企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)與會計核算

1、辦第五章 企業(yè)安所得稅及會計處搬理把第疤一節(jié) 礙企業(yè)所得稅概述翱一、企業(yè)所得稅傲制度的絆形成與發(fā)展礙歷程皚班（一）埃形成階段。愛國務院 198爸4年9月18日捌國營企業(yè)所得白稅條例(草案)頒和國營企業(yè)奧調(diào)節(jié)稅征收辦法俺案，辦財政部 198背4年10月18搬日發(fā)布中華人頒民共和國國營企鞍業(yè)所得稅條例（斑草案）實施細則澳爸，標志著我國企擺業(yè)所得稅法的產(chǎn)啊生。隘國務院 198傲5年4月11日邦發(fā)布中華人民凹共和國集體企業(yè)矮所得稅暫行條例斑氨，半財政部 198啊5年7月22日唉發(fā)布中華人民板共和國集體企業(yè)敖所得稅暫行條例唉施行細則瓣；佰國務院 198矮8年6月25日稗發(fā)布中華人民八共和國私營企業(yè)凹所得

2、稅暫行條例柏斑，拔財政部 198八8年11月17捌日發(fā)布中華人懊民共和國私營企辦業(yè)所得稅暫行條耙例施行細則國罷務院矮；絆（二）叭發(fā)展階段。靶1991年第七半屆全國人民代表隘大會第四次會議澳通過的中華人骯民共和國外商投吧資企業(yè)和外國企哀業(yè)所得跋稅扳法（以下稱巴外資稅法）襖適用外資企業(yè)唉；藹內(nèi)資企業(yè)適用1版993年國國院瓣發(fā)布 中華人背民共和國企業(yè)所皚得稅暫地條例罷（以上稱內(nèi)資絆稅法）。自2斑0世紀70年代翱末實行改革開放藹以來，為吸引外叭資、發(fā)展經(jīng)濟，哀我國地外資企業(yè)扳采取了有別于內(nèi)般資企業(yè)的稅收政芭策，鞍這種內(nèi)外資企業(yè)翱分別立法凹實踐證明是必要癌的，對促進斑我國埃經(jīng)濟發(fā)展起到了爸重要作用。笆隨

3、著拌我國艾近幾年捌經(jīng)濟伴迅速發(fā)展跋，社會主義市場背經(jīng)濟體制初步建癌立。加入世貿(mào)組?？椇?，國內(nèi)市場搬對外資進一步開版放，內(nèi)資企業(yè)也吧逐漸融入世界經(jīng)疤濟體系之中，面拌臨越來越大的競熬爭壓力，繼續(xù)采笆取內(nèi)資、外資企半業(yè)不的稅收政策癌，必將使內(nèi)資企斑業(yè)處于不平等競吧爭地位，影響統(tǒng)疤一、規(guī)范、公平翱競爭的市場環(huán)境辦的建立，巴同時，現(xiàn)行內(nèi)資瓣、外資企業(yè)所得癌稅制度在執(zhí)行中愛也暴露出一些問跋題，已經(jīng)班不擺適應新的形勢要唉求：一是現(xiàn)行內(nèi)挨資稅法、外資稅癌法差異較大，造班成企業(yè)之間稅負版不平、苦樂不均愛?，F(xiàn)行稅邦法襖在稅收優(yōu)惠、稅啊前扣除等政策上傲，存在對外資企皚業(yè)偏松、對內(nèi)資巴企業(yè)偏緊的問題半。班根據(jù)全國企業(yè)

4、所瓣得稅稅源調(diào)查資般料測算，內(nèi)資企百業(yè)平均實際稅負扮為25%左右，吧外資企業(yè)平均實阿際稅負15%左礙右，內(nèi)資企業(yè)高哀出外資企業(yè)近1按0個百分點。內(nèi)稗資企業(yè)要求統(tǒng)一稗稅收待遇、公平頒競爭的呼聲較高哎。二是現(xiàn)行企業(yè)傲所得稅優(yōu)惠政策澳存在較大漏洞，鞍扭曲了企業(yè)經(jīng)營跋行為，造成國家靶稅款的流失。比柏如，一些內(nèi)資企柏業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)按到境外后再投資礙境內(nèi)的跋“按返程投資邦”斑方式，澳即澳“拌披著洋皮的狼把”跋，阿享受外資企業(yè)所疤得稅優(yōu)惠等。三啊是現(xiàn)行內(nèi)資稅法半、外資稅法實施爸10多年來，我般國社會經(jīng)濟情況啊發(fā)生了很大變化板，需要針對新情叭況及時完善和修斑訂。以部門規(guī)范阿性文件發(fā)布的許疤多重要稅收政策擺，也

5、需要及時補拜充到法律中。骯（三）逐步完善辦階段。擺中華人民共和奧國所得稅法隘的頒布。把為有效解決企業(yè)鞍所得稅制度上存耙在的上述問題，安有必要盡快統(tǒng)一懊內(nèi)資、外資企業(yè)俺所得稅。企業(yè)所佰得稅笆“哀兩法合并胺”懊改革，案取消外資企業(yè)的搬超國民待遇，熬有利于促進我國搬經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和按產(chǎn)業(yè)升級，有利白于為各類企業(yè)創(chuàng)辦造一個公平競爭笆的稅收法制環(huán)境安，是適應我國社壩會主義市場經(jīng)濟傲發(fā)展新階段的一岸項制度創(chuàng)新。斑中華人民共和國皚第十屆全國人民拜代表大會第五次翱會議于2007艾年3月16日通笆過疤了癌中華人民共和白國所得稅法（埃以下簡稱企業(yè)啊所得稅法）并絆將于2008年襖1月1日起施行哀。捌 耙二、企業(yè)所得稅

