高級財(cái)務(wù)會計(jì)案例

1、PAGE PAGE 36案例一挨甲、乙、丙三人愛組成的合伙企業(yè)襖（普通合伙企業(yè)白）的管理人員所板做的下列資產(chǎn)負(fù)佰債表顯示了一系班列的虧損：愛XXX合伙企業(yè)敗資產(chǎn)負(fù)債表把XXX8年12盎月31日 巴 礙單位：美元芭資產(chǎn)柏負(fù)債和合伙人資哎本敖流動資產(chǎn)白42 000邦流動負(fù)債般380 000伴固定資產(chǎn)（凈值艾）癌550 000安長期負(fù)債盎420 000扒負(fù)債合計(jì)暗800 000背 爸甲資本吧130 000白乙資本拔（120 00傲0）敗丙資本八160 000凹合伙人資本班170 000按資產(chǎn)合計(jì)芭970 000拌負(fù)債和合伙人資藹本合計(jì)敗970 000俺考慮到合伙企業(yè)佰的凈值負(fù)債率高阿達(dá)470.6%熬

2、，合伙人與該企耙業(yè)的管理者兼財(cái)巴務(wù)總監(jiān)（獲得A矮I(xiàn)CPA資格）隘商討將乙的資本芭賬戶赤字轉(zhuǎn)入應(yīng)叭收賬款的適當(dāng)性皚。乙出示了凈值懊高達(dá)400 0按00美元的個(gè)人瓣財(cái)產(chǎn)清單，并指爸出大部分資產(chǎn)進(jìn)疤入了長期投資，半難于迅速實(shí)現(xiàn)，巴乙愿意將自己個(gè)唉人投資組織中的叭高等級證券抵押氨以補(bǔ)償120 啊000美元的差拔額。巴請問該企業(yè)的管爸理者能否答應(yīng)合?；锲髽I(yè)合伙人的叭要求？是否符合澳論理要求？請予邦以解釋。案例二八A&B&C合伙案企業(yè)由于合伙人藹A破產(chǎn)導(dǎo)致該合邦伙企業(yè)解體，必俺須進(jìn)行清算，合案伙企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)叭債表如下（損益岸分配比為5：3懊：2）：盎A&B&C合伙爸企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表翱2002年6月疤1日資

3、產(chǎn)?，F(xiàn)金巴拔爸骯暗耙搬藹$60 000八應(yīng)收賬款巴挨安拜扳跋絆半$120 00靶0扮存貨凹吧頒艾敗罷按邦$240 00暗0鞍設(shè)備凈值敖奧耙耙扳胺版靶$90 000霸商譽(yù)盎巴罷傲背癌凹鞍$40 000艾資產(chǎn)總計(jì)版襖胺班癌扒唉凹$550 00礙0負(fù)債和權(quán)益負(fù)債：矮 應(yīng)付賬款霸擺懊爸俺愛澳藹$140 00板0背 應(yīng)付合伙人般B的貸款背礙鞍敖頒板凹鞍$110 00辦0八 負(fù)債總額扒拜癌搬背敖氨班$250 00鞍0板股東權(quán)益：隘敗哀扒岸敗安把 資本敗壩A氨啊辦白鞍拌半絆$280 00骯0盎 資本板按B搬俺骯爸礙挨傲矮$80 000爸 資本胺阿C把拜熬唉懊擺跋愛（$60 00辦0）板 負(fù)債和權(quán)益阿總額芭把

4、邦襖笆把案哎$550 00板0翱在合伙人的會議癌上，假定你被要愛求負(fù)責(zé)合伙企業(yè)佰的清算工作。根頒據(jù)合伙人B的主跋張，合伙企業(yè)在艾償付完外部債權(quán)板人應(yīng)付賬款后，扳必須先償還B的半貸款$110 笆000，請根據(jù)辦“靶抵消權(quán)利擺”邦這一條文談?wù)勀銐蔚目捶?。合伙企澳業(yè)的存貨和設(shè)備耙的變現(xiàn)金額是不熬確定的，請指出笆這些資產(chǎn)的變現(xiàn)稗損失是多少。同搬時(shí)你認(rèn)為合伙企藹業(yè)的商譽(yù)是不可百實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，應(yīng)搬立即沖銷合伙人傲的資本賬戶。靶你的陳述稗引起合伙人A和挨B的不安。B指版出他一直在承擔(dān)巴企業(yè)大部分的經(jīng)啊營虧損，他對企巴業(yè)的貸款必須以唉現(xiàn)金補(bǔ)償。A反俺對承擔(dān)沖銷商譽(yù)安的任何一部分，霸并提配合伙人B壩、C和你，C投

5、哀資高回報(bào)率的會背計(jì)師事務(wù)所的前巴身A&辦B合伙企業(yè)的商擺譽(yù)已經(jīng)確認(rèn)。因伴為C個(gè)人資不抵隘債是由于她同一案個(gè)企業(yè)委托人的半關(guān)系惡化所造成板的，A和B強(qiáng)烈按要求因C減少商暗譽(yù)要給其資本賬奧戶處以40 0柏00美元的罰款柏。啊經(jīng)過激烈的爭論疤后，三個(gè)合伙人唉要求你提出最佳巴地解決合伙人A胺和B問題的建議版。辦要求：根據(jù)三個(gè)搬合伙人提出的要哀求編制一份建議奧書。案例三版A&B&C合伙岸企業(yè)，由于經(jīng)營邦不善決定于斑2001年12挨月31日奧解散清算。A、奧B和C的損益分埃配比為1：1：拜1。合伙人在清氨算日的資產(chǎn)負(fù)債熬表如下：半A&B&C合伙哎企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表笆2001年12鞍月31日資產(chǎn)唉現(xiàn)金岸捌氨疤

6、艾白搬埃瓣$10 000阿其他資產(chǎn)胺白岸伴矮半隘般耙$100 00阿0盎資產(chǎn)總計(jì)搬百叭唉哀笆跋艾埃$110 00芭0負(fù)債和權(quán)益佰負(fù)債礙襖爸翱把絆把疤敖$60 000拌資本按斑A辦艾埃把鞍斑襖絆叭$5 000白資本按疤B絆艾芭耙癌爸背捌吧$15 000唉資本絆岸C藹胺靶笆吧絆拔案暗$30 000艾 負(fù)債和權(quán)挨益總額芭哀埃拜凹埃捌昂斑$110 00佰0拜同時(shí)假設(shè)在阿2001年12半月31日挨，合伙人除在合胺伙企業(yè)中擁有權(quán)瓣益外，還有下列邦資產(chǎn)和負(fù)債：耙 合伙人 哎 挨 拌 八個(gè)人資產(chǎn) 柏 百 辦 個(gè)人負(fù)債案 A 骯 瓣 瓣 叭 $100俺 000 稗 辦 鞍 $60懊 000背 B 奧 按 班 把

7、 $50 氨000 斑 把 藹 $50背 000暗 C 埃 凹 阿 叭 $5 0癌00 凹 疤 按 $60跋 000絆變賣企業(yè)的其他懊資產(chǎn)損失60 奧000美元。哎要求：根據(jù)以上壩資料編制A&B搬&C合伙企業(yè)的爸一次變現(xiàn)和清算藹表，并說明編制般過程中運(yùn)用了本昂章所說的什么原擺則。案例四擺A&B&C合伙罷企業(yè)在把2001年12壩月31日隘以后即進(jìn)行清算挨，并且除了保留唉$20 000把用以或有事項(xiàng)外霸，所有現(xiàn)金在每佰個(gè)月末進(jìn)行分配皚，直到清算過程叭結(jié)束。A&B&礙C的損益分與比礙為5：3：2。拌ABC合伙企業(yè)辦2001年12佰月31日邦的資產(chǎn)負(fù)債表如啊下：拔A&B&C合伙扒企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表哎200

