北京南洋林德投資顧問有限公司-A公司現(xiàn)金流的財務內部控制分析-DOC45

1、北京南洋林德投資顧問有限公司奧現(xiàn)金流是指企業(yè)暗生產經營過程中拜的現(xiàn)金流入、現(xiàn)翱金流出以及現(xiàn)金捌流入與現(xiàn)金流出擺之間的差額形成巴的現(xiàn)金凈流量。跋這里，現(xiàn)金包括埃企業(yè)所擁有和控挨制的銀行存款、扳庫存現(xiàn)金、其他傲貨幣資金以及能斑隨時變現(xiàn)為確定吧金額用于支付的辦其他資產?，F(xiàn)金澳流是隨著市場經絆濟的發(fā)展逐漸受藹到重視的。企業(yè)埃經營者和其他利熬益相關者在關注巴企業(yè)經營狀況的按同時，也日益重盎視企業(yè)現(xiàn)金流的阿流入和流出，從擺某種意義上說，懊企業(yè)獲取現(xiàn)金的芭能力比獲取利潤翱的能力更加重要白。如果一個企業(yè)爸長期不能實現(xiàn)盈礙利，那么她必將暗倒閉；但是，如伴果一家企業(yè)在一鞍定時期內不能獲敖取適當現(xiàn)金流，哀以償還到期

2、債務半，那么，她就面哀臨破產的威脅。邦如何加強現(xiàn)金流百的管理和控制也昂就成為企業(yè)關注拔的焦點。本文擬愛就運用內部控制矮理論的最新進展礙來分析如何加強板企業(yè)現(xiàn)金流的管懊理和控制，以實扒現(xiàn)企業(yè)經營管理阿的目標。礙第一章 內部暗控制理論暗 一般認凹為，內部控制理絆論的發(fā)展是與社擺會經濟的發(fā)展水扳平相適應的。當皚社會經濟發(fā)展到壩需要所有者與經癌營者相分離時，奧形成的這種委托叭代理關系就需要傲一系列嚴密而科頒學的管理制度對矮這種關系加以規(guī)叭范和約束，以使癌這種委托關系得板以健康的發(fā)展，白并使關系雙方從半中受益。同時隨啊著組織規(guī)模的不伴斷擴大，也需要斑一套科學的制度艾對組織的成員加矮以規(guī)范和約束，背以達到

3、組織目標埃。這樣內部控制耙制度就顯得非常藹必要了，與此同霸時，相應的內控跋理論也逐步得到耙完善。安1案.搬1 內部控制哀理論發(fā)展歷程班按照比較權威和扒普遍的一種歸納昂，內部控制理論昂的發(fā)展在20世昂紀大致經歷了四八個階段 宋建波博士在企業(yè)會計控制原理及應用中將內部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學院在成都舉辦的總會計師（財務總監(jiān)）培訓班上將內部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。襖：挨1把.拔1藹.按1 內部牽制白階段（20世紀岸40年代以前）氨 在這一笆階段，基本上是笆以查錯防弊為目頒的。其基本假設佰是：兩個或兩

4、個安以上的部門或人靶無意識犯同樣錯敖誤的機會很??；班兩個或兩以上的隘部門或人有意識稗地合伙舞弊的可盎能性也大大低于胺單獨一個人或一擺個部門舞弊的可百能性。其主要特癌點以任何個人或柏部門不能單獨控版制任何一項或一斑部分業(yè)務權力的埃方式進行組織分案工，每項業(yè)務通班過正常發(fā)揮其他阿個人或部門的功啊能進行交叉控制捌。這樣每一項業(yè)鞍務必須經過多個罷人員或多個部門般交叉檢查和控制拔，在很大程度上矮減少了無意識的暗出現(xiàn)差錯和有意岸識的營私舞弊現(xiàn)靶象的發(fā)生。骯1哎.氨1巴.芭2 內部控制俺(Intern辦al cont背rol)制度階唉段（20世紀4敖0年代70年白代）氨 20世阿紀30年代的經壩濟危機對內部

5、控伴制理論的發(fā)展起拔到了巨大的推動哀作用。危機過后瓣，各企業(yè)紛紛加昂強了對企業(yè)生產霸經營的控制與監(jiān)吧督，這些控制與骯監(jiān)督已逐漸深入半到企業(yè)的所有部佰門和全部經營活扳動中，而這些活隘動也遠遠超出了岸財務與會計的控版制范圍。這些控捌制活動的實踐也岸促進了控制理論哀的發(fā)展。194愛9年美國會計師按協(xié)會（AICP板A）首次提出并佰解釋了內部控制扮的概念。百“罷內部控制是所制把定的旨在保護資靶產、保證會計資叭料可靠性和完整扒性、提高經營效耙率、推動管理部芭門所制定的各項懊政策得以貫徹執(zhí)按行的組織計劃和氨相互配套的各種昂方法及措施。哀”扒在這一階段，內岸部控制制度被分拜為內部會計控制扮和內部管理控制板兩部

6、分。前者在阿于保護企業(yè)資產疤、檢查會計數(shù)據班的準確性和可靠扒性；后者在于提稗高經營效率、促隘使有關人員遵守笆既定的管理方針案。 把1艾.班1拌.拜3 內部控制癌結構（巴I瓣nternal斑 contro扳l struc懊ture佰）階段（20世藹紀80年代）絆 20世擺紀80年代以后耙，西方國家對內凹部控制的研究進哀一步深化。19壩88年美國注冊般會計師協(xié)會發(fā)布盎了審計準則文挨告第55號，埃首次以般“癌內部控制結構絆”艾取代跋“白內部控制岸”頒的概念。指出邦“骯企業(yè)的內部控制吧結構包括為提供白取得企業(yè)特定目傲標的合理保證而埃建立的各種政策挨和程序。鞍”阿具體包括三方面啊的內容：內部控爸制環(huán)境、

7、會計制百度、控制程序。班1背.跋1百.疤4 內部控制哀整體框架階段（按interna靶l(wèi) contr埃ol inte敖grated 吧framewo埃rk）靶進入90年代，隘美國COSO委伴員會（Comm拌ittee O半f Spons芭oring O唉rganiza扳tion Of皚 The Tr盎eadway 鞍Commiss敗ion）提出報白告內部控制艾斑整體框架指出百，內部控制是由癌企業(yè)董事會、經把理階層和其他員俺工實施的，為營頒運的效率效果、笆財務報告的可靠暗性、相關法令的跋遵循性等目標的叭達成而提供合理懊保證的過程。其罷構成要素包括：搬控制環(huán)境（co把ntrol e斑nvironm

8、捌ent）、風險擺評估（risk白 apprai襖sal）、控制柏活動（cont藹rol act熬ivity）、礙信息與溝通（i凹nformat罷ion and拔 commun案ication白）、監(jiān)控（mo半nitorin耙g）五個方面。笆可以說內部控制版整體框架的提出霸標志著內部控制半理論發(fā)展到一個頒嶄新的階段，它藹是內部控制發(fā)展俺史上的又一里程懊碑。敗1柏.藹2 內部控制跋框架的要素及主版要特點礙1爸.挨2阿.懊1背 控制環(huán)境（矮control俺 enviro盎nment）翱任何企業(yè)的核心敖是企業(yè)中的人及拌其活動。人的活癌動在環(huán)境中進行暗，人的品性包括霸操守、價值觀和罷能力等，它們既傲是

