稅務會計與納稅籌劃課件：第三章 消費稅會計

1、第三章、消費稅2022/8/11消費稅主要內(nèi)容：1、消費稅的概述2、消費稅的計算本節(jié)主要重點 1、消費稅的征稅范圍、征稅環(huán)節(jié)，特別是卷煙和金銀首飾 2、稅目和稅率 3、納稅地點和納稅期限2022/8/11消費稅第一節(jié)消費稅的概述消費稅增值稅煙、酒、化妝品、小汽車等14種消費品征稅范圍的不同：生產(chǎn)批發(fā)零售增值稅消費稅 卷煙除外金銀首飾、鉆石及鉆石飾品除外征稅環(huán)節(jié)的不同：1、征稅范圍不同。增：普遍征收（有形動產(chǎn)）消：特殊、重點征收（14個稅目）2、與價格關系不同。增：價外稅消：價內(nèi)稅3、與納稅環(huán)節(jié)不同。增：在貨物流轉環(huán)節(jié)道道征收消：在特定環(huán)節(jié)一次征收4、計稅方法不同。 增：按照納稅人劃分，從價計稅

2、 消：按應稅消費品劃分，有從價定率、從量定額、復合計稅2022/8/11消費稅與增值稅的區(qū)別1、兩者都對貨物征收。2、對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅也同時需要征收增值稅，兩者的計稅依據(jù)相同。2022/8/11消費稅消費稅與增值稅的聯(lián)系消費稅 生產(chǎn) 進口 加工增值稅 銷售 進口 加工 生產(chǎn) 批發(fā) 零售特殊環(huán)節(jié)：卷煙 批發(fā)零售 消費稅增值稅同時征收金銀首飾 零售零售兩稅關系2022/8/11消費稅同時同時（委托方加工成本）（受托方加工費）受托方代收代繳消費稅？下列各項中，屬于消費稅特點的有（ ）。A. 征收范圍具有選擇性B. 納稅環(huán)節(jié)具有多重性C. 征收方法具有靈活性D. 稅負具有轉嫁性

3、答案 ACD例題12022/8/11消費稅 消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額（或銷售數(shù)量）在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅。2022/8/11消費稅特殊環(huán)節(jié)：金銀首飾和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收；卷煙生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)征 消費稅的納稅人和征稅范圍征稅環(huán)節(jié)納稅時間生產(chǎn)環(huán)節(jié)對外銷售時繳納。但是：自產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)：不 交稅委托加工：受托方移送時代收代繳進口環(huán)節(jié)進口報關時交納。（金銀首飾除外）零售環(huán)節(jié)金銀首飾在生產(chǎn)、批發(fā)、進口不交納；在零售環(huán)節(jié)交納。批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙在生產(chǎn)/進口環(huán)節(jié)按復合計稅交納；在批發(fā)環(huán)節(jié)按5%從價加收（2009年5月1日執(zhí)行）。2022/8/11消費稅消費稅的

4、征稅范圍生產(chǎn)環(huán)節(jié) 進口環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié)（加收） 增值稅 增值稅 增值稅 增值稅 消費稅 消費稅 消費稅 消費稅 零售企業(yè) 批發(fā)企業(yè) 直接零售 消費稅 復合計稅 復合計稅 從價計稅 消費者2022/8/11消費稅特殊環(huán)節(jié)卷煙消費稅的征收應納消費稅銷售額（不含增值稅）11%關注的問題： （1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。 （2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。應納稅額計算征稅范圍 零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不符合條件的，仍在生產(chǎn)

5、環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾稅率 5% 從價計征 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。計稅依據(jù) 不含增值稅的銷售額=含稅銷售額（117%）2022/8/11消費稅特殊環(huán)節(jié)金銀首飾的消費稅具體規(guī)定1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售 按銷售額全額征收消費稅；2.金銀首飾連同包裝物銷售 無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅；3.帶料加工的金銀首飾 按受托方銷售同類金銀首飾的銷

6、售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾 按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅2022/8/11消費稅特殊環(huán)節(jié)金銀首飾的消費稅下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應稅消費品（金銀首飾除外）的單位B.委托加工應稅消費品的單位C.進口應稅消費品的單位D.受托加工應稅消費品的單位答案 ABC2022/8/11消費稅例題2根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒答案

