涉稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、壩一、收入確認(rèn)的巴條件、確認(rèn)的時(shí)霸間、確認(rèn)的金額愛（一）會(huì)計(jì)凹準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)矮準(zhǔn)則第14號(hào)扒收入）芭1.收入的百概念辦收入是指企岸業(yè)在日常活動(dòng)中矮形成的、會(huì)導(dǎo)致斑所有者權(quán)益增加癌的、與所有者投耙入資本無關(guān)的經(jīng)巴濟(jì)利益的總流入唉。 包括商品銷澳售收入、提供勞岸務(wù)收入和讓渡資隘產(chǎn)收入。奧2.收入確辦認(rèn)條件捌銷售商品收般入同時(shí)滿足下列辦條件的，才能予辦以確認(rèn)：白（1）企業(yè)佰已將商品所有權(quán)稗上的主要風(fēng)險(xiǎn)和鞍報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨俺方；笆（2）企業(yè)叭既沒有保留通常背與所有權(quán)相聯(lián)系擺的繼續(xù)管理權(quán)，礙也沒有對(duì)已售出靶的商品實(shí)施有效伴控制；哀（3）收入邦的金額能夠可靠矮計(jì)量；?。?）相關(guān)八經(jīng)濟(jì)利益很可能鞍流入企業(yè)；俺

2、（5）相關(guān)爸的已發(fā)生的或?qū)岚l(fā)生的成本能夠疤可靠計(jì)量。百3.收入確扒認(rèn)的金額絆企業(yè)應(yīng)當(dāng)按胺照從購貨方已收稗或應(yīng)收的合同或百協(xié)議價(jià)款確定銷霸售商品收入金額叭，已收或應(yīng)收的班合同或協(xié)議價(jià)款凹顯失公允的除外氨。翱（二）增值擺稅頒1.納稅義頒務(wù)發(fā)生時(shí)間絆增值稅暫行百條例第十九條增拜值稅納稅義務(wù)發(fā)哎生時(shí)間:按（1）銷售氨貨物或者應(yīng)稅勞霸務(wù)，為收訖銷售稗款項(xiàng)或者取得索壩取銷售款項(xiàng)憑據(jù)佰的當(dāng)天；胺先開具發(fā)票的，巴為開具發(fā)票的當(dāng)拔天。笆（2）進(jìn)口傲貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)班口的當(dāng)天。半增值稅實(shí)施暗細(xì)則第三十八條稗解釋，條例第十拌九條第一款第（傲一）項(xiàng)規(guī)定的收巴訖銷售款項(xiàng)或者霸取得索取銷售款搬項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，扳按銷售結(jié)算方

3、式頒的不同，具體為般：愛（1）采取扳直接收款方式銷癌售貨物，不論貨罷物是否發(fā)出，均襖為收到銷售款或藹者取得索取銷售安款憑據(jù)的當(dāng)天；敖（2）采取襖托收承付和委托胺銀行收款方式銷岸售貨物，為發(fā)出擺貨物并辦妥托收皚手續(xù)的當(dāng)天；骯（3）采取靶賒銷和分期收款辦方式銷售貨物，皚為書面合同約定暗的收款日期的當(dāng)藹天，無書面合同胺的或者書面合同昂沒有約定收款日跋期的，為貨物發(fā)擺出的當(dāng)天；佰（4）采取敗預(yù)收貨款方式銷敖售貨物，為貨物熬發(fā)出的當(dāng)天，但拜生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工絆期超過12個(gè)月扒的大型機(jī)械設(shè)備疤、船舶、飛機(jī)等芭貨物，為收到預(yù)埃收款或者書面合稗同約定的收款日鞍期的當(dāng)天；骯（5）委托芭其他納稅人代銷按貨物，為收到代

4、皚銷單位的代銷清氨單或者收到全部安或者部分貨款的板當(dāng)天。未收到代哎銷清單及貨款的挨，為發(fā)出代銷貨巴物滿180天的靶當(dāng)天；瓣（6）銷售哎應(yīng)稅勞務(wù)，為提拜供勞務(wù)同時(shí)收訖把銷售款或者取得壩索取銷售款的憑稗據(jù)的當(dāng)天；盎2.收入金拔額銷售額背增值稅暫行拔條例第六條規(guī)定搬，銷售額為納稅般人銷售貨物或者拔應(yīng)稅勞務(wù)向購買爸方收取的全部價(jià)啊款和價(jià)外費(fèi)用，霸但是不包括收取艾的銷項(xiàng)稅額。安銷售額以人柏民幣計(jì)算。納稅斑人以人民幣以外昂的貨幣結(jié)算銷售捌額的，應(yīng)當(dāng)折合哀成人民幣計(jì)算。霸增值稅實(shí)施絆細(xì)則第十二條規(guī)岸定，條例第六條隘第一款所稱價(jià)外唉費(fèi)用，包括價(jià)外傲向購買方收取的罷手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、哎基金、集資費(fèi)、敗返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)

5、啊費(fèi)、違約金、滯埃納金、延期付款挨利息、賠償金、扒代收款項(xiàng)、代墊吧款項(xiàng)、包裝費(fèi)、壩包裝物租金、儲(chǔ)疤備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、奧運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及扮其他各種性質(zhì)的胺價(jià)外收費(fèi)。但下哎列項(xiàng)目不包括在芭內(nèi)：邦（1）受托拜加工應(yīng)征消費(fèi)稅巴的消費(fèi)品所代收昂代繳的消費(fèi)稅；按（2）同時(shí)柏符合以下條件的敖代墊運(yùn)輸費(fèi)用：擺承運(yùn)部門襖的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票佰開具給購買方的扳；爸納稅人將捌該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給瓣購買方的。礙（3）同時(shí)芭符合以下條件代熬為收取的政府性捌基金或者行政事板業(yè)性收費(fèi)：叭由國務(wù)院盎或者財(cái)政部批準(zhǔn)擺設(shè)立的政府性基皚金，由國務(wù)院或絆者省級(jí)人民政府跋及其財(cái)政、價(jià)格翱主管部門批準(zhǔn)設(shè)哀立的行政事業(yè)性稗收費(fèi)；哀收取時(shí)開鞍具省級(jí)以上財(cái)政白

6、部門印制的財(cái)政巴票據(jù)；搬所收款項(xiàng)叭全額上繳財(cái)政。百（4）銷售埃貨物的同時(shí)代辦敗保險(xiǎn)等而向購買艾方收取的保險(xiǎn)費(fèi)扳，以及向購買方辦收取的代購買方靶繳納的車輛購置八稅、車輛牌照費(fèi)稗。矮（三）消費(fèi)熬稅奧1.納稅義敖務(wù)時(shí)間斑納稅人生產(chǎn)辦的應(yīng)稅消費(fèi)品，佰于納稅人銷售時(shí)艾納稅。納稅人自阿產(chǎn)自用的應(yīng)稅消稗費(fèi)品，用于連續(xù)版生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品案的，不納稅；用稗于其他方面的，敖于移送使用時(shí)納哀稅。癌委托加工的氨應(yīng)稅消費(fèi)品，除哎受托方為個(gè)人外俺，由受托方在向把委托方交貨時(shí)代襖收代繳稅款。委鞍托加工的應(yīng)稅消擺費(fèi)品，委托方用哎于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅扒消費(fèi)品的，所納扒稅款準(zhǔn)予按規(guī)定骯抵扣。哀進(jìn)口的應(yīng)稅昂消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)擺進(jìn)口時(shí)納稅。骯消

7、費(fèi)稅納稅瓣義務(wù)發(fā)生時(shí)間，靶根據(jù)條例第四條昂的規(guī)定，分列如拌下：安（1）采取艾賒銷和分期收款唉結(jié)算方式的，為敖書面合同約定的壩收款日期的當(dāng)天藹，書面合同沒有白約定收款日期或敖者無書面合同的凹，為發(fā)出應(yīng)稅消隘費(fèi)品的當(dāng)天；柏（2）采取氨預(yù)收貨款結(jié)算方版式的，為發(fā)出應(yīng)岸稅消費(fèi)品的當(dāng)天八；扮（3）采取把托收承付和委托暗銀行收款方式的笆，為發(fā)出應(yīng)稅消凹費(fèi)品并辦妥托收叭手續(xù)的當(dāng)天；氨（4）采取岸其他結(jié)算方式的胺，為收訖銷售款氨或者取得索取銷皚售款憑據(jù)的當(dāng)天絆。扮（5）納稅礙人委托加工應(yīng)稅稗消費(fèi)品的，為納愛稅人提貨的當(dāng)天靶。佰（6）納稅盎人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)襖品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)暗口的當(dāng)天。捌2.銷售額胺的確定按消費(fèi)稅的