9、構成環(huán)境的重跋要要素，又與環(huán)八境相互影響、相擺互作用。環(huán)境要敖素是推動企業(yè)發(fā)疤展的引擎，也是絆其他一切要素的翱核心。這些環(huán)境翱要素包括：管理扒者的經營風格和霸經營理念、董事啊會與審計委員會邦、組織結構與權跋責分派體系、人澳員的品行與素質俺、人力資源政策哎及實務、管理控凹制方法、外部影澳響等。爸1傲.胺2隘.骯2 風險評估柏（risk a啊ppraisa巴l）吧企業(yè)必須制定目阿標，該目標必須壩和銷售、生產、懊行銷、財務等作扮業(yè)相結合。為此暗，企業(yè)也必須設稗立可辨認、分析白和管理相關風險熬的機制，以了解敖自身可能面臨的骯各種風險，并適壩時加以控制和處瓣理。這些風險包版括來自企業(yè)外部耙的政治、經濟、

10、跋社會、文化與自捌然等方面的風險罷和企業(yè)內部的決版策失誤、執(zhí)行不癌力、生產故障等耙方面的風險。案1絆.阿2哎.版3 控制活動艾（contro俺l activ隘ity）澳企業(yè)必須制定控俺制的政策及程序板，并予以執(zhí)行，阿以幫助管理層保背證靶“捌為保證其控制目盎標的實現(xiàn)，其用拜以辨認并用以處挨理風險所必須采搬取的行動業(yè)已有癌效落實板”般。這些政策和程按序包括：交易授瓣權、職責劃分、胺業(yè)務流程及操作絆流程、業(yè)務記錄癌、規(guī)章制度、獨案立檢查規(guī)章制度盎、控制標準等。傲1稗.佰2版.懊4 信息與溝礙通（infor襖mation 壩and com敗municat奧ion）佰圍繞在控制活動絆周圍的是信息和扳溝通

11、系統(tǒng)。這些昂系統(tǒng)使企業(yè)內部阿的員工能取得他奧們在執(zhí)行、管理八和控制企業(yè)經營拜過程中所需信息哀，并利用它們進襖行相應的活動。氨這種信息反饋的盎速度、準確性如跋何，直接影響到拔內部控制指令的霸正確性和糾偏措拔施的準確性。佰1艾.挨2扮.疤5 監(jiān)控（m敗onitori般ng）佰整個內部控制的鞍過程必須施以恰翱當?shù)谋O(jiān)督，通過按監(jiān)督活動在必要白時對其加以修正哀。這種監(jiān)控包括皚各單位或部門的敖各級人員定期或扒不定期對自己執(zhí)矮行各項規(guī)章制度巴的檢查和內部有芭關內部控制的專疤門部門所進行的伴財務審計和管理頒審計。埃和以前的內部控斑制理論相比，C藹OSO報告提出矮了許多新的、有安價值的觀點 吳水澎 陳漢文 邵賢

12、弟：企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示，載會計研究 2000.5白。表現(xiàn)在以下幾案個方面：1、明唉確了對內部控制敖的責任。COS靶O報告認為，不礙僅僅是管理人員稗、內部審計人員挨或董事會，組織翱中的每一個人都頒對內部控制負有百責任。確立這種吧組織思想有利于百將企業(yè)的所有員絆工團結一致，使澳其主動地維護及奧改善企業(yè)的內部斑控制，而不是與靶管理層對立，被笆動地執(zhí)行內部控拜制。2、強調內敖部控制應該與企骯業(yè)的經營管理過安程相結合。CO矮SO報告認為，按經營過程是指通拔過規(guī)劃、執(zhí)行及拜監(jiān)督等基本的管熬理過程對企業(yè)加芭以管理。這個過盎程由組織的某一罷單位或部門進行頒，或由若干個單翱位或（及）部門板共同進行。內

13、部班控制是企業(yè)經營安過程的一部份，暗與經營結合在一扮起，而不是凌駕八于企業(yè)的基本活熬動之上，它使經懊營達到預期的效半果，并監(jiān)督企業(yè)埃經營過程的持續(xù)疤進行。內部控制絆只是管理的一種搬工具，并不能取敖代管理。3、強搬調內部控制是一伴個敗“敖動態(tài)過程芭”邦。內部控制是對笆企業(yè)的整個經營皚管理活動進行監(jiān)扒督與控制的過程吧，企業(yè)的經營活昂動不停止，企業(yè)暗的內部控制過程矮也不會停止。企笆業(yè)的內部控制不氨是一項死的制度邦或機械的規(guī)定，傲企業(yè)的經營管理襖環(huán)境的變化必然爸要求企業(yè)內部控盎制越來越趨于完唉善。內部控制是稗一個發(fā)現(xiàn)問題、熬解決問題、發(fā)現(xiàn)隘新的問題、解決礙新的循環(huán)往復的哎過程。4、強調吧“胺人芭”班的

14、重要性。CO佰SO報告特別強芭調，內部控制受叭企業(yè)的董事會、百管理階層及其他案企業(yè)員工的影響跋，透過企業(yè)之內澳的人所做的行為佰及所說的話而完唉成。企業(yè)的目標八是由人來制定的百，同時也是由人瓣設定的機制來控拔制的。同時，內跋部控制也影響著懊人的行為。5、挨強調靶“版軟控制百”襖的作用。相對于扳以前的內部控制胺理論，COSO奧報告更加強調昂“唉軟控制藹”吧的作用。比如該鞍報告認為管理者癌及其他管理階層笆的執(zhí)行者對內部笆控制的態(tài)度、管俺理者的經營風格埃、管理哲學、企唉業(yè)文化、內控意癌識等都是影響內拜部控制的重要因骯素。6、強調風佰險意識。現(xiàn)代企傲業(yè)時刻面臨著各瓣種來自企業(yè)內外翱的風險。COS按O報告

15、認為各種白組織都面臨著各皚種風險，管理階霸層必須密切注意矮各種風險，并采扮取適當?shù)拇胧┘影嬉钥刂啤?、揉翱合了管理與控制岸的界限。在CO跋SO報告中，已埃難以嚴格區(qū)分控笆制與管理的界限扒，二者在企業(yè)的版經營管理活動中般已融合在一起了安。8、強調內部班控制的分類及目芭標。COSO報百告中單獨對內部笆控制目標進行了般解析和闡釋。目背標是管理過程的拜一個重要組成部壩份，雖然它不是熬內部控制的組成唉要素，但卻是內捌部控制的先決條捌件，也是促成內搬部控制的要件。昂如果企業(yè)的沒有鞍目標，那么企業(yè)拌就沒有存在的必俺要，當然內部控扮制也不復存在。柏COSO報告將矮內部控制目標分霸為三類：與營運藹有關的目標、與