7、 AB2022/8/11消費稅例題2根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有( )。 A.金銀飾品的生產(chǎn)環(huán)節(jié) B.珍珠飾品的零售環(huán)節(jié) C.高檔手表的生產(chǎn)環(huán)節(jié) D.酒類產(chǎn)品的批發(fā)環(huán)節(jié) E.卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)答案 CE例題32022/8/11消費稅2022/8/11消費稅1、稅目：目前有14個稅目，注意各類的子稅目。煙卷煙甲類56% 乙類36%、另0.005元/支定額稅雪茄煙36%、煙絲30%商業(yè)批發(fā)11%（2015年5月10日調(diào)整）消費稅的稅目和稅率糧食白酒20%（另外每斤白酒加收0.5元定額稅）薯類白酒20%（另外每斤白酒加收0.5元定額稅）黃酒240元/噸啤酒2

8、20-250元果啤和其他酒10% 酒精5% 問題：餐飲商業(yè)娛樂業(yè)啤酒屋自制的啤酒如何征稅？按照每噸250元征收消費稅，但不征收增值稅，而是繳納營業(yè)稅（營業(yè)額里包括賣酒銷售額）2022/8/11消費稅酒和酒精2006年4月1日起，新消費稅將糧食白酒和薯類白酒的稅率統(tǒng)一為20某市一娛樂公司2011年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務，當年餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）。計算該公司應繳納的消費稅、營業(yè)稅。答案該娛樂公司銷售自制啤酒應繳納的消費稅180250100004.5（萬元）銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。餐飲

9、收入應繳納的營業(yè)稅：6005%30（萬元）例題42022/8/11消費稅化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。2022/8/11消費稅化妝品30%不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩應稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。 5%或10% 2022/8/11消費稅金銀首飾目前暫按5貴重首飾及珠寶玉石不包

10、括體育上使用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。2022/8/11消費稅鞭炮、焰火15%汽油(含鉛2014年12月1日取消）、石腦油、溶劑油、潤滑油， 1.52元/升（2015年1月13日）柴油、航空煤油、燃料油1.2元/升（航空煤油緩征）成品油2022/8/11消費稅1.氣缸容量（排氣量，下同）250毫升 ，3%2.氣缸容量（排氣量，下同）250毫升以上 ，10%汽車輪胎（2014年12月1日已經(jīng)取消）2022/8/11消費稅包括兩輪和三輪摩托。最大設計車速不超過50Kmh，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。 排量250毫升(含)以下免征（2014年12月1日） 排量250毫升，

11、 3% 排量超過250毫升，10%。2022/8/11消費稅摩托車（2014年12月1日取消250毫升以下）排氣量在1.5升及1.5升以下的，稅率為1%（過去3）；從3.0升到4.0升的稅率為25%（原來15%)；排氣量在4.0以上的，稅率為40%。（原來20）不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。2022/8/11消費稅2008年9月1日起，稅率變化小汽車排量稅率 稅率小于1.5升（含） 1（3%） 1.5升以上至2.0升（含）5 2.0升以上至2.5升（含） 9 2.5升以上至3.0升（含）1

12、2 3.0升以上至4.0升（含）25 （15%）4.0升以上 40 （20%）中輕型商用客車5 2022/8/11消費稅小汽車消費稅調(diào)整（2008.9.1）新增稅目稅率（稅額）石腦油、溶劑油、潤滑油（比照無鉛汽油） 每升1.00元 航空煤油、燃料油（比照柴油） 每升0.80元 木制一次性筷子 5 實木地板 5 游艇 10 高爾夫球及球具 10 高檔手表 20 2022/8/11消費稅消費稅新增稅目情況（2006.4.1）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。10%高檔手表 指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以

13、上的各類手表。20% 游艇 艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。 10%2022/8/11消費稅木制一次性筷子 包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。5% 實木地板 包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。5%2022/8/11消費稅電池 4%無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。電池（2015.2.1新增

14、）2022/8/11消費稅涂料 4%對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物(Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅。2022/8/11消費稅涂料（2015.2.1新增） 下列項目中，屬于消費稅“化妝品”稅目征收范圍的是（ ）。 A.口紅 B.胭脂 C.演員化妝用的上妝油 D.眉筆 答案 ABD2022/8/11消費稅例題5下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是(）。A.電動汽車B.卡丁車C.高爾夫車D.小轎車答案 D例題62022/8/11消費稅下列貨物銷售征收消費稅的有（）。 A.汽車銷售公司代銷小汽車 B.汽車修理廠銷售汽車輪胎 C.金店零售

15、金銀首飾 D.手表廠生產(chǎn)銷售高檔手表（不含稅價為12000元/塊） 答案 CD2022/8/11消費稅例題7關于零售環(huán)節(jié)征稅的陳述，下列正確的是（ ）。 A.改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 B.零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收 C.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅 D.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅 答案ABCD2022/8/11消費稅例題8比例稅率兩種稅率啤酒、黃酒定額稅率成品油 從價計稅三