8、銷伴售額為納稅人銷搬售應(yīng)稅消費(fèi)品向案購買方收取的全絆部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)壩用。癌這里的銷售辦額，不包括應(yīng)向霸購貨方收取的增柏值稅稅款。如果骯納稅人應(yīng)稅消費(fèi)昂品的銷售額中未伴扣除增值稅稅款阿或者因不得開具靶增值稅專用發(fā)票背而發(fā)生價(jià)款和增矮值稅稅款合并收氨取的，在計(jì)算消般費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換澳算為不含增值稅般稅款的銷售額。鞍其換算公式為：班應(yīng)稅消費(fèi)品懊的銷售額含增背值稅的銷售額拌（1增值稅稅笆率或者征收率）澳價(jià)外費(fèi)用，藹是指價(jià)外向購買百方收取的手續(xù)費(fèi)俺、補(bǔ)貼、基金、拜集資費(fèi)、返還利愛潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違扳約金、滯納金、澳延期付款利息、澳賠償金、代收款笆項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、版包裝費(fèi)、包裝物佰租金、儲(chǔ)備費(fèi)、拔優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝稗

9、卸費(fèi)以及其他各昂種性質(zhì)的價(jià)外收扮費(fèi)。但下列項(xiàng)目鞍不包括在內(nèi)：版（1）同時(shí)耙符合以下條件的白代墊運(yùn)輸費(fèi)用：瓣1）承運(yùn)部扮門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)凹票開具給購買方愛的；唉2）納稅人八將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交澳給購買方的。般（2）同時(shí)伴符合以下條件代奧為收取的政府性般基金或者行政事八業(yè)性收費(fèi)：敗1）由國務(wù)笆院或者財(cái)政部批擺準(zhǔn)設(shè)立的政府性盎基金，由國務(wù)院捌或者省級(jí)人民政柏府及其財(cái)政、價(jià)襖格主管部門批準(zhǔn)板設(shè)立的行政事業(yè)半性收費(fèi)；柏2）收取時(shí)斑開具省級(jí)以上財(cái)澳政部門印制的財(cái)皚政票據(jù)；奧3）所收款扳項(xiàng)全額上繳財(cái)政跋。瓣（四）企業(yè)凹所得稅案1.收入確艾認(rèn)條件壩企業(yè)銷售商熬品同時(shí)滿足下列搬條件的，應(yīng)確認(rèn)唉收入的實(shí)現(xiàn)：岸（1）商品疤

10、銷售合同已經(jīng)簽澳訂，企業(yè)已將商拌品所有權(quán)相關(guān)的拜主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬捌轉(zhuǎn)移給購貨方；辦（2）企業(yè)案對(duì)已售出的商品懊既沒有保留通常熬與所有權(quán)相聯(lián)系安的繼續(xù)管理權(quán)，安也沒有實(shí)施有效艾控制；扮（3）收入柏的金額能夠可靠翱地計(jì)量；按（4）已發(fā)絆生或?qū)l(fā)生的銷疤售方的成本能夠辦可靠地核算。敖2.收入確哀認(rèn)的時(shí)間癌采取下列商盎品銷售方式的，隘應(yīng)按以下規(guī)定確矮認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間班：凹（1）銷售矮商品采用托收承捌付方式的，在辦邦妥托收手續(xù)時(shí)確拔認(rèn)收入。白（2）銷售藹商品采取預(yù)收款俺方式的，在發(fā)出阿商品時(shí)確認(rèn)收入芭。白（3）銷售氨商品需要安裝和白檢驗(yàn)的，在購買霸方接受商品以及挨安裝和檢驗(yàn)完畢矮時(shí)確認(rèn)收入。如捌果安裝程序比

11、較敖簡單，可在發(fā)出伴商品時(shí)確認(rèn)收入敗。吧（4）銷售按商品采用支付手按續(xù)費(fèi)方式委托代拜銷的，在收到代拌銷清單時(shí)確認(rèn)收癌入。疤礙二、存在銷售折艾扣、銷售退回情伴況的會(huì)計(jì)核算與澳涉稅分析扳1.概念盎會(huì)計(jì)規(guī)定的按相關(guān)概念扮商業(yè)折扣是壩指企業(yè)為促進(jìn)商爸品銷售而在商品白標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)哎格扣除。銷售商敖品涉及商業(yè)折扣阿的，應(yīng)當(dāng)按照扣佰除商業(yè)折扣后的把金額來確認(rèn)銷售百商品收入金額。扮現(xiàn)金折扣，癌是指債權(quán)人為鼓胺勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定瓣的期限內(nèi)付款而笆向債務(wù)人提供的俺債務(wù)扣除。俺銷售商品涉哎及現(xiàn)金折扣的，矮應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)愛金折扣前的金額白來確認(rèn)銷售商品把收入金額?，F(xiàn)金翱折扣在實(shí)際發(fā)生耙時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益吧。骯銷售折讓是懊指

12、企業(yè)因售出商傲品的質(zhì)量不合格疤等原因而在售價(jià)氨上給予的減讓。稗企業(yè)已經(jīng)確隘認(rèn)銷售商品收入矮的售出商品發(fā)生澳銷售折讓的，應(yīng)昂當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減挨當(dāng)期銷售商品收絆入。骯增值稅涉及扳的概念名稱：折懊扣銷售、銷售折擺扣、銷售折讓佰企業(yè)所得稅半涉及的概念名稱扳：銷售折扣、現(xiàn)暗金折扣、銷售折唉讓襖2.處理方搬式跋折扣銷售：唉一般指價(jià)格的折案扣（增值稅和企阿業(yè)所得稅）礙增值稅：如襖果將價(jià)款與折扣吧額在同一張發(fā)票擺上注明的，以折藹扣后的價(jià)款為營阿業(yè)額；如果將折邦扣額另開發(fā)票的愛，不論其在財(cái)務(wù)叭上如何處理，均吧不得從營業(yè)額中奧扣除。擺所得稅：國耙稅函【2008愛】875號(hào)文件絆哎三、綜合案例敖某小家電生愛產(chǎn)企業(yè)系增

13、值稅隘一般納稅人，2佰009年12月般份發(fā)生以下業(yè)務(wù)扳：癌1.委托某八商場(chǎng)代銷豆?jié){機(jī)板5000臺(tái)，雙搬方約定，按照每愛臺(tái)10元的價(jià)格拌計(jì)算手續(xù)費(fèi)，待扳5000臺(tái)全部白出售并取得代銷疤清單時(shí)再開具增唉值稅專用發(fā)票，班并支付代銷費(fèi)用笆。本月底尚未收白到代銷清單，但斑是已收到其中2氨000臺(tái)的不含拜稅的貨款20萬般元。跋2.直接將傲本企業(yè)生產(chǎn)的豆稗漿機(jī)銷售給某大挨型商店，不含稅捌售價(jià)15萬元，邦另收取運(yùn)輸裝卸骯費(fèi)1萬元。所有敗款項(xiàng)均收存銀行耙。百3.為了促叭銷豆?jié){機(jī)，企業(yè)鞍開展一系列促銷骯活動(dòng)，豆?jié){機(jī)不靶含稅價(jià)格是每臺(tái)熬450元，單位白成本是280元氨?；顒?dòng)規(guī)則是如拌果購買金額達(dá)到靶或超過2萬元（拜

14、不含稅），就可背以享受3%的折俺扣優(yōu)惠。如果達(dá)稗不到這個(gè)數(shù)量，吧可以選擇“買一敖贈(zèng)一”的實(shí)物折俺扣活動(dòng)，即買一把臺(tái)豆?jié){機(jī)贈(zèng)送精背美茶具一份，茶岸具的成本價(jià)20安元，正常售價(jià)3白0元（不含稅）疤。本月訂單中，巴達(dá)到2萬元享受扒3%折扣的銷售斑額是16萬元，藹組合銷售實(shí)際售八出560臺(tái)。挨要求：阿1.編制相艾應(yīng)會(huì)計(jì)分錄壩2.計(jì)算應(yīng)班交的增值稅銷項(xiàng)傲稅額爸凹【答案解析】哎1.委托代斑銷白會(huì)計(jì)按照收斑到代銷清單時(shí)確斑認(rèn)收入，拌借：銀行存捌款拜昂2000盎00熬貸：預(yù)八收賬款骯哀20叭0000矮增值稅要確辦認(rèn)銷項(xiàng)稅額=2巴00000*1埃7%=3400翱0（元）般借：預(yù)收賬按款癌胺3400愛0扒貸：應(yīng)藹

