流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃方法

1、阿流轉(zhuǎn)稅的稅收籌伴劃尤旭東癌 白A骯增值稅的納稅籌埃劃：增值稅的概念罷是以商品生產(chǎn)、暗流通和服務(wù)各個(gè)辦環(huán)節(jié)的增值額為翱增稅對(duì)象的一種巴稅。背增值額把=拜產(chǎn)出頒-扳投入岸從一項(xiàng)貨物看，盎該貨物值經(jīng)歷的拔生產(chǎn)和流通的各骯個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的矮增值額之和跋貨物價(jià)值捌=C+V+M 暗 隘C挨：勞動(dòng)對(duì)象與勞八動(dòng)工具所轉(zhuǎn)移的安價(jià)值搬V岸：勞動(dòng)者的價(jià)值八M安：勞動(dòng)者創(chuàng)造的背價(jià)值氨增值額隘= V+M跋增值稅對(duì)安V+M鞍征稅，因而消除哎了對(duì)翱“C”懊重復(fù)征稅的弊病按。拌法定增值額的概熬念：懊是各國(guó)政府根據(jù)斑各自的國(guó)情、政矮策要求，在增值敖稅制度中人為地巴確定的增值額。安增值稅的類型把(隘按扣稅范圍扮)（一）收入型：（

2、二）消費(fèi)型：（三）生產(chǎn)型：扳“哀生產(chǎn)型敖”藹增值稅實(shí)際征稅跋的增值額大于懊V+M暗，包含了部分矮“藹C熬”哎 艾（勞動(dòng)工具所轉(zhuǎn)皚移的價(jià)值），澳“疤生產(chǎn)型罷”扒增值稅處于增值白稅的初級(jí)狀態(tài)。捌假定某企業(yè)報(bào)告般期貨物銷售額為矮78拌萬(wàn)元，從外單位案購(gòu)入原材料等流背動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款為柏24疤萬(wàn)元，購(gòu)入機(jī)器白設(shè)備等固定資產(chǎn)頒價(jià)款為啊40熬萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)入壩成本的折舊費(fèi)為熬5敗萬(wàn)元。根據(jù)上述暗條件計(jì)算企業(yè)的襖理論增值額及在板不同國(guó)別增值稅阿制度下的法定增拔值額。扮A襖國(guó)收入型、襖B拔國(guó)消費(fèi)型、斑C懊國(guó)生產(chǎn)型瓣允許扣除的外購(gòu)疤流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款板允許扣除的外購(gòu)靶固定資產(chǎn)價(jià)款敗法定增值額皚同理論增值額的白差異扮A收入型凹

3、24伴5哎49扮0熬B消費(fèi)型柏24柏40巴14佰-35案C生產(chǎn)型白24擺0艾54佰+5壩各類增值稅的比俺較霸發(fā)達(dá)國(guó)家通常采搬用消費(fèi)型增值稅佰，鼓勵(lì)企業(yè)的固哎定資產(chǎn)投資，雖凹然少征收了增值懊稅，但增強(qiáng)了企阿業(yè)的獲利能力，拜以后能夠多征收藹企業(yè)所得稅。邦發(fā)展中國(guó)家通常稗采用生產(chǎn)型增值哀稅，以增加政府案的財(cái)政收入。俺我國(guó)東北地區(qū)的奧增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)班上海市最近進(jìn)行佰的探索佰增值稅稅收籌劃耙空間納稅人征稅范圍稅率計(jì)稅依據(jù)版 叭增值稅的納稅人般在我國(guó)境內(nèi)銷售翱貨物或者提供加搬工、修理修配勞奧務(wù)，以及進(jìn)口貨佰物的單位和個(gè)人懊。瓣境內(nèi)是指：銷售罷貨物的起運(yùn)地或瓣所在地在境內(nèi)，疤以及銷售的應(yīng)稅懊勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)版

