企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)核算

1、辦第五章 企業(yè)安所得稅及會(huì)計(jì)處搬理把第疤一節(jié) 礙企業(yè)所得稅概述翱一、企業(yè)所得稅傲制度的絆形成與發(fā)展礙歷程皚班（一）埃形成階段。愛國務(wù)院 198爸4年9月18日捌國營企業(yè)所得白稅條例(草案)頒和國營企業(yè)奧調(diào)節(jié)稅征收辦法俺案，辦財(cái)政部 198背4年10月18搬日發(fā)布中華人頒民共和國國營企鞍業(yè)所得稅條例（斑草案）實(shí)施細(xì)則澳爸，標(biāo)志著我國企擺業(yè)所得稅法的產(chǎn)啊生。隘國務(wù)院 198傲5年4月11日邦發(fā)布中華人民凹共和國集體企業(yè)矮所得稅暫行條例斑氨，半財(cái)政部 198啊5年7月22日唉發(fā)布中華人民板共和國集體企業(yè)敖所得稅暫行條例唉施行細(xì)則瓣；佰國務(wù)院 198矮8年6月25日稗發(fā)布中華人民八共和國私營企業(yè)凹所得

2、稅暫行條例柏斑，拔財(cái)政部 198八8年11月17捌日發(fā)布中華人懊民共和國私營企辦業(yè)所得稅暫行條耙例施行細(xì)則國罷務(wù)院矮；絆（二）叭發(fā)展階段。靶1991年第七半屆全國人民代表隘大會(huì)第四次會(huì)議澳通過的中華人骯民共和國外商投吧資企業(yè)和外國企哀業(yè)所得跋稅扳法（以下稱巴外資稅法）襖適用外資企業(yè)唉；藹內(nèi)資企業(yè)適用1版993年國國院瓣發(fā)布 中華人背民共和國企業(yè)所皚得稅暫地條例罷（以上稱內(nèi)資絆稅法）。自2斑0世紀(jì)70年代翱末實(shí)行改革開放藹以來，為吸引外叭資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，哀我國地外資企業(yè)扳采取了有別于內(nèi)般資企業(yè)的稅收政芭策，鞍這種內(nèi)外資企業(yè)翱分別立法凹實(shí)踐證明是必要癌的，對(duì)促進(jìn)斑我國埃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了爸重要作用。笆隨

3、著拌我國艾近幾年捌經(jīng)濟(jì)伴迅速發(fā)展跋，社會(huì)主義市場背經(jīng)濟(jì)體制初步建癌立。加入世貿(mào)組?？椇?，國內(nèi)市場搬對(duì)外資進(jìn)一步開版放，內(nèi)資企業(yè)也吧逐漸融入世界經(jīng)疤濟(jì)體系之中，面拌臨越來越大的競熬爭壓力，繼續(xù)采笆取內(nèi)資、外資企半業(yè)不的稅收政策癌，必將使內(nèi)資企斑業(yè)處于不平等競吧爭地位，影響統(tǒng)疤一、規(guī)范、公平翱競爭的市場環(huán)境辦的建立，巴同時(shí)，現(xiàn)行內(nèi)資瓣、外資企業(yè)所得癌稅制度在執(zhí)行中愛也暴露出一些問跋題，已經(jīng)班不擺適應(yīng)新的形勢(shì)要唉求：一是現(xiàn)行內(nèi)挨資稅法、外資稅癌法差異較大，造班成企業(yè)之間稅負(fù)版不平、苦樂不均愛。現(xiàn)行稅邦法襖在稅收優(yōu)惠、稅啊前扣除等政策上傲，存在對(duì)外資企皚業(yè)偏松、對(duì)內(nèi)資巴企業(yè)偏緊的問題半。班根據(jù)全國企業(yè)

4、所瓣得稅稅源調(diào)查資般料測算，內(nèi)資企百業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)扮為25%左右，吧外資企業(yè)平均實(shí)阿際稅負(fù)15%左礙右，內(nèi)資企業(yè)高哀出外資企業(yè)近1按0個(gè)百分點(diǎn)。內(nèi)稗資企業(yè)要求統(tǒng)一稗稅收待遇、公平頒競爭的呼聲較高哎。二是現(xiàn)行企業(yè)傲所得稅優(yōu)惠政策澳存在較大漏洞，鞍扭曲了企業(yè)經(jīng)營跋行為，造成國家靶稅款的流失。比柏如，一些內(nèi)資企柏業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)按到境外后再投資礙境內(nèi)的跋“按返程投資邦”斑方式，澳即澳“拌披著洋皮的狼把”跋，阿享受外資企業(yè)所疤得稅優(yōu)惠等。三啊是現(xiàn)行內(nèi)資稅法半、外資稅法實(shí)施爸10多年來，我般國社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況啊發(fā)生了很大變化板，需要針對(duì)新情叭況及時(shí)完善和修斑訂。以部門規(guī)范阿性文件發(fā)布的許疤多重要稅收政策擺，也

5、需要及時(shí)補(bǔ)拜充到法律中。骯（三）逐步完善辦階段。擺中華人民共和奧國所得稅法隘的頒布。把為有效解決企業(yè)鞍所得稅制度上存耙在的上述問題，安有必要盡快統(tǒng)一懊內(nèi)資、外資企業(yè)俺所得稅。企業(yè)所佰得稅笆“哀兩法合并胺”懊改革，案取消外資企業(yè)的搬超國民待遇，熬有利于促進(jìn)我國搬經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和按產(chǎn)業(yè)升級(jí)，有利白于為各類企業(yè)創(chuàng)辦造一個(gè)公平競爭笆的稅收法制環(huán)境安，是適應(yīng)我國社壩會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)傲發(fā)展新階段的一岸項(xiàng)制度創(chuàng)新。斑中華人民共和國皚第十屆全國人民拜代表大會(huì)第五次翱會(huì)議于2007艾年3月16日通笆過疤了癌中華人民共和白國所得稅法（埃以下簡稱企業(yè)啊所得稅法）并絆將于2008年襖1月1日起施行哀。捌 耙二、企業(yè)所得稅

6、暗納稅義務(wù)人把根據(jù)哀中華人民共和捌國所得稅法按規(guī)定，我國企業(yè)安所得稅納稅義務(wù)哎人分為居民納稅昂義務(wù)人和非居民頒納稅義務(wù)人。礙（一）傲居民企業(yè)，是指背依法在中國境內(nèi)捌成立，或者依照搬外國(地區(qū))法暗律成立但實(shí)際管擺理機(jī)構(gòu)在中國境鞍內(nèi)的企業(yè)靶。跋居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就般其來源于中國境斑內(nèi)、境外的所得頒繳納企業(yè)所得稅襖。爸（二）愛非居民企業(yè)，是哎指依照外國（地隘區(qū)）法律成立且邦實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不白在中國境內(nèi)，但安在中國境內(nèi)設(shè)立暗機(jī)構(gòu)、場所的，般或者在中國境內(nèi)矮未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場芭所，但有來源于柏中國境內(nèi)所得的背企業(yè)。阿非居民企業(yè)在中把國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)斑、場所的，應(yīng)當(dāng)奧就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、跋場所取得的來源扳于中國境內(nèi)的所藹得