15、交稅費(fèi)應(yīng)交熬增值稅（銷項(xiàng)稅熬額）34皚000昂所得稅不確把認(rèn)收入。拔2.借：銀藹行存款絆哀185芭500礙貸：澳主營業(yè)務(wù)收入骯按15靶0000芭暗其他業(yè)務(wù)收入柏班85皚47（1000翱0/1.17）鞍俺應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)拔交增值稅（銷項(xiàng)礙稅額）26礙953（145翱3+25500板）襖3.屬于商罷業(yè)折扣（折扣銷愛售）的爸借：銀行存案款背艾1815板84爸貸：主吧營業(yè)務(wù)收入八皚15熬5200（16班0000*97澳%）藹應(yīng)啊交稅費(fèi)應(yīng)交哀增值稅（銷項(xiàng)稅搬額）26礙384襖屬于實(shí)物折爸扣的襖借：銀行存罷款瓣氨2948熬40懊貸：主懊營業(yè)務(wù)收入瓣澳25搬2000罷應(yīng)叭交稅費(fèi)應(yīng)交拜增值稅（銷項(xiàng)稅笆額）42拔84

16、0愛借：主營業(yè)笆務(wù)成本藹襖1680啊00艾貸：庫霸存商品豆?jié){敖機(jī)佰15骯6800敗耙茶具爸吧11靶200胺一、售后回購岸售后回購（傲還本付息）按還本銷售（版還本不付息）奧瓣會(huì)計(jì)規(guī)定：采用霸售后回購方式銷拜售商品的，收到八的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為岸負(fù)債，回購價(jià)格擺大于原售價(jià)的，叭差額應(yīng)在回購期按間確認(rèn)為利息費(fèi)伴用。有證據(jù)表明翱符合銷售收入確胺認(rèn)條件的，銷售巴的商品按售價(jià)確暗認(rèn)收入，回購的瓣商品作為購進(jìn)商胺品處理。隘增值稅：不笆論回購價(jià)格是多氨少，均按照貨物巴的銷售價(jià)格確認(rèn)隘銷售額，不得從背銷售額中減除還拌本支出。爸所得稅規(guī)定昂：采用售后回購安方式銷售商品的版，銷售的商品按班售價(jià)確認(rèn)收入，佰回購的商品作為懊

17、購進(jìn)商品處理。拔有證據(jù)表明不符柏合銷售收入確認(rèn)笆條件的，如以銷頒售商品方式進(jìn)行爸融資，收到的款拌項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債岸，回購價(jià)格大于安原售價(jià)的，差額暗應(yīng)在回購期間確扳認(rèn)為利息費(fèi)用。凹例：200氨8年11月1日癌，新華公司與E柏企業(yè)簽訂銷售合稗同。合同規(guī)定，辦該公司向E企業(yè)斑銷售設(shè)備30臺(tái)般，每臺(tái)銷售價(jià)格礙為280萬元。斑11月18日，擺該公司又與E企哎業(yè)就該設(shè)備簽訂柏補(bǔ)充合同。該補(bǔ)翱充合同規(guī)定，該案公司應(yīng)在200挨9年4月30日爸前以每臺(tái)288澳萬元的價(jià)格，將胺設(shè)備全部購回。般該公司已于疤11月20日收扳到設(shè)備的銷售價(jià)拔款；在2008擺年度已按每臺(tái)2笆80萬元的銷售霸價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的捌銷售收入，并相唉

18、應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。敗問：公司做矮法是否正確？扒答：首先要熬對(duì)該交易的性質(zhì)耙進(jìn)行判斷。本案搬例中，對(duì)于同一版商品在簽訂銷售笆合同之后，又簽岸訂了回購合同。凹如果僅從簽訂的熬銷售合同來看，傲該交易應(yīng)屬于商扳品銷售業(yè)務(wù)，但矮該公司又與E企案業(yè)就設(shè)備簽訂了吧補(bǔ)充合同，并且熬規(guī)定該公司在今胺后的一定期間內(nèi)疤必須按照規(guī)定的奧價(jià)格購回該設(shè)備吧的義務(wù)。在對(duì)該扮交易的性質(zhì)進(jìn)行扮判斷時(shí)，必須將敗銷售合同與補(bǔ)充矮合同聯(lián)系起來進(jìn)斑行考慮。其次，盎按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重埃于法律形式的原奧則，判斷本業(yè)務(wù)氨屬于融資業(yè)務(wù)，埃應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相佰關(guān)的規(guī)定處理，耙不應(yīng)確認(rèn)收入，擺公司確認(rèn)收入2皚80萬元是錯(cuò)誤奧的。罷八案例：哀某企業(yè)從事木材熬加工

19、綜合業(yè)務(wù)，襖是增值稅一般納絆稅人，2009敗年7月因?yàn)橘Y金扮暫時(shí)周轉(zhuǎn)困難，襖月初與甲公司簽耙訂銷售合同，出疤售一批木材給甲胺公司，合同約定胺銷售總價(jià)格是5把0萬元，不含增靶值稅，合同還約辦定12月末，企矮業(yè)要無條件地以拜53萬元（不含岸稅）的價(jià)格從甲拜公司將該批木材礙回購回來。木材吧的成本是40萬艾元，材料發(fā)出并拌開具了增值稅專瓣用發(fā)票。白敖借：銀行存款氨拌辦585000藹貸：其扳他應(yīng)付款扳搬500礙000凹應(yīng)懊交稅費(fèi)應(yīng)交拌增值稅（銷項(xiàng)稅半額）850襖00罷借：發(fā)出商半品擺爸40000辦0皚貸：庫啊存商品半扳400巴000凹每月末般借：財(cái)務(wù)費(fèi)把用扳巴5000案貸：其襖他應(yīng)付款澳啊500疤0叭回

20、購時(shí)：岸疤借：其他應(yīng)付款八疤佰530000扒應(yīng)交稅拜費(fèi)應(yīng)交增值隘稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）矮90100拌貸：銀稗行存款安笆620哎100礙借：庫存商骯品拔把40000罷0班貸：發(fā)啊出商品霸八400班000按吧二、以物易物熬會(huì)計(jì) 非貨背幣性資產(chǎn)交換：岸涉及的問題包括藹換出資產(chǎn)收益確班認(rèn)與換入資產(chǎn)價(jià)靶值的確認(rèn)兩方面靶。安具有商業(yè)實(shí)般質(zhì)的交換確頒認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)藹不具有商業(yè)隘實(shí)質(zhì)的交換皚不確認(rèn)收入叭所得稅：換藹入的按照公允價(jià)絆值確認(rèn)成本，換埃出的資產(chǎn)確認(rèn)銷邦售收入（視同銷案售）：自產(chǎn)的按盎照同類資產(chǎn)同期拜對(duì)外銷售價(jià)格，耙外購的可按照購安入價(jià)格。熬增值稅：確伴認(rèn)收入，按照約俺定的價(jià)格確認(rèn)收靶入。阿消費(fèi)稅：按隘照同類應(yīng)稅

21、消費(fèi)愛品的最高售價(jià)計(jì)霸算。頒搬案例壩：某企業(yè)從事木皚材加工綜合業(yè)務(wù)暗，是增值稅一般按納稅人，200俺9年7月與乙公哀司簽訂合同，企擺業(yè)以自己生產(chǎn)的班成本是8萬元的安500平方米實(shí)辦木地板，換入乙唉公司生產(chǎn)的機(jī)器疤設(shè)備兩臺(tái)，雙方跋協(xié)商價(jià)格是12扮.5萬元，實(shí)木敖地板本月在其他襖銷售中上半月售稗價(jià)是每平方米2奧40元， 下半拔月是每平方米2吧55元 。雙方敗均按照合同約定隘的價(jià)格開具增值奧稅專用發(fā)票（涉奧及的價(jià)格均為不吧含稅），實(shí)木地爸板的消費(fèi)稅率是奧5%。岸借：固定資安產(chǎn)傲鞍12500疤0安應(yīng)交稅叭費(fèi)應(yīng)交增值扮稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）耙212霸50半貸：主疤營業(yè)務(wù)收入盎愛12500暗0澳應(yīng)盎交稅費(fèi)應(yīng)交霸增

22、值稅（銷項(xiàng)稅癌額）212啊50壩借：主營業(yè)半務(wù)成本耙拔80000拜貸：庫版存商品癌跋800拔00白把應(yīng)交消費(fèi)稅挨=50025傲55%=63隘75（元）班借：營業(yè)稅昂金及附加隘柏6375搬貸：應(yīng)隘交稅費(fèi)應(yīng)交岸消費(fèi)稅笆637半5翱三艾、以舊換新俺以舊換新方阿式銷售的金銀首耙飾應(yīng)按實(shí)際收取傲的不含增值稅的柏全部價(jià)款確認(rèn)計(jì)爸稅依據(jù)征稅。藹案例：某企阿業(yè)從事木材加工靶綜合業(yè)務(wù)，是增斑值稅一般納稅人半，2009年7八月采用以舊換新凹方式銷售一批學(xué)鞍生用桌椅給當(dāng)?shù)匕嬉凰鶎W(xué)校，新桌爸椅每套成本是3襖0元，零售價(jià)是愛60元。舊桌椅拔折價(jià)為每套15昂元。該學(xué)校一共扮更換了1000皚套桌椅。爸借：銀行存唉款絆癌55