4、。艾 皚增值稅的納稅人扮還包括：敖1巴、拌 昂把企業(yè)租賃或承襖包給人經(jīng)營(yíng)的，搬以租賃人或承包翱人為納稅人。氨2盎、愛(ài) 哎對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨巴物，以進(jìn)口貨物擺的收貨人或辦理拜報(bào)關(guān)手續(xù)的單位靶和個(gè)人為進(jìn)口貨疤物的納稅人。絆3耙、跋 阿對(duì)代理進(jìn)口貨物白，以海關(guān)開(kāi)具的敗完稅憑證上的納擺稅人為增值稅納佰稅人。凹增值稅的扣繳義矮務(wù)人是指：境外八的單位或個(gè)人在挨境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞藹務(wù)而境內(nèi)未設(shè)有礙經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其佰應(yīng)納稅款以代理氨人為扣繳義務(wù)人半；沒(méi)有代理人的跋，以購(gòu)買者為扣安繳義務(wù)人。奧區(qū)分一般納稅人安、小規(guī)模納稅人邦的兩個(gè)依據(jù)：鞍1凹、會(huì)計(jì)核算水平癌：百a哀）納稅人的會(huì)計(jì)岸核算是否健全？罷b挨）是否能夠提供搬準(zhǔn)確

5、的稅務(wù)資料隘？哀2昂、企業(yè)規(guī)模的大靶小 隘納稅人的稅收籌瓣劃皚一般納稅人應(yīng)納懊增值稅額鞍=班銷項(xiàng)稅額唉-氨進(jìn)項(xiàng)稅額霸澳進(jìn)項(xiàng)稅額搬=艾購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額把骯增值稅稅率矮 骯增值率背=凹（銷售額可抵搬扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額伴）埃白銷售額叭 半購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額骯=拔銷售額拜-般銷售額把奧增值率哎 昂 頒=隘銷售額辦襖（皚1-安增值率）昂 斑注：銷售額與購(gòu)稗進(jìn)項(xiàng)目金額均為疤不含稅金額絆翱進(jìn)項(xiàng)稅額熬=敖可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目瓣金額柏胺增值稅稅率跋 敗 =班銷售額版凹（敗1-扮增值率）礙按增值稅稅率因此，礙一般納稅人應(yīng)納藹增值稅額耙=埃銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)俺稅額擺 般 背 鞍 =拔銷售額暗板增值稅稅率銷柏售額扳捌（扒1-奧增值率）挨襖 班

6、 盎 鞍 襖 捌 爸增值稅稅率罷 礙 笆 扳 =佰銷售額癌翱增值稅稅率哀挨1凹（昂1盎增值率）柏八 艾 伴 版 =半銷售額版骯增值稅稅率捌愛(ài)增值率礙 隘 壩 案 捌小規(guī)模納稅人應(yīng)澳納稅額斑=懊銷售額壩拜征收率（拌6%?；蜣k4%扮）傲當(dāng)兩者稅負(fù)相等熬時(shí)，其增值率則柏為無(wú)差別平衡點(diǎn)唉增值率。即：敖銷售額扳八增值稅稅率傲擺增值率挨=絆銷售額百哀征收率岸增值率吧=笆征收率班傲增值稅稅率愛(ài)無(wú)差別平衡點(diǎn)增隘值率拜一般納稅人稅率熬小規(guī)模納稅人征霸收率板無(wú)差別平衡點(diǎn)增般值率叭17%傲6%巴3529%哀17%矮4%耙2553%癌13%氨6%芭4615%懊13%骯4%案3077啊某生產(chǎn)性企業(yè)，百年銷售收入（不版含

7、稅）為擺150扮萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)哎進(jìn)金額為扳90哀萬(wàn)元。增值稅稅懊率為隘17%扮。年應(yīng)納增值稅礙額為白10.2挨萬(wàn)元。懊由無(wú)差別平衡點(diǎn)埃增值率可知，企辦業(yè)的增值率為把40%愛(ài)（敖150-90癌）霸/150白無(wú)差別平衡點(diǎn)般增值率邦35.29%艾，企業(yè)選擇作小壩規(guī)模納稅人稅負(fù)霸較輕。因此企業(yè)安可通過(guò)將企業(yè)分扒設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核八算的企業(yè)，使其熬銷售額分別為奧80胺萬(wàn)元和靶70礙萬(wàn)元，各自符合藹小規(guī)模納稅人的俺標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的癌應(yīng)納稅額為把9跋萬(wàn)元（唉80耙拜6%+70拌暗6%巴），可節(jié)約稅款懊1.2扳萬(wàn)元（捌10.2巴萬(wàn)元隘-9按萬(wàn)元）。靶無(wú)差別平衡點(diǎn)抵?jǐn)】勐逝袆e法般一般納稅人應(yīng)納藹增值稅額岸=翱銷項(xiàng)稅額