8、1年12扮月31日資產(chǎn)斑現(xiàn)金懊藹叭熬芭扮艾巴$240 00版0半應(yīng)收賬款頒頒凹氨襖班暗拔$280 00半0哀給合伙人C的貸啊款叭鞍矮爸拌扳拜吧$40 000矮存貨柏岸敗襖板伴癌捌$400 00艾0氨土地般瓣芭藹搬安把跋$100 00氨設(shè)備凈值按佰藹八辦擺耙翱$300 00芭0凹商譽(yù)捌芭壩敖藹背隘昂$40 000啊資產(chǎn)總計(jì)疤拌凹百礙唉芭啊$1 400 半000負(fù)債和權(quán)益負(fù)債：艾應(yīng)付賬款敗吧柏疤胺凹氨氨$300 00稗0板應(yīng)付票據(jù)叭跋半熬哎吧罷佰$200 00翱0靶從B處取得的貸啊款捌骯背氨拌拔背霸$20 0隘00百 資本藹罷A巴百扳癌背芭擺拔$340 00壩0扳 資本爸襖B拜稗稗阿辦凹鞍絆$34

9、0 00盎0愛 資本佰疤C敗挨翱疤哀澳耙安$200 00矮0半負(fù)債和權(quán)益總額哎氨瓣版藹岸哎挨$1 400 瓣000把具體的清算事項(xiàng)罷如下：壩（1）2002翱年1月捌稗貸給合伙人C的盎貸款與其資本余拌額相抵消，商譽(yù)扮也被沖掉；應(yīng)收按賬款收回$20般0 000，出俺售賬面價(jià)值為$柏160 000案的存貨，收款為挨$200 00板0，所得現(xiàn)金全百部分配。捌（2）2002芭年2月版霸出售賬面價(jià)值為叭$80 000辦的存貨，收款為拌$60 000傲，余下的存貨出埃售后收款為$1安80 000。稗支付清算費(fèi)用$絆4 000，發(fā)哀現(xiàn)應(yīng)計(jì)負(fù)債$8岸 000，支付啊可分配現(xiàn)金。盎（3）2002皚年3月吧氨出售土

10、地收款為佰$150 00阿0，支付清算費(fèi)巴用$5 000隘，支付可分配現(xiàn)拜金。按（4）2002擺年4月斑胺余下的設(shè)備出售柏后收款為$15埃0 000，余岸下的應(yīng)收賬款全叭部沖銷，支付可柏分配現(xiàn)金。清算笆結(jié)束。絆要求：（1）根瓣據(jù)以上清算過程伴編制記賬分錄；澳 （2爸）在每一次分配襖現(xiàn)金前編制安全版清償表和分次清邦算表；鞍 （3盎）編制現(xiàn)金分配矮計(jì)劃。案例五奧李強(qiáng)是一個(gè)注冊搬會計(jì)師，最近被哀大地公司聘為財(cái)盎務(wù)總監(jiān)。這是一哀家管理嚴(yán)格的公巴司，生產(chǎn)油田鉆扮控設(shè)備的配件。頒公司通過其分布百在東北及西北的佰14家分部將產(chǎn)半品供應(yīng)給客戶。艾李強(qiáng)剛上任不久拜，就得知該公司熬總部與分部間相拜對賬戶的余額有哎

11、很大差異，而總把部會計(jì)人員說，白從沒有見到這些氨賬戶余額平衡過斑。針對李強(qiáng)大驚疤小怪的責(zé)問。總八部的主任會計(jì)回耙答說：大地公司瓣從來沒有被獨(dú)立柏的注冊會計(jì)師審罷計(jì)過，也沒有內(nèi)鞍部審計(jì)人員；公翱司的管理者在看拜分部的會計(jì)報(bào)表擺的時(shí)候，主要關(guān)哀心他們的利潤表懊，而并不注意總佰部與分部之間相愛對賬戶的平衡問叭題；在編制聯(lián)合奧會計(jì)報(bào)表工作底霸稿時(shí)，為了方便芭相對賬戶余額的氨抵消，公司的主艾任會計(jì)師對那些矮不清楚的差異采傲用借記其他費(fèi)用稗或貸記其他收入絆的辦法進(jìn)行處理拔。般要求：你認(rèn)為李吧強(qiáng)該怎么辦？他半應(yīng)該讓這種情況盎繼續(xù)下去嗎？如板果不，他應(yīng)該請按求公司和管理當(dāng)盎局聘用一個(gè)獨(dú)立壩的審計(jì)員嗎？或扒者，

12、他可以授權(quán)罷14家分部的會瓣計(jì)，將這些不明哎的差異通過借記伴其他費(fèi)用或貸記爸其他收入的辦法斑，將相對賬戶之八間的差異消除嗎俺？或者采用其他拜的辦法？案例六罷蘭天公司在其總巴部之外，還設(shè)立稗了許多分部，每藹個(gè)分部都有品種搬齊全的基本上由頒總部提供的存貨熬，分部還處理自跋己的資金收付業(yè)壩務(wù)，提供商業(yè)信叭用并結(jié)算貨款。拌每個(gè)分部都有自啊己獨(dú)產(chǎn)的銀行賬凹戶，有獨(dú)立的會叭計(jì)記錄，分部的跋固定資產(chǎn)由總部傲入賬，設(shè)備折舊矮采用直線法，年罷折舊率為10%跋，無殘值。唉2001年7月胺1日巴，蘭天公司A分啊部的經(jīng)理購買辦罷公設(shè)備，設(shè)備的澳現(xiàn)金價(jià)格為24挨 000元，但壩他采用了24個(gè)凹月分期付款的方案法購買，付

13、款期礙從第1年8月1扒日開始，每月付叭款1 100元巴。在把8月1日巴以前，A分部對背此項(xiàng)業(yè)務(wù)未作任捌何會計(jì)處理，傲8月1日案，當(dāng)?shù)谝粋€(gè)月的罷款項(xiàng)付出時(shí)，分皚部所作的分錄是澳借記其他費(fèi)用，柏在2001年剩艾余的時(shí)間里，分半部也作了同樣的扮記錄。敖12月2日扮，A分部經(jīng)理想吧起采購設(shè)備必須八先得到總部的批埃準(zhǔn)，不論資產(chǎn)是礙由總部采購的，艾還是由分部采購矮的，都將由總部胺入賬，但是處理澳資產(chǎn)所產(chǎn)生的盈耙余或虧損將由分伴部承擔(dān)。為了逃奧避批評，分部經(jīng)扳理立即對其在霸7月1日熬購買的設(shè)備進(jìn)行板處理，將其以現(xiàn)埃金15 000埃元的價(jià)格賣給了半一家商店。這個(gè)伴經(jīng)理接著又用這笆15 000元瓣的現(xiàn)金支票和個(gè)

14、鞍人財(cái)產(chǎn)將分期付瓣款付清。在骯12月3日爸，設(shè)備銷售商考辦慮澳到已經(jīng)提前付清扮了全部余款，就把同意在2 40岸0元的利息中提稗供1 500元哀的折扣。對于上藹述設(shè)備的處理及笆負(fù)債的清償，分斑部沒有任何會計(jì)藹記錄。奧假設(shè)你是一個(gè)注按冊會計(jì)師，現(xiàn)在挨你要去審計(jì)該公暗司的會計(jì)報(bào)表。耙當(dāng)你到A分部的皚時(shí)候，你分析了矮他們的其他費(fèi)用吧賬戶頒，并對這5個(gè)月百中每月都有1 挨100元的借力把發(fā)生額進(jìn)行調(diào)查鞍。通過調(diào)查，你埃發(fā)現(xiàn)了設(shè)備的采靶購與處理事項(xiàng)。半在幾經(jīng)猶豫之后凹，分部經(jīng)理就此斑事對你做出了全拌面的解釋。壩要求：（1）描頒述分部在正常情霸況下對上述業(yè)務(wù)案可能作的會計(jì)分板錄。笆 （2搬）描述總部在正昂常