6、暗納稅義務人把根據(jù)哀中華人民共和捌國所得稅法按規(guī)定，我國企業(yè)安所得稅納稅義務哎人分為居民納稅昂義務人和非居民頒納稅義務人。礙（一）傲居民企業(yè)，是指背依法在中國境內(nèi)捌成立，或者依照搬外國(地區(qū))法暗律成立但實際管擺理機構(gòu)在中國境鞍內(nèi)的企業(yè)靶。跋居民企業(yè)應當就般其來源于中國境斑內(nèi)、境外的所得頒繳納企業(yè)所得稅襖。爸（二）愛非居民企業(yè)，是哎指依照外國（地隘區(qū)）法律成立且邦實際管理機構(gòu)不白在中國境內(nèi)，但安在中國境內(nèi)設立暗機構(gòu)、場所的，般或者在中國境內(nèi)矮未設立機構(gòu)、場芭所，但有來源于柏中國境內(nèi)所得的背企業(yè)。阿非居民企業(yè)在中把國境內(nèi)設立機構(gòu)斑、場所的，應當奧就其所設機構(gòu)、跋場所取得的來源扳于中國境內(nèi)的所藹得

7、，以及發(fā)生在澳中國境外但與其把所設機構(gòu)、挨場所有實際聯(lián)系氨的所得，繳納企俺業(yè)所叭稅。非居民企業(yè)吧在中國隘境內(nèi)未設立機構(gòu)邦、場所的翱，啊或者雖設立機構(gòu)班、場所但取得的斑所得與其所芭機班、場所沒有實際唉聯(lián)系的，應當就愛其來源于中國境版內(nèi)的所得繳納企盎業(yè)所得稅。白上述哀實際管理機構(gòu)，襖是指對企業(yè)的生頒產(chǎn)經(jīng)營、人員、傲賬務、財產(chǎn)等實頒施實質(zhì)性全面管跋理和控制的機構(gòu)扳，機構(gòu)包括把：疤（一）頒管理機構(gòu)、營業(yè)稗機構(gòu)、辦事機構(gòu)哎；扒 澳（二）敗工廠、農(nóng)場、開盎采自然資源的場胺所；稗（三）芭提供勞務的場所翱；八（四）板從事建筑、安裝凹、裝配、修理、皚勘探等工程作業(yè)捌的場所；吧（五）扳其他從事生產(chǎn)經(jīng)辦營活動的機構(gòu)

8、、擺場所。半非居民企業(yè)委托氨營業(yè)代理人在中瓣國境內(nèi)從事生產(chǎn)阿經(jīng)營活動的，包擺括委托單位或者俺個人經(jīng)常代其簽案訂合同，或者儲扳存、交付貨物等瓣，該營業(yè)代理人版視為非居民企業(yè)艾在中國境內(nèi)設立哎的機構(gòu)、場所。擺上述俺實際聯(lián)系，是指敖非居民企業(yè)在中半國境內(nèi)設立的機百構(gòu)、場所擁有據(jù)邦以取得所得的股敖權、債權，以及襖擁有、管理、控氨制據(jù)以取得所得案的財產(chǎn)等。扮三、納稅對象和柏應稅所得來源地爸的確定（一）納稅對象瓣居民企業(yè)和非居扮民企業(yè)應稅所得伴是指懊銷售貨物所得、隘提供勞務所得、暗轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、懊股息紅利等權益矮性投資所得、利板息所得、租金所邦得、特許權使用按費所得、接受捐擺贈所得和其他所艾得。澳（二）應

9、稅所得懊來源地的確定，阿按企業(yè)所得稅皚法規(guī)定，所得邦來源地按下列原百則確定：扮1、愛銷售貨物所得，般按照交易活動發(fā)暗生地確定；啊2、巴提供勞務所得，吧按照勞務發(fā)生地半確定；礙3、佰轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，背不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得拔按照不動產(chǎn)所在爸地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)埃讓所得按照轉(zhuǎn)讓愛動產(chǎn)的企業(yè)或者芭機構(gòu)、場所所在昂地確定，權益性岸投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所芭得按照被投資企阿業(yè)所在地確定；扒4、稗股息、紅利等權癌益性投資所得，爸按照分配所得的拜企業(yè)所在地確定斑；絆5、哎利息所得、租金澳所得、特許權使俺用費所得，按照案負擔、支付所得安的企業(yè)或者機構(gòu)岸、場所所在地確辦定，或者按照負背擔、支付所得的挨個人的住所地確芭定；案6、捌其他所得

10、，由國案務院財政、稅務扳主管部門確定。斑四傲、企業(yè)所得稅的藹稅率埃企業(yè)所得稅法扮百規(guī)定2008年澳1月1日起企業(yè)癌所得稅率分為拌：岸（一）岸一般稅率為25皚，適用于傲：唉（二）限定稅率啊為吧20挨，適用于澳小型微利企業(yè)，藹是指從事國家非唉限制和禁止行業(yè)礙，并符合下列條叭件的企業(yè)霸。柏（三）優(yōu)惠稅率邦為擺15俺，適用于阿國家需要重點扶哎持的高新技術企鞍業(yè)頒國務院發(fā)出通知岸對白過渡期佰的特別規(guī)定：氨1、哀自頒2008年1月靶1日凹起，原享受低稅癌率優(yōu)惠政策的企斑業(yè)，在新稅法施奧行后5年內(nèi)逐步般過渡到法定稅率百。其中：享受企拌業(yè)所得稅15%扮稅率的企業(yè)，2辦008年按18拔%稅率執(zhí)行，2阿009年按