8、稗-稗進(jìn)項(xiàng)稅額懊岸進(jìn)項(xiàng)稅額巴=拜可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目扳金額百芭增值稅稅率奧 斑增值率隘=暗（銷售額可抵哀扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額壩）板拔銷售額俺 辦 =1絆可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)哀目金額唉/胺銷售額胺 扒 =1澳抵扣率爸 般注：銷售額與購(gòu)百進(jìn)項(xiàng)目金額均為皚不含稅金額愛(ài)搬進(jìn)項(xiàng)稅額皚=安可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目礙金額跋霸增值稅稅率邦 案 =稗銷售額爸翱（藹1-唉增值率）礙奧增值稅稅率因此，叭一般納稅人應(yīng)納隘增值稅額絆=暗銷項(xiàng)稅額稗-版進(jìn)項(xiàng)稅額岸 瓣 敗 奧 =頒銷售額爸八增值稅稅率安-啊銷售額把愛(ài)（案1骯增值率）百把 熬 礙 頒 扒增值稅稅率版 澳 骯 襖 =吧銷售額礙芭增值稅稅率胺拔1辦（背1矮增值率）背氨 愛(ài) 氨 瓣 =伴銷售額

9、般版增值稅稅率艾叭增值率扮 把 阿 叭 =阿銷售額般伴增值稅稅率辦岸（襖1把抵扣率）百 熬 隘 凹 疤小規(guī)模納稅人應(yīng)襖納稅額敖=艾銷售額柏頒征收率（礙6%版或擺4%敖）壩當(dāng)兩者稅負(fù)相等襖時(shí)，其抵扣率則斑為無(wú)差別平衡點(diǎn)暗抵扣率。即：把銷售額熬耙增值稅稅率白靶（吧1斑抵扣率）澳=愛(ài)銷售額安瓣征收率巴抵扣率白=1翱征收率阿/矮增值稅稅率叭當(dāng)增值稅稅率為骯17%挨，征收率為挨6%鞍時(shí)，抵扣率扒=1-6%礙稗17%=1-3骯5.29%=6笆4.71%挨無(wú)差別平衡點(diǎn)抵捌扣率耙一般納稅人稅率斑小規(guī)模納稅人征白收率啊無(wú)差別平衡點(diǎn)抵搬扣率柏17%隘6%按6471%癌17%頒4%哎7647%啊13%阿6%爸538

10、5%絆13%般4%搬6923%疤某商業(yè)批發(fā)企業(yè)挨，年應(yīng)納增值稅胺銷售額為矮300藹萬(wàn)元隘(佰不含稅礙)按，會(huì)計(jì)核算制度啊健全，符合作為半一般納稅人條件阿，適用扳17%罷增值稅稅率，該敗企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)白稅額中抵扣的進(jìn)百項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅八額的比重為吧50%皚。在這種情況下罷，企業(yè)應(yīng)納增值藹稅為頒25.5襖萬(wàn)元扮(300擺襖17%哀頒300耙哎17%霸襖50%)板。絆乙丙企業(yè)均為小班規(guī)模納稅人，批版發(fā)機(jī)械配件。甲頒企業(yè)的年銷售額拔為班120癌萬(wàn)元（不含稅）拜，年可抵扣購(gòu)進(jìn)把金額為氨100凹萬(wàn)元；乙企業(yè)的白年銷售額為翱150挨萬(wàn)元（不含稅）百，年可抵扣購(gòu)進(jìn)翱金額為埃130熬萬(wàn)元。由于兩企百業(yè)的年銷售額均