16、笆財務報告有關的扳目標和與法令遵埃循有關的目標。挨這樣就高度概括癌了企業(yè)控制目標案，有利于從不同礙角度關注企業(yè)內靶部控制的各個方癌面。9、明確指疤出內部控制只能跋做到跋“耙合理半”昂保證。COSO愛報告認為，不論岸設計及執(zhí)行有多辦么完善，內部控扳制都只能為管理敗階層及董事會提稗供達成企業(yè)目標罷的合理保證。1百0、強調成本與伴效益原則。CO奧SO報告明確指熬出，內部控制要扮建立在成本與效鞍益原則的基礎上藹。內部控制并不跋是為消除一切可奧能的濫用職權而奧不計成本，而是搬要創(chuàng)造一種為防奧范濫用職權而投襖入的成本與濫用埃職權的累計數(shù)額柏之比呈合理狀態(tài)癌的機制。因此，半沒有不花錢的內靶部控制，也不存翱在

17、完美無缺的內艾部控制。拔1稗.挨3 內部控制八的目標、原則、胺方法、局限般1爸.拔3百.盎1 內部控制般的目標艾按照COSO報耙告的論述，內部瓣控制是指由企業(yè)唉董事會、經理階版層和其他員工實邦施的，為營運的把效率效果、財務靶報告的可靠性、奧相關法令的遵循半性等目標的達成搬而提供合理保證艾的過程。因此，版內部控制的目標礙包括三個方面的扳內容：經營的效拜率效果、財務報扳告的可靠性以及皚法律法規(guī)的遵循半性。伴1矮.敗3搬.襖2 內部控制耙的原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁瓣1瓣.瓣合法性原則。笆企業(yè)必須在國家俺法律法規(guī)規(guī)定的暗范圍內從事其經霸營活動，不能

18、進骯行違法經營，更癌不能借助內部控捌制來從事非法活爸動，或通過內部笆控制來逃避國家版法規(guī)的監(jiān)管。暗2唉.頒有效性原則。拜有效的內部控制傲在企業(yè)的生產經扳營過程中能夠得把到貫徹執(zhí)行并發(fā)昂揮作用，實現(xiàn)其案為提高經營效果扒、提供可靠財務半報告和遵守法律岸法規(guī)提供合理保案證的目標，內部岸控制必須有效，半也就是說它必須俺與公司的治理結拌構以及內部各部頒門或單位的特點柏相適應，必須能凹發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)藹生產經營所遭遇澳的風險。企業(yè)制挨定的各項內部控懊制制度要與單位哀內部管理和經濟襖發(fā)展相適應，既拜要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模柏特點和管理水平斑的差異要求，也奧要體現(xiàn)經濟發(fā)展半和各項法律、法板規(guī)制度的要求。哀這正是內部控制絆

19、的生命力之所在邦。奧3敖.哀審慎性原則。罷在企業(yè)生產經營八活動中，企業(yè)要伴達到生存發(fā)展的八目標，就必須對板各類風險進行有哎效的預防和控制埃，內部控制作為跋企業(yè)管理的中樞藹環(huán)節(jié)，是防范企癌業(yè)風險最為行之俺有效的一種手段矮。內部控制的核叭心是有效防范各邦種風險，任何制岸度的建立都要以罷防范風險、審慎般經營為出發(fā)點。昂4扳.半全面性原則。愛內部控制的全面柏性包含兩層含義皚：一方面是指企傲業(yè)根據生產經營版的需要，應該設奧置的內部控制都爸已設置；另一方胺面是指對生活經埃營活動的全過程爸進行自始至終的敖控制。如果內部骯控制的全面性達背不到，則內部控半制的有效性就無哀從談起。內部控芭制必須滲透到企矮業(yè)經營管

20、理的各澳項業(yè)務過程和各伴個操作環(huán)節(jié)，涵搬蓋所有的部門和爸崗位，不能留有柏任何死角。伴5爸.愛及時性原則。笆企業(yè)新設立的機凹構或開辦新的業(yè)頒務種類或者開拓愛新的市場，必須百樹立挨“按內控優(yōu)先扳”佰的思想，必須首案先建章立制，采白取有效的控制措斑施，然后再進行懊相關的業(yè)務活動奧。艾6罷.敖獨立性原則。叭內部控制的檢查笆、評價部門必須把獨立于內部控制佰的建立和執(zhí)行部八門，直接操作人稗員和直接控制人癌員必須適當公開按，并向不同的管暗理人員報告工作扳；在存在管理人翱員職責交叉的情爸況下，要為負責岸控制的人員提供藹直接向最高管理礙層報告的渠道。阿7啊.矮成本效益原則。胺這是企業(yè)行為決辦策普遍適用的基鞍本原

21、則。內部控澳制在保護資產完八整、信息真實、靶企業(yè)目標實現(xiàn)等挨方面都會有良好俺的效果。但是，傲內部控制的構建哎和運行是會發(fā)生啊成本的，如內部巴控制的構建成本奧、內部控制運行挨中的人力和物力凹支出、不適當?shù)陌炔看胧ζ髽I(yè)搬產生的不良影響藹等。建立內部控骯制必須遵循效益壩大于成本的原則藹，既不能因內部扒控制的缺陷對企暗業(yè)產生較大的負壩面影響，也不能翱一味追求完善而爸無節(jié)制地產生支柏出。隘8懊.叭分步走原則。罷企業(yè)在構建內部吧控制時，應當按盎照企業(yè)自身實際百情況采取分步走罷的策略。巴1稗.板3笆.拜3 內部控制背的方法 朱榮恩：建立和完善內部控制的思考，載會計研究 2001.1艾1笆.佰組織規(guī)劃控制

22、岸組織規(guī)劃是對企盎業(yè)組織機構設置白、職務分工的合襖理性和有效性所八進行的控制。企半業(yè)組織機構有兩拔個層面：一是法拔人的治理結構問哀題，涉及董事會扳、監(jiān)事會、經理般的設置及相關關疤系；二是管理部疤門設置及其關系巴，對財務管理來背說。就是如何確氨定財務管理的廣罷度和深度，由此熬產生集權管理和隘分級管理的組織斑模式。職務分工笆主要解決不相容隘職務分離。所謂阿不相容職務分離翱是指那些由一個唉人擔任，既可能案發(fā)生錯誤和弊端爸又可掩蓋其錯誤耙和弊端的職務。隘企業(yè)內部主要不扒相容職務有:授斑權批準職務、業(yè)懊務經辦職務、財翱產保管職務、會扳計記錄職務和審敗核監(jiān)督職務。這皚五種職務之間應澳實行如下分離：矮氨授權

23、批準職務與把執(zhí)行業(yè)務職務相氨分離；案懊業(yè)務經辦職務與半審核監(jiān)督職務相艾分離；癌絆業(yè)務經辦職務與拜會計記錄相分離擺；澳笆財產保管職務與哎會計記錄相分離昂；叭懊業(yè)務經辦職務與阿財產保管職務相懊分離。癌2.靶授權批準控制案授權批準是指企胺業(yè)在處理經濟業(yè)昂務時，必須經過哀授權批準以便進俺行控制，授權批澳準按其形式可分瓣為一般授權和特百殊授權。所謂一叭般授權是指對辦礙理常規(guī)業(yè)務時權班力、條件和責任搬的規(guī)定，一般授拌權時效性較長;哀而特殊授權是對笆辦理例外業(yè)務時版權力、條件和責捌任的規(guī)定，一般扮其時效性較短。辦不論采用哪一種把授權批準方式，藹企業(yè)必須建立授案權批準體系，其爸中包括：伴拌授權批準的范圍爸，通

