稅法考試習題放基礎(chǔ)培訓講義-第55講-個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

1、稅法(2019 )考試輔導第五章+個人所得稅法第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算【例題？教材5-2】假定某居民個人為獨生子女，2019年交完社保和住房公積金后共取得稅前工資收入20萬元，勞務(wù)報酬1萬元，稿酬1萬元。該納稅人有兩個小孩且均由其扣除子女教育專項附加，納稅人的父母健 在且均已年滿60歲。要求：計算其當年應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥?1)全年應(yīng)納稅所得額=200000+10000 X 80%+1000OX 80%X 70%-60000-12000 X 2-2000 X 12=213600-108000=105600 (元)。(2)應(yīng)納稅額=105600 X 1

2、0%-2520=8040 (元)假定已預(yù)繳稅額4000元，匯算清繳應(yīng)納稅額 4040元。二、非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算1,非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額。2.非居民個人的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬 所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入 減除20%勺費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額 減按70%計算。3.非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，依照表5-1 按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額。級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率(速

3、算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160【例題？教材5-3】假定某外商投資企業(yè)中工作的美國專家(假設(shè)為非居民個人)，2019年2月取得由該企業(yè)發(fā)放的含稅工資收入 10400元人民幣，此外還從別處取得勞務(wù)報酬5000元人民幣。要求：請計算當月其應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥?1)非居民個人當月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(

4、10400-5000) X 10%-210=330 (元)。(2)非居民個人當月勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=5000 X ( 1-20%) X 10%-210=190 (元)。三、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本、費用以及損失)X適用稅率 -速算扣除數(shù)“經(jīng)營所得”的稅率表采用表5-5五級超額累進稅率表。(一)個體工商戶應(yīng)納稅額的計算1,經(jīng)營收入總額包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收 入、其他收入。2.個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。3.個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營

5、活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計算 征收個人所得稅。4.個體工商戶下列支出不得扣除：(1)個人所得稅稅款；(2)稅收滯納金；(3)罰金、罰款和被沒收財物的損失；(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；(5)贊助支出：各種非廣告性質(zhì)支出；(6)用于個人和家庭的支出；稅法（2019 ）考試輔導第五章+個人所得稅法（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；（8）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出。.對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活?！用難以分清的費用，其40覦為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。.實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。業(yè)主的費用扣除標準，確定為 60000元/年；業(yè)主的工資薪金支出 不

6、得稅前扣除。.為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5兩準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的 3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5兩準內(nèi)的部分據(jù)實扣除。.個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工 資薪金總額的2% 14% 2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除；業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)兀ǖ?級市）上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。.代其從業(yè)人員或他人負擔的稅款，

7、不得稅前扣除。.照章繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。.自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費。可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣 除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變；開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。.研究開發(fā)新產(chǎn)品、 新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性

8、裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。.資產(chǎn)損失、虧損彌補、保險費、利息支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等與企業(yè)所得稅規(guī)定基本 相同，不再復述。【考題？多選題】（2017年）對生產(chǎn)經(jīng)營所得在計算個人所得稅時，允許對一些支出項目按一定標準予以稅前扣除。下列關(guān)于稅前扣除項目和標準的表述中，正確的有（）。A.個體工商戶業(yè)主的工資薪金可以據(jù)實扣除B.實際支付給從業(yè)人員合理的工資薪金和繳納的“五險一金”可以稅前扣除C.在經(jīng)營過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可據(jù)實扣除D.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除【答案】BD【解析】選項 A不得扣除；選項 C照章計算扣除。（二）個人獨資

9、企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計算：有兩種計算辦法：查賬征稅、核定征稅。.查賬征稅（1）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為5000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。取得經(jīng)營所得的個人（個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的自然人投資者），沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除：費用 60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的 其他扣除。（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比

10、例。（4）企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。（5）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2% 14% 2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。（6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%勺部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60噴口除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。稅法（2019 ）考試輔導第五章+個人所得稅法（8）企業(yè)計提的各種準備金 不得扣除。（9）投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全

11、部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應(yīng)納稅款 的計算按以下方法進行：應(yīng)納稅所得額=2各個企業(yè)的經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率-速算扣除數(shù)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額x （本企業(yè)的經(jīng)營所得+2各企業(yè)的經(jīng)營所得）本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額【例題】居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2019年112月份，與4個朋友合伙經(jīng)營一個酒吧，年底酒吧將 30萬元生產(chǎn)經(jīng)營所得在合伙人中進行平均分配。（李某有綜合所得）【答案】李某分得所得 =300000+5=60000 （元）經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅 =60000X 10%-1500=4500 （元）。2.核定征收有下

12、列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：（1）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率應(yīng)納稅所得額 =攵入總額x應(yīng)稅所得率 =成本費用支出額+ （ 1-應(yīng)稅所得率）x應(yīng)稅所得率實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。四、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（一）個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅。（二）出租房屋計繳個人所得稅時，依次扣除以下費用：.相

13、關(guān)稅費：城建稅及附加、房產(chǎn)稅（4%或12%、國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金，扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn) 租所得時予以扣除。.由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次 800元為限，一次扣不完的，準予在下一次繼續(xù) 扣除）。.稅法規(guī)定的費用扣除標準：800元或20%.適用稅率：20% （個人按市場價出租居民住房10%每次（月）收入不超 4000元的：應(yīng)納稅所得額 的次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800為限）-800每次（月）收入超過 4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕

14、費用（800為限）X （1-20%）【例題？教材5-5】劉某于2019年1月將其自有的面積為 150平方米的公寓按市場價出租給張某居住。劉某 每月取得租金收入 4500元，全年租金收入 54000元。計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）?！敬鸢讣敖馕觥浚?）每月應(yīng)納稅額=4500 X （ 1-20%） X10%=360（元）。（2）全年應(yīng)納稅額 =360X 12=4320 （元）。如果對租金收入依法計征城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育費附加等，應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后再計 算個人所得稅?！境猩侠考俣ó斈?2月因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用1000元，有維修部門的正式收

15、據(jù)。則 2月和3月的應(yīng)納稅額為：【答案及解析】（1） 2月應(yīng)納稅額=（4500-800-800 ） X 10%=290（元）。2） 3 月應(yīng)納稅額=（4500-200 ） X （ 1-20%） X 10%=344（元）?！究碱}？計算問答題】（2017年）李某3月將承租的一套住房轉(zhuǎn)租給他人居住。李某承租的住房租金為每月2000元（有房屋租賃合同和合法支付憑證），其轉(zhuǎn)租的租金收入為每月3000元。要求：1）回答李某轉(zhuǎn)租住房向房屋出租方支付的租金是否允許在稅前扣除及具體規(guī)定。2）按次序?qū)懗鲛D(zhuǎn)租收入應(yīng)納個人所得稅的稅前扣除項目。【答案及解析】稅法（2019 ）考試輔導第五章+個人所得稅法1）可以在稅前

16、扣除。取得轉(zhuǎn)租收入的個人向出租方支付的租金能提供房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)的, 向出租方支付的租金可以稅前扣除。2）個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入按照財產(chǎn)租賃所得征稅，扣除稅費按次序包括：財產(chǎn)租賃過程 中繳納的稅費；向出租方支付的租金；由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的費用 扣除標準。五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（一）一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）X 20%【例題？教材5-6】某人建房一幢，造價360000元，支付其他費用50000元。建成后將房屋出售，售價600000 元，售房過程中按規(guī)定支付交易稅費35000元，其應(yīng)納個人所

17、得稅為：【答案及解析】應(yīng)納稅所得額 =600000 - （ 360000+50000） -35000=155000 （元）；應(yīng)納個人所得稅=155000 X 20%=31000（元）。（二）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓 住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。.“轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金”是指：城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等；【解釋】轉(zhuǎn)讓住房涉及繳納的稅金。增值稅：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%勺征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的：除北上廣深

18、4城市外，免征增值稅；北上廣深4城市：普通住房免稅，非普通住房按照5%勺征收率差額繳納增值稅。城建稅等附加稅費。個人所得稅：個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免稅。.“合理費用”是指：住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用；裝修費用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費的，不得再重復扣除裝修費用。（三）關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題（1）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶

19、手續(xù)，不征收個人所得稅。（2）個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照規(guī)定的稅 率繳納個人所得稅；其相應(yīng)的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的 比例。（3）個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請免征個人所 得稅。納稅人申報時，同時出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間?！纠}計算問答題】 2017年3月份，杭州市民李先生以 200萬元（含稅）的價格，出售了其購買不足兩年的一套95平方米二手住房給張先生（已有一套房），假設(shè)當年買入

20、價為100萬元，繳納稅費1萬元。購入以后發(fā)生的住房裝修費用 0.05萬元，則李先生應(yīng)繳納個人所得稅為多少萬元？（不考慮地方教育附加）【答案及解析】（1）增值稅應(yīng)納稅額 =200+ （ 1+5% X 5%=9.52 （萬元）；（2）城建稅及教育費附加 =9.52 X （ 7%+3% =0.95 （萬元）；（3）個人所得稅應(yīng)納稅額 =200+ （ 1+5%） -100-1-0.05-0.95 X 20%=17.70 （萬元）；【引申】張先生買房的契稅應(yīng)納稅額=200+ （ 1+5%） X 2%=3.81 （萬元）?！狙由焖伎肌控敹?01643號營業(yè)稅改征增值稅后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅

21、計稅依據(jù)有關(guān)問題明確如下：.計征契稅的成交價格不含增值稅。.房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。稅法(2019 )考試輔導第五章+個人所得稅法. 土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。中華人民共和國土地增值稅暫行條例等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。.個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原 值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費 不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除

22、的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。.免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。.在計征上述稅種時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。(四)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅額的計算注意：本規(guī)定只適用于普通企業(yè)或組織的個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不適用于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、境內(nèi)上 市公司。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人；扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括：違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，以及納稅

23、人按照合同約定，在 滿足約定條件后取得的后續(xù)收入。1.符合下列情形之一，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；(2)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；(3)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；(4)其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形?！究碱}？多選題】(2018年)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的下列情形中， 稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有()。A.因遭遇火災(zāi)而無法提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的相關(guān)資料B.轉(zhuǎn)讓方拒不向稅務(wù)機關(guān)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料C.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低但有正當理由D.未按規(guī)定期限申報納稅且超過稅務(wù)部門責令申報期

24、限仍未申報【答案】ABD【解析】申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)才可以核定。2.符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地 產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn) 公允價值份額的；(2)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；(3)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；(4)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；(5)

25、不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；(6)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。3.符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由：(1)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；(2)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、 孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(3)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有 的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。.主管稅務(wù)機關(guān)依

26、次按下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：(1)凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。稅法(2019 )考試輔導第五章+個人所得稅法被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企 業(yè)總資產(chǎn)比例超過 20%勺，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核 定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓 時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。(2)類比法參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。(3)其他合理方法主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。.個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認：(1)以現(xiàn)金出資方式取得：按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；(2)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得：按照稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán) 直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；(3)通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備“繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配