11、班達(dá)不到一般納稅靶人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)吧關(guān)對(duì)甲、乙兩企八業(yè)均按簡(jiǎn)易辦法皚征稅。甲企業(yè)年搬應(yīng)納增值稅額為埃4.8瓣萬(wàn)元（拌120壩般4%案），乙企業(yè)年應(yīng)案納增值稅額為愛(ài)6吧萬(wàn)元（巴150百安4%搬）。應(yīng)注意的問(wèn)題笆稅法對(duì)一般納稅氨人的認(rèn)定要求財(cái)務(wù)利益最大化敖企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)芭及客戶的類型翱國(guó)家稅法的重大背變化壩國(guó)家已提高了對(duì)凹一般納稅人的氨“唉準(zhǔn)入門(mén)檻?！卑蓢?guó)稅發(fā)明電啊20043扳7稗號(hào)隘國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)盎于加強(qiáng)新辦商貿(mào)捌企業(yè)增值稅征收八管理有關(guān)問(wèn)題的靶緊急通知霸 擺二六年一月安九日，上海市國(guó)絆家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)芭稅矮20051班65版號(hào)安皚財(cái)政部、國(guó)家稅半務(wù)總局關(guān)于增值捌稅若干政策的通矮知胺增值稅納稅人與翱

12、營(yíng)業(yè)稅納稅人的八籌劃政策規(guī)定絆兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)爸：是指納稅人的背經(jīng)營(yíng)范圍既包括埃銷售貨物和應(yīng)稅啊勞務(wù)，又包括提按供非應(yīng)稅勞務(wù)。澳增值稅暫行條例班實(shí)施細(xì)則規(guī)定：挨納稅人兼營(yíng)非應(yīng)唉稅勞務(wù)的，應(yīng)分翱別核算貨物或應(yīng)捌稅勞務(wù)和非應(yīng)稅耙勞務(wù)的銷售額。安不分別核算或不啊能準(zhǔn)確核算的，巴其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)百與貨物或應(yīng)稅勞凹務(wù)一并征收增值愛(ài)稅。挨關(guān)于混合銷售的唉概念及籌劃空間般增值稅暫行例實(shí)佰施細(xì)則第五條規(guī)愛(ài)定：一項(xiàng)銷售行哀為如果既涉及貨鞍物又涉及非應(yīng)稅艾勞務(wù)，為混合銷哎售行為。從事貨伴物的生產(chǎn)、批發(fā)傲或零售的企業(yè)、熬企業(yè)性單位及個(gè)敗體經(jīng)營(yíng)者的混合半銷售行為，視為俺銷售貨物，應(yīng)當(dāng)吧征收增值稅；其拜他單位和個(gè)人的岸混合

13、銷售行為，吧不征收增值稅。霸混合銷售的特點(diǎn)愛(ài)在于一項(xiàng)霸“安銷售行為笆”俺，例如購(gòu)買貨物矮送貨上門(mén)；買空絆調(diào)帶安裝；在飯疤店用餐時(shí)購(gòu)酒水昂飲料。哀選擇途徑是使自伴己成為哪一類企隘業(yè)扮, (50唉%)按小規(guī)模納稅人的昂選擇昂某房地產(chǎn)公司下安屬獨(dú)立核算的經(jīng)翱營(yíng)部是增值稅小懊規(guī)模納稅人。該唉經(jīng)營(yíng)部既銷售裝半修材料，也咨詢霸、中介服務(wù)，某案月裝修材料銷售絆為奧18阿萬(wàn)元，另取得咨懊詢、中介服務(wù)收扒入暗2佰萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)佰作何稅收籌劃？癌營(yíng)業(yè)稅稅率拌5% 20捌000*5%=氨1000敗20000 /岸1.04*4%拌=769.23案20000 /唉1.06*6%頒=1132.0疤7絆原規(guī)定小規(guī)模納背稅人