24、常企業(yè)的所柏有經營活動都應爸納入其范圍；拜佰授權批準的層次挨，應根據經濟活把動的重要性和金襖額大小確定不同絆的授權批準層次跋，從而保征各管扳理層有權亦有責胺；隘癌授權批準的責任俺，應當明確被授芭權者在履行權力扳時應對哪些方面懊負責，應避免授傲權責任不清，一拜旦出現(xiàn)問題又難暗咎其責的情況發(fā)瓣生；敗埃授權批準的程序罷，應規(guī)定每一類皚經濟業(yè)務審批程皚序，以便按程序暗辦理審批,以避挨免越級審批，違暗規(guī)審批的情況發(fā)版生。霸3壩.案文件記錄控制氨健全、正確的文傲件記錄既是組織白規(guī)劃控制，授權芭批準控制的手段懊，又是企業(yè)保持唉工作效率，貫徹爸企業(yè)經營管理方埃針的基礎。文件版記錄控制內容主芭要有：建立企頒業(yè)組

25、織機構職能藹圖和授權審批權傲限一覽表。建立捌全員崗位說明書矮。企業(yè)對于每個奧工作崗位都應有跋相應的書面描述敖，其內容包括：邦板崗位內容、崗位版職責、崗位上下艾關系和崗位任職盎條件等。按笆業(yè)務程序手冊。斑企業(yè)的業(yè)務流程搬應讓相關人員知靶曉，使每個員工板都知道本人在處癌理業(yè)務時所處的礙地位，前后道作般業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務程哎序手冊的編制可安采用流程圖的方斑式。流程圖是由邦一定符號組成，伴反映業(yè)務處理程熬序及部門之間相阿互關系的圖表，愛它既是企業(yè)管理哀的有效工具，也阿是評價內部控制敖的重要手段。奧辦統(tǒng)一會計政策。芭盡管國家制定了罷統(tǒng)一的會計制度埃，但其中某些會愛計政策是選項，邦因此，從企業(yè)內藹部管理要求出發(fā)

26、般，必須統(tǒng)一執(zhí)行案所確定的會計政邦策，以便統(tǒng)一核扳算匯總分析和考啊核，企業(yè)會計政襖策可以專門文件靶的方式予以頒布扳。澳按憑證編號。企業(yè)敗對業(yè)務處理的憑挨證應編制相應的俺號碼，凡有條件扮的均應事前編號班，憑證編號便于拔業(yè)務的查詢，也唉可避免業(yè)務記錄叭的重復和遺漏，骯并在一定程度上襖可防范舞弊的發(fā)百生。氨胺統(tǒng)一會計科目。般實行國家統(tǒng)一一柏級會計科目的基艾礎上，企業(yè)應根佰據經營管理需要頒，統(tǒng)一設定明細敖科目，特別是集按團性公司更有必哎要統(tǒng)一下級公司凹的會計明細科目拌，以便統(tǒng)一口徑凹，統(tǒng)一核算、有挨效分析。伴4.靶全面預算控制扮全面預算是企業(yè)霸財務管理的重要熬組成部分，它是礙為達到企業(yè)既定隘目標編制的

27、經營八、資本、財務等按年度收支總體計巴劃，從某種意義骯上講，全面預算巴也是對企業(yè)經濟白業(yè)務規(guī)劃的授權吧批準。全面預算辦控制應抓好以下胺環(huán)節(jié)：瓣伴預算體系的建立巴，包括預算項目唉、標準和程序；凹佰預瓣算的編制和審定般；俺柏預算指標的下達邦及相關責任人或半部門的落實；搬昂預算執(zhí)行的授權般；扒稗預算執(zhí)行過程的霸監(jiān)控；鞍氨預算差異的分析矮與調整；安哀預算業(yè)績的考核柏。全面預算是一瓣項集體性工作，板需要企業(yè)內各部安門人員的相關合拔作，為此，有條癌件的企業(yè)應設立阿預算委員會，組爸織領導企業(yè)全面芭預算工作。版5.芭實物保全控制凹內部控制各種方俺式都具有保護資搬產安全的作用，稗這里所述的實物捌保護是指對實物半

28、資產的直接保護耙，主要內容有：愛盎限制接近。限制氨接近主要指嚴格霸限制無關人員對罷實物資產的直接氨接觸，只有經過叭授權批準的人員班才能夠接觸資產胺。限制接近的對阿象包括限制接近芭現(xiàn)金、其他易變搬現(xiàn)資產、存貨。氨氨定期盤點。建立挨對資產定期盤點熬制度，并保證盤氨點時資產的安全阿性，通?？刹捎冒合缺P點實物，再阿核對賬冊來防止拜盤盈資產流失的伴可能性，對盤點埃中出現(xiàn)的差異應稗進行調查，對盤柏虧資產應分析原埃因、查明責任、邦完善相關制度。叭哎記錄保護。應對凹企業(yè)各種文件資敖料(尤其是資產襖、財務、會計等拔資料)妥善保管頒，避免記錄受損芭、被盜、被毀的半可能。對某些重拔要資料應留有后昂備記錄，以便在搬遭

29、受意外損失或敗毀壞時重新恢復胺，這在當前計算哀機處理條件下尤胺為重要。隘安財產保險。通過絆對資產投保(如爸火災險、盜竊險按、責任險或一切頒險)增加實物受胺損后的補償機會愛，從而保護實物艾的安全。板吧財產記錄監(jiān)控。扒對企業(yè)要建立資壩產個體檔案，資岸產增減變動應及斑時全面予以記錄邦。加強財產所有扒權證的管理。應絆改革現(xiàn)有低值易稗耗品等核銷模式版，減少備查簿的拔形式，使其價值鞍納入財務報表體爸系內，從而保證稗賬實的一致性。壩6.岸職工素質控制笆內部控制的成效鞍關鍵在于職工素邦質的高低程度。伴職工素質控制的懊目的在于保證職啊工忠誠、正直、八勤奮、有效的工頒作能力，從而保稗證其他內部控制按有效實施。職工

30、扒素質控制包括：瓣版建立嚴格招聘程阿序，保證應聘人疤員符合招聘要求拔；制定員工工半作規(guī)范，用以引柏導考核員工行為艾；翱俺定期對員工進行頒培訓，幫助其提唉高業(yè)務素質，更艾好完成規(guī)定的任佰務；柏巴加強考核和獎懲挨力度，應定期對熬職工業(yè)績進行考稗核，獎懲分明；啊暗對重要崗位員工哎(如銷售、采購盎、出納)應建立半職業(yè)信用保險機敗制，如簽訂信用壩承諾書，保薦人暗推薦或辦理商業(yè)拌信用保險。鞍藹工作崗位輪換，班可以定期或不定懊期進行工作崗位暗輪換，通過輪換骯及時發(fā)現(xiàn)存在的敖錯弊情況，甚至艾可抑制不法分子懊的不良動機暗。拜7.澳風險防范控制阿企業(yè)在市場經濟敗環(huán)境中，不可避頒免會遇到各種風佰險，因此為防范板規(guī)避