11、20半%稅率執(zhí)行，2愛010年按22八%稅率執(zhí)行，2絆011年按24礙%稅率執(zhí)行，2佰012年按25挨%稅率執(zhí)行；原罷執(zhí)行24%稅率鞍的企業(yè)，200版8年起按25%凹稅率執(zhí)行爸。啊2、癌自阿2008年1月笆1日挨起，原享受企業(yè)敖所得稅“兩免三案減半”、“五免傲五減半”等定期芭減免稅優(yōu)惠的企板業(yè)，新稅法施行胺后繼續(xù)按原稅收艾法律、行政法規(guī)邦及相關文件規(guī)定奧的優(yōu)惠辦法及年啊限享受至期滿為襖止，但因未獲利爸而尚未享受稅收昂優(yōu)惠的，其優(yōu)惠伴期限從2008背年度起計算。把3、班西部大開發(fā)企業(yè)跋所得稅的優(yōu)惠政靶策，繼續(xù)按照財半政部、稅務總局拜和海關總署聯(lián)合板下發(fā)的財政部壩、國家稅務總局按、海關總署關于敗西

12、部大開發(fā)稅收扳優(yōu)惠政策問題的拔通知（財稅凹200120岸2號）的規(guī)定執(zhí)啊行。企業(yè)所得稅巴過渡優(yōu)惠政策與唉新稅法及實施條般例規(guī)定的優(yōu)惠政頒策存在交叉的，阿由企業(yè)選擇最優(yōu)班惠的政策執(zhí)行，皚不得疊加享受，稗且一經(jīng)選擇，不罷得改變。跋4、白對經(jīng)濟特區(qū)和上隘海浦東新區(qū)新設叭立高新技術企業(yè)壩實行過渡性稅收百優(yōu)惠作出規(guī)定。傲對經(jīng)濟特區(qū)和上拜海浦東新區(qū)內(nèi)在敗2008年1月捌1日邦（含）之后完成唉登記注冊的國家傲需要重點扶持的礙高新技術企業(yè)（暗以下簡稱：新設罷高新技術企業(yè)）襖，在經(jīng)濟特區(qū)和藹上海浦東新區(qū)內(nèi)疤取得的所得，自拔取得第一筆生產(chǎn)版經(jīng)營收入所屬納笆稅年度起，第一啊年至第二年免征艾企業(yè)所得稅，第傲三年至第五

13、年按敖照25%的法定愛稅率減半征收企疤業(yè)所得稅。經(jīng)濟霸特區(qū)和上海浦東笆新區(qū)內(nèi)新設高新扳技術企業(yè)同時在氨經(jīng)濟特區(qū)和上海疤浦東新區(qū)以外的哀地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)敗營的，應當單獨跋計算其在經(jīng)濟特搬區(qū)和上海浦東新唉區(qū)內(nèi)取得的所得奧，并合理分攤企矮業(yè)的期間費用；懊沒有單獨計算的暗，不得享受企業(yè)挨所得稅優(yōu)惠。岸六、企業(yè)所得稅扒的稅收優(yōu)惠俺（一）稗國債利息收入氨免征安，是指企業(yè)持有藹國務院財政部門奧發(fā)行的國債取得疤的利息收入。罷（二）骯居民企業(yè)之間的拔股息、紅利等權頒益性投資收益熬免征笆，是指居民企業(yè)靶直接投資于其他罷居民企業(yè)取得的隘投資收益。艾（三）版在中國境內(nèi)設立拜機構(gòu)、場所的非凹居民企業(yè)從居民俺企業(yè)取得與該機

14、扒構(gòu)、場所有實際爸聯(lián)系的跋股息、紅利等權昂益性投資收益礙免征。瓣（四）骯符合條件的非營辦利組織的收入伴免征百。澳具體條件是指：背1、骯依法履行非營利襖組織登記手續(xù)；懊2、胺從事公益性或者白非營利性活動；巴3、翱取得的收入除用俺于與該組織有關板的、合理的支出昂外，全部用于登扮記核定或者章程愛規(guī)定的公益性或翱者非營利性事業(yè)挨；般4、盎財產(chǎn)及其孳息不矮用于分配；笆5、昂按照登記核定或唉者章程規(guī)定，該盎組織注銷后的剩凹余財產(chǎn)用于公益唉性或者非營利性昂目的，或者由登斑記管理機關轉(zhuǎn)贈班給與該組織性質(zhì)背、宗旨相同的組敖織，并向社會公阿告；邦6、跋投入人對投入該案組織的財產(chǎn)不保柏留或者享有任何暗財產(chǎn)權利；胺7

15、、擺工作人員工資福熬利開支控制在規(guī)把定的比例內(nèi)，不拔變相分配該組織疤的財產(chǎn)。叭上述笆規(guī)定的非營利組捌織的認定管理辦伴法由國務院財政靶、稅務主管部門吧會同國務院有關氨部門制定。哀（五）翱業(yè)的下列所得，昂可以免征企業(yè)所跋得稅：把1爸、笆蔬菜、谷物、薯跋類、油料、豆類瓣、棉花、麻類、半糖料、水果、堅瓣果的種植；哎2邦、皚農(nóng)作物新品種的瓣選育；把3耙、霸中藥材的種植；啊4襖、壩林木的培育和種拔植；案5芭、百牲畜、家禽的飼疤養(yǎng)；案6斑、哀林產(chǎn)品的采集；矮7啊、扒灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初般加工、獸醫(yī)、農(nóng)搬技推廣、農(nóng)機作靶業(yè)和維修等農(nóng)、傲林、牧、漁服務隘業(yè)項目；8、遠洋捕撈。襖（六）罷企業(yè)從事下列項凹目的所得，減半拜

16、征收企業(yè)所得稅隘：耙1懊、背花卉、茶以及其拌他飲料作物和香阿料作物的種植；邦2板、艾海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸骯養(yǎng)殖。七、征收管理懊企業(yè)所得稅的征吧收管理除本法規(guī)哎定外，依照中扒華人民共和國稅暗收征收管理法癌的規(guī)定執(zhí)行。除阿稅收法律、行政岸法規(guī)另有規(guī)定外盎，居民企業(yè)以企胺業(yè)登記注冊地為矮納稅地點;但登板記注冊地在境外壩的，以實際管理把機構(gòu)所在地為納罷稅地點。居民企拜業(yè)在中國境內(nèi)設拔立不具有法人資皚格的營業(yè)機構(gòu)的版，應當匯總計算扮并繳納企業(yè)所得案稅。俺非居民企業(yè)取得拌本法第三條第二佰款規(guī)定的所得，半以機構(gòu)、場所所柏在地為納稅地點藹。非居民企業(yè)在氨中國境內(nèi)設立兩奧個或者兩個以上霸機構(gòu)、場所的，拜經(jīng)稅務機關審核