15、情況下對上述把業(yè)務(wù)可能作的會愛計(jì)分錄。挨 （3爸）作一個(gè)分錄糾襖正分部的會計(jì)記胺錄。白 （4艾）作一個(gè)分錄糾啊正總部的會計(jì)記愛錄。案例七岸Yarmout皚h公司背景哀Yarmout翱h是一家經(jīng)營羊百毛纖維加工及生背產(chǎn)各種羊毛中間拜產(chǎn)品的企業(yè)，其柏總部位于加拿大瓣的Halifa按x，它的主營業(yè)哎務(wù)是購進(jìn)羊毛，阿然后在加拿大、皚蘇格蘭、希臘等案地進(jìn)行加工制造背。加拿大和蘇格扮蘭的公司主要面笆向北美和歐洲的埃市場，希臘公司艾主要向加拿大工瓣廠返銷。Yar稗mouth的三氨個(gè)子公司都能在翱當(dāng)?shù)刂苯淤忂M(jìn)羊氨毛，然后加工成澳紗線或地毯纖維盎。哎Yarmout耙h的每一個(gè)國外岸經(jīng)營都是100昂%購進(jìn)的全資子

16、邦公司，盡管Ya安rmouth在敗加拿大的母公司藹已有40年的歷埃史，但各國外經(jīng)跋營卻不超過10皚年的時(shí)間。希臘案子公司還是在1耙988年才成立案的。因此，Ya胺rmouth對芭跨國企業(yè)的經(jīng)營按并不熟悉，并在板經(jīng)營過程中遇到霸了重重阻礙。例岸如，英國勞工的哀罷工使英國子公奧司面臨過勞工不哀足，希臘子公司邦曾經(jīng)受到當(dāng)?shù)毓侔肓耪墓苤?，拔但是這類情況在捌希臘加入歐盟后皚有所改善。此外絆，希臘在198捌8-1989年愛間通貨膨脹率達(dá)昂到了14%-1敗5%。外幣折算邦英國子公司是相靶當(dāng)獨(dú)產(chǎn)的經(jīng)營實(shí)啊體，財(cái)務(wù)報(bào)表采昂用當(dāng)?shù)刎泿庞?jì)量挨。希臘子公司則昂是在嚴(yán)格的控制挨之下經(jīng)營的，它瓣主要向英國出口隘產(chǎn)品，

17、考慮到通芭貨膨脹問題不是把很重要，希臘子扮公司的主營業(yè)務(wù)耙收入以英鎊計(jì)量矮。辦Yarmout敖h作業(yè)加拿大的芭一個(gè)公司，必須柏根據(jù)CICA的耙規(guī)定采用時(shí)態(tài)法跋或現(xiàn)行匯率法將按國外經(jīng)營的經(jīng)營盎成果折算成加拿頒大元。其折算過懊程類似于美國第跋52號財(cái)務(wù)會計(jì)安準(zhǔn)則公告（FA芭S 52）外澳幣折算。CI皚CA和美國財(cái)務(wù)奧會計(jì)準(zhǔn)則公告的笆規(guī)定與國際會計(jì)笆準(zhǔn)則第21號般匯率變動的影響胺的規(guī)定是一致邦的。暗因此，各個(gè)國外敗經(jīng)營的匯率折算壩方法如下：胺英國 斑現(xiàn)行匯率法按希臘 凹時(shí)態(tài)法盎以上三個(gè)表是有阿關(guān)的會計(jì)報(bào)表，俺其中：第一個(gè)表疤是兩個(gè)國外經(jīng)營耙采用當(dāng)?shù)刎泿啪幇林频馁Y產(chǎn)負(fù)債表擺、利潤表和現(xiàn)金班流量表，但1

18、9靶90年是按照加盎拿大會計(jì)準(zhǔn)則編阿制的；第二個(gè)阿表是用于會計(jì)報(bào)罷表折算的愛匯率爸；第三個(gè)表格是絆兩個(gè)國外經(jīng)營子鞍公司經(jīng)過敗匯率班折算后的資產(chǎn)負(fù)艾債、利潤表及現(xiàn)瓣金流量表。Ya稗r(nóng)mouth同艾時(shí)采用折算前與懊折算后的信息來拔評估國外營業(yè)績稗，并將其與加拿暗大總部的經(jīng)營實(shí)骯體進(jìn)行比較。佰折算Aarmo拔uth各子公司笆的會計(jì)報(bào)表捌1989年希臘岸貨幣礙(百萬元)澳1懊 唉990年希臘貨愛幣骯(百萬元)澳1989年英國傲英鎊捌(千元)隘1990年英國百英鎊胺(千元)襖資產(chǎn)負(fù)債(艾12月31日暗)霸資產(chǎn)搬現(xiàn)金挨應(yīng)收賬款辦存貨八廠霸房及設(shè)備罷累計(jì)折舊胺資產(chǎn)總額熬負(fù)債及權(quán)益瓣應(yīng)付賬款柏短期借款扮普通股

19、藹留存收益安權(quán)益總額頒1140瓣2190襖1010壩3720壩(600)哎7460愛820傲3070疤2050搬520熬7460癌1290俺3440頒13瓣10拔3720暗(1200)皚8560罷820般3870搬5050骯1820板8560斑7000把3000瓣6000叭27000扮(6000)白37000吧4000佰12000傲8000案13000俺37000耙14500稗4500稗2000壩27000耙(9000)哀39000俺4000俺12000暗8000俺15000跋39000奧利潤表(擺1990年12骯月30日疤)班主營業(yè)務(wù)入爸主營業(yè)務(wù)成本把主營業(yè)務(wù)利潤俺費(fèi)用岸折舊費(fèi)用襖其它費(fèi)用八

20、總費(fèi)用唉凈收益巴留存收益(柏1989年12埃月31日靶)唉留存收益(挨1990年12擺月31日岸)辦12000搬6300啊5700骯600唉3800斑4400把1300芭520拔1820把12000跋6000哎6000耙3000鞍1000哎4000耙2000拜13000芭15000隘現(xiàn)金流量表(藹1990年12般月31日版)般經(jīng)營活動產(chǎn)生的?，F(xiàn)金哀凈收益百13000愛2000瓣1989年希臘靶貨幣笆(百萬元)叭1990年希臘絆貨幣(百萬元)礙1989年英國安英鎊耙(千元)案1990年英國佰英鎊奧(千元)凹加:折算啊應(yīng)收賬款的變動哎存貨變動艾應(yīng)付款的變動罷投資活動產(chǎn)生的霸現(xiàn)金扒籌資活動產(chǎn)生的班現(xiàn)

21、金澳現(xiàn)金變動傲6000絆1900唉(1250)斑(300)班 0般350氨0辦(200)拜150稗3000愛5000安(1500)敖4000把 0阿7500八0哎 0霸7500扳匯率:單位外幣皚對美元的匯率芭加拿大元巴希臘貨幣昂英國英鎊凹加拿大公司購買盎日板1989年12藹月31日絆1990年平均稗匯率八美國公司購買日埃1990年12熬月31日暗1991年平均跋匯率耙1991年12拜月31日板$0.8382擺$0.8635礙$0.8628阿$0.862霸1氨$0.8638板$0.8654邦Yarmout鞍h子公司折算加矮拿大元后的會計(jì)辦報(bào)表襖(現(xiàn)行匯率法)挨1989年希臘把加拿大元跋1990年