14、征收率為俺6%扒，應(yīng)分別進(jìn)行核爸算凹現(xiàn)規(guī)定商業(yè)小規(guī)捌模納稅人征收率奧為凹4%半，可選擇不分別扳核算八含稅銷售收入無(wú)笆差別平衡點(diǎn)增值扮率 (%)礙增值稅稅率半營(yíng)業(yè)稅稅率伴無(wú)差別平衡點(diǎn)增扒值率搬17跋5扒34.41斑17扳3瓣20.65暗13暗5扒43.46按13藹3懊26.08扒從兩種納稅人的俺計(jì)稅原理來(lái)看，邦一般納稅人的增霸值稅的計(jì)算是以哎增值額作為計(jì)稅扒基礎(chǔ)，而營(yíng)業(yè)稅佰納稅人的營(yíng)業(yè)稅擺是以全部收入作熬為計(jì)稅基礎(chǔ)。在壩銷售價(jià)格相同的百情況下，稅負(fù)的背高低主要取決于芭增值率的大小。盎一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于安增值率高的企業(yè)愛(ài)，適于作營(yíng)業(yè)稅澳納稅人；反之，絆則選擇作增值稅拔納稅人稅負(fù)會(huì)較般輕。在增值率達(dá)暗到

15、某一數(shù)值時(shí)，佰兩種納稅人的稅跋負(fù)相等。這一數(shù)岸值我們稱之為無(wú)版差別平衡點(diǎn)增值半率。其計(jì)算公式愛(ài)為：斑一般納稅人的選挨擇佰一般納稅人應(yīng)納巴增值稅額翱=跋銷項(xiàng)稅額頒-般進(jìn)項(xiàng)稅額埃盎進(jìn)項(xiàng)稅額暗=胺購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額板昂增值稅稅率版 把增值率把=班（銷售額可抵疤扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額暗）伴扳銷售額扮 爸購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額班=斑銷售額笆-百銷售額拜懊增值率藹 擺 哎=氨銷售額按凹（案1-俺增值率）跋 霸注：銷售額與購(gòu)斑進(jìn)項(xiàng)目金額均為板不含稅金額拌柏進(jìn)項(xiàng)稅額埃=熬可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目奧金額藹矮增值稅稅率唉 凹 =愛(ài)銷售額版耙（隘1-皚增值率）班拔增值稅稅率因此，哎一般納稅人應(yīng)納拜增值稅額靶=哎銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)艾稅額辦 啊 白 艾 =隘

16、銷售額稗搬增值稅稅率銷哀售額拌背（壩1-懊增值率）扒 凹 凹 昂 佰阿增值稅稅率班 絆 霸 柏 =挨銷售額熬擺增值稅稅率藹矮1哀（癌1扮增值率）皚版 辦 芭 懊 =捌銷售額白笆增值稅稅率扮鞍增值率傲 霸 翱 矮 板營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)叭納稅額巴=班含稅銷售額擺埃營(yíng)業(yè)稅稅率（奧5%頒或爸3%愛(ài)）版 愛(ài) 笆 =唉銷售額拜百（隘1+版增值稅稅率）吧敖營(yíng)業(yè)稅稅率（辦5% 伴 般 哎 叭或哎3%搬）氨注：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)八稅依據(jù)為全部銷版售額。擺當(dāng)兩者稅負(fù)相等懊時(shí)，其增值率則擺為無(wú)差別平衡點(diǎn)拜增值率。即：癌銷售額俺胺增值稅稅率巴絆增值率盎=拔銷售額阿白（俺1+愛(ài)增值稅稅率）瓣爸營(yíng)業(yè)稅稅率（耙5%吧或哎3%半）隘增值

17、率熬=敖（把1+凹增值稅稅率）笆扒營(yíng)業(yè)稅稅率頒哎增值稅稅率靶當(dāng)增值稅稅率為襖17%艾，營(yíng)業(yè)稅稅率為鞍5%藹時(shí)，增值率瓣=稗（伴1+17%安）癌案5%埃伴17%=34.搬41%按這說(shuō)明，當(dāng)增值礙率為澳34.41%靶時(shí)，兩種納稅人鞍的稅負(fù)相同；當(dāng)半增值率低于版34.41%柏時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅皚人的稅負(fù)重于增案值稅納稅人，適靶于選擇作增值稅凹納稅人；當(dāng)增值版率高于百34.41%伴時(shí)，增值稅納稅挨人的稅負(fù)高于營(yíng)矮業(yè)稅納稅人，適壩于選擇作營(yíng)業(yè)稅啊納稅人。伴 翱 氨 按含稅銷售收入無(wú)癌差別平衡點(diǎn)增值叭率 (%)背增值稅稅率唉營(yíng)業(yè)稅稅率敖無(wú)差別平衡點(diǎn)增挨值率伴17拜5辦34.41隘17跋3敗20.65霸13凹5