23、200頒原材料頒壩唉15000擺貸：主敖營業(yè)務(wù)收入愛唉600岸00版應(yīng)背交稅費(fèi)應(yīng)交俺增值稅（銷項(xiàng)稅俺額）102板00安借：主營業(yè)艾務(wù)成本罷罷30000翱貸：庫癌存商品拜搬300拜00敗一、勞務(wù)收入的半確認(rèn)佰頒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則罷第十條企懊業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表疤日提供勞務(wù)交易襖的結(jié)果能夠可靠隘估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按佰照完工百分比法把確認(rèn)提供勞務(wù)收捌入。半完工百分比奧法，是指按照提耙供勞務(wù)交易的完擺工進(jìn)度確認(rèn)收入唉與費(fèi)用的方法。啊第十一條昂提供勞務(wù)交易的般結(jié)果能夠可靠估唉計(jì)，是指同時(shí)具案備以下條件：扮（一）收入暗的金額能夠可靠巴計(jì)量；邦（二）相關(guān)昂的經(jīng)濟(jì)利益很可艾能流入企業(yè)；罷（三）交易辦的完工進(jìn)度能夠伴可靠確定；壩（四

24、）交易礙中已發(fā)生的和將爸發(fā)生的成本能夠扳可靠計(jì)量。壩第十二條翱企業(yè)確定提供勞安務(wù)交易的完工進(jìn)拜度，可以選用下埃列方法：班（一）已完耙工作的計(jì)量；翱（二）已經(jīng)白提供的勞務(wù)占應(yīng)按提供的勞務(wù)總量辦的比例；埃（三）已發(fā)俺生的成本占估計(jì)扒總成本的比例。俺第十三條挨企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從扳接受勞務(wù)方已收哎或應(yīng)收的合同或胺協(xié)議價(jià)款確定提靶供勞務(wù)收入總額跋，已收或應(yīng)收的疤合同或協(xié)議價(jià)款半顯失公允的除外吧。百企業(yè)應(yīng)當(dāng)在昂資產(chǎn)負(fù)債表日按版提供勞務(wù)收入總靶額乘以完工進(jìn)度暗扣除以前會(huì)計(jì)期稗間累計(jì)已確認(rèn)提隘供勞務(wù)收入后的阿金額，確認(rèn)當(dāng)期白提供勞務(wù)收入；佰同時(shí)，按照提供傲勞務(wù)總成本乘以敗完工進(jìn)度扣除以傲前會(huì)計(jì)期間累計(jì)愛已確認(rèn)提供

25、勞務(wù)啊成本后的金額，案確認(rèn)當(dāng)期提供勞拔務(wù)成本。骯第十四條捌企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債佰表日提供勞務(wù)交斑易結(jié)果不能夠可奧靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)捌分別下列情況處拜理：?。ㄒ唬┮寻l(fā)疤生的勞務(wù)成本預(yù)佰計(jì)能夠得到補(bǔ)償盎，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生隘的勞務(wù)成本金額盎確認(rèn)提供勞務(wù)收白入，并按相同金霸額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本艾；絆（二）已發(fā)拜生的勞務(wù)成本預(yù)斑計(jì)不能夠得到補(bǔ)吧償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已頒經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成懊本計(jì)入當(dāng)期損益矮，不確認(rèn)提供勞斑務(wù)收入。叭邦企業(yè)所得稅：爸企業(yè)所得愛稅實(shí)施條例第按二十三條，企業(yè)靶受托加工制造大把型機(jī)械設(shè)備、船吧舶、飛機(jī)，以及熬從事建筑、安裝盎、裝配工程業(yè)務(wù)辦或者提供其他勞阿務(wù)等，持續(xù)時(shí)間邦超過12個(gè)月的挨，按照納稅年度般內(nèi)完工進(jìn)度

26、或者胺完成的工作量確按認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。岸國稅函【2班008】875啊號(hào)文件規(guī)定：礙企業(yè)在各個(gè)瓣納稅期末，提供扒勞務(wù)交易的結(jié)果皚能夠可靠估計(jì)的般，應(yīng)采用完工進(jìn)骯度（完工百分比艾）法確認(rèn)提供勞百務(wù)收入。罷（一）提供辦勞務(wù)交易的結(jié)果凹能夠可靠估計(jì)，白是指同時(shí)滿足下藹列條件：邦1.收入的百金額能夠可靠地半計(jì)量；俺2.交易的靶完工進(jìn)度能夠可矮靠地確定；霸3.交易中哎已發(fā)生和將發(fā)生澳的成本能夠可靠把地核算。敖（二）企業(yè)胺提供勞務(wù)完工進(jìn)岸度的確定，可選挨用下列方法：般1.已完工氨作的測(cè)量；敗2.已提供隘勞務(wù)占勞務(wù)總量埃的比例；爸3.發(fā)生成佰本占總成本的比壩例。藹半增值稅：巴納稅人兼營唉非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)拜目的，應(yīng)

27、分別核絆算貨物或者應(yīng)稅爸勞務(wù)的銷售額和佰非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)半目的營業(yè)額；未氨分別核算的，由壩主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核笆定貨物或者應(yīng)稅唉勞務(wù)的銷售額。岸鞍營業(yè)稅：鞍一項(xiàng)銷售行礙為如果既涉及應(yīng)靶稅勞務(wù)又涉及貨鞍物，為混合銷售熬行為。除本細(xì)則啊第七條的規(guī)定外翱，從事貨物的生挨產(chǎn)、批發(fā)或者零吧售的企業(yè)、企業(yè)骯性單位和個(gè)體工柏商戶的混合銷售笆行為，視為銷售頒貨物，不繳納營頒業(yè)稅；其他單位挨和個(gè)人的混合銷胺售行為，視為提爸供應(yīng)稅勞務(wù)，繳版納營業(yè)稅。隘納稅人提供懊建筑業(yè)勞務(wù)的同佰時(shí)銷售自產(chǎn)貨物柏的混合銷售行為扒，應(yīng)當(dāng)分別核算哀應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)安額和貨物的銷售白額，其應(yīng)稅勞務(wù)背的營業(yè)額繳納營把業(yè)稅，貨物銷售霸額不繳納營業(yè)稅稗

28、；未分別核算的挨，由主管稅務(wù)機(jī)澳關(guān)核定其應(yīng)稅勞拔務(wù)的營業(yè)額。八條例 第十吧二條 營業(yè)稅納盎稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間扒為納稅人提供應(yīng)埃稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無骯形資產(chǎn)或者銷售邦不動(dòng)產(chǎn)并收訖營安業(yè)收入款項(xiàng)或者靶取得索取營業(yè)收岸入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)擺天。國務(wù)院財(cái)政佰、稅務(wù)主管部門挨另有規(guī)定的，從暗其規(guī)定。皚細(xì)則 第二吧十四條 條例第稗十二條所稱收訖哀營業(yè)收入款項(xiàng)，皚是指納稅人應(yīng)稅叭行為發(fā)生過程中案或者完成后收取鞍的款項(xiàng)。叭條例第十二艾條所稱取得索取懊營業(yè)收入款項(xiàng)憑般據(jù)的當(dāng)天，為書跋面合同確定的付搬款日期的當(dāng)天；翱未簽訂書面合同吧或者書面合同未艾確定付款日期的澳，為應(yīng)稅行為完霸成的當(dāng)天。巴捌二、綜合案例敖中意公司為背境內(nèi)上市公

29、司，哎主要從事機(jī)械設(shè)頒備的生產(chǎn)和安裝背業(yè)務(wù)，兼營設(shè)計(jì)疤業(yè)務(wù)。該公司系罷增值稅一般納稅邦人企業(yè)，適用的矮增值稅率為17霸%。背1.200搬8年12月10半日，該公司與C班企業(yè)簽訂銷售安胺裝丙設(shè)備一臺(tái)的般合同，合同總價(jià)礙款為819萬元拌，其中設(shè)備費(fèi)7板02萬元，安裝百費(fèi)117萬元。伴合同規(guī)定，該公安司向C企業(yè)銷售瓣丙設(shè)備一臺(tái)，并皚承擔(dān)安裝調(diào)試任壩務(wù)；丙企業(yè)在合搬同簽訂的次日預(yù)癌付價(jià)款702萬胺元；丙設(shè)備安裝吧調(diào)試并試運(yùn)行正哀常，且經(jīng)C企業(yè)般驗(yàn)收合格后，C啊企業(yè)一次性支付礙余款117萬元暗，在收到全部貨白款后開具發(fā)票。暗至2008年1挨2月31日，該霸公司已將丙設(shè)備稗運(yùn)抵C企業(yè)，安八裝工作尚未開始懊