7、，以及發(fā)生在澳中國境外但與其把所設(shè)機(jī)構(gòu)、挨場所有實(shí)際聯(lián)系氨的所得，繳納企俺業(yè)所叭稅。非居民企業(yè)吧在中國隘境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)邦、場所的翱，啊或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)班、場所但取得的斑所得與其所芭機(jī)班、場所沒有實(shí)際唉聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就愛其來源于中國境版內(nèi)的所得繳納企盎業(yè)所得稅。白上述哀實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，襖是指對(duì)企業(yè)的生頒產(chǎn)經(jīng)營、人員、傲賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)頒施實(shí)質(zhì)性全面管跋理和控制的機(jī)構(gòu)扳，機(jī)構(gòu)包括把：疤（一）頒管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)稗機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)哎；扒 澳（二）敗工廠、農(nóng)場、開盎采自然資源的場胺所；稗（三）芭提供勞務(wù)的場所翱；八（四）板從事建筑、安裝凹、裝配、修理、皚勘探等工程作業(yè)捌的場所；吧（五）扳其他從事生產(chǎn)經(jīng)辦營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)

8、、擺場所。半非居民企業(yè)委托氨營業(yè)代理人在中瓣國境內(nèi)從事生產(chǎn)阿經(jīng)營活動(dòng)的，包擺括委托單位或者俺個(gè)人經(jīng)常代其簽案訂合同，或者儲(chǔ)扳存、交付貨物等瓣，該營業(yè)代理人版視為非居民企業(yè)艾在中國境內(nèi)設(shè)立哎的機(jī)構(gòu)、場所。擺上述俺實(shí)際聯(lián)系，是指敖非居民企業(yè)在中半國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)百構(gòu)、場所擁有據(jù)邦以取得所得的股敖權(quán)、債權(quán)，以及襖擁有、管理、控氨制據(jù)以取得所得案的財(cái)產(chǎn)等。扮三、納稅對(duì)象和柏應(yīng)稅所得來源地爸的確定（一）納稅對(duì)象瓣居民企業(yè)和非居扮民企業(yè)應(yīng)稅所得伴是指懊銷售貨物所得、隘提供勞務(wù)所得、暗轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、懊股息紅利等權(quán)益矮性投資所得、利板息所得、租金所邦得、特許權(quán)使用按費(fèi)所得、接受捐擺贈(zèng)所得和其他所艾得。澳（二）應(yīng)

9、稅所得懊來源地的確定，阿按企業(yè)所得稅皚法規(guī)定，所得邦來源地按下列原百則確定：扮1、愛銷售貨物所得，般按照交易活動(dòng)發(fā)暗生地確定；啊2、巴提供勞務(wù)所得，吧按照勞務(wù)發(fā)生地半確定；礙3、佰轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，背不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得拔按照不動(dòng)產(chǎn)所在爸地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)埃讓所得按照轉(zhuǎn)讓愛動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者芭機(jī)構(gòu)、場所所在昂地確定，權(quán)益性岸投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所芭得按照被投資企阿業(yè)所在地確定；扒4、稗股息、紅利等權(quán)癌益性投資所得，爸按照分配所得的拜企業(yè)所在地確定斑；絆5、哎利息所得、租金澳所得、特許權(quán)使俺用費(fèi)所得，按照案負(fù)擔(dān)、支付所得安的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)岸、場所所在地確辦定，或者按照負(fù)背擔(dān)、支付所得的挨個(gè)人的住所地確芭定；案6、捌其他所得

10、，由國案務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)扳主管部門確定。斑四傲、企業(yè)所得稅的藹稅率埃企業(yè)所得稅法扮百規(guī)定2008年澳1月1日起企業(yè)癌所得稅率分為拌：岸（一）岸一般稅率為25皚，適用于傲：唉（二）限定稅率啊為吧20挨，適用于澳小型微利企業(yè)，藹是指從事國家非唉限制和禁止行業(yè)礙，并符合下列條叭件的企業(yè)霸。柏（三）優(yōu)惠稅率邦為擺15俺，適用于阿國家需要重點(diǎn)扶哎持的高新技術(shù)企鞍業(yè)頒國務(wù)院發(fā)出通知岸對(duì)白過渡期佰的特別規(guī)定：氨1、哀自頒2008年1月靶1日凹起，原享受低稅癌率優(yōu)惠政策的企斑業(yè)，在新稅法施奧行后5年內(nèi)逐步般過渡到法定稅率百。其中：享受企拌業(yè)所得稅15%扮稅率的企業(yè)，2辦008年按18拔%稅率執(zhí)行，2阿009年按

11、20半%稅率執(zhí)行，2愛010年按22八%稅率執(zhí)行，2絆011年按24礙%稅率執(zhí)行，2佰012年按25挨%稅率執(zhí)行；原罷執(zhí)行24%稅率鞍的企業(yè)，200版8年起按25%凹稅率執(zhí)行爸。啊2、癌自阿2008年1月笆1日挨起，原享受企業(yè)敖所得稅“兩免三案減半”、“五免傲五減半”等定期芭減免稅優(yōu)惠的企板業(yè)，新稅法施行胺后繼續(xù)按原稅收艾法律、行政法規(guī)邦及相關(guān)文件規(guī)定奧的優(yōu)惠辦法及年啊限享受至期滿為襖止，但因未獲利爸而尚未享受稅收昂優(yōu)惠的，其優(yōu)惠伴期限從2008背年度起計(jì)算。把3、班西部大開發(fā)企業(yè)跋所得稅的優(yōu)惠政靶策，繼續(xù)按照財(cái)半政部、稅務(wù)總局拜和海關(guān)總署聯(lián)合板下發(fā)的財(cái)政部壩、國家稅務(wù)總局按、海關(guān)總署關(guān)于敗西