22、希臘啊加拿大元百1989年英國罷加拿大元邦1990年英國般加拿大元澳資產(chǎn)負(fù)債表(擺12月31日霸)白資產(chǎn)絆1989年希臘奧加拿大元邦1990年希臘俺加拿大元傲1989年英國矮加拿大元壩1990年英國皚加拿大元頒資產(chǎn)負(fù)債表(唉12月31日按)般現(xiàn)金翱應(yīng)收賬款昂存貨(LIFO爸)扒廠房及設(shè)備懊累計(jì)折舊搬資產(chǎn)總額按負(fù)債及權(quán)益柏 應(yīng)付賬款熬短期借款鞍 折算調(diào)整艾 普通股矮 留存收益捌權(quán)益總額佰8 550敖16 425半8 181敖30 132骯(4 860)瓣58 428岸6 150瓣30 525絆0矮16 605胺5 148芭58 428白9 420跋25 109俺10 401耙30 132八(9

23、720)背65 342巴5 986扮28 251疤0霸16 605半14 500岸65 342笆13 084岸5 608般11 215佰50 468胺(11 215矮)八69 160案7 477巴20 430叭(6 056)白17 260 把28 049哎69胺 160搬32 463百10 075搬4 477拌60 477八(20 149奧)埃87 313阿8 955敗26 866俺2 075阿17 260唉32 157扳87 313啊利潤表（澳1990年12氨月31日艾）鞍主營業(yè)務(wù)收入跋主營業(yè)務(wù)成本按主營業(yè)務(wù)利潤伴費(fèi)用哀 折舊費(fèi)用奧 其他費(fèi)用罷 總費(fèi)用扳匯總損益埃凈收益白留存收益（班1989

24、年12八月31日哀）鞍留存收益（拌1990年12背月31日跋）扮88 800把46 620盎42 180捌4 860 愛28 120般32 980唉 152壩9 352襖5 1俺48按14 500叭24 648笆12 324把12 324百6 162哎2 054芭8 126凹 0柏4 108昂28 049拔32 157骯現(xiàn)金流量表（巴1990年12百月31日?。┌敖?jīng)營活動產(chǎn)生的靶現(xiàn)金耙1989年希臘安加拿大元斑1990年希臘耙加拿大元胺1989年英國癌加拿大元擺1990年英國半加拿大元暗現(xiàn)金流量表（辦1990年12扳月31日澳）挨凈收益藹加：折算損益巴折舊盎應(yīng)收賬款的變動襖存貨變動佰應(yīng)付賬款的

25、變動阿投資活動產(chǎn)生的凹現(xiàn)金愛籌資活動產(chǎn)生的佰現(xiàn)金岸折算前現(xiàn)金變動頒匯率影響阿現(xiàn)金變動盎9 奧352吧（152）捌4 860搬14 060敗9 247俺2 220按0胺2 593跋0把1 480胺1 113奧（243）百870暗4 108翱0氨6 162稗10 270八（3 081）叭8 216澳0氨15 405熬0絆0岸15 405昂3 974昂19 379國外經(jīng)營的出售耙Yarmout啊h對國外經(jīng)營的阿業(yè)績及規(guī)模一直安不太滿意，這使辦得它開始為這些八國外子公司尋找癌買方。經(jīng)過近一矮年的努力，一家叭位于馬薩諸塞州唉的Lawren巴ce紡織廠決定傲用不同的價(jià)格分懊別買進(jìn)這兩家國藹外經(jīng)營公司，并鞍

26、于埃1990年12礙月31日般最后完成交易。拔每一國外經(jīng)營公澳司的公允許價(jià)值敗和賬面價(jià)值相等辦，公允許值與L拜awrence俺的購進(jìn)價(jià)格之差哀全部歸為商譽(yù)，捌計(jì)入Lawre岸nce的資產(chǎn)賬襖戶。拜由于Yarmo版uth已經(jīng)事先拌告知新業(yè)主關(guān)于矮控制國外經(jīng)營的跋困難性，因此，搬Lawrenc邦e決定必須嚴(yán)格案控制英國子公司敖。于是，Law巴rence將子傲公司大量的利潤骯調(diào)回母公司，并胺由美國的管理人絆員取代了原先子凹公司的管理人員懊。這樣一來，雖板然蘇格蘭子公司敗必須對總部負(fù)直般接責(zé)任，但其勞胺工問題卻依然存爸在。不僅如此，跋蘇格蘭子公司也胺越來越不愿意受扒控于Lawre埃nce。拔Lawre

27、nc敖e的管理層發(fā)現(xiàn)敖，對英國子公司佰的嚴(yán)格監(jiān)控耗用捌了大量的人力、按物力，因此，L案awrence辦決定讓希臘子公擺司自主經(jīng)營，購盎買和銷售產(chǎn)品都拜以希臘貨幣單位安計(jì)價(jià)。這一策略板除了可以節(jié)約資吧源外，還有助于佰希臘子公司利用胺有利的地理位置矮開發(fā)廣闊的東歐澳市場。安由售后國外經(jīng)營絆的匯率折算安1992年，兩扳個(gè)國外公司用當(dāng)傲地貨幣計(jì)價(jià)的經(jīng)拔營成果如下表所拌示，它們都是根埃據(jù)與CICA規(guī)鞍定相似的美國公挨認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（G瓣AAP）編制的靶，各國外經(jīng)營根絆據(jù)其與美國總公柏司經(jīng)營關(guān)系的不搬同，分別采用下安列方法進(jìn)行折算皚：疤英國 礙時(shí)態(tài)法凹希臘 啊現(xiàn)行匯率法矮出售后各子公司拔折算前會計(jì)報(bào)表癌199

28、0年希臘昂貨幣（百萬元）辦1991年希臘艾貨幣（百萬元）案1990年英國敗英鎊（千元）愛1991年英國鞍英鎊（千元）跋資產(chǎn)負(fù)債表（辦12月31日鞍）版資產(chǎn)岸 現(xiàn)金礙 應(yīng)收賬款敖 存貨（LI芭FO）叭 廠房及設(shè)備柏累計(jì)折舊敗資產(chǎn)總額八負(fù)債及權(quán)益半 應(yīng)付賬款挨 短期借款絆 普通股阿 留存收益皚權(quán)益總額耙1 290八3 440翱1 310佰3 720敖（1 200）拔8 560安820絆3 870八2 050鞍1 820叭8 560奧1 345藹3 985伴910懊4 盎020骯（1 800）八8 460暗820笆3 620熬2 050癌1 970哎8 460昂14 500隘4 500背2 000敗

29、27 000澳（9 000）般39 000埃4 000俺12 000敖8 000案15 000阿39 000白10 842奧6 158敗3 000巴33 000靶（12 000翱）絆41 000伴4 000佰10 000辦8 000絆19 000瓣41 000搬利潤表（癌1990年12岸月31日澳）熬主營業(yè)務(wù)收入稗主營業(yè)務(wù)成本奧主營業(yè)務(wù)利潤皚費(fèi)用耙 折舊費(fèi)用叭 其他費(fèi)用百 總費(fèi)用叭9 500百5 700吧3 800捌600唉3 050疤3 650敖14 200搬5 940拜8 260藹3 000吧1 260絆4 260續(xù)表艾1990年希臘矮貨幣（百萬元）癌1991年希臘俺貨幣（百萬元）拌199

30、0年英國白英鎊（千元）敗1991年英國礙英鎊（千元）霸凈收益皚留存收益（熬1989年12澳月31日疤）邦留存收益（耙1990年12按月31日敖）埃150敗1 820襖1 970擺4 000壩15 000班19 000巴現(xiàn)金流量表（俺1990年12澳月31日俺）隘經(jīng)營活動產(chǎn)生的案現(xiàn)金辦 凈收益爸 加：折舊埃 應(yīng)收賬款的啊變動稗 存貨變動鞍應(yīng)付賬款的變動安投資活動產(chǎn)生的班現(xiàn)金搬籌資活動產(chǎn)生的背現(xiàn)金班現(xiàn)金變動岸150疤600吧750襖（545）版400凹0哎605半（300）暗（250）艾25熬4 000柏3 000骯7 000佰（1 658）般（1 000）擺0熬4 342藹（6 000）俺（2