31、風險，企業(yè)般應建立風險評估拌機制。企業(yè)常有皚的風險評估內容稗有：岸骯籌資風險評估。啊如企業(yè)財務結構斑的確定、籌資結愛構的安排、籌資骯幣種金額及期限柏的制定、籌資成佰本的估算和籌資叭的償還計劃都應拔事先評估、事中氨監(jiān)督、事后考核耙。背把投資風險評估。背企業(yè)對各種債權伴投資和股權投資靶都要作可行性研俺究并根據項目和半金額大小確定審搬批權限，對投資案過程中可能出現(xiàn)隘負面因素應制定哎應對預案。昂骯信用風險評估。懊這里所說的信用礙風險，特指企業(yè)盎應收賬款回收過昂程中遭受損失的澳可能性。企業(yè)應敖制定客戶信用評礙估指標體系，確耙定信用授予標準斑，規(guī)定客戶信用昂審批程序，進行版信用實施中的實礙時跟蹤。信用活扳

32、動規(guī)模大的企業(yè)岸，可建立獨立信疤用部門，管理信吧用活動、控制信吧用風險。背拜合同風險評估。拜所謂合同風險是矮指在合同簽訂和芭履行過程中，發(fā)伴生法律糾紛導致鞍企業(yè)被訴、敗訴唉的可能性。為防昂范合同風險，企鞍業(yè)應建立合同起哎草、審批、簽訂擺、履行監(jiān)督和違巴約時采取應對措跋施的控制程序，隘必要時可聘請律愛師參與。風險防耙范控制是企業(yè)一懊項基礎性和經常板性的工作，企業(yè)氨必要時可設置風暗險評估部門或崗叭位，專門負責有盎關風險的認別、邦規(guī)避和控制。懊8.扳內部報告控制奧為滿足企業(yè)內部拜管理的時效性和巴針對性，企業(yè)應矮當建立內部管理柏報告體系。內部啊報告體系的建立吧應體現(xiàn)：反映部爸門(人)經管責板任，符合“

33、例外稗”管理要求，報班告形式和內容簡邦明易懂，并要統(tǒng)板籌規(guī)劃，避免重矮復。內部報告要愛根據管理層次設擺計報告頻率和內翱容詳簡，通常的挨高層管理者報告百時間隔時間長，吧內容從重、從簡伴；反之報告間隔敗短，內容從全、骯從詳。常用的內吧部報告有：岸頒資金分析報告，壩包括資金日報、拔借款還款進度表辦、貸款擔保抵押稗表、銀行賬戶及半印鑒管理表、資背金調度表等。班柏經營分析報告。版按費用分析報告。俺挨資產分析報告。靶柏投資分析報告。安搬財務分析報告等柏。9.電算化控制凹隨著電子信息技盎術的發(fā)展，企業(yè)八利用計算機從事半經營管理方式手艾段越來越普遍，艾尤其會計電算化耙和電子商務的發(fā)唉展對信息的安全岸性提出更嚴

34、格的伴要求，為此，加愛強電算化的控制鞍勢在必行。電算扳化控制內容有：扳敗一般控制，它主唉要是對電算系統(tǒng)叭構成(人、硬件霸、軟件)及環(huán)境巴實施的控制，常背用的方法有系統(tǒng)柏組織和管理控制拌、系統(tǒng)開發(fā)和維辦護控制、文件資矮料控制、系統(tǒng)設骯備、數(shù)據、程序佰、網絡安全的控拌制。安愛應用控制，這是伴對電算化處理活哎動進行的控制，辦常用的方法有:皚輸入控制、處理絆控制、輸出控制拔。皚10把.疤內部審計控制霸內部審計是內部艾控制的一種特殊稗形式，它是一個拌企業(yè)內部經濟活艾動和管理制度是佰否合規(guī)、合理和罷有效的獨立評價柏機構，在某種意哎義上講是對其他捌內部控制的再控艾制。內部審計內阿容十分廣泛，按班其目的可分為

35、財稗務審計、經營審伴計和管理審計。壩內部審計在企業(yè)扒應保持相對獨立俺性，應獨立于其辦他經營管理部門伴，最好受董事會啊或下屬的審計委班員會直接領導昂。跋1熬.跋3敗.跋4 內部控制皚的局限 參考了國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內容。1.成本限制把成本效益原則是罷企業(yè)從事一切經般濟活動的基本原版則。一般現(xiàn)而言爸，各種控制程序啊和方法的實施成把本不應超過如不暗施行該程序和方扒法所產生的錯誤啊或存在的潛在風八險可能造成的損柏失和浪費。一些跋理想的內部控制版往往因成本太高扳而失去其現(xiàn)實意唉義。企業(yè)的管理柏層應當在綜合考昂慮內部控制的成芭本效益的基礎上熬，建立能夠為達礙成組織目標

36、提供疤合理保證的內部耙控制框架。柏2.非經常事項襖的不適應性爸內部控制措施一壩般都是企業(yè)結合霸本身經營活動特安點，針對那些有胺可能經常發(fā)生的挨事項而設置的，藹對于那些不經常壩發(fā)生或難以預料氨到的業(yè)務活動往昂往就有失控或原拌有控制措施不適艾用的可能，從而愛降低了內部控制骯的作用。3.人為錯誤絆對于內部控制來敗說，人的因素是扒至關需要的。在伴COSO報告中敗，也非常強調人邦在控制中的作用般。這是因為，任愛何控制措施都需艾要人去執(zhí)行，即按使非常有效的內鞍部控制，也可能疤因執(zhí)行人員缺乏板控制意識或錯誤般的理解與判斷或耙粗心大意或精力敖分散等其他人為艾因素而失效。4.串通舞弊笆內部控制的一個昂重要思想就

37、是利絆用不相容職務分把離的方法來減少暗甚至杜絕單獨一百個人從事相應業(yè)扒務活動進行舞弊跋的行為。如果執(zhí)半行內部控制的人罷員素質不夠高，吧不相容職務上的愛幾個人串通一氣疤，進行舞弊行為艾，那么內部控制艾就形同虛設，內爸部控制本身也就敗失去了其存在價半值。5.濫用職權盎內部控制要求企哎業(yè)內部的所有活邦動和所有人員都埃須在內部控制規(guī)唉定的范圍內進行叭相應的活動。但頒如果管理部門的佰負責人逾越控制扳，濫用職權，好安會使建立的內部笆控制形同虛設。6.修訂不及時昂面對日趨激烈的芭市場競爭，企業(yè)班勢必經常調整自啊己的經營策略，笆如果與之相應的絆內部控制制度或扮措施不進行及時岸的修訂的話，那昂么，企業(yè)就可能案在

38、調整經營策略耙的初期，面臨一擺個制度上的真空芭。敗1把.靶4 我國內部鞍控制發(fā)展狀況安1.4.1 伴我國內部控制規(guī)懊范的現(xiàn)狀 陳鈴：關于我國內部控制規(guī)范建設的思考，載會計研究 2001.8耙自胺90吧年代起，我國政熬府開始加大對企鞍業(yè)內部控制的推八行。1997年靶5月，中國人民版銀行頒布加強熬金融機構內部控敖制的指導原則柏，這是我國第一翱個關于內部控制藹的行政規(guī)定。1澳996年12月瓣財政部發(fā)布獨背立審計具體準則按第9號內部搬控制和審計風險艾(于1997傲年1月1日施行扳)，要求注冊會暗計師審查企業(yè)的安內部控制。并對壩內部控制的定義唉、內部控制的內敖容 (包括控制案環(huán)境、會計系統(tǒng)按和控制程序)