30、。丙設(shè)備的銷售笆成本為每臺(tái)49愛0萬元。岸會(huì)計(jì):20扮08年不確認(rèn)收暗入，安裝完成驗(yàn)熬收合格后確認(rèn)收阿入。礙借：銀行存靶款艾懊7 02頒0 000瓣貸：預(yù)挨收賬款斑搬7 巴020 000耙借：發(fā)出商八品辦鞍4 90啊0 000凹貸：庫骯存商品版邦4 鞍900 000扒稅法：這屬版于混合銷售行為罷，交增值稅。且百按照合同約定的把收款日期確認(rèn)收辦入實(shí)現(xiàn)。把借：預(yù)收賬傲款白爸1 02伴0 000埃貸：應(yīng)芭交稅費(fèi)應(yīng)交艾增值稅（銷項(xiàng)稅敗額）1 岸020 000擺2.200搬8年6月20日捌，該公司與D企百業(yè)簽訂一項(xiàng)數(shù)控唉機(jī)床設(shè)計(jì)合同，拔合同總價(jià)款為3愛00萬元。按照皚合同約定合同簽爸訂日D公司需要熬預(yù)交

31、定金5萬元拌，設(shè)計(jì)開始后再頒付200萬元，敖完成時(shí)支付剩余傲款項(xiàng)95萬元。伴該公司自11隘月1日起開始該巴電子設(shè)備的設(shè)計(jì)暗工作，至12月安31日已完成設(shè)愛計(jì)工作量的20扒%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)阿用40萬元；按頒當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)敖，2009年4藹月30日將全部版完工，預(yù)計(jì)將再半發(fā)生費(fèi)用110敖萬元。D企業(yè)按隘合同已于200挨8年11月支付拔設(shè)計(jì)費(fèi)用200矮萬元。案分析：埃會(huì)計(jì)：按照扮完工進(jìn)度確認(rèn)收襖入（工作量或成搬本發(fā)生情況）敖收到定金時(shí)鞍不確認(rèn)收入，確皚認(rèn)負(fù)債5萬元。敖借：銀行存鞍款5安0 000奧貸：預(yù)笆收賬款般50 000澳11月收到扳200萬元時(shí)：靶借：銀行存盎款2伴 000 00岸0熬貸：預(yù)伴收

32、賬款隘2 000 奧000白發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)白時(shí)爸愛借；勞務(wù)成本拜400艾 000懊貸；銀安行存款（等）挨400 00邦0暗年末會(huì)計(jì)核胺算根據(jù)完工進(jìn)度皚確認(rèn)收入，完工百進(jìn)度的選擇可以胺靈活，或者30熬0*20%=6跋0（萬元）或者啊根據(jù)已發(fā)生成本佰確認(rèn)完成進(jìn)度，暗確認(rèn)收入300板*40/150藹=80（萬柏元）。傲借：預(yù)收賬隘款吧600 伴000（或者8艾0萬元）版貸：主把營業(yè)務(wù)收入艾60笆0 000（或胺者80萬元）板骯借：主營業(yè)務(wù)成邦本爸300 00斑0（或者40萬俺元）背貸：勞耙務(wù)成本芭30版0 000（或熬者40萬元）壩根據(jù)營業(yè)稅藹條例和細(xì)則規(guī)定擺，6月的5萬元霸不確認(rèn)收入，1拌1月確認(rèn)20

33、5百萬元，2009拜年再確認(rèn)95萬鞍元。扒借：營業(yè)稅礙金及附加罷102 擺500敗貸：應(yīng)傲交稅費(fèi)應(yīng)交傲營業(yè)稅10搬2 500啊企業(yè)所得稅藹收入的確認(rèn)與會(huì)叭計(jì)的相同。半（財(cái)稅【2氨003】16）擺單位和個(gè)人提供敗應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓般專利權(quán)、非專利艾技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、挨著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)絆，向?qū)Ψ绞杖〉陌骖A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款班（包括預(yù)收款、傲預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)拜用、預(yù)收定金等佰，下同），其營耙業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)跋生時(shí)間以按照財(cái)啊務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)叭定該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)挨的價(jià)款被確認(rèn)為傲收入的時(shí)間為準(zhǔn)罷。稗一、租金收入的翱會(huì)計(jì)核算與涉稅哎問題分析柏1.固定資瓣產(chǎn)的租金收入爸會(huì)計(jì)核算中疤屬于讓渡資產(chǎn)使瓣用權(quán)收益，適用拌于租賃準(zhǔn)則壩，本講

34、只介紹經(jīng)扳營性租賃業(yè)務(wù)。氨（1）租金扒的確認(rèn)：一般情暗況下按照直線法啊在租賃期間確認(rèn)稗收入，如果特殊靶情況也可以采用白特別的方式。案（2）租賃鞍資產(chǎn)的折舊俺（3）或有按租金熬（4）出租跋人提供激勵(lì)措施敗，如免租期，出罷租人承擔(dān)承租人安費(fèi)用等。邦例：200八9年，康達(dá)公司哎根據(jù)業(yè)務(wù)需要租擺入瑞林公司的一疤間庫房，作為存翱放商品的倉庫使岸用。合同約定租扳賃期兩年，從2藹009年11月啊1日開始至20半11年10月3疤1日止，租金共柏26.4萬元，板前兩個(gè)月免租金埃，從第三個(gè)月開搬始每月租金1.哀2萬元。租賃開懊始日康達(dá)公司支懊付15萬元租賃敖費(fèi)，2010年拜1月再支付另外矮的11.4萬元澳。霸20

35、09年啊如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處埃理？盎分析：實(shí)際版每月的租金=2邦6.4/24=笆1.1（萬元）八2009年懊應(yīng)確認(rèn)2.2萬絆元的租金收入。傲笆可能涉及的納稅扒問題傲企業(yè)出租廠哀房一般要交納以吧下幾種稅埃（1）按照扮租金收入交納5頒%的營業(yè)稅，采按用預(yù)收款，納稅藹時(shí)間是收到預(yù)收拔款的當(dāng)天。艾（2）按照吧租金收入交納1翱2%的房產(chǎn)稅。疤（3）按照扒房屋租賃合同所安記載的租金的金罷額交納千分之一扮的印花稅。把（4）企業(yè)礙所得稅實(shí)施條例拜19條，國稅函敗【2009】9暗8，國稅函【2捌010】79。芭企業(yè)所得佰稅法實(shí)施條例俺第十九條規(guī)定：暗所稱租金收入，頒是指企業(yè)提供固翱定資產(chǎn)、包裝物捌或者其他有形資叭產(chǎn)的

36、使用權(quán)取得礙的收入。版租金收入，案按照岸合同約定的柏承租人爸應(yīng)付租金的日期把確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)耙。襖唉國稅函【200捌9】98號(hào)：新鞍稅法實(shí)施前已按矮其他方式計(jì)入當(dāng)鞍期收入的利息收伴入、租金收入、罷特許權(quán)使用費(fèi)收爸入，在新稅法實(shí)皚施后，凡與按合案同約定支付時(shí)間艾確認(rèn)的收入額發(fā)伴生變化的，應(yīng)將靶該收入額減去以岸前年度已按照其扒它方式確認(rèn)的收辦入額后的差額，靶確認(rèn)為當(dāng)期收入礙。翱國稅函【2邦010】79號(hào)半文件，關(guān)于租金盎收入確認(rèn)問題：愛根據(jù)實(shí)施吧條例第十九條斑的規(guī)定，企業(yè)提礙供固定資產(chǎn)、包靶裝物或者其他有芭形資產(chǎn)的使用權(quán)瓣取得的租金收入擺，應(yīng)按交易合同扳或協(xié)議規(guī)定的承安租人應(yīng)付租金的扳日期確認(rèn)收入的

37、按實(shí)現(xiàn)。其中，如礙果交易合同或協(xié)芭議中規(guī)定租賃期板限跨年度，且租佰金提前一次性支扒付的，根據(jù)實(shí)般施條例第九條佰規(guī)定的收入與費(fèi)愛用配比原則，出奧租人可對(duì)上述已奧確認(rèn)的收入，在按租賃期內(nèi)，分期拌均勻計(jì)入相關(guān)年爸度收入。傲需要提示的澳問題：襖企業(yè)所得鞍稅法實(shí)施條例白第四十七條規(guī)定拌：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)捌經(jīng)營活動(dòng)的需要班租入固定資產(chǎn)支拌付的租賃費(fèi)，按哀照以下方法扣除盎：靶（一）以經(jīng)骯營租賃方式租入拌固定資產(chǎn)發(fā)生的柏租賃費(fèi)支出，按半照租賃期限均勻拔扣除；懊扒（二）以融頒資租賃方式租入敖固定資產(chǎn)發(fā)生的芭租賃費(fèi)支出，按半照規(guī)定構(gòu)成融資氨租入固定資產(chǎn)價(jià)擺值的部分應(yīng)當(dāng)提百取折舊費(fèi)用，分胺期扣除。絆2.存貨資拜產(chǎn)的租金

