稅法1國際稅法考點知識點匯總

1、稅法1國際稅法考點匯總第一節(jié)1.國際稅法的淵源和典型形式國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定，其最典型的形式是“ OEC比本”和“聯(lián)合國范 本”。國際稅法的主要內(nèi)容包括稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。 國際稅法一旦得到一國政府和立法機關(guān)的法律承認，國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法?！纠}單選題】國際稅法的重要淵源是（）。A.國內(nèi)稅法.外國稅法C.國際稅收協(xié)定D.稅收法典【答案】C.國際稅法的基本原則國際稅法的基本原則包括：（1）國家稅收主權(quán)原則；（2）國際稅收分配公平原則；（3）國際稅收中性原則?！纠}1 多選題】國際稅法的基本原則包括（）。A.國家稅收主權(quán)原則B.國際稅收地域保護原則C.

2、國際稅收分配公平原則D.國際稅收中性原則E.國際稅收情報公開原則【答案】ACD【例題2單選題】在國際稅法中，國際稅收體制不應(yīng)對涉外納稅人跨國經(jīng)濟活動的區(qū) 位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響，該基本原則被稱為（）。A.國家稅收主權(quán)原則B.國際稅收分配公平原則C.國際稅收優(yōu)惠原則D.國際稅收中性原則【答案】D稅收管轄權(quán)的概念和分類稅收管轄權(quán)，是一個主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬 于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)具有明顯的獨立性和排他性。獨立性是指主權(quán)國家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨立的管轄權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國

3、稅收事務(wù)時不受外來干涉、控制和支配。目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)?！纠}多選題】根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容的不同，目前世界上 的稅收管轄權(quán)可以分為（）。A.來源地管轄權(quán)B.居住地管轄權(quán)C.居民管轄權(quán)D.公民管轄權(quán)E.銷售地管轄權(quán)【答案】ACD約束稅收管轄權(quán)的國際慣例管轄權(quán)及身份種類的把握思路：住所標準自然人居民時間標準（一般判定）意愿標準管理中心標準 總機構(gòu)標準 資本控制標推居民管轄權(quán)管轄權(quán)及身儕法人居民k 一般判定）i主要營業(yè)活動地標準對跨國勞務(wù)所得來源地管轄權(quán) 對跨國營業(yè)所得 對跨國投資所得【例題i多選題】國際上判定一個公司是否屬于一

4、國法人居民的一般判定標準包括（）。A.管理中心標準B.總機構(gòu)標準C.資本控制標準D.主要營業(yè)活動地標準E.法人永久居住地標準【答案】ABCD【例題2單選題】按照居民稅收管轄權(quán)的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標準 不包括（）。A.住所標準B.時間標準C.意愿標準D.籍貫標準【答案】D第二節(jié).國際重復(fù)征稅要點主要內(nèi)容國際重復(fù)征稅的概念是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認為是參與國際經(jīng)濟活動的同一或小向納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因具體有以下三個原因： 納稅人所得或收益的國際化； 各國所得稅制的普遍化；各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性要點主要內(nèi)

5、容避免國際重復(fù)征稅的一般方式單邊方式、雙邊方式和多邊方式避免國際重復(fù)征稅的基本方法（1）免稅法：一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予 征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法；（2）抵免法：一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一 并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所 得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法【例題1 單選題】國際稅收中，徹底消除國際重復(fù)征稅的辦法是（）A.免稅法B.稅收饒讓C.直接抵免法D.間接抵免法【答案】A【例題2 多選題】避免國際重復(fù)征稅的基本方法有（）A.免稅法B.稅收饒讓C.抵免法D.分國限額法E.綜合限額法【答案】AC（二）國際

6、稅收抵免制度.抵免限額的確定以不超過其外國來源所得按照本國稅法規(guī)定的適用稅率計算的應(yīng)納稅額為限。公式如下:抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得X居住國所得稅稅率）X（來自非居住國應(yīng)稅所得+來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）上述公式可簡化成：抵免限額=來自非居住國應(yīng)稅所得X居住國所得稅稅率.分國限額法與綜合限額法（1）分國抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得X居住國所得稅稅率）X （來自某一非居住國應(yīng)稅所得+來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）上述公式可簡化成：分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得X居住國所得稅稅率【例題】我國某納稅人（在我國適用25%勺所得稅稅率）有來自A國的應(yīng)

7、稅所得50萬元和來自B國的應(yīng)稅所得80萬元，則其分國抵免限額為：A國抵免限額=50X 25%=12.5（萬元）B國抵免限額=80X 25%=20（7?元）（2）綜合抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得X居住國所得稅稅率）X （來自非居住國全部應(yīng)稅所得一來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）上述公式可簡化成：綜合抵免限額=來自非居住國全部應(yīng)稅所得X居住國所得稅稅率【例題】某國甲納稅人（在居住國適用25%勺所得稅稅率）有來自A國的應(yīng)稅所得50萬元和來自B國的應(yīng)稅所得80萬元，則其綜合抵免限額為：綜合抵免限額 =（50+80） X25%=32.5（萬元）。分國限額法與綜合限額法比較:假定情形分國