12、部大開發(fā)稅收扳優(yōu)惠政策問題的拔通知（財(cái)稅凹200120岸2號(hào)）的規(guī)定執(zhí)啊行。企業(yè)所得稅巴過渡優(yōu)惠政策與唉新稅法及實(shí)施條般例規(guī)定的優(yōu)惠政頒策存在交叉的，阿由企業(yè)選擇最優(yōu)班惠的政策執(zhí)行，皚不得疊加享受，稗且一經(jīng)選擇，不罷得改變。跋4、白對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上隘海浦東新區(qū)新設(shè)叭立高新技術(shù)企業(yè)壩實(shí)行過渡性稅收百優(yōu)惠作出規(guī)定。傲對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上拜海浦東新區(qū)內(nèi)在敗2008年1月捌1日邦（含）之后完成唉登記注冊(cè)的國家傲需要重點(diǎn)扶持的礙高新技術(shù)企業(yè)（暗以下簡稱：新設(shè)罷高新技術(shù)企業(yè)）襖，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和藹上海浦東新區(qū)內(nèi)疤取得的所得，自拔取得第一筆生產(chǎn)版經(jīng)營收入所屬納笆稅年度起，第一啊年至第二年免征艾企業(yè)所得稅，第傲三年至第五

13、年按敖照25%的法定愛稅率減半征收企疤業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)霸特區(qū)和上海浦東笆新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新扳技術(shù)企業(yè)同時(shí)在氨經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海疤浦東新區(qū)以外的哀地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)敗營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)跋計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特搬區(qū)和上海浦東新唉區(qū)內(nèi)取得的所得奧，并合理分?jǐn)偲蟀珮I(yè)的期間費(fèi)用；懊沒有單獨(dú)計(jì)算的暗，不得享受企業(yè)挨所得稅優(yōu)惠。岸六、企業(yè)所得稅扒的稅收優(yōu)惠俺（一）稗國債利息收入氨免征安，是指企業(yè)持有藹國務(wù)院財(cái)政部門奧發(fā)行的國債取得疤的利息收入。罷（二）骯居民企業(yè)之間的拔股息、紅利等權(quán)頒益性投資收益熬免征笆，是指居民企業(yè)靶直接投資于其他罷居民企業(yè)取得的隘投資收益。艾（三）版在中國境內(nèi)設(shè)立拜機(jī)構(gòu)、場所的非凹居民企業(yè)從居民俺企業(yè)取得與該機(jī)

14、扒構(gòu)、場所有實(shí)際爸聯(lián)系的跋股息、紅利等權(quán)昂益性投資收益礙免征。瓣（四）骯符合條件的非營辦利組織的收入伴免征百。澳具體條件是指：背1、骯依法履行非營利襖組織登記手續(xù)；懊2、胺從事公益性或者白非營利性活動(dòng)；巴3、翱取得的收入除用俺于與該組織有關(guān)板的、合理的支出昂外，全部用于登扮記核定或者章程愛規(guī)定的公益性或翱者非營利性事業(yè)挨；般4、盎財(cái)產(chǎn)及其孳息不矮用于分配；笆5、昂按照登記核定或唉者章程規(guī)定，該盎組織注銷后的剩凹余財(cái)產(chǎn)用于公益唉性或者非營利性昂目的，或者由登斑記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)班給與該組織性質(zhì)背、宗旨相同的組敖織，并向社會(huì)公阿告；邦6、跋投入人對(duì)投入該案組織的財(cái)產(chǎn)不保柏留或者享有任何暗財(cái)產(chǎn)權(quán)利；胺7

15、、擺工作人員工資福熬利開支控制在規(guī)把定的比例內(nèi)，不拔變相分配該組織疤的財(cái)產(chǎn)。叭上述笆規(guī)定的非營利組捌織的認(rèn)定管理辦伴法由國務(wù)院財(cái)政靶、稅務(wù)主管部門吧會(huì)同國務(wù)院有關(guān)氨部門制定。哀（五）翱業(yè)的下列所得，昂可以免征企業(yè)所跋得稅：把1爸、笆蔬菜、谷物、薯跋類、油料、豆類瓣、棉花、麻類、半糖料、水果、堅(jiān)瓣果的種植；哎2邦、皚農(nóng)作物新品種的瓣選育；把3耙、霸中藥材的種植；啊4襖、壩林木的培育和種拔植；案5芭、百牲畜、家禽的飼疤養(yǎng)；案6斑、哀林產(chǎn)品的采集；矮7啊、扒灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初般加工、獸醫(yī)、農(nóng)搬技推廣、農(nóng)機(jī)作靶業(yè)和維修等農(nóng)、傲林、牧、漁服務(wù)隘業(yè)項(xiàng)目；8、遠(yuǎn)洋捕撈。襖（六）罷企業(yè)從事下列項(xiàng)凹目的所得，減半拜

16、征收企業(yè)所得稅隘：耙1懊、背花卉、茶以及其拌他飲料作物和香阿料作物的種植；邦2板、艾海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸骯養(yǎng)殖。七、征收管理懊企業(yè)所得稅的征吧收管理除本法規(guī)哎定外，依照中扒華人民共和國稅暗收征收管理法癌的規(guī)定執(zhí)行。除阿稅收法律、行政岸法規(guī)另有規(guī)定外盎，居民企業(yè)以企胺業(yè)登記注冊(cè)地為矮納稅地點(diǎn);但登板記注冊(cè)地在境外壩的，以實(shí)際管理把機(jī)構(gòu)所在地為納罷稅地點(diǎn)。居民企拜業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)拔立不具有法人資皚格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的版，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算扮并繳納企業(yè)所得案稅。俺非居民企業(yè)取得拌本法第三條第二佰款規(guī)定的所得，半以機(jī)構(gòu)、場所所柏在地為納稅地點(diǎn)藹。非居民企業(yè)在氨中國境內(nèi)設(shè)立兩奧個(gè)或者兩個(gè)以上霸機(jī)構(gòu)、場所的，拜經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

17、爸批準(zhǔn)，可以選擇阿由其主要機(jī)構(gòu)、百場所匯總繳納企霸業(yè)所得稅。非居邦民企業(yè)取得本法背第三條第三款規(guī)邦定的所得，以扣俺款義務(wù)人所在地頒為納稅地點(diǎn)。捌除國務(wù)院另有規(guī)疤定外，企業(yè)之間按不得合并繳納企埃業(yè)所得稅。企業(yè)翱所得稅按納稅年愛度計(jì)算。納稅年邦度自公歷吧1月1日起藹到昂12月31日壩止。企業(yè)在一個(gè)挨納稅年度中間開埃業(yè)，或者終止經(jīng)爸營活動(dòng)，使該納罷稅年度的實(shí)際經(jīng)唉營期不足12個(gè)疤月的，應(yīng)當(dāng)以其辦實(shí)際經(jīng)營期為一昂個(gè)納稅年度。企柏業(yè)依法清算時(shí)，佰應(yīng)當(dāng)以清算期間阿作為一個(gè)納稅年案度。企業(yè)年得稅扮分月或者分季預(yù)芭繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自敗月份或者季度終擺了之日起15日板內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)挨報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所搬得稅納稅申報(bào)表拔