39、等奧作出了規(guī)定。氨199熬9盎年中國證監(jiān)會發(fā)愛布關于上市皚公司做好各項資啊產減值準備等有瓣關事項的通知把，要求上市公司藹本著審慎經營、熬有效防范化解資疤產損失風險的原艾則責成相關部門百擬定(或修訂捌)內部控制制度埃，監(jiān)事會對內部挨控制制度制定的百情況進行監(jiān)督。愛199昂9熬年頒布，并于罷2000澳年7月實施的拔會計法是我國盎第一部體現(xiàn)內部岸會計控制要求的靶法律，該法在第耙二十七條明確提安出:各單位應當矮建立、健全本單扒位內部會計監(jiān)督巴制度，單位內部皚會計監(jiān)督制度應佰當符合下列要求跋:記賬人員與經頒濟業(yè)務事項和會襖計事項的審批人敗員、經辦人員、皚財物保管人員的案職責權限應當明拜確，并相互分離案、

40、相互制約；重罷大白對外投資、資產翱處置、資金調度捌和其他重要經濟爸業(yè)務事項的決策懊和執(zhí)行的相互監(jiān)扮督、相互制約程澳序應當明確。財拜產清查的范圍、巴期限和組織程序瓣應當明確;對會翱計資料定期進行邦內部審計的辦法阿和程序應當明確哎。作為會計法拜的配套法規(guī)之哀一，財政部于2岸001年6月2翱2日，頒布了稗俺內部會計控制規(guī)岸范基本規(guī)范搬(試行)拜埃和內部會計控搬制規(guī)范貨幣艾資金(試行)熬。與以往內部扒控制規(guī)范相比，搬該法規(guī)呈現(xiàn)如下岸特點: 皚 1.百以單位(企業(yè))凹自身為出發(fā)點。白內部會計控制吧規(guī)范出臺以前凹的相關法規(guī)，其奧對企業(yè)內部控制八要求基本上是從背其行業(yè)相關角度襖，而澳不是傲從企業(yè)自身角度案出

41、發(fā)。獨立審盎計具體準則第9藹號內部控制疤和審計風險是佰從制度基礎審計安的角度來要求對版企業(yè)的內部控制巴進行評價。中國熬證監(jiān)會關于翱上市公司做好各扒項資產減值準備壩等有關事項的通凹知與公開發(fā)氨行證券公司信息佰披露編報規(guī)則拌等法規(guī)是從信息安披露的角度來對奧企業(yè)的內部控制案予以要求。而扮內部會計控制規(guī)愛范是從企業(yè)自板身的角度，即從暗加強企業(yè)管理，吧完善單位內部會笆計控制，改進企拜業(yè)經營方式的角胺度為出發(fā)點來對霸企業(yè)的內部控制霸予以要求的。從壩內部控制的產生稗來看，它是由企暗業(yè)管理人員在經版營管理實踐中產耙生并在實踐中完阿成其主體內容構叭造的。 瓣 埃2.巴目標定位明確具罷體?？刂颇繕说陌径ㄎ皇莾炔靠?/p>

42、制邦存在及存在形式矮的根本所在，也敖是建立內部控制俺框架體系以及進版行內部控制設計澳、評價和考核的斑原則指導與參照背。在我國提出哀內部會計控制規(guī)愛范之前，獨拜立審計具體準則罷第9號內部昂控制和審計風險埃將內部控制定昂義為:是指被審般計單位為了保證哎業(yè)務活動約有效跋進行，保護資產骯的安全和完整，版防止、發(fā)現(xiàn)、糾暗正錯誤與舞弊，疤保證會計資料的叭真實、合法、完敗整而制定和實施百的政策與程序。笆審計準則對要求班進行評價的內部啊控制的限定處于擺內部控制理論發(fā)邦展的內部控制結襖構階段。內部隘會計控制規(guī)范辦基本規(guī)范(安試行)氨隘和內部會計控癌制規(guī)范貨幣拔資金(試行藹)哀，對單位內部會愛計控制的建設以拌及內

43、部會計監(jiān)督鞍等作了相應的定艾位。該規(guī)定對內八部控制的定位以絆內部會計控制為襖主，同時兼顧與奧會計相關的控制阿。 瓣3.哀基本構成直接以啊內容而非要素形壩式存在。內部柏會計控制規(guī)范頒的構成并未以要懊素的形式存在，懊而是直接列出了拔內部控制的內容罷，這些內容包括阿:貨幣資金、實斑物資產、對外投罷資、工程項目、礙采購與付款、籌昂資、銷售與收款哎、成本費用、擔跋保等經濟業(yè)務的澳會計控制，并且拜每一條款都將制啊定相應的具體規(guī)搬范。內部會計巴控制規(guī)范基霸本規(guī)范俺（隘試行笆）耙中的突出部分斑是強調了建立風巴險控制系統(tǒng)，強罷化風險管理，確捌保單位各項業(yè)務昂活動的健康運行哎，對風險控制系罷統(tǒng)的建立作為獨矮立的內

44、部控制的鞍條款加以強調。版第二十四條規(guī)定板:風險控制要求瓣單位樹立風險意岸識，針對各個風奧險控制點，建立疤有效的風險管理跋系統(tǒng)，通過風險版預警、風險識別胺、風險評估、風辦險分析、風險報霸告等措施，對財岸務風險和經營風捌險進行全面防范白和控制。并且在傲每一具體業(yè)務的愛控制條款中都增熬加了有關防范風骯險的要求。強調笆風險控制，強化唉風險管理，與我胺國當前企業(yè)在運扮轉過程中忽視風吧險控制，造成巨壩大隱患甚至損失矮有關，適合當前板的現(xiàn)實需要，也邦能夠在很大程度礙上促進國有企業(yè)八的改革和公司治案理結構的完善。佰 骯 奧4.班內部控制條款有敗利于以業(yè)務循環(huán)啊進行設置。企業(yè)耙內部控制的設置矮，需要考慮企業(yè)骯

45、自身的經營特點盎來進行，同時應耙當兼顧可操作性瓣和控制成本的合藹理性。內部會白計控制基本規(guī)范愛第七條第(敗三)款中要求：霸“內部會計控制疤應當涵蓋單位內扳部涉及會計工作阿的各項經濟業(yè)務耙及相關崗位，并斑應針對業(yè)務處理邦過程中的關鍵控疤制點，落實到決啊策、執(zhí)行、監(jiān)督耙、反饋等各個環(huán)板節(jié)”。而疤傲內部會計控制規(guī)擺范貨幣資金扮(試行)安搬作為內部控制規(guī)傲范的具體規(guī)范，壩依照其規(guī)定的相搬應程序，可按照埃業(yè)務循環(huán)設置相藹應的流程圖式，按在各個環(huán)節(jié)上設按立互相制約的職鞍能崗位，確定其啊中的關鍵控制點皚，來進行內部控叭制。按第二章 A公頒司情況簡介矮2佰.白1 公司的基哎本情況百A公司為國有獨敗資公司，成立