8、限額法綜合限額法跨國納稅人國外經(jīng)營普遍盈利，且稅舉圖低小同對居住國有利對納稅人有利跨國納稅人國外經(jīng)營有盈有虧對納稅人有利對居住國有利以上例假定1:跨國納稅人國外經(jīng)營普遍盈利，稅率高低不同跨國納稅人（居住國稅率 25%A國經(jīng)營（A國稅率30%）B國經(jīng)營（B國稅率20%）所得額50萬元80力兀實際來源國納稅50 X 30%=15萬元80X 20%=16力兀分國分國限額法的限額50X 25%=12.5 力兀80X 25%=20 方兀限額分國限額實際抵稅12.5萬兀（V 15力兀）16萬元（V 20萬元）法分國限額法合計可抵稅12.5+16=28.5 萬元綜合綜合限額法的限額(50+80) X 25%

9、=32.5 萬元限額 法綜合限額實際可抵稅15+16=31 萬元（V 32.5 力兀）結(jié)論綜合限額法可抵免的稅額多，對納稅人有利假定二：跨國納稅人國外經(jīng)營有盈有虧跨國納稅人（居住國稅率 25%）A國經(jīng)營（A國稅率30%B國經(jīng)營（B國稅率20%）所得額-60萬元80力兀實際來源國納稅080X20%=16 萬元分國限 額法分國限額法的限額080X25%=20 萬元分國限額實際抵稅016力兀（V 20萬兀）分國限額法合計可抵稅16綜合限 額法綜合限額法的限額(-60+80 ) X 25%=5力兀綜合限額實際可抵稅5力兀（V 16力兀）結(jié)論分國限額法可抵免的稅額多，對納稅人有利3.直接抵免法與間接抵免

10、法抵免方法特點及適用情況直接抵免法特點：一國政府對本國居民 直接繳納 或應(yīng)由其直接繳納的外國所得稅給予 抵免適用情況：適用于 同一經(jīng)濟實體 即總、分機構(gòu)之間的稅收抵免間接抵免法特點：一國政府對本國居民間接繳納的外國所得稅給予抵免適用情況：既適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公 司的經(jīng)營方式【例題單選題】適用于母子公司的經(jīng)營方式的稅收抵免方法是（）。A.逆向抵免法B.追溯抵免法C.直接抵免法D.間接抵免法【答案】D4.稅收饒讓稅收饒讓又稱為饒讓抵免，是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分 所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征。稅收饒讓

11、不是一種獨立的避免國際重復(fù)征稅的方法，只是抵免法的附加。【例題？單選題】關(guān)于國際稅收抵免制度的說法，正確的是（）。A.直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免B.允許抵免額等同于抵免限額C.稅收饒讓與抵免法共同構(gòu)成了避免國際重復(fù)征稅的辦法D.抵免限額是指對跨國納稅人在國外已納稅款進行抵免的限度【答案】D2.國際避稅及基本方法國際避稅的方法具體表現(xiàn)1.通過納稅主體的國 際轉(zhuǎn)移進行的國際避 稅跨國自然人通過住所的國際遷移、跨國法人通過注冊地的國 際遷移，避免成為高稅國的居民納稅人2.通過納稅客體的國 際轉(zhuǎn)移進行的國際避 稅跨國納稅人將資金、貨物或勞務(wù)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價，或 通過常設(shè)機構(gòu)進行避稅

12、3.利用國際避稅地避 稅利用避稅地虛構(gòu)營業(yè)活動或虛構(gòu)信托財產(chǎn)進行國際避稅4.選擇有利的公司組 織形式根據(jù)當?shù)囟惙ㄔ谠O(shè)立子公司與分公司、合伙制與公司制之間 進行權(quán)衡，以實現(xiàn)稅收利益最大化5.資本弱化公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過股權(quán)融資的比 重6.濫用國際稅收協(xié)定一肝-個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際 稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益7.利用電子商務(wù)避稅實現(xiàn)了信息傳遞數(shù)據(jù)化、交易無紙化、支付現(xiàn)代化的同時， 使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機構(gòu)、屬地管轄權(quán)等 概念無法對其進行啟效約束，無法準確區(qū)分銷售貨物、提供 勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)【例題單選題】跨國納稅人將資金、貨物或勞務(wù)利用