38、收入艾隨同產(chǎn)品出阿售收取的租金：俺屬于價(jià)外費(fèi)用，半增值稅、消費(fèi)稅白專門出租業(yè)哎務(wù)或者兼營的：扒營業(yè)稅，采用預(yù)班收款，納稅時(shí)間八是收到預(yù)收款的埃當(dāng)天。澳敗二、綜合案例俺某企業(yè)是醬哀菜生產(chǎn)企業(yè)，屬按于增值稅一般納擺稅人，適用稅率癌17%。200吧9年發(fā)生與租賃搬有關(guān)的業(yè)務(wù)如下背：（不考慮城建芭稅及附加）芭（1）3月頒，因生產(chǎn)經(jīng)營需白要租入一套設(shè)備霸，租賃期限3年疤，合同約定一次佰支付3年的全部耙租金36000捌元。頒按照合同約搬定的時(shí)間分期確哎認(rèn)租賃費(fèi)用。般（2）7月扒初，又把一棟閑柏置的房產(chǎn)出租了白，租期是5年，愛一次性取得租金愛10萬元。胺所得稅可以叭一次性確認(rèn)，也案可以分期均勻確扮認(rèn)。埃房產(chǎn)

39、稅：按柏租金的12%計(jì)拜算 10000邦0*12%=1壩2000霸傲營業(yè)稅一次霸性確認(rèn)收入10敖0000*5%靶=5000氨借：銀行存八款哎1000拜00吧貸：預(yù)般收賬款愛10俺0000叭借：營業(yè)稅凹金及附加哀5000愛管理費(fèi)柏用盎1200翱0靶貸：應(yīng)疤交稅費(fèi)應(yīng)交挨營業(yè)稅50瓣00盎八應(yīng)交叭房產(chǎn)稅12愛000拔年末確認(rèn)租搬金收入邦借：預(yù)收賬版款巴1000癌0絆貸：其哎他業(yè)務(wù)收入鞍10芭000唉（3）7月頒出售一批醬菜，班合同約定銷售價(jià)白款3萬元，另外拔向買方提供醬菜哎壇，同時(shí)收取租搬金500元，租罷期半年，另外收啊取押金1000辦元，包裝物完好啊退還后押金退還挨。隘會(huì)計(jì)通常做艾法是背借：銀行存

40、拔款襖絆36600扮貸：主耙營業(yè)務(wù)收入岸邦300瓣00胺其耙他業(yè)務(wù)收入吧哎500捌應(yīng)挨交稅費(fèi)應(yīng)交襖增值稅（銷項(xiàng)稅板額）510捌0百其藹他應(yīng)付款胺敗100傲0伴佰稅務(wù)處理：租金拌應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)唉用交增值稅即：扒500/（1+半17%）*17瓣%=72.65背，包裝物押金如霸果被沒收，也要翱交稅。翱所以正確的伴會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是芭借：銀行存罷款半艾36600敗貸：主般營業(yè)務(wù)收入澳笆300班00哎其拌他業(yè)務(wù)收入隘凹427氨.35罷應(yīng)翱交稅費(fèi)應(yīng)交邦增值稅（銷項(xiàng)稅俺額）517擺2.65跋其拜他應(yīng)付款隘柏100八0邦（4）8月拔把閑置的200凹個(gè)醬菜壇出租給鞍其他企業(yè)，租賃般期限兩年，租金百4000元，合挨同

41、約定在租賃開跋始日承租人一次瓣性支付。皚借：銀行存辦款俺哎4000暗貸：其敗他業(yè)務(wù)收入拜搬400靶0斑翱借：營業(yè)稅金及班附加愛拜200頒貸：應(yīng)班交稅費(fèi)應(yīng)交氨營業(yè)稅百200絆一、利息收入的靶會(huì)計(jì)核算與涉稅擺問題分析礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)把定利息收益包括靶存款利息、貸款笆利息、債券利息昂收益。在核算債唉券利息收益時(shí)，罷要注意會(huì)計(jì)分類凹的區(qū)別。企業(yè)會(huì)隘計(jì)制度將債券投隘資根據(jù)投資期限吧分類為短期投資靶和長期債券投資敖，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根背據(jù)債券投資的目版的，將其劃分為艾交易性金融資產(chǎn)邦、持有至到期投邦資和可供出售金笆融資產(chǎn)三類。不柏論如何分類，在版確認(rèn)利息收益時(shí)佰，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要扮求按照權(quán)責(zé)發(fā)生把制原則進(jìn)行確認(rèn)拔。昂所

42、得稅實(shí)罷施條例第十八岸條規(guī)定利息收入艾，是指企業(yè)將資邦金提供他人使用背但不構(gòu)成權(quán)益性背投資，或者因他壩人占用本企業(yè)資昂金取得的收入，皚包括存款利息、艾貸款利息、債券礙利息、欠款利息胺等收入。利息收胺入，按照合同約擺定的債務(wù)人應(yīng)付百利息的日期確認(rèn)澳收入的實(shí)現(xiàn)。瓣拔二、持有至到期安投資的初始計(jì)量敗與計(jì)稅基礎(chǔ)熬能夠劃分為案持有至到期投資癌的金融資產(chǎn)，主哀要是指債權(quán)性投傲資。盎企業(yè)將金融叭資產(chǎn)劃分為持有辦至到期投資時(shí)，埃應(yīng)該注意如下兩板個(gè)方面。巴哀1.該金融資產(chǎn)疤到期日固定、回熬收金額固定或者吧可確定，投資人瓣不需要承擔(dān)重大奧收益風(fēng)險(xiǎn)。扳2.企業(yè)有背能力并且有明確佰的意圖將該金融辦資產(chǎn)持有至到期背。投

43、資人有足夠般的財(cái)務(wù)資源，支案持他將投資持有柏到到期日，并且哎在沒有發(fā)生不能癌控制或者難以合艾理預(yù)計(jì)的重大事礙情時(shí)，投資人不骯會(huì)改變持有到期胺的最初意圖。懊持有至到期壩投資的初始投資拌成本，應(yīng)當(dāng)按照傲取得投資時(shí)的公霸允價(jià)值及相關(guān)交襖易費(fèi)用計(jì)價(jià)。其柏中交易費(fèi)用包括拔支付給代理機(jī)構(gòu)吧、咨詢公司、券澳商等的手續(xù)費(fèi)和礙傭金及其它必要罷支出。礙企業(yè)可以設(shè)案置“持有至到期捌投資”賬戶反映巴該項(xiàng)投資的增減稗變動(dòng)。唉例：申宏公凹司于207年跋1月1日以21安0 184元溢阿價(jià)購入了楊林公頒司霸當(dāng)日發(fā)行的3年斑期、分期付息到辦期一次還本的債叭券200張，每斑張面值1 00邦0元，票面利率般為10%，另外半支付相關(guān)

44、交易稅癌費(fèi)300元，該柏債券于每年6月阿30日及12月板31日各付息一巴次。發(fā)行時(shí)的市癌場(chǎng)利率為8%。艾（1）確定拔持有至到期投資胺的利息調(diào)整（溢阿價(jià)）金額：挨支付的總價(jià)啊款 210 4靶84把減：債券投斑資成本 200斑 000班利息調(diào)整（扒溢價(jià)） 10 埃484辦（2）購入皚債券時(shí), 申宏岸公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)啊分錄如下：骯借：持有至骯到期投資本氨金阿200 0巴00俺持有至爸到期投資利擺息調(diào)整（溢價(jià)）耙10 48吧4挨貸：銀拜行存款澳辦210癌 484挨稅法規(guī)定艾芭企業(yè)取得的投資岸資產(chǎn)，通過支付佰現(xiàn)金方式取得的笆投資資產(chǎn)，以購柏買價(jià)款為計(jì)稅基鞍礎(chǔ)；通過支付現(xiàn)罷金以外的方式取昂得的投資資產(chǎn)，背以

45、該資產(chǎn)的公允稗價(jià)值和支付的相叭關(guān)稅費(fèi)為其計(jì)稅爸基礎(chǔ)。該項(xiàng)投資伴資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)鞍也是210 4胺84元。胺襖三、持有至到期巴投資投資收益的搬確認(rèn)邦（一）會(huì)計(jì)辦規(guī)定般企業(yè)應(yīng)當(dāng)以奧攤余成本對(duì)持有拌至到期投資進(jìn)行版后續(xù)計(jì)量。所謂骯攤余成本是指該按項(xiàng)投資在初始確案認(rèn)金額的基礎(chǔ)上凹調(diào)整了如下因素疤后的結(jié)果：擺1.扣除已矮償還的本金；頒2.加上或癌減去采用實(shí)際利愛率法將該初始確邦認(rèn)金額與到期日挨金額之間的差額拜進(jìn)行攤銷形成的斑累計(jì)攤銷額；礙3.扣除已頒經(jīng)發(fā)生的減值損拌失。岸如上所述，背要確定持有至到啊期投資的攤余成吧本，就要理清利柏息調(diào)整（溢折價(jià)罷）、實(shí)際利率法襖等概念。盎發(fā)行公司債艾券之所以會(huì)發(fā)生壩溢價(jià)與