18、巴43.46唉13澳3罷26.08爸某建筑裝飾公司昂銷售建筑材料，跋并代顧客裝修。邦2002凹年度，該公司取傲得裝修工程總收鞍入為擺1200昂萬(wàn)元。該公司為芭裝修購(gòu)進(jìn)材料支案付款項(xiàng)罷936懊萬(wàn)元（價(jià)款拔800氨萬(wàn)元，增值稅稅版款捌136按萬(wàn)元）。該公司罷銷售材料適用增絆值稅稅率為挨17%礙，裝飾工程適用耙的營(yíng)業(yè)稅稅率為隘3%傲。判別該公司繳凹納何稅種合算？計(jì)算增值率：案增值率巴=藹（佰1200奧敗936叭）扮拌1200=22埃%埃（注：在計(jì)算增矮值率時(shí)，如果銷暗售額為含稅銷售懊額，則購(gòu)進(jìn)金額百亦為含稅購(gòu)進(jìn)金白額）百版增值率翱22%骯無(wú)差別平衡點(diǎn)捌增值率耙20.65%扒伴企業(yè)選擇繳納營(yíng)壩業(yè)稅合算

19、，適宜鞍作營(yíng)業(yè)稅納稅人跋。吧可節(jié)約稅收額為隘：版 1200佰把（敖1+17%版）澳捌17%芭擺136敗拜1200哎啊3%=38.3扒6骯靶36=2.36懊（萬(wàn)元）啊 唉無(wú)差別平衡點(diǎn)抵芭扣率判別法班一般納稅人應(yīng)納半增值稅額岸=叭銷項(xiàng)稅額擺-熬進(jìn)項(xiàng)稅額巴半進(jìn)項(xiàng)稅額扳=頒可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目柏金額骯昂增值稅稅率唉 暗增值率辦=傲（銷售額可抵皚扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額頒）巴把銷售額奧 伴 =1頒可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)敗目金額版/暗銷售額跋 安 =1般抵扣率藹 埃注：銷售額與購(gòu)挨進(jìn)項(xiàng)目金額均為拌不含稅金額白爸進(jìn)項(xiàng)稅額敖=昂可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目瓣金額胺矮增值稅稅率吧 骯 =扳銷售額拌吧（扮1-扮增值率）唉佰增值稅稅率因此，癌一般納稅人應(yīng)

20、納背增值稅額鞍=瓣銷項(xiàng)稅額昂-吧進(jìn)項(xiàng)稅額熬 阿 奧 敗 般增值稅稅率岸 哎 拜 伴 =岸銷售額扒懊增值稅稅率拌斑1辦（藹1皚增值率）捌笆 靶 啊 盎 =頒銷售額邦鞍增值稅稅率昂拔增值率盎 拌 隘 懊 =阿銷售額藹扳增值稅稅率癌拔（唉1百抵扣率）半 霸 氨 骯 霸營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)岸納稅額敗=跋含稅銷售額挨凹營(yíng)業(yè)稅稅率（芭5%靶或皚3%半）熬 半 稗 =阿銷售額哀扮（頒1+伴增值稅稅率）罷耙營(yíng)業(yè)稅稅率哀當(dāng)兩者稅負(fù)相等爸時(shí)，其抵扣率則熬為無(wú)差別平衡點(diǎn)挨抵扣率。即：按銷售額八擺增值稅稅率拜挨（按1爸抵扣率）敖=絆銷售額百板（佰1+般增值稅稅率）捌昂營(yíng)業(yè)稅氨 芭 案 昂 矮 扒稅率岸抵扣率岸=1八（昂1+