31、000）叭（3 658）案例八安Chris公司敖、Softwa班re公司、Sh拔ane公司、M暗arlo公司董奧事會舉行聯(lián)合會扮議，講座了吸收熬合并事宜。每家扳公司有一種普通骯流通股，Sof拔tware公司愛有一種優(yōu)先流通瓣股。盡管合并條伴件尚未確定，但拜Chris公司跋將成為續(xù)存企業(yè)骯。因?yàn)槎聲氚匙袷仄毡榘词艿牧T會計(jì)準(zhǔn)則，他們霸要求你作為咨詢瓣人員出席會議。按要求：分別思考安下列每個(gè)問題，暗根據(jù)普遍接受的扮會計(jì)準(zhǔn)則作出回皚答，并說明理由翱。班（1）假定合并藹將在第5年8月扒31日完成，如柏果合并使用：盎*權(quán)益聯(lián)營法，班Chris公司佰為發(fā)行企業(yè)；愛*購買法，Ch敗ris公司為購壩進(jìn)企業(yè)。

32、辦解釋所用合并法霸的理論基礎(chǔ)和第懊5年8月31日俺四個(gè)公司的資產(chǎn)絆負(fù)債表如何并入頒Chris公司背的資產(chǎn)負(fù)債表。唉（2）假定合并拜將在第5年8月壩31日完成，如耙果合并使用：巴*權(quán)益聯(lián)營法，白Chris公司熬為發(fā)行企業(yè)；板*購買法，Ch壩ris公司為購罷進(jìn)企業(yè)。盎解釋以第5年8皚月31日為結(jié)束絆日的會計(jì)年度四拜個(gè)公司的利潤表巴如何并入Chr疤is公司的利潤盎表。暗（3）一些董事暗認(rèn)為合并條件應(yīng)艾盡快達(dá)成，而合佰并所用的會計(jì)方扒法可以在以后選吧擇，其他董事認(rèn)扳為合并條件和會熬計(jì)處理方法密切搬相關(guān)，哪種觀點(diǎn)奧正確？請說明理唉由。隘（4）Chri澳s公司和Mer把lo公司規(guī)模相岸當(dāng)，Softw矮ar

33、e公司和S佰hane公司要斑小得多，這些事藹實(shí)如何影響合并般所用會計(jì)方法的擺選擇？矮（5）Soft班ware公司以跋前是Garso扳n公司的子公司啊，Garson愛公司與四個(gè)參并耙企業(yè)沒有其他關(guān)敗系。18個(gè)月以埃前，Garso襖n公司自愿把S隘oftware皚公司轉(zhuǎn)讓給Ga背rson公司其瓣他股東。這些事皚實(shí)對合并所用的艾會計(jì)處理方法的巴選擇有什么影響班（如果有的話）昂？安（6）Chri暗s公司持有So耙ftware公佰司10 000礙股優(yōu)先流通股的壩2 000股，凹持有Shane叭公司100 0懊00股普通流通班股中的15 0疤00股。Chr敗is公司持有這班些股票都是在第瓣5年的頭三個(gè)月案

34、購得的，這些事懊實(shí)對合并所用的俺會計(jì)處理方法選盎擇有什么影響（胺如果有的話）？芭（7）因?yàn)槎掳虝J(rèn)為Merl拌o公司的一個(gè)分斑部與新企業(yè)的經(jīng)半營不協(xié)調(diào)，所以氨他們希望合并一絆完成就把它賣掉安，他們希望找買頒主不會有麻煩。辦這一事實(shí)對合并壩所用的會計(jì)處理扒方法的選擇有什跋么影響（如果有擺的話）？案例九澳蘭新公司獲得了愛柏萊公司在外發(fā)案行87%的普通氨股。蘭新公司的暗首席財(cái)務(wù)官（C敖FO）主張有用皚成本法核算對柏般萊公司的長期股愛權(quán)投資。他的理扒由如下：爸（1）成本法承扮認(rèn)蘭新和柏萊公佰司是獨(dú)立的法律案實(shí)體。斑（2）因?yàn)?3疤%少數(shù)股東權(quán)益唉的存在，就應(yīng)重敖點(diǎn)強(qiáng)調(diào)兩個(gè)公司拔在法律上的獨(dú)立熬性，也

35、就是說，懊柏萊公司不完全捌受蘭新公司的控藹制。捌（3）成本法下板，只有當(dāng)子公司埃宣布發(fā)放股利時(shí)扮，母公司才能確扮認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。拜這樣，股利收的班確認(rèn)才同財(cái)務(wù)會跋計(jì)中的收入實(shí)現(xiàn)絆原則相一致，權(quán)唉益法下對集團(tuán)內(nèi)拔的投資收益的處胺理不符合收入實(shí)柏現(xiàn)原則。挨（4）采用權(quán)益傲法處理，將導(dǎo)致懊蘭新公司的股利啊方針出現(xiàn)偏差，背因?yàn)樘m新岸公司的可分配收霸益中包含有屬于骯柏萊公司收益。翱（5）由于在確隘認(rèn)柏萊公司可確盎認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面奧價(jià)值與公允價(jià)值吧的差異的攤銷時(shí)擺，采用工作底稿頒進(jìn)行抵消，而不八是使用分錄進(jìn)行辦抵消，這使成本氨法同歷史成本原盎則相一致。柏要求： 按逐隘 一評價(jià)上述觀斑點(diǎn)，如何才能說班服CFO采

36、用權(quán)艾益法處理對柏萊熬公司的長期股權(quán)瓣投資。案例十瓣根椐敖1998年10埃月30日擺清華同方與魯穎拜電子董事會共同搬發(fā)布的公告，捌以般及此后愛公布皚的各種信息，雙瓣方約定的合同并霸基準(zhǔn)日為柏1998年6月疤30日凹。清華同方自1胺997年起在上頒海證癌券八交把易所掛牌上市，唉主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)敖產(chǎn)品及銷售、網(wǎng)敗絡(luò)軟件集成與信艾息服務(wù)、人工環(huán)壩境工程及設(shè)備，凹魯穎電子拔則屬于電子癌元件行業(yè)，主要稗生產(chǎn)瓷界電容器礙、螺旋濾波器和霸網(wǎng)絡(luò)電容器，其搬社會流通股權(quán)證頒在山東省企頒業(yè)產(chǎn)權(quán)交易所上傲市。合并過程及爸合并的其他情況熬下見表。換股合并過程時(shí)間合并事項(xiàng)信息披露6/12/19988/16/1998 8/

37、27/199810/28/199811/30/1998魯穎電子就股價(jià)異常變動公告，“聲明公司未與任何上市公司發(fā)生資產(chǎn)量重組及吸收合并等事宜達(dá)成任何協(xié)議”清華同方董事會審議并通過關(guān)于公司吸收合并魯穎電子股份有限公司的可行性報(bào)告魯穎電子社會流通股權(quán)停止通流清華同方魯穎電子的臨時(shí)股東大會審議通過清華同方吸收合并魯穎電子的預(yù)案清華同方與魯穎電子臨時(shí)股東大會審議并通過關(guān)于公司吸收合并魯穎電子股份有限公司的預(yù)案1998年6月30日公布的董事會公布1999年2月2日公布的1998年度“董事公報(bào)告”部分1998年8月22日董事會告1998年10月30日兩公司董事會公告1998年12月1日股東大會決議公告12/

38、1/19986/8/19996/10/1996/14-7/2/19997/2/1999清華同方與魯穎電子正式簽署合并協(xié)議國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于簽產(chǎn)評估的確認(rèn)、中國證監(jiān)會復(fù)審批準(zhǔn)清華同方與魯穎電子簽署吸收合并告書魯穎電子的股東在山東證券登記有限公司辦理換股手續(xù)換股結(jié)束、新增股份登記注銷魯穎電子的法人資格1999年6月12日“合并公告書”同上1999年8月5日“董事會公告”癌合并前后股東構(gòu)敖成變化昂股東班未流通股份挨已流通股份辦股數(shù)（萬股）啊比例（%）佰股數(shù)（萬股）藹比例（%）版清華同方霸清華大學(xué)企業(yè)集凹團(tuán)國有股艾境內(nèi)法人持股八境內(nèi)上市的普通皚股澳魯穎電子奧山東沂南國資局凹法人股凹境內(nèi)上市的普通笆股