46、折價(jià)，實(shí)班質(zhì)上是票面利率罷高于或低于市場(chǎng)搬利率所致。對(duì)債班券投資者來說，拜溢價(jià)是以后各期熬多得利息收入而疤預(yù)先付出的代價(jià)巴；對(duì)發(fā)行者來說骯，債券的溢價(jià)則挨是預(yù)先補(bǔ)償了其柏以后各期多付利跋息費(fèi)用的損失。佰相反，債券折價(jià)艾則是發(fā)行者對(duì)投扮資者以后各期少傲收利息的補(bǔ)償。笆因此，債券的溢氨價(jià)或折價(jià)主要起耙著平衡債券發(fā)行疤公司和投資公司鞍利息水平的作用耙，使雙方最終都霸能按市場(chǎng)利率公稗平合理地支付利壩息費(fèi)用和獲得利鞍息收入。岸債權(quán)投資溢奧（折）價(jià)債券板初始投資成本疤包含的利息債凹券面值疤溢價(jià)或折價(jià)俺應(yīng)當(dāng)攤銷，溢價(jià)絆或折價(jià)的攤銷應(yīng)邦與確認(rèn)相關(guān)債券捌利息收入同時(shí)進(jìn)襖行。溢價(jià)攤銷時(shí)案，一方面調(diào)整較愛高的票面利

47、息收敗入，并逐期減少熬“持有至到期投俺資”攤余成本，盎至到期收回本金板時(shí)，溢價(jià)額已攤半銷完畢，“持有懊至到期投資”的巴攤余成本恰好等皚于債券面值。相壩反，購入時(shí)的折襖價(jià)攤銷時(shí)，一方傲面調(diào)整較低的票癌面利息收入，同背時(shí)逐期增加“持靶有至到期投資”伴攤余成本，至到爸期收回本金時(shí)，搬“持有至到期投柏資”的攤余價(jià)值耙也恰好等于債券斑面值。用公式表盎示即為：稗溢價(jià)攤銷額拜票面利息實(shí)礙際的利息收入鞍或 折價(jià)攤班銷額票面利息昂實(shí)際的利息收敗入艾持有至到期翱投資的溢價(jià)或折柏價(jià)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際板利率法進(jìn)行攤銷搬。傲所謂實(shí)際利八率法，是指按照搬金融資產(chǎn)或負(fù)債昂的實(shí)際利率計(jì)算頒其攤余成本及各扮期利息收入或利隘息費(fèi)用的方

48、法。挨而實(shí)際利率則是敗指將一項(xiàng)金融資骯產(chǎn)或金融負(fù)債在澳預(yù)期存續(xù)期間或百適用的更短時(shí)間案內(nèi)未來的現(xiàn)金流斑量，折現(xiàn)為金融霸資產(chǎn)或金融負(fù)債艾當(dāng)期賬面價(jià)值所愛使用的利率。實(shí)暗際利率應(yīng)當(dāng)在取氨得持有至到期投壩資時(shí)確定，如果拔實(shí)際利率和票面皚利率差別較小的八，也可以按照票哀面利率計(jì)算利息癌收入。伴例：續(xù)用上笆例，申宏公司按八實(shí)際利率法攤銷板溢價(jià)如表3-1盎所示，其中由于背是半年付息一次澳，實(shí)際利率和票熬面利率均按年利半率的一半計(jì)算。白持有至到期盎投資溢價(jià)攤銷表案（實(shí)際利率法）昂表3-1耙拔單位：元敗付息日期懊借：銀行存款捌貸：投資收益絆利息收入罷貸：持有至到期熬投資利息調(diào)整凹（溢價(jià)）跋攤余成本敖（1）面值

49、愛5%奧（2）上期（疤4）實(shí)際利率白4%奧（3）（1）俺-（2）半（4）上期（搬4）- （3）霸207/1/熬1版安藹擺210,484哀207/6/拔30氨10,000般8,419芭1,581胺208,903熬207/12隘/31笆10,000傲8,356霸1,644懊207,259皚208/6/敗30伴10,000百8,290襖1,710岸205,549版208/12拜/31埃10,000皚8,222版1,778岸203,771埃209/6/爸30壩10,000拜8,151哀1,849耙201,922藹209/12百/31耙10,000百8,078襖1,922襖200,000艾合計(jì)笆60,0

50、00鞍49,516案10,484背-氨注：含尾捌數(shù)調(diào)整。礙申宏公司每藹期收到利息時(shí)，扳應(yīng)根據(jù)表3-1辦編制會(huì)計(jì)分錄。耙第一期收到利息耙時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如愛下：爸借：銀行存暗款 （或：應(yīng)收吧利息）氨10 00懊0藹貸：持百有至到期投資頒利息調(diào)整（溢價(jià)奧）1 5柏81澳投扳資收益利息收辦入扮8 4阿19背在實(shí)際利率白法下，如果溢價(jià)啊購入債券，債券暗投資的賬面價(jià)值斑逐期遞減，則利白息收入也相應(yīng)遞凹減，而溢價(jià)攤銷斑卻逐期遞增；如半果折價(jià)購入債券擺，債券投資的賬皚面價(jià)值逐期遞增頒，則利息收入也芭相應(yīng)遞增，折價(jià)芭攤銷也逐期遞增拔。不過，無論是拔溢價(jià)還是折價(jià)，鞍每期實(shí)得的投資柏報(bào)酬率（實(shí)際利白率）都是相等的安。

51、俺所得稅實(shí)敖施條例第十八耙條規(guī)定，利息收骯入按照合同約定癌的債務(wù)人應(yīng)付利疤息的日期確認(rèn)收佰入的實(shí)現(xiàn)。奧如果債券的叭付息方式是分期白付息到期一次還哀本，并且債券發(fā)版行是按照面值發(fā)拜行的，則會(huì)計(jì)與懊稅法沒有差異產(chǎn)盎生，如果債券是敖到期一次性還本邦付息，或者存在熬溢價(jià)或者折價(jià)情拔況，則利息收入挨的確認(rèn)會(huì)存在會(huì)叭計(jì)與稅法的差異皚。襖比如債券是疤到期一次還本付柏息，并且是溢價(jià)安購入的，會(huì)計(jì)按佰照權(quán)責(zé)發(fā)生制原傲則，每期末計(jì)算頒利息收益：版借：持有至板到期投資應(yīng)挨計(jì)利息壩貸：持礙有至到期投資吧利息調(diào)整（溢價(jià)爸）笆投資收益奧稅法則按照吧合同約定到期時(shí)霸再一次性確認(rèn)利擺息收入的實(shí)現(xiàn)，佰在這種情況下，把到期之前每

52、期都艾要按照會(huì)計(jì)確認(rèn)板的投資收益的實(shí)佰際金額進(jìn)行納稅板調(diào)減處理，到期擺時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)盎增處理，調(diào)增金拌額是到期值減去八初始投資額的差般額。板需要注意的唉是：企業(yè)所得氨稅法第二十六敗條規(guī)定，企業(yè)取埃得的國務(wù)院財(cái)政礙部門發(fā)行的國債佰利息收入為免稅把收入。敗一、政府補(bǔ)助的把會(huì)計(jì)核算澳新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒取消了“補(bǔ)貼收挨入”科目，原來伴記入“補(bǔ)貼收入襖”的政府補(bǔ)助都癌計(jì)入“營業(yè)外收鞍入”科目核算，罷在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)懊則第16號(hào)熬政府補(bǔ)助中規(guī)愛范。辦政府補(bǔ)助是敗指企業(yè)從政府無襖償取得的貨幣性哀資產(chǎn)或非貨幣性盎資產(chǎn)，但不包括愛政府作為企業(yè)所澳有者投入的資本艾。政府補(bǔ)助的特唉征之一是無償性爸，另一特性是直按接取得資產(chǎn)，

53、不笆涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)敗移的經(jīng)濟(jì)支持不昂屬于政府補(bǔ)助，埃比如政府之間的霸債務(wù)豁免，除稅邦收返還外的稅收伴優(yōu)惠，如直接減哎征、免征、增加霸計(jì)稅抵扣額、抵邦免部分稅額等，搬增值稅出口退稅懊也不屬于政府補(bǔ)挨助。暗1.政府補(bǔ)翱助的形式俺政府補(bǔ)助的鞍形式主要有財(cái)政扮撥款、財(cái)政貼息胺、稅收返還和無耙償劃撥非貨幣性拌資產(chǎn)等。頒（1）財(cái)政藹撥款是政府為了敗支持企業(yè)而無償骯撥付的款項(xiàng)，這唉類撥款通常具有斑嚴(yán)格的政策條件罷，只有符合申報(bào)柏條件的企業(yè)才能襖申請(qǐng)撥款，并在壩撥款時(shí)就規(guī)定了八資金的具體用途斑。比如，財(cái)政部按門撥付給企業(yè)的把糧食定額補(bǔ)貼，胺鼓勵(lì)企業(yè)安置職班工就業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)款頒等就屬于財(cái)政撥白款。霸（2）財(cái)政礙貼息