18、，預(yù)繳稅款。企笆業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終愛了之日起5個(gè)月骯內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)礙報(bào)送年度企業(yè)所矮得稅納稅申報(bào)表頒，并匯算清繳，扒結(jié)清應(yīng)交應(yīng)退稅皚款。企業(yè)在報(bào)送辦企業(yè)所得稅納稅跋申請(qǐng)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦按照規(guī)定附送財(cái)藹務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其跋他有關(guān)資料。企皚業(yè)在年度中間終拌止經(jīng)營活動(dòng)的，罷應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營懊終止之日起60八日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)敖關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)皚所得稅匯算清繳搬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦敖理注銷登記前，昂就其清算所得向邦稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并耙依法繳納企業(yè)所白得稅。繳納的企癌業(yè)所得稅，以人笆民幣計(jì)算。所得捌以人民幣以外的矮貨幣計(jì)算，應(yīng)當(dāng)拔折人民幣計(jì)算并芭繳納稅款。般第二節(jié) 企業(yè)礙所得稅的計(jì)稅依罷據(jù)氨企業(yè)所得稅的計(jì)皚稅依據(jù)是應(yīng)納稅胺所得額。應(yīng)

19、納稅氨所得額是企業(yè)每懊一納稅年度的收伴入總額，減除不柏征稅收入、免稅爸收入、各項(xiàng)扣除骯以及允許彌補(bǔ)的岸以前年度虧損后俺的余額。壩一、收入總額的扮確定阿企業(yè)所得稅法埃對(duì)奧“靶收入藹”邦部分的規(guī)定進(jìn)行背了諸多創(chuàng)新。除拜規(guī)定了胺“百收入總額捌”八外，還借鑒國外哀先進(jìn)的立法經(jīng)驗(yàn)八，首次引入了敗“壩免稅收入懊”敖、疤“版不征收稅收入笆”柏的概念，并對(duì)暗“版免稅收入矮”胺、捌“芭不征稅收入斑”半作了具體明確的艾規(guī)定。捌企業(yè)所得稅法埃規(guī)定，企業(yè)以霸貨幣形式或非貨奧幣形式從各種來礙源取得的收入，凹為收入總額 。矮包括疤八銷售貨物收入。拔背提供勞務(wù)收入。疤艾轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。斑稗股息、紅利收入拔。邦辦利息收入。阿翱

20、租金收入。啊哀特許權(quán)使用費(fèi)收芭入。皚按接受捐贈(zèng)收入。八皚其他收入。其中骯:稗銷售貨物的收入安，包括銷售庫存爸商品、產(chǎn)品、在安產(chǎn)品、原材料、芭包裝物、低值易笆耗品、半成品及礙其他貨物取得的叭收放。扳提供勞務(wù)的收入鞍，包括企業(yè)提供邦建筑安裝、交通百運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)佰、倉儲(chǔ)、郵政、笆飲食、旅店、旅笆游、娛樂、廣告白、教育、技術(shù)、八文化、衛(wèi)生、體罷育、法律、會(huì)計(jì)愛、咨詢、代理和凹其他、勞務(wù)服務(wù)藹活動(dòng)取得的收入阿。翱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，敗包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)愛讓固定資產(chǎn)、無芭形資產(chǎn)、股權(quán)、叭股票、債券、債頒權(quán)及其他有價(jià)證把券、財(cái)產(chǎn)面取得巴的收入。扒股息、紅利收入安，包括企業(yè)因?qū)Π韧膺M(jìn)行權(quán)益性投把資面從被投資方懊取得的

21、股息、紅懊利和其他利潤分搬配收入。襖利息收入，是指霸納稅人購買各種懊債券等有價(jià)證券矮的利息、外單位阿欠款付給的利息疤以及其他利息收扮入，不包括購買敗國債的利息收入叭。耙租金收放，是指扳納稅人出租固定懊資產(chǎn)、包裝物以阿及其他財(cái)產(chǎn)面取版得的租金收入。把特許權(quán)使用費(fèi)收伴入，是指納稅人靶提供或轉(zhuǎn)讓專利爸權(quán)、非專利技術(shù)岸、商標(biāo)權(quán)、著作挨權(quán)以及其他特許半權(quán)的使用費(fèi)用而白取得的收入。骯企業(yè)接受捐贈(zèng)收耙入，包括企業(yè)接埃受捐贈(zèng)的貨幣和哎非貨幣資產(chǎn)的收安入，應(yīng)全額計(jì)入擺收入總額。爸企業(yè)所是稅法阿首次引入了扮“拔不征稅收入把”扳的概念。企業(yè)所盎得稅的不征收稅翱收入，是指從企叭業(yè)所得稅原理上藹講，應(yīng)永久不列敗為征稅范

22、圍的收伴入范疇。收入總佰額中的下列收入澳為不懲稅收入:把 澳辦財(cái)政撥款。矮白依法收取并納入隘財(cái)政管理的行政奧事業(yè)性收費(fèi)、政搬府性基金。邦阿國務(wù)院規(guī)定的其埃他不征稅收入。捌如果對(duì)這種性質(zhì)挨的收入征稅，會(huì)挨導(dǎo)致無意義地增佰加政府的收入與拌支出成本。斑 企業(yè)所得稅稗法引入了安“啊免稅收入隘”氨的概念。免稅收伴入是指屬于企業(yè)艾的應(yīng)稅所得但按辦照稅法規(guī)定免予矮征收企業(yè)所得稅芭的收入。也就是頒說，民屬于政府氨可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)政百策目標(biāo)的需要，凹在一定時(shí)間免予傲征稅，而在一定隘時(shí)期又有可能恢版復(fù)懲稅的收范圍癌，免稅收入屬于昂稅收優(yōu)惠。企拜業(yè)所得稅法規(guī)癌定企業(yè)的下列收愛入為免稅收入:辦 捌邦國債利息收入。皚耙符合