39、笆9 855翱（9 855）跋450板（450）挨1 009埃（560）拔（957）邦59.35%案(54.39%柏)半2.71%芭(2.48%)奧36.94%癌(3.09%)敗(5.28%)扒6 3昂00捌(6 300)叭1 722巴37.94%矮(34.67%翱)安63.06%佰*括號內(nèi)的數(shù)字拔為占合并后存續(xù)氨公司的股數(shù)與比擺例。佰*魯穎電子的扳該部分流通股合敗并3年后方可上昂市流通。佰合并前后資產(chǎn)、稗盈利及現(xiàn)金流量耙狀況的比較 斑 單位：萬元 愛清華同方跋魯穎電子把清華同方背（合并前）胺（合并前）愛（合并后）翱凈資產(chǎn)（199頒8.6.30）傲55 095氨6 798埃8 031拌主營業(yè)務(wù)

40、利潤（頒1998.1-跋6）芭7 528拜503阿8 031埃凈利潤（199翱8.1-6）扳3 挨675半109版3 784凹經(jīng)營活動現(xiàn)金流挨量凈額（199俺8.1-6）氨328絆366板694哀1998年12般月31日矮的模擬合并會計(jì)霸分錄 隘單位：元瓣借方科目絆金額辦貸方科目襖金額礙貨幣資金岸13 924 傲464奧短期借款案8 620 0挨00班短期投資般201 000拌應(yīng)付賬款笆16 857暗應(yīng)收票據(jù)笆11 255 襖851扮預(yù)收賬款?yuàn)W274 042埃應(yīng)收賬款扒29 480 百801隘應(yīng)付工資皚1 740 6敖57襖借方科目俺金額柏貸方科目翱金額辦預(yù)付賬款瓣166 000辦應(yīng)付股利吧2

41、 扮540 424扒其他應(yīng)收款唉10 214 按533鞍應(yīng)交稅金扒5 901 3柏17隘存貨絆16 194 盎037哀其他應(yīng)付款鞍1 948 3安42瓣待攤費(fèi)用奧96 137耙其他應(yīng)交款吧15 233 扳400澳長期債券投資斑109 165半長期借款澳23 681 礙714斑固定資產(chǎn)原價(jià)案54 007 跋583拜住房周轉(zhuǎn)金拔2 285 3隘92挨在建工程敖22 307 哀354頒少數(shù)股東權(quán)益翱15 739 半183埃無形資產(chǎn)昂9 909 3阿64昂股本瓣15 172 鞍328般應(yīng)付福利費(fèi)熬499 894吧資本公積扮28矮 284 27皚2芭折扣與折讓搬275 010哀盈余公積懊6 085 4疤

42、79扒主營業(yè)務(wù)成本辦26 075 礙008敖未分配利潤芭16 459 挨787扮主營業(yè)務(wù)稅金加捌附加半345骯壞賬準(zhǔn)備靶148 035胺營業(yè)費(fèi)用扮502 284擺累計(jì)折舊暗13 310 熬330八管理費(fèi)用把2 925 6翱47叭主營業(yè)務(wù)收入按39 833 鞍828板財(cái)務(wù)費(fèi)用斑1 234 8皚82瓣其他業(yè)務(wù)利潤芭1 437 0白91傲營業(yè)外支出案70 139敖投資收益叭26 887叭所得稅板2 141 8霸90白補(bǔ)貼收入埃2 817 4邦81邦營業(yè)外收入疤34 541 頒借方合計(jì)暗201 591懊 388把貸方合計(jì)皚201 591按 388耙清華同方向魯穎愛電子股東定向發(fā)胺行人民幣普通，癌按照1

43、：1：8襖的換股比例（即捌1股清華同方普艾通股換取1.8拌股魯穎電子股份板），換取魯穎電班子股東所持有的埃全部股份，魯穎疤電子的法人地位胺消失。合并后，拌清華同方原有股班東占存續(xù)公司（吧即合并后的清華百同方，不同）的懊91.64%，翱魯穎電子占8.癌37%。清華同伴方將以魯穎電子跋經(jīng)評估后的凈資拜產(chǎn)出資與其他企耙業(yè)共同投資設(shè)立瓣新注冊的山東清邦華同方魯穎電子疤有限公司，仍在版原地（即山東沂氨南縣）注冊，新艾注冊的公司成為頒清華同方的控股盎子公司。跋按換股比例確定唉采用每股凈資產(chǎn)佰加成法，即以雙骯方在登工基準(zhǔn)日岸經(jīng)審計(jì)的每股凈哎資產(chǎn)為基礎(chǔ)，適骯當(dāng)考慮合并雙方八的未來成長性及巴所擁有的無形資俺產(chǎn)等

44、其他反映企般業(yè)價(jià)值的因素，爸計(jì)算預(yù)期的增長阿加成系數(shù)，最終凹確定換股比例。俺1998年6月爸30日扳，清華同方與魯按穎電子經(jīng)審計(jì)的背每股凈資產(chǎn)分別白為3.32元和班2.49元，清跋華同方的預(yù)期增霸長加成系數(shù)為3般5%，換股比例扮3.32氨哀（35%+1）阿辦2.49=1.版8。按根據(jù)絆1999年6月把12日吧吸收合并公告書凹中的模擬合并資敖產(chǎn)負(fù)債表和模擬礙合并利潤表，可挨推斷出合并的會絆計(jì)分錄，由此可靶判斷出合并采用盎的會計(jì)處理方法扳。耙根據(jù)購買法和權(quán)班益聯(lián)營法的不同盎，可以確定本資佰合并采用了權(quán)益柏聯(lián)營法。笆首先，魯穎電子斑1998年12胺月31日襖的凈資產(chǎn)賬面價(jià)凹值為92 66絆5 672

45、元，背合并分錄中并入跋的資產(chǎn)凈值也是癌92 665 跋672元，以所瓣并入資產(chǎn)是按賬埃面價(jià)值入賬的，百1998年末魯傲穎電子的無形資昂產(chǎn)為9 909翱 364元，與昂合并分錄中的無把形資產(chǎn)的借方金哀額相等，說明合哎并沒有確認(rèn)商譽(yù)按，這些與權(quán)益聯(lián)芭營法不確認(rèn)商譽(yù)哀的特點(diǎn)相符。敗其次，魯穎電子八1998年末的扳投入資本賬面值岸為43 456安 600元，與霸合并分錄中股本按與資本公積的合絆計(jì)數(shù)相同；19斑98年末的留存頒收益賬面價(jià)值為邦30 160 版027元，這部哎分留存收益被悉吧數(shù)并入合并報(bào)表背，這與權(quán)益聯(lián)營板法的特點(diǎn)相符。佰（本案例選自中百國注冊會計(jì)師后拔繼教育教材編審岸委員會合并會擺計(jì)報(bào)表

46、。）柏要求：參照國外罷會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定板，從控制權(quán)與規(guī)埃模、合并的形式拔要求分析本案例昂采用權(quán)益聯(lián)營法霸的合理性。案例十一稗作為一名獨(dú)立審佰計(jì)師，你審查了耙一名新客戶A公芭司會計(jì)師甲所準(zhǔn)傲備的合并計(jì)報(bào)表澳的工作底稿。該巴公司向城市周圍巴地區(qū)的居民提供哎用水，而水又是翱向其子公司B公半司購買的案凹A公司5年前獲傲得了B公司所有背發(fā)行在外的普通拜股。扳你在審計(jì)過程中敖發(fā)現(xiàn)了以下情況岸：矮（1）A公司和把B公司都是受州安立公用事業(yè)委員芭會管理的公用事拜業(yè)企業(yè)。阿（2）B公司向礙A公司提供用水骯，并且收取過輸啊費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)用埃標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)過州立半公用事業(yè)委員會爸認(rèn)同的氨“稗客戶標(biāo)準(zhǔn)唉”柏。瓣（3）B公司向骯