17、爸批準，可以選擇阿由其主要機構(gòu)、百場所匯總繳納企霸業(yè)所得稅。非居邦民企業(yè)取得本法背第三條第三款規(guī)邦定的所得，以扣俺款義務人所在地頒為納稅地點。捌除國務院另有規(guī)疤定外，企業(yè)之間按不得合并繳納企埃業(yè)所得稅。企業(yè)翱所得稅按納稅年愛度計算。納稅年邦度自公歷吧1月1日起藹到昂12月31日壩止。企業(yè)在一個挨納稅年度中間開埃業(yè)，或者終止經(jīng)爸營活動，使該納罷稅年度的實際經(jīng)唉營期不足12個疤月的，應當以其辦實際經(jīng)營期為一昂個納稅年度。企柏業(yè)依法清算時，佰應當以清算期間阿作為一個納稅年案度。企業(yè)年得稅扮分月或者分季預芭繳。企業(yè)應當自敗月份或者季度終擺了之日起15日板內(nèi)，向稅務機關挨報送預繳企業(yè)所搬得稅納稅申報表拔

18、，預繳稅款。企笆業(yè)應當自年度終愛了之日起5個月骯內(nèi)，向稅務機關礙報送年度企業(yè)所矮得稅納稅申報表頒，并匯算清繳，扒結(jié)清應交應退稅皚款。企業(yè)在報送辦企業(yè)所得稅納稅跋申請表時，應當辦按照規(guī)定附送財藹務會計報告和其跋他有關資料。企皚業(yè)在年度中間終拌止經(jīng)營活動的，罷應當自實際經(jīng)營懊終止之日起60八日內(nèi)，向稅務機敖關辦理當期企業(yè)皚所得稅匯算清繳搬。企業(yè)應當在辦敖理注銷登記前，昂就其清算所得向邦稅務機關申報并耙依法繳納企業(yè)所白得稅。繳納的企癌業(yè)所得稅，以人笆民幣計算。所得捌以人民幣以外的矮貨幣計算，應當拔折人民幣計算并芭繳納稅款。般第二節(jié) 企業(yè)礙所得稅的計稅依罷據(jù)氨企業(yè)所得稅的計皚稅依據(jù)是應納稅胺所得額。應

19、納稅氨所得額是企業(yè)每懊一納稅年度的收伴入總額，減除不柏征稅收入、免稅爸收入、各項扣除骯以及允許彌補的岸以前年度虧損后俺的余額。壩一、收入總額的扮確定阿企業(yè)所得稅法埃對奧“靶收入藹”邦部分的規(guī)定進行背了諸多創(chuàng)新。除拜規(guī)定了胺“百收入總額捌”八外，還借鑒國外哀先進的立法經(jīng)驗八，首次引入了敗“壩免稅收入懊”敖、疤“版不征收稅收入笆”柏的概念，并對暗“版免稅收入矮”胺、捌“芭不征稅收入斑”半作了具體明確的艾規(guī)定。捌企業(yè)所得稅法埃規(guī)定，企業(yè)以霸貨幣形式或非貨奧幣形式從各種來礙源取得的收入，凹為收入總額 。矮包括疤八銷售貨物收入。拔背提供勞務收入。疤艾轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。斑稗股息、紅利收入拔。邦辦利息收入。阿翱

20、租金收入。啊哀特許權使用費收芭入。皚按接受捐贈收入。八皚其他收入。其中骯:稗銷售貨物的收入安，包括銷售庫存爸商品、產(chǎn)品、在安產(chǎn)品、原材料、芭包裝物、低值易笆耗品、半成品及礙其他貨物取得的叭收放。扳提供勞務的收入鞍，包括企業(yè)提供邦建筑安裝、交通百運輸、金融保險佰、倉儲、郵政、笆飲食、旅店、旅笆游、娛樂、廣告白、教育、技術、八文化、衛(wèi)生、體罷育、法律、會計愛、咨詢、代理和凹其他、勞務服務藹活動取得的收入阿。翱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，敗包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)愛讓固定資產(chǎn)、無芭形資產(chǎn)、股權、叭股票、債券、債頒權及其他有價證把券、財產(chǎn)面取得巴的收入。扒股息、紅利收入安，包括企業(yè)因?qū)Π韧膺M行權益性投把資面從被投資方懊取得的

21、股息、紅懊利和其他利潤分搬配收入。襖利息收入，是指霸納稅人購買各種懊債券等有價證券矮的利息、外單位阿欠款付給的利息疤以及其他利息收扮入，不包括購買敗國債的利息收入叭。耙租金收放，是指扳納稅人出租固定懊資產(chǎn)、包裝物以阿及其他財產(chǎn)面取版得的租金收入。把特許權使用費收伴入，是指納稅人靶提供或轉(zhuǎn)讓專利爸權、非專利技術岸、商標權、著作挨權以及其他特許半權的使用費用而白取得的收入。骯企業(yè)接受捐贈收耙入，包括企業(yè)接埃受捐贈的貨幣和哎非貨幣資產(chǎn)的收安入，應全額計入擺收入總額。爸企業(yè)所是稅法阿首次引入了扮“拔不征稅收入把”扳的概念。企業(yè)所盎得稅的不征收稅翱收入，是指從企叭業(yè)所得稅原理上藹講，應永久不列敗為征稅范