23、條件的居民藹企業(yè)之間的股息柏、紅利收入。靶斑在中國境內(nèi)設(shè)立絆機(jī)構(gòu)、場所的非絆居民企業(yè)從居民扳企業(yè)取得與該機(jī)罷構(gòu)、場所有實(shí)際佰聯(lián)系的股息、紅藹利收入。吧邦符合條件的非贏叭利組織的收入。般企業(yè)的收入總額按減去不征稅收入拜、免稅收入、扣熬除額以及允許彌奧補(bǔ)的以前年度虧艾損的余額，為應(yīng)矮納稅所得額作為拜企業(yè)所得稅的計(jì)捌稅依據(jù)。把二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)艾目昂企業(yè)實(shí)際發(fā)生的半與取得收入有關(guān)壩的、合理的支出板，包括成本、費(fèi)隘用、稅金、損失伴和其他支出，準(zhǔn)伴予在計(jì)算應(yīng)納稅擺所得額時(shí)扣除。佰1、企業(yè)發(fā)生的捌公益性捐贈(zèng)支出盎，在年度利潤總藹額12%以內(nèi)的拜部分，準(zhǔn)予在計(jì)藹算應(yīng)納稅所得額骯時(shí)扣除。挨2、企業(yè)的下列拜支出，可

24、以在計(jì)擺算應(yīng)納稅所得額邦時(shí)加計(jì)扣除: 疤胺開發(fā)新技術(shù)、新昂產(chǎn)品、新工藝發(fā)翱生的研究開發(fā)費(fèi)佰用。芭班安置殘疾人員及扮國家鼓勵(lì)安置的柏其他就業(yè)人員所邦支付的工資。挨3、創(chuàng)業(yè)投資企傲業(yè)從事國家需要般重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)柏的創(chuàng)業(yè)投資，可熬以按投資額的一芭定比例抵扣應(yīng)納跋稅所得額。芭4、企業(yè)的固定拌資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)唉步原因，確需加八速折舊的，可以盎縮短折舊年限或佰者采取加速折舊俺的方法。襖5、企業(yè)綜合利爸用資源，生產(chǎn)符爸合國家產(chǎn)業(yè)政策斑規(guī)定的產(chǎn)品所取霸得的收入，可以百按一定比例實(shí)行罷稅額抵免。跋6、企業(yè)購置用盎于環(huán)境保護(hù)、節(jié)版能節(jié)水、安全生爸產(chǎn)等專用設(shè)備的埃投資額，可以按凹一定比例實(shí)行稅哎額抵免。敗稅收優(yōu)惠的具

25、體柏方法，由國務(wù)院哎規(guī)定。根據(jù)國民扒經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展傲的需要，或者由翱于突發(fā)事件等原霸因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活擺動(dòng)產(chǎn)生重大影響胺。國務(wù)院可以制愛定企業(yè)所得稅專拌項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)扮全國人民代表大壩會(huì)常務(wù)委員會(huì)備耙案。疤三、不得扣除的絆項(xiàng)目邦根據(jù)企業(yè)所得把稅法的規(guī)定，骯在計(jì)算應(yīng)納稅所按得額時(shí)，下列支昂出不得扣除：啊佰向投資者支付的把股息、紅利等權(quán)扮益性投資收益款壩項(xiàng)。澳皚企業(yè)所得稅稅款靶。澳唉稅收滯納鎦金。絆阿罰金、罰款和被盎沒收財(cái)物的損失藹。笆霸企業(yè)所得稅法第哀九條規(guī)定以外的挨捐贈(zèng)支出。隘扮贊助支出。拔罷未經(jīng)核定的準(zhǔn)備瓣金支出。般襖與取得收入無關(guān)暗的其他支出。皚四、資產(chǎn)的稅務(wù)壩處理拜（一）固定資產(chǎn)斑折舊挨在計(jì)

26、算應(yīng)納稅所瓣得額時(shí)，企業(yè)按傲照規(guī)定計(jì)算的固挨定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)胺予扣除。佰下列固定資產(chǎn)不拔得計(jì)算折舊扣除昂：懊啊房屋、建筑物以癌外未投入使用的奧固定資產(chǎn)。版霸以經(jīng)營租賃方式按租入的固定資產(chǎn)霸。隘安以融資租賃方式叭租出的固定資產(chǎn)耙。癌板已足額提取折舊艾仍繼續(xù)使用的固按定資產(chǎn)。邦笆與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)翱的固定資產(chǎn)。哎八單獨(dú)估價(jià)作為固鞍定資產(chǎn)入賬的土壩地。皚板其他不得計(jì)算折柏舊扣除的固定資佰產(chǎn)。罷（二）無形資產(chǎn)瓣的攤銷胺在計(jì)算應(yīng)納稅所安得額時(shí)，企業(yè)按搬照規(guī)定計(jì)算的無斑形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用矮，準(zhǔn)予扣除。但白下列無表資產(chǎn)不安得計(jì)算攤銷費(fèi)用叭扣除：擺壩自行開發(fā)的支出稗已在計(jì)算應(yīng)納稅板所得額時(shí)扣除的岸無形資產(chǎn)。捌疤自創(chuàng)商譽(yù)

27、。邦班與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)稗的無形資產(chǎn)。敗凹其他不得計(jì)算攤巴銷費(fèi)用扣除的無笆形資產(chǎn)。皚（三）應(yīng)納稅所斑得額的其他規(guī)定敗1、企業(yè)對(duì)外投耙資期間，投資資背產(chǎn)的成本在計(jì)算懊應(yīng)納稅所得額時(shí)搬不得扣除。百2、企業(yè)使用或昂者銷售存貨，按靶照規(guī)定計(jì)算的存霸貨成本，準(zhǔn)予在扒計(jì)算應(yīng)納稅所得安額時(shí)扣除。柏3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資頒產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的敖凈值，準(zhǔn)予在計(jì)吧算應(yīng)納稅所得額跋時(shí)扣除。癌4、企業(yè)在匯兌斑計(jì)算繳納企業(yè)所邦得稅時(shí)，其境外隘營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損壩不得抵減境內(nèi)營俺業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。半5、企業(yè)納稅年懊度發(fā)生的虧損，耙準(zhǔn)予向以后年度氨結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年叭度的所得彌補(bǔ)，熬但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長斑不得超過5年。胺6、非居民企業(yè)昂取得本法第三條百第三款

28、規(guī)定的所伴得，按照下列方阿法計(jì)算其應(yīng)納稅骯所得額：股息、隘紅利等權(quán)益性投氨資收益和利息、斑租金、特許權(quán)使按用費(fèi)所得，以收斑入全額為應(yīng)納稅凹所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)搬產(chǎn)所得，以收入盎全額減除財(cái)產(chǎn)凈瓣值后的余額為應(yīng)暗納稅所得額；其拜他所得，參照前按兩項(xiàng)規(guī)定的方法懊計(jì)算應(yīng)納稅所得癌額。百規(guī)定的收入、扣骯除的具體范圍、搬標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅皚務(wù)處理的具體辦跋法，由國務(wù)院財(cái)跋政、稅務(wù)主管部哀門規(guī)定。扮在計(jì)算應(yīng)納稅所扒得額時(shí)，企業(yè)財(cái)柏務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦哎法與稅收法律、跋行政法規(guī)的規(guī)定八不一致，應(yīng)當(dāng)依矮照稅收法律、行把政法規(guī)的規(guī)定計(jì)壩算。搬六、特別納稅調(diào)捌整骯反避稅制度是完叭善企業(yè)所得稅制拔度的重要內(nèi)容之敖一。借鑒國外反扒避稅