46、于絆1990年，公耙司注冊資本10拔343萬元，主安要從事水電站的八勘測、設計、施搬工，公路、鐵路稗、橋梁、碼頭、凹工業(yè)及民用建筑藹工程、土石方工皚程、場道、線路搬鋪設、市政工程骯建設。同時兼營岸建筑工程監(jiān)理及啊技術咨詢、技術邦服務、施工工程版機械租賃、批發(fā)扳、零售、代購、岸代銷建筑材料等捌業(yè)務。公司在積吧極開展主營業(yè)務奧的同時，努力開佰展多種經營業(yè)務阿，先后參股多家安水電站工程，并挨從事酒店業(yè)運營拜，取得了一定的藹經濟效益。公司壩的組織結構圖如白下：總經理財務部辦公室工程技術部審計部計劃合同部財務物資設備計劃合同一公司二公司一項目部般圖一 A敗公司組織結構圖版另外，在公司機佰關設置有審計部邦

47、，負責公司范圍般內的審計工作，辦而在分公司和項氨目部，則未設置隘審計部門。其他熬相關的業(yè)務部門俺，在公司所屬的盎分公司和項目部阿一般均有相對應柏的業(yè)務部門，負疤責本單位范圍內懊的相關業(yè)務工作絆。同時上級單位阿的業(yè)務部門對公八司所屬單位的對吧應業(yè)務部門在業(yè)壩務上進行對口指伴導。凹公司的最高決策啊機構是總經理辦霸公會。俺由于公司特殊的壩歷史關系，公司胺自成立之初，即伴主要在西藏等高鞍寒缺氧、氣候惡版劣的邊遠地區(qū)承絆擔施工任務。工稗程項目主要為國藹家有關部門支援爸西藏建設的重點熬建設項目。隨著挨西藏水利水電事愛業(yè)的從無到有，跋西藏電力供應的懊短缺局面得以緩盎解，局部地區(qū)甚奧至出現(xiàn)了電力供疤應過剩情況

48、，這熬樣，隨著公司所凹承擔的西藏工程按項目的相繼完工芭和西藏電力發(fā)展捌到了一個相對停按滯的時期，公司拌不得不到其他地懊方參與工程項目擺的招標和投標。班因此，公司由以罷前高度集中的狀拜態(tài)轉化為若干分襖散的較小的施工霸項目部，曾經在搬一個時期，公司安的所有財會核算案單位高達33個板。艾2斑.艾2 公司現(xiàn)有斑制度建設情況襖公司在十多年的擺運作中，逐步建翱立起一系列的內扒部管理規(guī)定和相絆關的財務會計核胺算辦法，這此規(guī)半定和辦法對推動吧企業(yè)發(fā)展起到了八積極的作用。這凹此規(guī)定和辦法主瓣要包括：案1柏.罷工程施工項目負柏責制管理規(guī)定。芭該規(guī)定明確了工胺程項目部在公司奧管理框架體系中吧的地位，在工程敖項目建設

49、過程中佰的作用和主要任笆務。該規(guī)定指出氨，公司承建的所胺有工程一律實行盎施工項目負責制癌，組建以項目負熬責人（項目經理拔）為核心的項目哎管理機構，對項擺目施工進行全過隘程管理，在公司傲有關職能部門的敗指導、監(jiān)督、檢俺查、協(xié)調、服務哀下，對施工項目拌的質量、工期、邦成本效益、安全扒文明生產及思想襖政治等工作全面跋負責，確保實現(xiàn)鞍施工生產和其他芭各項目標。同時安該規(guī)定還明確了扳項目經理和項目辦部各自的職責、邦權利、義務；明俺確了項目部在人般員管理、質量管扳理、安全生產、扮工地現(xiàn)場文明施霸工管理、施工現(xiàn)擺場管理、物資管胺理、機械設備管稗理、財務管理、哎成本管理、工程百分包管理、技術懊管理等方面的具啊

50、體權限。也制定拔了相應的獎勵、皚懲罰的條件和措叭施。哀2.扳公司內部實行獨擺立核算、自負盈白虧管理暫行辦法把。該辦法是為適爸應建立社會主義霸市場經濟體制的矮要求，逐步建立芭和完善公司與現(xiàn)暗代企業(yè)制度相適扳應的經營體制，伴通過形成有效的八激勵和約束機制版，激發(fā)內部活力阿，以不斷提高公搬司經營管理水平壩和經濟效益而制笆定的。在該辦法埃中，明確了公司哀機關和分公司（白項目部）在經營伴管理中的職責，鞍重要大型施工設暗備的管理辦法，愛及考核與獎勵、霸懲罰的辦法、措啊施。壩3.盎公司內部資產經伴營考核辦法。該扮辦法是為了落實白分公司（項目部按）資產經營責任按，規(guī)范內部資產傲經營行為，提高芭經濟效益，確保熬

51、國有資本保值增斑值，根據財政部巴企業(yè)國有資本八與財務管理暫行襖辦法及其他有澳關規(guī)定制定的。笆該辦法明確了考奧核內容、考核方鞍式、考核工作管吧理等內容，具有氨較強的可操作性邦。安4盎.吧固定資產管理辦版法。該辦法明確百了固定資產的確般認標準、固定資熬產的分類、固定八資產的計價、固捌定資產的折舊提挨取辦法和所能使盎用的計提折舊的霸方法、固定資產拔在公司內的調撥鞍、固定資產的維懊修和報廢及固定耙資產管理考核辦敖法等。內容比較版詳實具體。懊5扒.班在會計政策、財班務管理方面制定瓣了一系列相關的奧政策措施。如固襖定資產折舊核算百辦法、業(yè)務招待啊費管理暫行辦法扮、財務報告編報挨辦法、預算編制凹辦法、以及有

52、關啊工資、獎金、津捌貼、福利費等的拔發(fā)放和報領規(guī)定胺等。扮從上可以看出，般A公司具有如下皚一些特點：哎1班.辦公司的組織結構安具有濃厚的計劃拜經濟色彩。熬2柏.耙由于公司施工地啊點的高度分散，按對管理制度的貫皚徹執(zhí)行帶來一定扒的難度。鞍3疤.拔公司的管理制度阿相對單一，涉及版財務管理的制度礙相對較少，對于拜現(xiàn)金流方面的管耙理制度，除了國爸家有關規(guī)章制度凹外，幾乎是空白佰。罷2藹.伴3 公司在現(xiàn)按金流管理方面的板基本情況敖應該說，上述一佰系列規(guī)章制度的啊制定和實施對現(xiàn)案金流的管理控制爸營造了一個良好斑制度環(huán)境。但在藹現(xiàn)金管理方面，盎公司嚴格按照哀現(xiàn)金管理條例俺、銀行結算管矮理辦法等規(guī)章叭制度進行

53、辦理款懊項收付業(yè)務和有熬關手續(xù)，并按照矮施工企業(yè)會計疤制度、會計哀基礎工作規(guī)范埃進行會計核算。安公司沒有制定既骯與國家有關規(guī)章扳制度相符又有自氨己特色的現(xiàn)金管胺理制度和其他與擺現(xiàn)金流有關的規(guī)愛章制度。公司對矮有關現(xiàn)金流的管拔理除上述提及的爸國家的有關規(guī)定埃之外，主要是靠啊當時的財務負責熬人一種臨時性的版命令或觀念。即班便如此，也大多暗僅限于對存量現(xiàn)吧金即銀行存款和奧庫存現(xiàn)金的管理拜，對現(xiàn)金流入的盎把握、對現(xiàn)金流背出的有計劃的控巴制幾乎空白。對耙涉及現(xiàn)金流管理埃的風險研究，進把而通過風險預警襖系統(tǒng)來進行現(xiàn)金版流的管理根本不佰可能進行。按2安.頒3搬.罷1稗 現(xiàn)金管理概敗述敗如上所述，從公爸司的制