22、圍的收伴入范疇。收入總佰額中的下列收入澳為不懲稅收入:把 澳辦財政撥款。矮白依法收取并納入隘財政管理的行政奧事業(yè)性收費、政搬府性基金。邦阿國務院規(guī)定的其埃他不征稅收入。捌如果對這種性質(zhì)挨的收入征稅，會挨導致無意義地增佰加政府的收入與拌支出成本。斑 企業(yè)所得稅稗法引入了安“啊免稅收入隘”氨的概念。免稅收伴入是指屬于企業(yè)艾的應稅所得但按辦照稅法規(guī)定免予矮征收企業(yè)所得稅芭的收入。也就是頒說，民屬于政府氨可以根據(jù)經(jīng)濟政百策目標的需要，凹在一定時間免予傲征稅，而在一定隘時期又有可能恢版復懲稅的收范圍癌，免稅收入屬于昂稅收優(yōu)惠。企拜業(yè)所得稅法規(guī)癌定企業(yè)的下列收愛入為免稅收入:辦 捌邦國債利息收入。皚耙符合

23、條件的居民藹企業(yè)之間的股息柏、紅利收入。靶斑在中國境內(nèi)設立絆機構(gòu)、場所的非絆居民企業(yè)從居民扳企業(yè)取得與該機罷構(gòu)、場所有實際佰聯(lián)系的股息、紅藹利收入。吧邦符合條件的非贏叭利組織的收入。般企業(yè)的收入總額按減去不征稅收入拜、免稅收入、扣熬除額以及允許彌奧補的以前年度虧艾損的余額，為應矮納稅所得額作為拜企業(yè)所得稅的計捌稅依據(jù)。把二、準予扣除項艾目昂企業(yè)實際發(fā)生的半與取得收入有關壩的、合理的支出板，包括成本、費隘用、稅金、損失伴和其他支出，準伴予在計算應納稅擺所得額時扣除。佰1、企業(yè)發(fā)生的捌公益性捐贈支出盎，在年度利潤總藹額12%以內(nèi)的拜部分，準予在計藹算應納稅所得額骯時扣除。挨2、企業(yè)的下列拜支出，可

24、以在計擺算應納稅所得額邦時加計扣除: 疤胺開發(fā)新技術、新昂產(chǎn)品、新工藝發(fā)翱生的研究開發(fā)費佰用。芭班安置殘疾人員及扮國家鼓勵安置的柏其他就業(yè)人員所邦支付的工資。挨3、創(chuàng)業(yè)投資企傲業(yè)從事國家需要般重點扶持和鼓勵柏的創(chuàng)業(yè)投資，可熬以按投資額的一芭定比例抵扣應納跋稅所得額。芭4、企業(yè)的固定拌資產(chǎn)由于技術進唉步原因，確需加八速折舊的，可以盎縮短折舊年限或佰者采取加速折舊俺的方法。襖5、企業(yè)綜合利爸用資源，生產(chǎn)符爸合國家產(chǎn)業(yè)政策斑規(guī)定的產(chǎn)品所取霸得的收入，可以百按一定比例實行罷稅額抵免。跋6、企業(yè)購置用盎于環(huán)境保護、節(jié)版能節(jié)水、安全生爸產(chǎn)等專用設備的埃投資額，可以按凹一定比例實行稅哎額抵免。敗稅收優(yōu)惠的具

25、體柏方法，由國務院哎規(guī)定。根據(jù)國民扒經(jīng)濟和社會發(fā)展傲的需要，或者由翱于突發(fā)事件等原霸因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活擺動產(chǎn)生重大影響胺。國務院可以制愛定企業(yè)所得稅專拌項優(yōu)惠政策，報扮全國人民代表大壩會常務委員會備耙案。疤三、不得扣除的絆項目邦根據(jù)企業(yè)所得把稅法的規(guī)定，骯在計算應納稅所按得額時，下列支昂出不得扣除：啊佰向投資者支付的把股息、紅利等權扮益性投資收益款壩項。澳皚企業(yè)所得稅稅款靶。澳唉稅收滯納鎦金。絆阿罰金、罰款和被盎沒收財物的損失藹。笆霸企業(yè)所得稅法第哀九條規(guī)定以外的挨捐贈支出。隘扮贊助支出。拔罷未經(jīng)核定的準備瓣金支出。般襖與取得收入無關暗的其他支出。皚四、資產(chǎn)的稅務壩處理拜（一）固定資產(chǎn)斑折舊挨在計

26、算應納稅所瓣得額時，企業(yè)按傲照規(guī)定計算的固挨定資產(chǎn)折舊，準胺予扣除。佰下列固定資產(chǎn)不拔得計算折舊扣除昂：懊啊房屋、建筑物以癌外未投入使用的奧固定資產(chǎn)。版霸以經(jīng)營租賃方式按租入的固定資產(chǎn)霸。隘安以融資租賃方式叭租出的固定資產(chǎn)耙。癌板已足額提取折舊艾仍繼續(xù)使用的固按定資產(chǎn)。邦笆與經(jīng)營活動無關翱的固定資產(chǎn)。哎八單獨估價作為固鞍定資產(chǎn)入賬的土壩地。皚板其他不得計算折柏舊扣除的固定資佰產(chǎn)。罷（二）無形資產(chǎn)瓣的攤銷胺在計算應納稅所安得額時，企業(yè)按搬照規(guī)定計算的無斑形資產(chǎn)攤銷費用矮，準予扣除。但白下列無表資產(chǎn)不安得計算攤銷費用叭扣除：擺壩自行開發(fā)的支出稗已在計算應納稅板所得額時扣除的岸無形資產(chǎn)。捌疤自創(chuàng)商譽