13、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價，或通過常設(shè)機構(gòu)進行避稅，這種國際避稅方法是（）A.利用國際避稅地避稅B.選擇有利的公司組織組織形式C.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進行的國際避稅D.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進行的國際避稅【答案】D第三節(jié).國際避稅地國際避稅地的類型舉例1.不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)巴哈馬共和國、百慕大群島、開曼 群島以及瑙魯2.征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)瑞士、列支敦士登、愛爾蘭、英屬 維爾京群島3.所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)中國香港、巴拿馬、塞浦路斯4.雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅 收優(yōu)惠的國家和地區(qū)盧森堡、荷屬安第列斯國際反避稅的基本方法.防止通過納稅主體

14、國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的一般措施.防止通過納稅客體國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的一般措施.防止利用避稅地避稅的措施4.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整管轄范圍轉(zhuǎn)讓TE 價稅制技TXTEIII網(wǎng)市J刑目 牯對 豕zH人耿乂勿調(diào)整方法可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、可 比禾IJ潤法【例題1 單選題】關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價稅制，下列表述正確的是（）。A.轉(zhuǎn)讓定價稅制是某一稅種的專門稅制B.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是公司集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易C.轉(zhuǎn)讓定價稅制實質(zhì)上屬于單一程序性規(guī)則D.轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法主要采用綜合抵免法【答案】B【例題2 多選題】下列說法正確的有 （）。A.避稅地是指不征稅的國家或地區(qū)B.稅收情報交換是國家之間合作進

15、行國際反避稅的主要內(nèi)容C.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是關(guān)聯(lián)交易D.對轉(zhuǎn)讓定價形成的不合理收入、費用的調(diào)整方法，是轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容E.轉(zhuǎn)讓定價稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個特殊組成 部分【答案】BCDE.國際反避稅的最新舉措BEPS與BEPS亍動計戈IJ。【例題多選題】BEPS的負面影響是（）。A.片面發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟.造成稅負不公平C.扭曲資源配置D.影響納稅遵從E.混合錯配【答案】BCDBEPS亍動計戈ij的核心內(nèi)容（新增）稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃是由二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書，并委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（以下簡稱OECD推進的國際稅改項目，是G20匡架下各國攜

16、手打擊國際逃避稅， 共同建立有利于全球經(jīng)濟增長的國際稅收規(guī)則體系和行政合作機制的重要舉措。稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃（十五項）的分類類別行動計劃應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)數(shù)字經(jīng)濟協(xié)調(diào)各國企業(yè)所得稅稅制混合錯配、受控外國公司規(guī)則、利息扣除、有 害稅收實踐重塑現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價國際規(guī)則稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機構(gòu)、無形資產(chǎn)、風(fēng)險和 資本、其他高風(fēng)險交易提高稅收透明度和確定性數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、強制披露原則、轉(zhuǎn)讓定價同期 資料、爭端解決開發(fā)多邊工具促進行動計劃實施多邊工具【例題多選題】以下各項中，屬于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃的有（）A.利息扣除.實際管理機構(gòu)規(guī)則C.有害稅收實踐D.數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析E.

17、數(shù)字經(jīng)濟【答案】ACDE第四節(jié)1.國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定的概念國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。在國際稅收實踐活動中，締結(jié)的國際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容（7項，新增）（一）適應(yīng)的范圍外交豁免和領(lǐng)事官員的外交豁免權(quán)除外。一般將所得稅和一般財產(chǎn)稅列為稅種適應(yīng)的范圍。（二）定義（三）稅收管轄權(quán)的劃分分為四大項對各種所得征稅權(quán)的劃分所得內(nèi)容管轄權(quán)劃分營業(yè)所得締約國一方企業(yè)的營業(yè)所得，雙邊稅收協(xié)定奉行居住國獨占征稅原則常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，一般規(guī)定適用來源地優(yōu)先征

18、稅原則投資所得一般適用來源地與居住國分享收入原則勞務(wù)所得對居住國、來源國的征稅權(quán)實施不同的規(guī)范和限制財產(chǎn)所得應(yīng)有明確的權(quán)限劃分（四）避免雙重征稅的方法（五）稅收無差別待遇原則國籍無差別條款；常設(shè)機構(gòu)無差別條款；扣除無差別條款；所有權(quán)無差別條款。（六）稅務(wù)情報交換（七）相互協(xié)商程序稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系：（1）稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力（2）稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法；（3）稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇。【例題1 單選題】下列關(guān)于稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法關(guān)系的說法，錯誤的是（）。A.稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力B.稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定稅法C.稅收協(xié)定可以限制各國修改稅收優(yōu)惠的辦法D.稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇【答案】C【例題2 單選題】關(guān)于稅收協(xié)定的說法錯誤的是（）。A.稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力B.稅收協(xié)定不能和國內(nèi)稅法相矛盾沖突C.稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家為跨