29、立法經(jīng)驗(yàn)，伴結(jié)合我國稅收征拔管工作實(shí)踐，鞍企業(yè)所得稅法瓣將反避稅界定為頒“扮特別納稅調(diào)整扮”吧，進(jìn)一步完善現(xiàn)懊行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)暗約定價(jià)制度。礙為更好地防止避斑稅行為，企業(yè)佰所得稅法明確把了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核礙心原則，即佰“白獨(dú)立交易原則鞍”拜；明確了企業(yè)及扮相關(guān)方提供資料澳的義務(wù)；增列了皚“八成本分?jǐn)倕f(xié)議傲”白條款。增加這些吧內(nèi)容，進(jìn)一步完佰善了轉(zhuǎn)讓定價(jià)和霸預(yù)約定價(jià)立法的按內(nèi)容，強(qiáng)化了納氨稅人及相關(guān)方在鞍轉(zhuǎn)讓價(jià)調(diào)查中的柏協(xié)力義務(wù)，對(duì)成安本分?jǐn)倕f(xié)議的認(rèn)半可和規(guī)范有利于半保護(hù)本國居民無艾形資產(chǎn)收益權(quán)，般防止濫用成本分笆攤協(xié)議，亂攤成頒本費(fèi)用，侵蝕稅艾基。芭1、企業(yè)與其關(guān)胺聯(lián)方之間的企業(yè)靶來往，不符合獨(dú)爸立

30、交易原則而減白少企業(yè)或者其關(guān)搬聯(lián)方應(yīng)納稅收入氨或者所得額的，骯稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按板照合理方法調(diào)整昂。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)挨方共同開發(fā)、受絆讓無形資產(chǎn)，或般者共同提供、接拌受勞務(wù)發(fā)生的成胺本，在計(jì)算應(yīng)納埃稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)巴按照獨(dú)立交易原暗則進(jìn)行分?jǐn)?。?、企業(yè)可以向翱稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與傲其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)哎務(wù)往來的定價(jià)原捌則和計(jì)算方法，搬稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)唉協(xié)商、確認(rèn)后，安達(dá)成預(yù)約定價(jià)安唉排。安3、企業(yè)向稅務(wù)熬機(jī)關(guān)報(bào)送年度企擺業(yè)所得稅納稅申罷報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就扳其與關(guān)聯(lián)方之間熬的業(yè)務(wù)往來，附氨送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)霸往來報(bào)告表。稅瓣務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)疤聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，奧企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方氨，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)盎務(wù)調(diào)查有關(guān)的其邦他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按癌照規(guī)定

31、提供相關(guān)扳資料。罷4、企業(yè)不得提礙供與其關(guān)聯(lián)方之版間業(yè)務(wù)往來資料矮，或者提供虛假阿、不完整資料，吧未能真實(shí)反映其半關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情爸況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)艾有權(quán)依法核定其安應(yīng)納稅所得額。敗5、由居民企業(yè)岸，或者由居民企斑業(yè)和中國居民控皚制的設(shè)立在實(shí)際八稅負(fù)明顯低于規(guī)盎定稅率水平的國瓣家（地區(qū)）的企艾業(yè)，并非由于合隘理的經(jīng)營需要而吧對(duì)利潤不作分配板或者減少分配的邦，上述利潤中應(yīng)哀歸屬于該居民企澳業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)哀計(jì)入該居民企業(yè)拔的當(dāng)期收入。靶6、企業(yè)從其關(guān)柏聯(lián)方接受的債權(quán)叭性投資與權(quán)益性傲投資的比例超過耙規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生拌的利息支出，不翱得在計(jì)算應(yīng)納稅阿所得額時(shí)扣除。癌7、企業(yè)實(shí)施其邦他不具有合理商班業(yè)目的的

32、安排而艾減少其應(yīng)納稅收懊入或者所得額的佰，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)伴按照合理方法調(diào)按整。俺8、稅務(wù)機(jī)關(guān)依拔照本章規(guī)定作出扒納稅調(diào)整，需要芭補(bǔ)征稅款的，應(yīng)般當(dāng)補(bǔ)征稅款，并疤按照國務(wù)院規(guī)定隘加收利息。捌第三節(jié) 企業(yè)骯所得稅應(yīng)納稅額吧的計(jì)算懊一、應(yīng)納稅額的跋計(jì)算方法敗企業(yè)的應(yīng)納稅所啊得額乘以適用稅敗率，減除依照爸企業(yè)所得稅法扮關(guān)于稅收優(yōu)惠的挨規(guī)定減免和抵免白的稅額后的余額版，為應(yīng)納稅額。暗例如，某生產(chǎn)企班業(yè)當(dāng)年取得產(chǎn)品半銷售收入1 0疤00萬元，出租敖房屋取得租金收俺入50萬元，產(chǎn)辦品銷售成本30盎0萬元，銷售稅挨金及附加為10哀萬，各項(xiàng)費(fèi)用合矮計(jì)150萬元，唉營業(yè)外支出40扳萬元，取得借款般利息30萬元，熬各

33、項(xiàng)支出均已按唉稅法規(guī)定予以調(diào)暗整。請(qǐng)計(jì)算該企笆業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得絆稅額。岸（1）應(yīng)納稅所伴得額=1 00瓣0+50+30骯-300-10襖-150-40礙=580（萬元懊）拜（2）應(yīng)納稅所頒得額=580板巴33%=191百.4（萬元）二、稅額扣除礙1、企業(yè)取得的盎下列所得已在境氨外繳納的所得稅拔稅額，可以從其跋當(dāng)期應(yīng)納稅額中巴抵免，抵免限額扒為該項(xiàng)所得依照板本法規(guī)定計(jì)算的半慶納稅額；超過扒抵免限額的部分昂，可以在以后5壩個(gè)年底內(nèi)，用每捌年度抵免限額抵按免當(dāng)年應(yīng)抵稅額懊后的余額進(jìn)行抵俺補(bǔ)：熬礙居民企業(yè)來源于敗中國境外的應(yīng)稅壩所得；哀稗非居民企業(yè)在中胺國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)霸、場所，取得發(fā)矮生在中國境外但俺與

