成本會計(jì)第十四作業(yè)成本法

1、第十四章 作業(yè)成本法第一節(jié) 作業(yè)成本法的產(chǎn)生一、現(xiàn)代制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本計(jì)算法面臨的問題(一)成本計(jì)算方法的不適應(yīng)性(二)成本核算內(nèi)容的局限性(三)成本控制的無效性二、成本會計(jì)的新發(fā)展作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法具有如下特點(diǎn)，1以作業(yè)為基本的成本計(jì)算對象。2注意間接費(fèi)用的歸集與分配。第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本原理一、作業(yè)成本法的基本概念(一)“作業(yè)”概念 所謂“作業(yè)”，就是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。1、杰弗米勒和湯姆沃爾曼兩位現(xiàn)代制造過程的研究者將作業(yè)分成四類。（1）后勤作業(yè)。（2）平衡作業(yè)。（3）質(zhì)量作業(yè)。（4）變動作業(yè)。 2、

2、按成本層次分類。 (1)單位作業(yè)。 (2)批別作業(yè)。 (3)產(chǎn)品作業(yè)。 (4)管理作業(yè)。第二節(jié) 作業(yè)成本法的基本原理(二)“價(jià)值鏈”概念(三)“成本動因“概念成本動因就是引起成本發(fā)生的因素。“成本動因“按在作業(yè)會計(jì)中的作用，可分為兩類：1資源動因。2作業(yè)動因二、作業(yè)成本法的基本原理(一)作業(yè)成本會計(jì)的理論基礎(chǔ) 企業(yè)的成本和價(jià)值不是孤立存在的，它們以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起。而“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”。成本的發(fā)生是消耗各種資源的作業(yè)引起的，而產(chǎn)品的成本取決于各自對作業(yè)的需求量。(二)作業(yè)成本法的基本原理 其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)

3、致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。 作業(yè)成本計(jì)算按如下兩個(gè)步驟進(jìn)行：第一步，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫；以資源動因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫。第二步，以作業(yè)動因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。二、作業(yè)成本法的基本原理傳統(tǒng)制造成本和作業(yè)成本計(jì)算的對比傳統(tǒng)制造成本計(jì)算第一階段：費(fèi)用部門化第二階段：按分配率分配生產(chǎn)部門數(shù)量基礎(chǔ)分配率產(chǎn)品線制造費(fèi)用A部門B部門C部門D部門分配率A分配率B分配率C分配率D二、作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)制造成本計(jì)算第一階段：費(fèi)用分組化第二階段：按成本動因率分配作業(yè)基礎(chǔ)成本組作業(yè)成本動因率產(chǎn)品線制造費(fèi)用A成本組B成本組C成本組D成本組

4、E成本組F成本組G成本組成本動因率A成本動因率B成本動因率C成本動因率D成本動因率E成本動因率F成本動因率G第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序一、作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可以按以下五個(gè)步驟進(jìn)行： 1、分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源。 2、作業(yè)的認(rèn)定與整合。 3、作業(yè)鏈的描述。 4、成本動因的選擇。 5、設(shè)置作業(yè)成本庫，建立作業(yè)成本計(jì)算的兩階段分配體系。第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序二、作業(yè)成本計(jì)算的運(yùn)行程序第一步，計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料和直接人工成本。第二步，將制造費(fèi)用匯集于若干個(gè)同質(zhì)成本庫。成本庫確定后，就可以計(jì)算每一成本庫每單位成本動因的成本，即計(jì)算成本庫分?jǐn)偮?。第三步，將匯集

5、于成本庫的制造費(fèi)用按成本庫分?jǐn)偮史謹(jǐn)偟礁黜?xiàng)產(chǎn)品中去，其計(jì)算公式如下：第四步，計(jì)算產(chǎn)品總成本，即計(jì)算該種產(chǎn)品所分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 與直接材料、直接人工之和。第五步，計(jì)算單位產(chǎn)品制造成本，即計(jì)算產(chǎn)品總成本與產(chǎn)量之間的商。第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序例、 某公司A部門2006年3月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品6000只，同時(shí)生產(chǎn)乙產(chǎn)品400只。有關(guān)這兩種產(chǎn)品的成本資料如下圖表所示。第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序 根據(jù)上述資料，采用作業(yè)成本法產(chǎn)品成本的計(jì)算過程如下：第一步，管理人員經(jīng)過分析，認(rèn)定該公司發(fā)生的主要作業(yè)，分成單位級作業(yè)、批量級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和管理級作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次，如下圖表所示。第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序

6、第二步，管理人員認(rèn)定各作業(yè)成本庫的成本動因如下：1、甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)比例為：112。2、每批產(chǎn)品需做一次清潔及裝卸模具的準(zhǔn)備工作。 甲產(chǎn)品每批6只，乙產(chǎn)品每批1只。3、甲產(chǎn)品進(jìn)料12批月，每批移動4次， 乙產(chǎn)品進(jìn)料 4批月，每批移動4次。4、每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)數(shù)為：甲產(chǎn)品每批2只，乙產(chǎn)品每批1只。5、甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品分類打包并運(yùn)輸進(jìn)倉的次數(shù)分別為 24次和6次。第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序第三步，在成本動因分析的基礎(chǔ)上，按照單位級作業(yè)、批量級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和管理級作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用。 1、單位級作業(yè)層次。 (1)直接材料和直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。 (2)機(jī)器動