47、A公司提供用水般，所收取的成本邦是單獨(dú)核算的。隘（4）你的審計(jì)捌工作底稿上提供澳了下列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)盎。耙A公司敖B公司拜收入合計(jì)瓣3 500 0壩00奧300 000芭凈利潤挨00 000按50 000俺資產(chǎn)合計(jì)板5 700 0案00藹1 000 0拔00拜所有者權(quán)益捌2 500 0阿00辦600 00壩0骯在A公司會計(jì)師癌所準(zhǔn)備的合并報(bào)懊表的工作底稿中笆，除了A公司的耙用水運(yùn)輸費(fèi)用6翱0 000美元愛與B公司收入6礙0 000美元安，沒有相互抵消壩之外，其他都很岸正確。會計(jì)師的熬解釋是：B公司疤所收取的費(fèi)用標(biāo)俺準(zhǔn)，經(jīng)過州立公拌用事業(yè)管理委員挨會核定，不應(yīng)作罷為公司內(nèi)部交易案事項(xiàng)處理。另外八，他還

48、指出，合伴并工作底稿上，藹確實(shí)已經(jīng)抵消了暗兩公司之間的用礙水交易成本20搬0 000美元愛。半你同意會計(jì)師的拜說法嗎？請解釋靶。案例十二襖第5年3月1日絆，P公司為了與敖S公司商討聯(lián)營壩法合并事宜，預(yù)矮告簽署了一份協(xié)案定。按照合并慣罷例，P公司向S搬公司惟一的股東八發(fā)行了普通股，骯并向證券交易委澳員會登記注冊，挨但是，由于股市背的不利環(huán)境，P骯公司撤回了注冊扒說明書。因此企奧業(yè)合并沒有成功絆。叭第7年4月 3傲0日，Q公司在皚美國證券交易委絆員會注冊并且發(fā)瓣行普通股，用以叭交換S公司發(fā)行按在外的普通股，跋在Q-S公司合疤并事宜都已具備俺之時(shí)，Q公司了昂解到P公司和S跋公司合并失敗的礙情況，其獨(dú)

49、立審笆計(jì)師提出疑問：半美國會計(jì)原則委哎員會第16號意熬見書企業(yè)合并壩的要求是否滿疤意，即皚“岸每一個(gè)參與合并隘的企業(yè)都是獨(dú)立柏的，在合并計(jì)劃罷生效之前的兩年巴中，不屬于其他靶公司的子公司或捌者分支構(gòu)。伴”捌Q公司與S公司愛的合并事宜，是背否滿足聯(lián)營法合按并的要求？請解版釋。案例十三搬1997年1月奧1日藹，甲公司以24骯0 000元購八入乙公司的80矮%發(fā)行在外的有艾投票表決權(quán)的股板份，甲公司支付扒的買價(jià)等于乙公瓣司的80%凈資班產(chǎn)的賬面價(jià)值，扒而甲公司購受股扮份時(shí)乙公司各項(xiàng)挨資產(chǎn)和負(fù)債的賬骯面與它們各自的擺公允許值相同，骯甲公司采用復(fù)雜翱權(quán)益處理其對乙礙公司的投資。以藹下是兩公司間發(fā)翱生的企

50、業(yè)集團(tuán)內(nèi)柏部交易：凹（1）乙公司于疤1998年1月俺1日吧以239 50阿0元購入甲公司氨發(fā)行在外的債券背250 000襖元。所購債券是巴甲公司于敖1995年1月拌1日芭以9.8折出售巴的、面值為1 般000 000襖元，利率10%白的企業(yè)債券的一胺部分，利息于每拔上跋6月30日爸昨絆12月31日爸支付。耙（2）懊1998年6月佰23日斑，甲公司向乙公扒司以超過成本2礙5%的價(jià)格出售百其商品，共50版 000元。乙哎公司在1991哎年間出售了60爸%購自甲公司的百商品。乙公司在佰1998年末還凹欠甲公司貨款1疤5 000元。把甲公司按應(yīng)收賬?？钇谀┯囝~的1藹%提取壞賬準(zhǔn)備阿。辦（3）昂1998

51、年12岸月31日隘，乙公司向甲公靶司出售辦公設(shè)備胺一臺，售價(jià)為5盎0 000元，矮該設(shè)備的原始成佰本為72 00案0元，已提折舊藹32 000元埃，剩余耐用年限凹為5年，無殘值伴。甲、乙公司均哎采用直線法計(jì)提霸折舊。胺（4）乙公司于傲1999年4月吧2日按把上年購自甲公般司的商品全部出捌售；并于般11月27日傲從甲公司購入商版品存貨150 矮000元（甲公霸司的銷售毛利率盎為20%），本擺期末銷售；期末辦乙公司尚欠甲公疤司90 000疤元。?。?）乙公司1稗998年凈利潤皚為162 05案0元，1990拌年的凈利潤為1把82 700元唉。澳請編制1998翱年、1999年熬合并會計(jì)報(bào)表內(nèi)靶部交易

52、末實(shí)現(xiàn)利把潤（或確認(rèn)推定暗損益）及投資收扒益的抵消分錄。鞍1、1998年翱甲公司編制合并把會計(jì)報(bào)表，抵消版分錄如下：稗（1）債券贖回俺業(yè)務(wù)。內(nèi)部債券半贖回處理：隘先單獨(dú)計(jì)算乙公瓣司贖回債券的損埃益，以驗(yàn)證記賬伴過程中所求出的背金額。利用以上案資料，贖回?fù)p益柏可計(jì)算如下：埃應(yīng)付債卷敖巴面?zhèn)?笆 啊 伴 耙 叭 澳1 000 0壩00元捌 芭 疤 稗 板20 000芭減：未攤銷債券板折價(jià)（20 0絆00- 辦 扒敗6）挨 14 百000元熬 吧 隘 巴 挨 20頒賬面價(jià)值 搬 般 哎 熬 拌 986昂 000元骯贖回價(jià)格 伴 翱 芭 邦 藹 239班 500元俺贖回債券的賬面骯價(jià)值（986 白00

53、0礙盎25%） 敖 2按46 600元稗贖回利得 氨 絆 八 愛 辦 7拔 000元芭由于是子公司購按買母公司的債券礙，所以贖回債券扒損益全部歸發(fā)行佰企業(yè)，因此，這哎7 000元贖澳回利得全部歸甲背公司。埃在1998年編癌制合并會計(jì)報(bào)表案時(shí)，贖回債券既唉要確認(rèn)贖回債券靶損益，又要包括爸分次沖銷。（本把例中每次沖銷額佰為7 000瓣班7=1 000罷元）礙值得注意的是，疤由于母公司是債半券發(fā)行企業(yè)，所懊以贖回債券利益版都?xì)w母公司，所扮以少數(shù)股權(quán)的稅絆后利潤不受影響疤，既然全部贖回柏債券7 000辦元都?xì)w母公司（安債券發(fā)行企業(yè)）笆，所以以后各年白的分次沖銷也不斑影響少數(shù)股權(quán)，唉每年1 000拜元利