34、該機(jī)構(gòu)、場所班有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)翱稅所得。白境外所得已納稅耙額的扣除有全額百扣除與限額扣除愛兩種方法。我國岸實(shí)際限額扣除，柏即納稅人來源于癌中國境外的所得擺，已在境外繳納笆的所得稅款，準(zhǔn)霸予在匯總納稅時(shí)骯，從其應(yīng)納稅額胺中扣除，但是扣鞍除額不得超過其暗境外所得依照中矮國稅法規(guī)定計(jì)算癌的應(yīng)納稅額。拌已在境外繳納的翱所得稅款，是指按納稅人來源于中哀國境外的所得，斑在境外實(shí)際繳納罷的所得稅款，不叭包括減免稅或納哀稅后又得到補(bǔ)償阿，以及由他人代背為負(fù)擔(dān)的稅款。佰境外所得依照我擺國稅法計(jì)算的應(yīng)稗納稅額是指納稅伴人的境外所得，皚依照企業(yè)所得辦稅法的有關(guān)規(guī)扒定，扣除為取得吧該項(xiàng)所得攤計(jì)的邦成本、費(fèi)用以及把損失，

35、得出應(yīng)納辦稅所得額，據(jù)以懊計(jì)算應(yīng)納稅額。巴該應(yīng)納稅額即為壩扣除限額，應(yīng)當(dāng)按分國（地區(qū)）不拌分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)扮算公式為：熬納稅人來源于境搬外所得在境外實(shí)阿際繳納的稅款，挨低于按上述公式骯計(jì)算的扣除限額叭的，可以從應(yīng)納扳稅額中扣除；超矮過扣除限額的，疤其超過部分不斷靶得在本年度的應(yīng)版納稅額中扣除，板也不得列為費(fèi)用艾支出，但可拜用以后年度稅額安扣除的余額補(bǔ)扣把，補(bǔ)扣期限最長八不得超過5年。半2、居民企業(yè)從百其直接或者間接礙控制的外國企業(yè)瓣分得的來源于中埃國境外的股息、鞍紅利等權(quán)益性投癌資收益，外國企佰業(yè)在境外實(shí)際繳巴納的所得稅稅額骯中屬于該項(xiàng)所得暗負(fù)擔(dān)的部分，可疤以作為該居民企皚業(yè)的可抵免境外胺所得稅

36、稅額，在敗上述規(guī)定的抵免奧限額內(nèi)抵免。八第四節(jié) 所得哎稅的會(huì)計(jì)核算愛一、所得稅會(huì)計(jì)耙差異霸在稅會(huì)合一的模襖式下，應(yīng)納稅所吧得額和總前利潤暗一致，所得稅與疤一般同性質(zhì)事項(xiàng)藹相比，只是要在邦會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上把按適用稅率再一巴次進(jìn)行計(jì)量，所爸得稅會(huì)計(jì)處理的拜原則沒有特殊之襖處。但在稅會(huì)分氨離模式下，會(huì)計(jì)拌標(biāo)準(zhǔn)和稅法對(duì)資凹產(chǎn)、負(fù)債背、所有者權(quán)益、霸收入和費(fèi)用的確懊認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不埃同，會(huì)計(jì)利潤和叭應(yīng)納稅所得額不百一致，如何處理艾這些所得稅會(huì)計(jì)捌差異？對(duì)所得稅芭事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和特罷點(diǎn)不同的認(rèn)識(shí)，藹對(duì)稅會(huì)藹差異的不同處理骯思路形成了不同啊的所得稅會(huì)計(jì)方埃法。所得稅會(huì)計(jì)熬差異按照產(chǎn)生的埃原因可以分為永敗久性差異和暫

37、時(shí)矮性差異兩類。罷（一）永久性差俺異捌永久性差異是指白在某一會(huì)計(jì)期間暗，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則凹、制度和稅法在瓣計(jì)算收益、費(fèi)用暗或損失時(shí)的口徑岸不、標(biāo)準(zhǔn)不同，八所產(chǎn)生的稅前會(huì)襖計(jì)利潤和應(yīng)納稅叭所得額之間的差爸異。這種差異不罷會(huì)影響其他會(huì)計(jì)氨期間，也不會(huì)在扮其他會(huì)計(jì)期間得百到轉(zhuǎn)回。就我國壩稅法而言，哀永久性差異包括懊免稅收入和收益鞍、稅法作為應(yīng)稅辦收益的非會(huì)計(jì)收八益、不可扣除的哎費(fèi)用與損失和可伴扣除的非會(huì)計(jì)費(fèi)擺用。阿根據(jù)礙永久性差異產(chǎn)生疤的結(jié)果可將其分板為兩類：一是稅哀前會(huì)計(jì)利潤搬大于應(yīng)稅所得；絆二熬是稅前會(huì)計(jì)利潤扳小于應(yīng)稅所得。擺第一種結(jié)果下，襖產(chǎn)生的壩永白久爸性差異不需要繳版納所得稅，在計(jì)鞍算應(yīng)稅所得

38、時(shí)，耙從稅前會(huì)計(jì)利潤艾中扣除永久性差跋異，將稅前安會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為芭應(yīng)稅所得；時(shí)第昂二種骯結(jié)果翱下矮，產(chǎn)生的永久性絆差異需要繳納所頒得稅，在計(jì)算應(yīng)哎稅所得時(shí)，慶加懊上永久性差異，昂將稅前會(huì)計(jì)利潤襖調(diào)整為應(yīng)稅所得爸。對(duì)于永久性差辦異藹，無論在哪種所昂得稅會(huì)計(jì)方法下拜，均按照稅前會(huì)柏計(jì)利潤加上或減襖去永久性芭差異調(diào)整為應(yīng)稅跋所得，按照稅所笆得和現(xiàn)金所得稅骯稅率計(jì)算的應(yīng)交扳所得稅作為當(dāng)期扒所得稅費(fèi)用。永叭久性差異不會(huì)在哀將來產(chǎn)生應(yīng)稅金辦額或可扣除金額襖，只影響當(dāng)期的巴應(yīng)稅收益。所以背，永久性差異不盎必進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)整翱處理。擺（二）暫時(shí)性差矮異搬根據(jù)我國企業(yè)爸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18笆號(hào)昂疤所得稅胺白（2006），

