支付了11萬元八的2002年度跋廣告費，均已計百入當年的期間費拔用。要求：(1八)分析宏光公司氨上述情況中存在霸的問題。(2)岸在試算平衡表敗工作底稿-宏吧光公司2001艾年度利潤表（吧見表7-2）審背計前金額的基礎(chǔ)霸上進行調(diào)整，編哎制調(diào)整后的利潤班表，計算出新的霸審定金額。奧答：(1)第一襖種情況是宏光公熬司當年多結(jié)轉(zhuǎn)了柏主營業(yè)務成本6耙61（6168把3-61022暗）萬元，對此在敖利潤表中應調(diào)減吧主營業(yè)務成本6般61萬元。芭 (2)第吧二種情況是宏光伴公