16、種計稅方法 從量計稅 卷煙 復合計稅 糧食薯類白類2022/8/11消費稅2、稅率1、納稅環(huán)節(jié)：特定單一環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 批發(fā)環(huán)節(jié)2、納稅期限：同增值稅（1）除了“委托加工應稅消費品的,為納稅人提貨的當天”外,與增值稅相同;（2）賒銷和分期收款,無書面合同或合同沒有約定收款日期的,為發(fā)出應稅消費品的當天。2022/8/11消費稅消費稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅期限（1）自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用委托個人(含個體工商戶)加工的在機構所在地或居住地主管稅務機關;（2）委托加工,除受托方為個人外,由受托方向其所在地解繳;（3）到外縣銷售,或委托外縣供銷自產(chǎn)消費品的,回來向核算地申報;（4）總分機

17、構不在同一縣的,分別繳,有權批準后可匯總;（5）進口的在報關地。3、納稅地點一般為核算地2022/8/11消費稅下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有（）。A.進口應稅消費品的，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅B.納稅人總機構與分支機構不在同一縣的，分支機構應回總機構申報納稅C.委托加工應稅消費品的，由委托方向受托方所在地主管稅務機關申報納稅D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應稅消費品的，應回納稅人核算地或所在地申報納稅答案 AD委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。例題92022/8/11消費稅主

18、要掌握 1、消費稅的計稅依據(jù) 2、三種基本計稅方法 3、自產(chǎn)自用、委托加工應稅消費品 4、已納消費稅的抵扣 5、進口應稅消費品第二節(jié)、消費稅的計算2022/8/11消費稅2022/8/11消費稅計稅方法 三種計算方法應納稅額計算公式1、從價計征 銷售額稅率2、從量計征 銷售數(shù)量單位稅額（啤酒、黃酒、成品油）3、復合計征 （卷煙、糧食和薯類白酒）銷售數(shù)量單位稅額+銷售額稅率計稅銷售額2022/8/11消費稅應稅銷售額全部價款價外費用價外費用的確認和增值稅相同，也是含稅的需要價稅分解價款中含有消費稅，不含有增值稅應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）某摩托車生產(chǎn)企業(yè)2011年生

19、產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票；全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。（兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率均為10%）要求：計算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)2011年應繳納的消費稅。計算題12022/8/11消費稅全年應納消費稅87400+468/（117%）1008010%9788（萬元） 計算題1答

20、案2022/8/11消費稅隨商品銷售作為價外費用，計入銷售額 單獨計價不逾期 不計入銷售額，不交 逾期1年 計入銷售額，兩稅交 1年 計入銷售額，兩稅交隨商品銷售只收取押金酒類押金 收取時，計入銷售額，兩稅交 （啤酒黃酒除外） 啤酒黃酒不逾期不計入銷售額 逾期 不交消費稅，交增值稅2022/8/11消費稅注意：應稅消費品的包裝物的處理啤酒黃酒按定額征收1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。銷售數(shù)量規(guī)定2022/8/11消費

21、稅（2011年）下列各項關于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量 B.進口應消費品的為海關核定的應稅消費品數(shù)量C.以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量D.委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數(shù)量答案 ABC例題22022/8/11消費稅納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、對外投資、抵償債務的自產(chǎn)應稅消費品：計稅價格按照同類商品的最高價（非平均價）；計算增值稅銷項稅額時，可按照同類商品的平均價（加權價）。計稅依據(jù)特殊規(guī)定

22、（1）2022/8/11消費稅酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。計稅依據(jù)特殊規(guī)定（2）2022/8/11消費稅企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（）。A.優(yōu)質(zhì)費B.包裝物租金C.品牌使用費D.包裝物押金 答案 ABCD解析：A、B、C、D均屬于銷售白酒收取的價外費用，均應并入銷售額計征消費稅。 例題32022/8/11消費稅某百貨商場為增值稅一般納稅人，本月以一批金銀首飾抵償

23、6個月以前購進和某批洗衣機的欠款。所欠款項價稅合計234 000元。該批金銀首飾的成本為140 000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為190 000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220 000元。要求：指出百貨商場是否需要計算增值稅或消費稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費稅的應交稅金。例題42022/8/11消費稅答案：以金銀首飾抵償債務，需要計算增值稅和消費稅。增值稅的銷項稅額=19000017%=32300（元）消費稅的應納稅額=2200005%=11000（元） 例題4答案2022/8/11消費稅價款中含有消費稅，不含