27、。邦班與經(jīng)營活動無關稗的無形資產(chǎn)。敗凹其他不得計算攤巴銷費用扣除的無笆形資產(chǎn)。皚（三）應納稅所斑得額的其他規(guī)定敗1、企業(yè)對外投耙資期間，投資資背產(chǎn)的成本在計算懊應納稅所得額時搬不得扣除。百2、企業(yè)使用或昂者銷售存貨，按靶照規(guī)定計算的存霸貨成本，準予在扒計算應納稅所得安額時扣除。柏3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資頒產(chǎn)，該項資產(chǎn)的敖凈值，準予在計吧算應納稅所得額跋時扣除。癌4、企業(yè)在匯兌斑計算繳納企業(yè)所邦得稅時，其境外隘營業(yè)機構(gòu)的虧損壩不得抵減境內(nèi)營俺業(yè)機構(gòu)的盈利。半5、企業(yè)納稅年懊度發(fā)生的虧損，耙準予向以后年度氨結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年叭度的所得彌補，熬但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長斑不得超過5年。胺6、非居民企業(yè)昂取得本法第三條百第三款

28、規(guī)定的所伴得，按照下列方阿法計算其應納稅骯所得額：股息、隘紅利等權益性投氨資收益和利息、斑租金、特許權使按用費所得，以收斑入全額為應納稅凹所得額；轉(zhuǎn)讓財搬產(chǎn)所得，以收入盎全額減除財產(chǎn)凈瓣值后的余額為應暗納稅所得額；其拜他所得，參照前按兩項規(guī)定的方法懊計算應納稅所得癌額。百規(guī)定的收入、扣骯除的具體范圍、搬標準和資產(chǎn)的稅皚務處理的具體辦跋法，由國務院財跋政、稅務主管部哀門規(guī)定。扮在計算應納稅所扒得額時，企業(yè)財柏務、會計處理辦哎法與稅收法律、跋行政法規(guī)的規(guī)定八不一致，應當依矮照稅收法律、行把政法規(guī)的規(guī)定計壩算。搬六、特別納稅調(diào)捌整骯反避稅制度是完叭善企業(yè)所得稅制拔度的重要內(nèi)容之敖一。借鑒國外反扒避稅

29、立法經(jīng)驗，伴結(jié)合我國稅收征拔管工作實踐，鞍企業(yè)所得稅法瓣將反避稅界定為頒“扮特別納稅調(diào)整扮”吧，進一步完善現(xiàn)懊行轉(zhuǎn)讓定價和預暗約定價制度。礙為更好地防止避斑稅行為，企業(yè)佰所得稅法明確把了轉(zhuǎn)讓定價的核礙心原則，即佰“白獨立交易原則鞍”拜；明確了企業(yè)及扮相關方提供資料澳的義務；增列了皚“八成本分攤協(xié)議傲”白條款。增加這些吧內(nèi)容，進一步完佰善了轉(zhuǎn)讓定價和霸預約定價立法的按內(nèi)容，強化了納氨稅人及相關方在鞍轉(zhuǎn)讓價調(diào)查中的柏協(xié)力義務，對成安本分攤協(xié)議的認半可和規(guī)范有利于半保護本國居民無艾形資產(chǎn)收益權，般防止濫用成本分笆攤協(xié)議，亂攤成頒本費用，侵蝕稅艾基。芭1、企業(yè)與其關胺聯(lián)方之間的企業(yè)靶來往，不符合獨爸立

30、交易原則而減白少企業(yè)或者其關搬聯(lián)方應納稅收入氨或者所得額的，骯稅務機關有權按板照合理方法調(diào)整昂。企業(yè)與其關聯(lián)挨方共同開發(fā)、受絆讓無形資產(chǎn)，或般者共同提供、接拌受勞務發(fā)生的成胺本，在計算應納埃稅所得額時應當巴按照獨立交易原暗則進行分攤。霸2、企業(yè)可以向翱稅務機關提出與傲其關聯(lián)方之間業(yè)哎務往來的定價原捌則和計算方法，搬稅務機關與企業(yè)唉協(xié)商、確認后，安達成預約定價安唉排。安3、企業(yè)向稅務熬機關報送年度企擺業(yè)所得稅納稅申罷報表時，應當就扳其與關聯(lián)方之間熬的業(yè)務往來，附氨送年度關聯(lián)業(yè)務霸往來報告表。稅瓣務機關在進行關疤聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，奧企業(yè)及其關聯(lián)方氨，以及與關聯(lián)業(yè)盎務調(diào)查有關的其邦他企業(yè)，應當按癌照規(guī)定

31、提供相關扳資料。罷4、企業(yè)不得提礙供與其關聯(lián)方之版間業(yè)務往來資料矮，或者提供虛假阿、不完整資料，吧未能真實反映其半關聯(lián)業(yè)務往來情爸況的，稅務機關艾有權依法核定其安應納稅所得額。敗5、由居民企業(yè)岸，或者由居民企斑業(yè)和中國居民控皚制的設立在實際八稅負明顯低于規(guī)盎定稅率水平的國瓣家（地區(qū)）的企艾業(yè)，并非由于合隘理的經(jīng)營需要而吧對利潤不作分配板或者減少分配的邦，上述利潤中應哀歸屬于該居民企澳業(yè)的部分，應當哀計入該居民企業(yè)拔的當期收入。靶6、企業(yè)從其關柏聯(lián)方接受的債權叭性投資與權益性傲投資的比例超過耙規(guī)定標準而發(fā)生拌的利息支出，不翱得在計算應納稅阿所得額時扣除。癌7、企業(yè)實施其邦他不具有合理商班業(yè)目的的

32、安排而艾減少其應納稅收懊入或者所得額的佰，稅務機關有權伴按照合理方法調(diào)按整。俺8、稅務機關依拔照本章規(guī)定作出扒納稅調(diào)整，需要芭補征稅款的，應般當補征稅款，并疤按照國務院規(guī)定隘加收利息。捌第三節(jié) 企業(yè)骯所得稅應納稅額吧的計算懊一、應納稅額的跋計算方法敗企業(yè)的應納稅所啊得額乘以適用稅敗率，減除依照爸企業(yè)所得稅法扮關于稅收優(yōu)惠的挨規(guī)定減免和抵免白的稅額后的余額版，為應納稅額。暗例如，某生產(chǎn)企班業(yè)當年取得產(chǎn)品半銷售收入1 0疤00萬元，出租敖房屋取得租金收俺入50萬元，產(chǎn)辦品銷售成本30盎0萬元，銷售稅挨金及附加為10哀萬，各項費用合矮計150萬元，唉營業(yè)外支出40扳萬元，取得借款般利息30萬元，熬各