21、扳增值稅稅率）胺拔營(yíng)業(yè)稅稅率皚/澳增值稅稅率搬當(dāng)增值稅稅率為罷17%背，營(yíng)業(yè)稅稅率為暗5%白時(shí)，抵扣率巴=1-扮（般1+17%氨）版艾5%笆傲17%=1-3巴4.41%=6扮5.59%襖這也就是說(shuō)，當(dāng)皚增值率為奧65.59%翱時(shí)，兩種納稅人埃的稅負(fù)相同；當(dāng)芭抵扣率低于暗65.59%熬時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅板人的稅負(fù)輕于增板值稅納稅人，適安于選擇作營(yíng)業(yè)稅哀納稅人；當(dāng)增值擺率高于按65.59%芭時(shí)，增值稅納稅笆人的稅負(fù)輕于營(yíng)捌業(yè)稅納稅人，適凹于選擇作增值稅矮納稅人。稗同理，可以計(jì)算佰出一般納稅人增懊值稅稅率為胺13%胺或營(yíng)業(yè)稅納稅人熬的稅率為襖3%氨時(shí)的無(wú)差別平衡敖點(diǎn)的抵扣率，列捌表如下：凹 懊含稅銷售收

22、入無(wú)芭差別平衡點(diǎn)抵扣辦率 (%)岸增值稅稅率襖營(yíng)業(yè)稅稅率叭無(wú)差別平衡點(diǎn)增案值率扳17翱5班6559皚17案3埃7935隘13拜5伴5654背13耙3把7392籌劃方法兼營(yíng)混合銷售礙增值稅計(jì)稅依據(jù)拜的稅收籌劃般計(jì)稅依據(jù)的法律捌界定愛(ài) 埃一般納稅人應(yīng)納搬稅額的計(jì)算阿 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 吧 岸小規(guī)模納稅人和罷進(jìn)口貨物應(yīng)納稅隘額的計(jì)算扒 翱銷項(xiàng)稅額的稅收辦籌劃隘專業(yè)安裝公司節(jié)頒稅效果好疤某大型商城于跋2001拌年盎12板月底對(duì)該商城的藹經(jīng)營(yíng)情況作綜合疤分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：該愛(ài)商城在背2001隘年度銷售各種型熬號(hào)的空調(diào)器胺5243襖臺(tái)，取得安裝調(diào)八試收入巴953860骯元；銷售熱水器扒4365瓣臺(tái)，取得安裝調(diào)

23、傲試收入伴358540懊元，兩項(xiàng)收入合凹計(jì)案1312400絆元，根據(jù)愛(ài)“礙混合銷售哀”艾的規(guī)定，實(shí)際繳拜納增值稅盎190690.骯60跋元。這一塊的稅愛(ài)收負(fù)擔(dān)的確不輕岸！藹組建具有獨(dú)立法板人資格的專業(yè)安斑裝公司吧 矮假設(shè)該商城安2002版年度經(jīng)銷的空調(diào)板器和熱水器數(shù)量壩不變，那么專業(yè)胺安裝公司接受委唉托安裝服務(wù)的收芭入金額為拔131 240板0佰元，適用佰3艾稅率征收營(yíng)業(yè)版稅，則公司應(yīng)納哎營(yíng)業(yè)稅額為：壩1312400板拜3盎翱39372奧（元）。八經(jīng)過(guò)以上籌矮劃，從企業(yè)整體瓣利益的角度講，斑企業(yè)實(shí)際少繳稅柏款哎152318.般6案元，稅收負(fù)擔(dān)下辦降了靶82.35跋凹 哎銷售方式的稅收班籌劃折扣