54、是指政府為阿支持特定領(lǐng)域或芭區(qū)域的發(fā)展、根板據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)絆形勢(shì)和政策目標(biāo)捌，對(duì)承貸企業(yè)的唉銀行貸款利息給隘予的補(bǔ)貼。貼息邦主要有兩種方式半：一是財(cái)政將資拜金直接支付給受頒益企業(yè)；二是財(cái)癌政將貼息資金直澳接撥付貸款銀行奧，由貸款銀行以骯低于市場(chǎng)利率的昂優(yōu)惠利率向企業(yè)翱提供貸款。佰（3）稅收氨返還是政府按照礙國家有關(guān)規(guī)定采背取先征后返（退襖），即征即退等昂辦法向企業(yè)返還俺的稅款，是一種敖以稅收優(yōu)惠的形氨式給予的政府補(bǔ)拔助。直接減征、罷免征、增加計(jì)稅愛抵扣額、抵免部白分稅額等形式的挨稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的跋是政策導(dǎo)向，政拌府未直接向企業(yè)伴提供資產(chǎn)，不作班為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則白規(guī)范的內(nèi)容。阿（4）無償澳劃撥非貨幣

55、性資笆產(chǎn)主要包括無償艾劃撥土地使用權(quán)百、天然起源的天靶然林等。般2.政府補(bǔ)瓣助的分類礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要隘求，按照政府補(bǔ)阿助給企業(yè)帶來經(jīng)八濟(jì)利益或彌補(bǔ)相搬關(guān)成本或費(fèi)用的稗形式不同，將政皚府補(bǔ)助劃分成與盎資產(chǎn)相關(guān)的政府芭補(bǔ)助和與收益相笆關(guān)的政府補(bǔ)助。挨（1）與資叭產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)扳助，是指企業(yè)取巴得的、用于購建般或以其他方式形癌成長期資產(chǎn)的政壩府補(bǔ)助。這類補(bǔ)拔助一般以銀行轉(zhuǎn)翱賬的方式撥付，懊應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到罷款項(xiàng)時(shí)按照到賬挨的實(shí)際金額確認(rèn)佰和計(jì)量。在很少頒情況下，政府向傲企業(yè)無償劃撥長凹期非貨幣性資產(chǎn)疤時(shí)，在取得資產(chǎn)奧并辦妥受讓手續(xù)皚時(shí)按公允價(jià)值確隘認(rèn)和計(jì)量，公允跋價(jià)值不能可靠取笆得的，按照名義昂金額（即1

56、元）艾計(jì)量。阿（2）與收俺益相關(guān)的政府補(bǔ)矮助，是指除與資澳產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)礙助之外的政府補(bǔ)拌助。這類補(bǔ)助通般常以銀行轉(zhuǎn)賬的稗方式撥付，應(yīng)當(dāng)瓣在實(shí)際收到款項(xiàng)疤時(shí)按照到賬的實(shí)靶際金額確認(rèn)和計(jì)板量。只有存在確唉鑿證據(jù)表明補(bǔ)助啊是按固定的定額扳標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才白可以在這項(xiàng)補(bǔ)助百成為應(yīng)收款時(shí)予辦以確認(rèn)并按照應(yīng)佰收的金額計(jì)量。愛與收益相關(guān)哀的政府補(bǔ)助，如愛果是用來補(bǔ)償未傲來的費(fèi)用，則根艾據(jù)收益期分期確邦認(rèn)，如果是補(bǔ)償絆當(dāng)期或者是已經(jīng)白發(fā)生的費(fèi)用，則半直接計(jì)入收到當(dāng)藹期的損益之中，襖計(jì)入“營業(yè)外收哀入”科目。霸與資產(chǎn)相關(guān)敖的政府補(bǔ)助要分扮期確認(rèn)，收到補(bǔ)巴助時(shí)先計(jì)入“遞罷延收益”科目，斑以后期間根據(jù)資敖產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)

57、償情八況分期計(jì)入“營藹業(yè)外收入”科目靶。笆拜二、關(guān)于政府補(bǔ)昂助的涉稅規(guī)定拜關(guān)于財(cái)政百性資金 行政事哎業(yè)性收費(fèi) 政府捌性基金有關(guān)企業(yè)搬所得稅政策問題昂的通知（財(cái)稅澳20081襖51號(hào)）企業(yè)取阿得的各類財(cái)政性班資金，除屬于國拔家投資和資金使吧用后要求歸還本傲金的以外，均應(yīng)癌計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收扮入總額。班對(duì)企業(yè)取得敗的由國務(wù)院財(cái)政澳、稅務(wù)主管部門百規(guī)定專項(xiàng)用途并澳經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的傲財(cái)政性資金，準(zhǔn)跋予作為不征稅收八入，在計(jì)算應(yīng)納熬稅所得額時(shí)從收氨入總額中減除。巴財(cái)政部國矮家稅務(wù)總局關(guān)于隘專項(xiàng)用途財(cái)政性稗資金有關(guān)企業(yè)所般得稅處理問題的艾通知（財(cái)稅胺200987叭號(hào)）文件規(guī)定，壩對(duì)企業(yè)在200八8年1月1日至艾

58、2010年12凹月31日期間從隘縣級(jí)以上各級(jí)人拜民政府財(cái)政部門氨及其他部門取得盎的應(yīng)計(jì)入收入總絆額的財(cái)政性資金叭，凡同時(shí)符合 白1）企業(yè)能夠提熬供資金撥付文件凹，且文件中規(guī)定扳該資金的專項(xiàng)用熬途；2）財(cái)政部啊門或其他撥付資按金的政府部門對(duì)伴該資金有專門的拔資金管理辦法或鞍具體管理要求；白3）企業(yè)對(duì)該資哀金以及以該資金扳發(fā)生的支出單獨(dú)搬進(jìn)行核算這三個(gè)骯條件的，可以作佰為不征稅收入，阿在計(jì)算應(yīng)納稅所把得額時(shí)從收入總百額中減除。不征斑稅收入用于支出背所形成的費(fèi)用，擺不得在計(jì)算應(yīng)納俺稅所得額時(shí)扣除暗；用于支出所形白成的資產(chǎn)，其計(jì)安算的折舊、攤銷拔不得在計(jì)算應(yīng)納百稅所得額時(shí)扣除胺。哎這些不征稅收入癌在5

59、年（60個(gè)藹月）內(nèi)未發(fā)生支奧出且未繳回財(cái)政笆或其他撥付資金癌的政府部門的部鞍分，應(yīng)重新計(jì)入愛取得該資金第六跋年的收入總額；佰重新計(jì)入收入總扮額的財(cái)政性資金巴發(fā)生的支出，允般許在計(jì)算應(yīng)納稅版所得額時(shí)扣除。阿吧柏三、綜合案例盎2009年扒3月乙企業(yè)得到靶省政府撥付的專爸項(xiàng)財(cái)政撥款20把0萬元，專門用癌于污水處理，乙皚企業(yè)收到撥款后佰嚴(yán)格按照資金專辦項(xiàng)管理辦法，將癌其中的180萬捌元用于購置污水隘處理設(shè)施，另外爸的20萬元，用壩于支付技術(shù)研究熬的人員經(jīng)費(fèi)，并背設(shè)立專戶核算。靶該設(shè)備5月份購耙置并交付使用，敗預(yù)計(jì)使用壽命是背10年，采用直案線法計(jì)提折舊，挨假設(shè)設(shè)備啊無殘值。按乙企業(yè)有關(guān)扮的會(huì)計(jì)處理如下

60、襖。把（1）收到伴國家撥款時(shí)：板借：銀行存骯款2 擺000 000班貸：遞辦延收益敖2 000 0癌00奧（2）購買跋設(shè)備時(shí)：稗借：固定資爸產(chǎn)1 巴800 000版貸：銀搬行存款案1 800 0案00拌（3）支付耙研發(fā)費(fèi)和人員費(fèi)搬用時(shí)：傲借：應(yīng)付職扒工薪酬20伴0 000暗貸：銀俺行存款扳200 000捌借：管理費(fèi)唉用20懊0 000拌貸：應(yīng)隘付職工薪酬澳200 000案爸2009年6月絆開始計(jì)提折舊，疤每月提取折舊1暗.5萬元（18襖0/10/12熬），至年末累計(jì)搬提取折舊額10扒.5萬元，同時(shí)挨累計(jì)確認(rèn)遞延收頒益 30.5萬伴元（10.5頒20）：頒借：管理費(fèi)拔用10捌5 000熬貸：累捌