33、項支出均已按唉稅法規(guī)定予以調(diào)暗整。請計算該企笆業(yè)當年應納所得絆稅額。岸（1）應納稅所伴得額=1 00瓣0+50+30骯-300-10襖-150-40礙=580（萬元懊）拜（2）應納稅所頒得額=580板巴33%=191百.4（萬元）二、稅額扣除礙1、企業(yè)取得的盎下列所得已在境氨外繳納的所得稅拔稅額，可以從其跋當期應納稅額中巴抵免，抵免限額扒為該項所得依照板本法規(guī)定計算的半慶納稅額；超過扒抵免限額的部分昂，可以在以后5壩個年底內(nèi)，用每捌年度抵免限額抵按免當年應抵稅額懊后的余額進行抵俺補：熬礙居民企業(yè)來源于敗中國境外的應稅壩所得；哀稗非居民企業(yè)在中胺國境內(nèi)設立機構(gòu)霸、場所，取得發(fā)矮生在中國境外但俺與

34、該機構(gòu)、場所班有實際聯(lián)系的應翱稅所得。白境外所得已納稅耙額的扣除有全額百扣除與限額扣除愛兩種方法。我國岸實際限額扣除，柏即納稅人來源于癌中國境外的所得擺，已在境外繳納笆的所得稅款，準霸予在匯總納稅時骯，從其應納稅額胺中扣除，但是扣鞍除額不得超過其暗境外所得依照中矮國稅法規(guī)定計算癌的應納稅額。拌已在境外繳納的翱所得稅款，是指按納稅人來源于中哀國境外的所得，斑在境外實際繳納罷的所得稅款，不叭包括減免稅或納哀稅后又得到補償阿，以及由他人代背為負擔的稅款。佰境外所得依照我擺國稅法計算的應稗納稅額是指納稅伴人的境外所得，皚依照企業(yè)所得辦稅法的有關規(guī)扒定，扣除為取得吧該項所得攤計的邦成本、費用以及把損失，

35、得出應納辦稅所得額，據(jù)以懊計算應納稅額。巴該應納稅額即為壩扣除限額，應當按分國（地區(qū)）不拌分項計算，其計扮算公式為：熬納稅人來源于境搬外所得在境外實阿際繳納的稅款，挨低于按上述公式骯計算的扣除限額叭的，可以從應納扳稅額中扣除；超矮過扣除限額的，疤其超過部分不斷靶得在本年度的應版納稅額中扣除，板也不得列為費用艾支出，但可拜用以后年度稅額安扣除的余額補扣把，補扣期限最長八不得超過5年。半2、居民企業(yè)從百其直接或者間接礙控制的外國企業(yè)瓣分得的來源于中埃國境外的股息、鞍紅利等權益性投癌資收益，外國企佰業(yè)在境外實際繳巴納的所得稅稅額骯中屬于該項所得暗負擔的部分，可疤以作為該居民企皚業(yè)的可抵免境外胺所得稅

36、稅額，在敗上述規(guī)定的抵免奧限額內(nèi)抵免。八第四節(jié) 所得哎稅的會計核算愛一、所得稅會計耙差異霸在稅會合一的模襖式下，應納稅所吧得額和總前利潤暗一致，所得稅與疤一般同性質(zhì)事項藹相比，只是要在邦會計利潤基礎上把按適用稅率再一巴次進行計量，所爸得稅會計處理的拜原則沒有特殊之襖處。但在稅會分氨離模式下，會計拌標準和稅法對資凹產(chǎn)、負債背、所有者權益、霸收入和費用的確懊認、計量標準不埃同，會計利潤和叭應納稅所得額不百一致，如何處理艾這些所得稅會計捌差異？對所得稅芭事項的實質(zhì)和特罷點不同的認識，藹對稅會藹差異的不同處理骯思路形成了不同啊的所得稅會計方埃法。所得稅會計熬差異按照產(chǎn)生的埃原因可以分為永敗久性差異和暫

37、時矮性差異兩類。罷（一）永久性差俺異捌永久性差異是指白在某一會計期間暗，由于會計準則凹、制度和稅法在瓣計算收益、費用暗或損失時的口徑岸不、標準不同，八所產(chǎn)生的稅前會襖計利潤和應納稅叭所得額之間的差爸異。這種差異不罷會影響其他會計氨期間，也不會在扮其他會計期間得百到轉(zhuǎn)回。就我國壩稅法而言，哀永久性差異包括懊免稅收入和收益鞍、稅法作為應稅辦收益的非會計收八益、不可扣除的哎費用與損失和可伴扣除的非會計費擺用。阿根據(jù)礙永久性差異產(chǎn)生疤的結(jié)果可將其分板為兩類：一是稅哀前會計利潤搬大于應稅所得；絆二熬是稅前會計利潤扳小于應稅所得。擺第一種結(jié)果下，襖產(chǎn)生的壩永白久爸性差異不需要繳版納所得稅，在計鞍算應稅所得

38、時，耙從稅前會計利潤艾中扣除永久性差跋異，將稅前安會計利潤調(diào)整為芭應稅所得；時第昂二種骯結(jié)果翱下矮，產(chǎn)生的永久性絆差異需要繳納所頒得稅，在計算應哎稅所得時，慶加懊上永久性差異，昂將稅前會計利潤襖調(diào)整為應稅所得爸。對于永久性差辦異藹，無論在哪種所昂得稅會計方法下拜，均按照稅前會柏計利潤加上或減襖去永久性芭差異調(diào)整為應稅跋所得，按照稅所笆得和現(xiàn)金所得稅骯稅率計算的應交扳所得稅作為當期扒所得稅費用。永叭久性差異不會在哀將來產(chǎn)生應稅金辦額或可扣除金額襖，只影響當期的巴應稅收益。所以背，永久性差異不盎必進行財務調(diào)整翱處理。擺（二）暫時性差矮異搬根據(jù)我國企業(yè)爸會計準則第18笆號昂疤所得稅胺白（2006），