24、有增值稅2022/8/11消費稅從價定率的計算價外費用的確認和增值稅相同，也是含稅的需要價稅分解應稅銷售額全部價款價外費用應納消費稅額應稅銷售額比例稅率某生產(chǎn)企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費1萬元，收取了替購貨方代墊的運費9000元，將運費發(fā)票開具給了購貨方并交還。試計算企業(yè)應交納的消費稅。解答：代收的輪胎使用費是價外費用，但代墊運費不屬于價外費用。應納稅額（1001/1+17%）3 2022/8/11消費稅例題51.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不繳納消費稅2.用于其它方面：于移送使用時納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構

25、；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。自產(chǎn)自用應稅消費品2022/8/11消費稅組成計稅價格及稅額計算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。 組成計稅價格成本利潤消費稅稅額 應納消費稅組成計稅價格比例稅率如何計算組價？2022/8/11消費稅復合計征組價=成本（1成本利潤率）自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（1-消費稅稅率）從價計征組價=成本（1成本利潤率）（1-消費稅稅率）思考：如果計算增值稅該如何計算組價呢？某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。計算該廠應納消費稅和增值稅銷項稅額。（稅務機關核定的消費

26、稅單位稅額為220元/噸）答案應納消費稅102202200（元）增值稅銷項稅額101000（110%）220017%2244（元）例題62022/8/11消費稅 某企業(yè)生產(chǎn)的某系列化妝用品，用于下列（ ）用途時應征收消費稅。 A.促銷活動中贈送品 B.本企業(yè)職工運動會獎品 C.加工生產(chǎn)其他系列化妝用品 D.電視廣告的樣品 答案 ABD2022/8/11消費稅例題7某卷煙廠2009年6月研發(fā)生產(chǎn)一種新型卷煙，當月生產(chǎn)20箱作為禮品樣品用于市場推廣，沒有同類售價，已知成本為50萬元，已知卷煙的成本利潤率10%，經(jīng)稅務機關批準，卷煙適用的稅率為56，則該批卷煙應納消費稅金為（ ）萬元。 A.70.6

27、8 B.46.55 C.47.91 D.45.20 答案：A組成計稅價格=50（1+10%）+2015010000（156%）=125.68（萬元）應納消費稅金=125.6856%+2015010000=70.68（萬元） 2022/8/11消費稅練習11、可以扣稅的范圍:除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:共同特點 購自生產(chǎn)企業(yè)或進口的已稅消費品用于生產(chǎn)同一個稅目的應稅消費品時，才有扣稅規(guī)定。2022/8/11消費稅外購應稅消費品已納稅額扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。對于在

28、零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀飾品、鉆石和鉆石首飾的已納稅額不能扣除。（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。1、

29、可以扣稅的范圍2022/8/11消費稅例題8以下情形可以抵扣購進產(chǎn)品消費稅的（）A.購進的輪胎生產(chǎn)拖拉機專用輪胎B.購進的痱子粉生產(chǎn)面霜C.購進的煙絲生產(chǎn)卷煙D.購進的汽油生產(chǎn)柴油例題9下列各項中，符合消費稅法有關應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是( )。 A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒 B.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾 C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力 D.外購已稅潤滑油生產(chǎn)的潤滑油 2022/8/11消費稅按照當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除已納消費稅2022/8/11消費稅當期準予扣除外購當期準予扣除外購外購應稅消費品應稅消費品已納稅款應稅消費品的買價適用稅率當期準

30、予扣除外購期初庫存的外購當期購進的外購期末庫存的外購應稅消費品的買價應稅消費品買價應稅消費品買價應稅消費品買價應納稅額銷售額稅率當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款2、扣稅計算某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元；使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售A牌卷煙80箱（標準箱），取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標準箱、煙絲消費稅稅率為30%。 計算：當月該卷煙廠應納消費稅稅額為多少萬元？分析： 卷煙的消費稅實行復合計征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費稅可以扣除。當月該卷煙廠應納消費稅稅額 40056%15080100

31、005030%60%216.2（萬元）例題102022/8/11消費稅某卷煙加工廠，本月生產(chǎn)卷煙5000箱，對外銷售4000箱，每箱售價1.5萬元。已知該廠本月耗用從生產(chǎn)企業(yè)購進已稅煙絲20萬元。 計算：該廠本月應納消費稅額和增值稅額？2022/8/11消費稅練習2 允許扣除的應稅消費品只限于工業(yè)進口工業(yè)委托加工零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀飾品（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅的卷煙已納稅額不得扣除。2022/8/11消費稅3、扣稅環(huán)節(jié)甲 委托 乙主要原料 加工費主要材料 代墊輔料應納稅額計稅基礎消費稅率計稅基礎一般為受托方同類消費品的售價，如果沒有，按照組價。2