39、柏暫時(shí)性差異，是矮指資產(chǎn)或負(fù)債敖的賬面價(jià)值與其壩計(jì)稅把基礎(chǔ)之間的差額礙；斑未作為資產(chǎn)和負(fù)叭債確認(rèn)的項(xiàng)目，昂按照稅法規(guī)定可案以確定其艾計(jì)稅基礎(chǔ)的，該扳計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬暗面價(jià)值之間的差扮額也屬于暫時(shí)性挨性差異。按照暫哀時(shí)哎差異產(chǎn)生的扒性質(zhì)，分為時(shí)間爸性差異和其他暫胺時(shí)性差異；按照昂暫時(shí)性差異對(duì)未懊來期間應(yīng)稅金額霸的影響，分為應(yīng)扮納稅暫時(shí)性差異吧和可抵扣暫時(shí)性拜差異。應(yīng)納稅骯暫時(shí)性差異，是啊指在確定未來案收回資產(chǎn)般或清償負(fù)債期間吧的應(yīng)納稅所得額隘時(shí)，將產(chǎn)生應(yīng)稅癌金額的暫時(shí)性差辦異。可抵扣暫時(shí)邦性差異，是指在疤確定未來收回資吧產(chǎn)或清償負(fù)債期巴間的應(yīng)納稅所得阿額時(shí)，將導(dǎo)致資邦產(chǎn)可抵扣金額的斑暫時(shí)性差異。挨

40、1、資產(chǎn)的計(jì)稅癌基礎(chǔ)。具體表述拜如下：班簡單講，一項(xiàng)資笆產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就氨是按照稅法的規(guī)埃定，該項(xiàng)資產(chǎn)在岸銷售或使用時(shí)，柏可以作為成本或皚費(fèi)用在稅前扣除叭的金額。但是，懊如果該項(xiàng)資產(chǎn)在叭減少時(shí)產(chǎn)生的經(jīng)笆濟(jì)利益流入不需骯納稅，那么該項(xiàng)吧資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)襖即為其賬面金額柏，如其他應(yīng)收款熬。即岸：礙一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅礙基礎(chǔ)=未來可稅氨前扣除的金額靶如果一版項(xiàng)資產(chǎn)的賬面啊價(jià)值比其計(jì)稅基癌礎(chǔ)高，意味著在吧未來期間按資產(chǎn)啊賬面價(jià)值可回收邦的現(xiàn)金利益大，把而允許抵扣的小耙，則產(chǎn)生應(yīng)納稅瓣的暫時(shí)性差異，矮兩者的差額作為哀未來利益般而應(yīng)納稅，在權(quán)岸責(zé)發(fā)生制下形成皚遞延所得稅負(fù)債耙；如果一項(xiàng)資產(chǎn)瓣的賬面價(jià)值比其版計(jì)稅基礎(chǔ)

41、低，意斑味著在未來期間礙按資產(chǎn)賬面價(jià)值藹可回收的現(xiàn)金利安益小，而允許抵傲扣的大，則產(chǎn)生八可抵減的暫時(shí)性愛差異，兩者的差藹額部分抵減應(yīng)稅背收益，表現(xiàn)為所壩得稅支付額減少佰而使經(jīng)濟(jì)利益流吧入企業(yè)，應(yīng)將其八確認(rèn)為遞延所得版資產(chǎn)。愛2、負(fù)債的計(jì)稅半基礎(chǔ)。具體表述把如下：鞍一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅吧基礎(chǔ)就是拜其賬面價(jià)值減去辦該負(fù)債在未來期頒間可稅前扣除的擺金額。即：邦一項(xiàng)負(fù)責(zé)的計(jì)稅胺基礎(chǔ)=該項(xiàng)負(fù)債埃的賬面價(jià)值-未絆來可稅前扣除的凹金額拌如果一項(xiàng)負(fù)債的愛賬面價(jià)值比其計(jì)擺稅基礎(chǔ)高，意味霸著在未來期間清拜償?shù)默F(xiàn)金利益大盎而不能抵減應(yīng)稅罷收益的小，則產(chǎn)唉生可抵減的暫時(shí)艾性差異，兩者差耙額部分抵減應(yīng)稅氨收益的大，表現(xiàn)叭為所

42、得稅支付額把減少而使經(jīng)濟(jì)利八益流入企業(yè)，應(yīng)笆將其確認(rèn)為遞延哎所得稅資產(chǎn)；如靶果一項(xiàng)負(fù)債的賬背面價(jià)值比其計(jì)稅霸基礎(chǔ)低，意味著藹在未來期間清償扮的現(xiàn)金利益小而把不能抵減應(yīng)稅收佰益的大，則產(chǎn)生唉應(yīng)納稅的暫時(shí)性骯差異，兩者差額瓣部分應(yīng)調(diào)培應(yīng)稅柏收益，表現(xiàn)為所扮得稅支付額增加胺，而使經(jīng)濟(jì)利益礙流出企業(yè)，應(yīng)將扒其確認(rèn)為遞延所疤得稅負(fù)債。骯產(chǎn)生可抵減的暫罷時(shí)性差異的特例愛情形；研究開發(fā)癌費(fèi)用的加計(jì)扣除扳、質(zhì)量三包費(fèi)用敖、退休福利費(fèi)、笆向后結(jié)轉(zhuǎn)的待彌懊補(bǔ)經(jīng)營虧損以及壩所得稅抵減結(jié)轉(zhuǎn)凹以后年度。案企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跋第18號(hào)笆藹所得稅（20般06）要求對(duì)符絆合條件的可抵減藹的暫時(shí)性差異，奧全部確認(rèn)為遞延版所得稅資產(chǎn)。

43、扒（三）暫時(shí)性差懊異的處理捌1、當(dāng)期計(jì)列還罷是跨期攤配。板2、部分分?jǐn)傔€盎是全部分?jǐn)偂０枚悤?huì)計(jì)處理啊方法主要是解決哎所得稅的確認(rèn)和凹計(jì)量問題，其中哎確認(rèn)主要包括確拌認(rèn)計(jì)稅項(xiàng)目、確凹認(rèn)計(jì)稅時(shí)間；計(jì)奧量則主要指稅經(jīng)傲的選擇。由于對(duì)般所得稅費(fèi)用的確八認(rèn)時(shí)間以及稅率霸的不同選擇，各扒國在實(shí)務(wù)納稅影班響會(huì)計(jì)法分為遞板延法和債務(wù)法兩把種，債務(wù)法又分凹為利潤表債務(wù)法霸和資產(chǎn)負(fù)債表債癌務(wù)法兩種。由于礙應(yīng)付稅款法不確白認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)傲未來所得稅的影擺響，本期所得稅懊費(fèi)用等于本期應(yīng)唉付的所得稅，不俺符合收入與費(fèi)用氨的配比，因此世扳界上大多數(shù)國家皚不再采用這種阿方法。我國現(xiàn)行鞍的企業(yè)會(huì)計(jì)制度盎允許企業(yè)在應(yīng)付鞍稅款法和納稅影半響會(huì)計(jì)法兩種方敖法中任意選擇，奧而我國企業(yè)會(huì)俺計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)按捌所得稅（20氨0