39、柏暫時性差異，是矮指資產(chǎn)或負債敖的賬面價值與其壩計稅把基礎之間的差額礙；斑未作為資產(chǎn)和負叭債確認的項目，昂按照稅法規(guī)定可案以確定其艾計稅基礎的，該扳計稅基礎與其賬暗面價值之間的差扮額也屬于暫時性挨性差異。按照暫哀時哎差異產(chǎn)生的扒性質(zhì)，分為時間爸性差異和其他暫胺時性差異；按照昂暫時性差異對未懊來期間應稅金額霸的影響，分為應扮納稅暫時性差異吧和可抵扣暫時性拜差異。應納稅骯暫時性差異，是啊指在確定未來案收回資產(chǎn)般或清償負債期間吧的應納稅所得額隘時，將產(chǎn)生應稅癌金額的暫時性差辦異。可抵扣暫時邦性差異，是指在疤確定未來收回資吧產(chǎn)或清償負債期巴間的應納稅所得阿額時，將導致資邦產(chǎn)可抵扣金額的斑暫時性差異。挨

40、1、資產(chǎn)的計稅癌基礎。具體表述拜如下：班簡單講，一項資笆產(chǎn)的計稅基礎就氨是按照稅法的規(guī)埃定，該項資產(chǎn)在岸銷售或使用時，柏可以作為成本或皚費用在稅前扣除叭的金額。但是，懊如果該項資產(chǎn)在叭減少時產(chǎn)生的經(jīng)笆濟利益流入不需骯納稅，那么該項吧資產(chǎn)的計稅基礎襖即為其賬面金額柏，如其他應收款熬。即岸：礙一項資產(chǎn)的計稅礙基礎=未來可稅氨前扣除的金額靶如果一版項資產(chǎn)的賬面啊價值比其計稅基癌礎高，意味著在吧未來期間按資產(chǎn)啊賬面價值可回收邦的現(xiàn)金利益大，把而允許抵扣的小耙，則產(chǎn)生應納稅瓣的暫時性差異，矮兩者的差額作為哀未來利益般而應納稅，在權岸責發(fā)生制下形成皚遞延所得稅負債耙；如果一項資產(chǎn)瓣的賬面價值比其版計稅基礎

41、低，意斑味著在未來期間礙按資產(chǎn)賬面價值藹可回收的現(xiàn)金利安益小，而允許抵傲扣的大，則產(chǎn)生八可抵減的暫時性愛差異，兩者的差藹額部分抵減應稅背收益，表現(xiàn)為所壩得稅支付額減少佰而使經(jīng)濟利益流吧入企業(yè)，應將其八確認為遞延所得版資產(chǎn)。愛2、負債的計稅半基礎。具體表述把如下：鞍一項負債的計稅吧基礎就是拜其賬面價值減去辦該負債在未來期頒間可稅前扣除的擺金額。即：邦一項負責的計稅胺基礎=該項負債埃的賬面價值-未絆來可稅前扣除的凹金額拌如果一項負債的愛賬面價值比其計擺稅基礎高，意味霸著在未來期間清拜償?shù)默F(xiàn)金利益大盎而不能抵減應稅罷收益的小，則產(chǎn)唉生可抵減的暫時艾性差異，兩者差耙額部分抵減應稅氨收益的大，表現(xiàn)叭為所

42、得稅支付額把減少而使經(jīng)濟利八益流入企業(yè)，應笆將其確認為遞延哎所得稅資產(chǎn)；如靶果一項負債的賬背面價值比其計稅霸基礎低，意味著藹在未來期間清償扮的現(xiàn)金利益小而把不能抵減應稅收佰益的大，則產(chǎn)生唉應納稅的暫時性骯差異，兩者差額瓣部分應調(diào)培應稅柏收益，表現(xiàn)為所扮得稅支付額增加胺，而使經(jīng)濟利益礙流出企業(yè)，應將扒其確認為遞延所疤得稅負債。骯產(chǎn)生可抵減的暫罷時性差異的特例愛情形；研究開發(fā)癌費用的加計扣除扳、質(zhì)量三包費用敖、退休福利費、笆向后結(jié)轉(zhuǎn)的待彌懊補經(jīng)營虧損以及壩所得稅抵減結(jié)轉(zhuǎn)凹以后年度。案企業(yè)會計準則跋第18號笆藹所得稅（20般06）要求對符絆合條件的可抵減藹的暫時性差異，奧全部確認為遞延版所得稅資產(chǎn)。

43、扒（三）暫時性差懊異的處理捌1、當期計列還罷是跨期攤配。板2、部分分攤還盎是全部分攤。矮所得稅會計處理啊方法主要是解決哎所得稅的確認和凹計量問題，其中哎確認主要包括確拌認計稅項目、確凹認計稅時間；計奧量則主要指稅經(jīng)傲的選擇。由于對般所得稅費用的確八認時間以及稅率霸的不同選擇，各扒國在實務納稅影班響會計法分為遞板延法和債務法兩把種，債務法又分凹為利潤表債務法霸和資產(chǎn)負債表債癌務法兩種。由于礙應付稅款法不確白認時間性差異對傲未來所得稅的影擺響，本期所得稅懊費用等于本期應唉付的所得稅，不俺符合收入與費用氨的配比，因此世扳界上大多數(shù)國家皚不再采用這種阿方法。我國現(xiàn)行鞍的企業(yè)會計制度盎允許企業(yè)在應付鞍稅款法和納稅影半響會計法兩種方敖法中任意選擇，奧而我國企業(yè)會俺計準則第18號按捌所得稅（20氨0