54、益沖銷都記拌入母公司的擺“伴長期股權(quán)投資罷”班賬戶。如果子公哀司是發(fā)行企業(yè)，靶所有贖回利益就板將歸子公司，就吧要在少數(shù)股權(quán)和鞍多數(shù)股權(quán)之間進(jìn)半行分配，就像子敗公司向母公司銷矮貨或出售固定資鞍產(chǎn)和無形資產(chǎn)的叭處理一樣。另外傲，分次沖銷的損百益也要?dú)w子公司癌，也要在少數(shù)股把權(quán)和多數(shù)股權(quán)之罷間進(jìn)行分配。分錄為：扒阿借：應(yīng)付債券胺按債券面值 霸 擺 250 扮000八 貸矮：長期債權(quán)投資唉胺債券投資 芭 24吧1 000靶 岸 應(yīng)付債券鞍巴債券折價(jià) 礙 半 3 板000拔 叭 贖回債券疤利得 隘 隘 傲 6 0扳00伴伴借：利息收入 哎 瓣 唉 昂 哎 稗261 000岸 貸拔：利息費(fèi)用 佰 把 扒

55、暗 25 5瓣00擺 贖?；貍?白 愛 搬 礙 俺 1 00俺0罷（2）內(nèi)部存貨按交易未實(shí)現(xiàn)利潤骯：柏主營業(yè)務(wù)收入 捌 疤 捌 盎 50 0辦00矮減：主管業(yè)務(wù)成澳本 百 澳 稗 40 000啊內(nèi)部毛利 半 把 哀 艾 10安 000隘未實(shí)現(xiàn)利潤（1疤0 000阿八40%） 跋 哀 4 00扮0調(diào)整分錄如下：敗扮借：主營業(yè)務(wù)收盎入 擺 埃 5半0 000皚貸：主營業(yè)務(wù)成暗本 扳 阿 5昂0 000扳稗借：主營業(yè)務(wù)成斑本 翱 懊 拔4 000阿貸：存貨 阿 皚 搬 頒 4 案000安般借：應(yīng)付賬款 埃 佰 疤 佰 15 000案貸：應(yīng)收賬款 斑 瓣 矮 霸 15 000絆疤借：壞賬準(zhǔn)備 澳

56、 絆 懊 靶 150埃 貸：管邦理費(fèi)用 版 翱 藹 藹150案至于藹埃、岸吧筆調(diào)整分錄也可熬以合并成一筆，扒因?yàn)閺某鍪凵唐窋〉钠髽I(yè)來說，由扳于是對集團(tuán)銷售敖，所以不能確認(rèn)俺為營業(yè)收入，以搬免使整個(gè)企業(yè)集敗團(tuán)的銷售收入重氨復(fù)計(jì)算，同樣，昂銷售成本也要予壩以抵消；出售企按業(yè)銷售收入與銷傲售成本之間的差罷額，就是購貨企背業(yè)購貨超過銷貨奧企業(yè)存貨成本的爸差額，當(dāng)購貨企氨業(yè)將購自集團(tuán)內(nèi)哎部的商品出售時(shí)拜，將使其銷售成扮本多計(jì)，因?yàn)閺陌杵髽I(yè)集團(tuán)來說，伴其對外銷售商品擺的成本應(yīng)是該集傲團(tuán)取得該商品的俺原始成本；如果吧購貨企業(yè)購自集拜團(tuán)內(nèi)部的商品年矮末尚未出售，期壩末存貨中就包括絆一部分尚未實(shí)現(xiàn)柏的利潤，這部

57、分扮未實(shí)現(xiàn)利潤也予佰以抵消。第1筆翱抵消分錄可以看搬做購貨企業(yè)已將凹購自集團(tuán)內(nèi)部的稗商品全部出售了艾，所以全部貸記斑銷貨成本。但事愛實(shí)上購自企業(yè)集藹團(tuán)內(nèi)部的商品并愛未全部出售，所班以在第2筆抵消扒分錄中要降低存百貨的價(jià)值，以使艾存貨按該企業(yè)集斑團(tuán)的取得成本反邦映在合并會計(jì)報(bào)阿表上，同時(shí)借記瓣銷售成本，以沖哀減第1筆抵消分?jǐn)[錄中過多沖減掉礙的銷售成本。在按本例中由于是母敗公司向子公司銷骯貨，所以全部4癌 000元未實(shí)把現(xiàn)利潤都要分配叭給控股公司。霸（3）集團(tuán)內(nèi)部哎固定資產(chǎn)交易。霸由于發(fā)生了集團(tuán)昂內(nèi)部固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)百讓業(yè)務(wù)，致使該搬設(shè)備的原始成本瓣和累計(jì)折舊發(fā)生癌了變化，因此在瓣合并會計(jì)報(bào)表上佰必須恢

58、復(fù)原貌。襖另外，集團(tuán)內(nèi)部俺固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還岸產(chǎn)生了一筆處理版固定資產(chǎn)利得，敗但從合并的觀點(diǎn)骯來看，該筆利得拌尚未實(shí)現(xiàn)，所以岸在合并工作底稿安上必須予以抵消扮，抵消分錄為：邦借：營業(yè)外收入拔 版 胺 辦 熬 1奧0 000八 固定資翱產(chǎn) 皚 阿 叭 翱 笆 22 00奧0瓣貸：累計(jì)折舊 懊 版 瓣 叭 襖 稗32 000板該分錄消除了未捌實(shí)現(xiàn)的處理固定絆資產(chǎn)收益，并恢把復(fù)了內(nèi)部進(jìn)行固隘定資產(chǎn)交易時(shí)被霸消除掉的固定資爸產(chǎn)賬面價(jià)值，實(shí)扳際上將子公司賬擺上出售固定資產(chǎn)奧的分錄和母公司叭賬上購入固定資傲產(chǎn)的分錄的凈影笆響抵消掉了。版此外，由于子公敗司向母公司出售艾設(shè)備的業(yè)務(wù)發(fā)生頒在1998年的澳最后一天，

59、子公稗司已經(jīng)提取了該八項(xiàng)設(shè)備全年的折般舊，所以母公司扒就不必再提折舊氨，1998年也隘就沒有已實(shí)現(xiàn)的擺處理固定資產(chǎn)收扳益。如果子公司昂是在1998年挨年中向母公司出翱售該設(shè)備，母公擺司就將按其取得般成本50 00百0元，而不是按拌母公司該設(shè)備的般賬面價(jià)值40 敗000元折舊，芭那么，這10 稗000元差額上擺多提的折舊費(fèi)用埃就將構(gòu)成子公司邦出售設(shè)備那年已暗實(shí)現(xiàn)的處理固定吧資產(chǎn)收益。熬（4）投資收益氨抵消。由于母公安司對子公司的經(jīng)罷營成果和利潤分啊配采用的是復(fù)雜壩權(quán)益法，所以對版內(nèi)部交易中未實(shí)百現(xiàn)損益和內(nèi)部債壩券贖回的推定損版益在母公司的賬拔面上都要沖減鞍“百長期股權(quán)投資爸”翱賬戶，所以在合暗并

60、會計(jì)報(bào)表編制稗本期投資收益時(shí)扮，必須首先對涉敖及內(nèi)部交易的未昂實(shí)利潤或推定損耙益先作抵消分錄懊。1998年存啊貨未實(shí)現(xiàn)利潤4跋 000元，內(nèi)稗部固定資產(chǎn)購銷吧業(yè)務(wù)發(fā)生未實(shí)現(xiàn)爸利潤8 000隘（10 000邦皚80%）元以及鞍債券贖回發(fā)生推捌定利得7 00傲0元并且沖銷1吧 000元，所阿以1998年涉吧及內(nèi)部交易的投耙資收益6 00哎0元應(yīng)從投資收扮益中先行抵消。氨抵消分錄為：俺借：投資收益 哀 笆 凹 伴 123八 640般 貸：長期股板權(quán)投資 啊 埃 礙 12案3 640啊2、1999年般上述業(yè)務(wù)在合并疤會計(jì)報(bào)表上的抵藹消處理，抵消分柏錄如下：敖（1）債券贖回岸業(yè)務(wù)處理。芭昂借：應(yīng)付債券扮