32、022/8/11消費稅委托加工應稅消費品委托加工由受托方代收代繳消費稅，如若是個體，委托方收回繳納組價（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）復合征收組價公式為2022/8/11消費稅組價材料成本加工費/1消費稅率 材料的實際成本 包括代墊輔助材料的實際成本 但不包括隨加工費收取增值稅委托加工應稅消費品組價公式為下列各項中，可按委托加工應稅消費品的規(guī)定征收消費稅的有（ ）。 A.受托方代墊原料和主要材料，委托方提供輔助材料的 B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的 C.受托方負責采購委托方所需原材料的 D.受托方提供原材料、材料和全部輔助材料的答案 B 2022/8

33、/11消費稅例題11某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。要求計算：（1）加工企業(yè)應代收代繳的消費稅（稅率5%）；（2）加工企業(yè)應納增值稅。答案（1）加工企業(yè)應代收代繳的消費稅（205）（15%）5%1.32（萬元）（2）加工企業(yè)應納增值稅 517%0.85（萬元） 例題122022/8/11消費稅 收回直接對外出售不再繳稅委托加工的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 已納稅可抵扣2022/

34、8/11消費稅當期準予扣除委托加工期初庫存的委托加工當期收回的委托加工期末庫存的委托加工應稅消費品的已納稅額 應稅消費品已納稅額應稅消費品的已納稅額應稅消費品的已納稅額委托加工應稅消費品收回教材例題P147例5-11 納稅人收回委托加工的應稅消費品后，下列情況中不需再繳納消費稅的有（ ）。 A.用于直接銷售 B.繼續(xù)加工成應稅消費品并銷售 C.用于對外投資或無償贈送他人 D.用于職工福利品發(fā)放 答案ACD2022/8/11消費稅例題13煙絲加工廠為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠委托加工煙絲，煙廠提供煙葉的成本為32000元，煙絲加工廠代墊輔助材料2000元，加工費支出50000元；

35、煙絲廠上月留抵稅額為3400元。（煙絲消費稅稅率為30，成本利潤率為5），加工費專用發(fā)票經(jīng)過認證 ，則該煙絲加工廠應代繳的消費稅和應納增值稅各為多少？ 解答：消費稅組成計稅價格（32000+2000+50000）（1-30）=120000（元）煙絲廠代收代繳的消費稅=12000030%=36000（元）增值稅銷項稅=5000017%=8500（元）本期繳納增值稅=8500-3400=5100（元）2022/8/11消費稅練習3煙絲加工廠為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠委托加工煙絲，煙絲廠自行提供煙葉的成本為32000元，代墊輔助材料2000元，加工費支出50000元；煙絲廠上月留抵

36、稅額為3400元。（煙絲消費稅稅率為30，成本利潤率為5），加工費專用發(fā)票經(jīng)過認證 ，則該煙絲加工廠應納消費稅和應納增值稅各為多少？ 解答：煙絲廠不屬于委托加工業(yè)務，而屬于自產(chǎn)業(yè)務。消費稅組成計稅價格（32000+2000+50000）（1+5）（1-30）=126000（元）煙絲廠應納消費稅=12600030%=37800（元）增值稅銷項稅=12600017%=21420（元）本期繳納增值稅=21420-(32000+2000) 17%-3400=12240（元）2022/8/11消費稅思考某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2011年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售

37、額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。另外，收取糧食白酒品牌使用費4680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。計算該酒廠本月應納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。作業(yè)12022/8/11消費稅答案糧食白酒應納消費稅600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤酒應納消費元）該酒廠應納消費稅稅額534003300086400（元）作業(yè)1答案2022/8/11消費稅某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2009年7月發(fā)生以下業(yè)務：（1）

38、向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元。（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅。（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢；將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價為每公斤150元。（說明：藥酒的消費稅稅率為10%，白酒的消費稅稅率為20%，加0.5元500克）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算本月甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納的消費稅。（2）計算乙企業(yè)已代收代繳的消費稅。（3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅。（4）計算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應繳納消費稅。作業(yè)22022/8/11消費稅（1）計算本月甲企業(yè)向專賣店銷售白酒應繳納消費稅（2005020）1.1720%2020000.51000048.15（萬元）（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅（101）（1-10%）10%1.22（萬元）（3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應繳納消費稅1800100