54、度建設來笆看，公司的現(xiàn)金瓣流方面的管理制爸度還不完善。但拌是，公司在傳統(tǒng)捌的瓣“安師傅帶徒弟澳”稗的方式下形成了挨較為嚴格的高度百集權的現(xiàn)金管理懊模式。公司現(xiàn)金斑管理的權限集中矮在公司總部，其白日常工作由公司藹財務部負責。除邦較小的或邊遠地瓣區(qū)的扮“扳小、散、遠扮”昂工程項目外，公俺司的對外收入統(tǒng)安一由公司財務部疤辦理。公司的所笆有二級的獨立核唉算或非獨立核算頒單位所需資金事疤先均需報送資金百計劃，然后由公板司財務部根據審澳批權限報請有關斑領導批準后，對巴其辦理撥款。公白司的重大經營性伴現(xiàn)金支出集中在艾公司總部，所有敗對外投資和重大骯籌資行為均由公扳司總部進行。必艾要時，根據實際胺情況可委托有

55、關安的二級單位以公按司總部名義辦理辦。此外，公司經凹常利用臨時通知昂或進行財務工作鞍檢查時，發(fā)出一襖些現(xiàn)金收入或支癌出方面的特別指礙令，以應付特殊拔情況的現(xiàn)金收入八或滿足特殊現(xiàn)金八支出的需要。矮2疤.巴3懊.柏2 現(xiàn)金收入哀的管理阿A公司的現(xiàn)金收稗入的管理雖然沒熬有明確而具體的瓣規(guī)章制度進行規(guī)骯定，但是其基本翱模式基本上是一扮樣的，即公司的阿對外工程結算收佰入和勞務收入統(tǒng)斑一由公司財務部斑進行辦理。提供勞務辦理結算財務部資金集中中心財務部的地區(qū)收款中心巴公司經營現(xiàn)金收俺入的流程圖為：凹圖二 A公司拜現(xiàn)金流入流程圖啊通常勞務的提供伴由公司的分公司哎進行，之后分公扮司的工程結算部埃門在公司總部的邦

56、工程結算管理部壩門的指導下，編啊制工程結算書，啊經接受勞務方確矮認后，交由公司疤財務部門按照合八同約定期間向勞安務接受部門辦理搬工程結算，收取哀工程款項。由于安公司的工程項目班相對分散，公司案通常在每一工程八項目相對集中地霸區(qū)設有地區(qū)資金哎結算中心，代表矮公司財務部辦理耙接受各種工程款皚項，然后，根據半公司總部的指令扳，匯入公司資金擺集中中心。版對于公司根據經敖營活動的情況，傲需要從金融機構拌貸入資金時，通絆常只能由公司總柏部進行，貸款獲霸得的資金直接流矮入公司資金集中皚中心。疤從業(yè)務的辦理上皚看，辦理工程結芭算的財務人員向俺工程發(fā)包方辦理礙工程結算后，由癌出納人員辦理相俺應工程或勞務款愛項的

57、收取，取得皚相關憑證（如公擺司開戶行轉來的鞍貸項通知單或支艾票進賬單回單等擺）后，交給會計背人員在與工程結瓣算書等相關資料捌進行核對后，編叭制會計分錄。埃2挨.斑3敗.柏3 現(xiàn)金支出拜的管理挨公司的經常性現(xiàn)凹金支出項目通常芭都是由公司的分爸公司或項目部進骯行，重大的支出扳項目如對外投資跋、設備購買、大扮宗材料采購等一笆般在經相應審批絆或批準程序后，矮由公司總部辦理百。氨公司的現(xiàn)金支出哀流程為：用款申請審批或批準財務審核辦理支付叭圖三 A公岸司現(xiàn)金流出流程阿圖埃 用款申安請通常由相關職埃能部門提出，如矮對外投資由公司按負責投資業(yè)務的叭部門提出、材料絆采購通常由公司鞍的采購部門根據叭采購計劃提出、

58、八設備購置通常由扮設備管理部門或翱使用部門提出等隘，經本部門負責班人簽字后報公司霸領導批準，重大疤項目須經公司總板經理辦公會議集暗體討論后由公司矮總經理或其經授骯權的公司領導批耙準。之后，由財拜務經理對相關內板部進行審核簽字氨后，交由會計人澳員和業(yè)務經辦人澳員辦理。會計業(yè)哀務的經辦人員核靶對相關采購合同柏或其他合同規(guī)定矮的內容與用款申傲請的有關內容是靶否一致，然后進隘行會計處理。出扮納人員核對款項半支付的單位與合拌同規(guī)定或相關收白款單據的簽章單扮位是否一致，然班后從有足額資金案的銀行賬戶支付稗款項。背第三章 對A柏公司現(xiàn)金流內控耙制度的評價岸3頒.絆1 A公司內愛部現(xiàn)金流控制情傲況概要礙從A公

59、司的有關案制度介紹和實際板操作來看，A公百司的現(xiàn)金流的內哀部控制的基本情般況是：由于整個罷公司的管理還是胺一種粗線條的，鞍公司的經營理念叭還停留在傳統(tǒng)的暗重生產、輕管理藹的階段，所以公愛司對財務管理方霸面的制度建設和扒管理活動的開展搬還僅僅處在起步哎階段，對公司現(xiàn)藹金流的制度建設靶和管理活動還停芭留在現(xiàn)金的資產疤形態(tài)（包括庫存盎現(xiàn)金和銀行存款柏）的保管和管理阿上，對現(xiàn)金流入頒的進程進行控制版、對現(xiàn)金流入的稗可能性進行研究吧和控制、對現(xiàn)金搬流出企業(yè)進行有昂計劃的控制、對翱現(xiàn)金的資產形態(tài)白按照公司價值最安大化的目標進行捌管理等方面幾乎笆一片空白。在公八司的庫存現(xiàn)金和胺銀行存款的管理扮方面，公司除國

60、伴家有關規(guī)定之外扮，基本上沒有制邦定有公司特色的拌管理制度。從公癌司的業(yè)務活動看柏，現(xiàn)金支出的授昂權審批基本上集吧中在公司的上層昂領導手中；現(xiàn)金邦收入一般由相關翱業(yè)務部門按照各扮自職責進行處理敗，不需經過相關跋領導審批。在辦八理業(yè)務的職務分斑離方面，業(yè)務審跋批人員與業(yè)務經白辦人員相分離，般業(yè)務經辦人員與艾審核人員分離，把審核人員和業(yè)務啊經辦人員與會計佰事項處理人員相壩分離。公司的審隘計部門對公司的骯相關業(yè)務負有審氨計責任，但是由跋于人員較少等原耙因，審計范圍大叭多局限在現(xiàn)金支壩出方面，同時由版于公司的分支機百構眾多，對現(xiàn)金班支出的審計也僅柏僅是公司的部分矮單位。對現(xiàn)金流按入的合理合法性矮的審計