7、力成本按一定比率進(jìn)行分配，分別分配給甲產(chǎn)品和乙產(chǎn) 品，計(jì)算過程如下圖表所示。第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序 2、批量級作業(yè)層次。(1)準(zhǔn)備工作成本根據(jù)準(zhǔn)備次數(shù)為基準(zhǔn)進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品每批生產(chǎn)6只，生產(chǎn)6000只，甲產(chǎn)品共準(zhǔn)備60006=1 000(次)，乙產(chǎn)品共準(zhǔn)備400次。計(jì)算過程如下圖表所示。第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序（2）材料處理成本以材料移動次數(shù)為基礎(chǔ)分配，計(jì)算過程如下圖表所示。第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序(3)產(chǎn)品檢驗(yàn)成本按檢驗(yàn)次數(shù)分配。甲產(chǎn)品檢驗(yàn)批次為6 0006=1 000次；乙產(chǎn)品每批1只，每1只檢驗(yàn)1次，檢驗(yàn)批次為400次，計(jì)算過程如下圖表所示。第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序 3

8、產(chǎn)品級作業(yè)層次。 產(chǎn)品分類成本以分類次數(shù)為基礎(chǔ)分配，計(jì)算過程如下圖表所示。第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序4、管理級作業(yè)層次。管理級作業(yè)以直接成本(直接材料成本十直接人工成本)為基礎(chǔ)分配，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的單位直接成本分別為（19.35+12.76）32.11（元）和（22.15+21.24）43.39（元）。如下圖表所示。第三節(jié) 作業(yè)成本法的一般程序甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)缦聢D表所示。第四節(jié) 作業(yè)成本法實(shí)例分析一、作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本制度的改進(jìn)傳統(tǒng)方法與ABC法之間的主要區(qū)別在于：傳統(tǒng)方法： 1、每個(gè)部門或整個(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本集合， 通常缺乏同質(zhì)性(即成本分配基礎(chǔ)與間接成本

9、集合間 缺乏因果聯(lián)系)。 2、間接成本分配基礎(chǔ)不一定是成本動因。 3、間接成本分配基礎(chǔ)經(jīng)常是財(cái)務(wù)性變量，如直接人工成 本或直接材料成本。 第四節(jié) 作業(yè)成本法實(shí)例分析作業(yè)成本法：1、由于眾多的作業(yè)領(lǐng)域而存在眾多的同質(zhì)間接成本集合， 操作人員在確定需考慮的作業(yè)領(lǐng)域時(shí)扮演了關(guān)鍵角色。2、間接成本集合有極大可能是成本動因。3、間接成本分配基礎(chǔ)經(jīng)常是非財(cái)務(wù)性變量，如產(chǎn)品的部件 數(shù)量、測試時(shí)間等。第四節(jié) 作業(yè)成本法實(shí)例分析二、作業(yè)成本法實(shí)例分析例：安達(dá)公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品A、產(chǎn)品B、產(chǎn)品C。產(chǎn)品A是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品B工藝相對復(fù)雜一些，公司每年銷售200

10、00件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品C工藝最復(fù)雜，公司每年銷售4000件。公司設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自動插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。原材料和零都件均外購。安達(dá)公司一直采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。第四節(jié) 作業(yè)成本法實(shí)例分析(一)傳統(tǒng)成本計(jì)算法(1)公司有關(guān)的成本資料如下圖表所示。第四節(jié) 作業(yè)成本法實(shí)例分析 (2)在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，安達(dá)公司以直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用如下圖表所示。第四節(jié) 作業(yè)成本法實(shí)例分析（3）采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如下圖表所示。第四節(jié) 作業(yè)成本法實(shí)例分析 (二)公司的定價(jià)策略及產(chǎn)品銷售方面的困境 1、公司的定價(jià)策略。 公司采用成本加成定價(jià)法作為定價(jià)策略，按照產(chǎn)品成本的125設(shè)定目標(biāo)售價(jià)，如下圖表所示。2、產(chǎn)品銷售方面的困境。第四節(jié) 作業(yè)成本法實(shí)例分析（三）作業(yè)成本計(jì)算法 1、劃分同質(zhì)作業(yè)成本庫。第四節(jié) 作業(yè)成本法實(shí)例分析2、認(rèn)定成本動因并作計(jì)算。 管理人員認(rèn)定各作業(yè)成本庫的成本動因并計(jì)算單位作業(yè)成本如下圖表所示。第四節(jié) 作業(yè)成本法實(shí)例分析第四節(jié) 作業(yè)成本法實(shí)例