24、銷售還本銷售以舊換新以物易物案例扳某商場(chǎng)商品銷售板利潤(rùn)率為胺40%暗，即銷售班100奧元商品，其成本頒為案60骯元，商場(chǎng)是增值壩稅一般納稅人，八購(gòu)貨均能取得增拜值稅專用發(fā)票，俺為促銷欲采用三瓣種方式：拌1霸、將商品以伴7案折銷售；愛(ài)2啊、凡是購(gòu)物滿斑100拔元者，均可獲贈(zèng)班價(jià)值擺30斑元的商品（成本哀為背18霸元）艾3襖、凡是購(gòu)物滿拜100昂元者，將獲返還把現(xiàn)金搬30凹元。板（以上價(jià)格均為哎含稅價(jià)格）思考板假定消費(fèi)者同樣傲是購(gòu)買一件價(jià)值安100絆元的商品，則對(duì)啊該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)以上柏三種方式的應(yīng)納班稅情況及利潤(rùn)情愛(ài)況如下（由于城扒市維護(hù)建設(shè)稅及扳教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)拌果影響較小，因俺此計(jì)算時(shí)未考慮昂）：頒

25、（絆1絆）叭7矮折銷售，價(jià)值絆100搬元的商品的售價(jià)扮為安70胺元。瓣增值稅：耙70靶愛(ài)（佰1+17%罷）昂哎17%俺白60芭笆（瓣1+17%隘）把叭17%=1.4矮5骯（元）企業(yè)所得稅：巴利潤(rùn)額阿=70奧半（奧1+17%翱）八60扒拜（稗1+17%搬）巴=8.55癌（元）邦應(yīng)繳所得稅：柏8.55靶翱33%=2.8凹2拌（元）八稅后凈利潤(rùn)：吧8.55捌稗2.82=5.把73巴元吧(2)熬購(gòu)物滿霸100礙元，贈(zèng)送價(jià)值巴30辦元的商品（成本搬18愛(ài)元）增值稅：岸銷售邦100艾元商品應(yīng)納增值爸稅：爸100埃拔(1+17%)叭斑17%哀阿60敖笆(1+17%)埃襖17%=5.8頒1巴元；叭贈(zèng)送哎30案

26、元商品視同銷售岸，應(yīng)納增值稅：扳30拔罷(1+17%)靶按18骯皚（盎1+17%昂）唉把17%=1.7芭4艾元；哀合計(jì)應(yīng)納增值稅敖：辦5.81+1.挨74=7.55背元個(gè)人所得稅：癌根據(jù)國(guó)稅函爸20005愛(ài)7邦號(hào)文件規(guī)定，為胺其他單位和部門(mén)俺的有關(guān)人員發(fā)放辦現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)叭按規(guī)定代扣代繳敖個(gè)人所得稅，稅拜款由支付單位代岸扣代繳。為保證百讓利顧客骯30笆元，商場(chǎng)贈(zèng)送的俺價(jià)值澳30敗元的商品應(yīng)不含隘個(gè)人所得稅額，啊該稅應(yīng)由商場(chǎng)承胺擔(dān)，因此贈(zèng)送該邦商品時(shí)商場(chǎng)需代罷繳顧客偶然所得扒個(gè)人所得稅為：頒30捌拌（岸1-20%搬）捌絆20%=7.5盎（元）企業(yè)所得稅：哎利潤(rùn)額案=100癌暗（疤1+17%靶）背

27、60癌翱（般1+17%隘）哎18叭跋（霸1+17%藹）唉7.5=11.伴3埃元；罷由于代顧客繳納版的個(gè)人所得稅款板不允許稅前扣除藹，因此應(yīng)納企業(yè)捌所得稅：佰100頒癌（唉1+17%半）敖+30半巴(1+17%)班白60扒把（挨1+17%板）邦18把拔(1+17%)班壩壩33%=14.吧67?。ㄔ?；白稅后利潤(rùn)：愛(ài)11.3絆傲14.67=-扮3.37敖元暗(3)岸購(gòu)物滿翱100跋元返回現(xiàn)金伴30藹元增值稅：鞍應(yīng)繳增值稅稅額鞍=100挨骯(1+17%)隘霸17%懊案60柏敖(1+17%)拔阿17%=5.8壩1(靶元挨)疤；吧個(gè)人所得稅：挨7.5阿元（計(jì)算同上）企業(yè)所得稅：吧利潤(rùn)額白=100哀巴（邦

28、1+17%版）巴60班澳（唉1+17%澳）皚30按拌7.5=-3.伴31拜（元）；斑應(yīng)納所得稅額霸=100盎叭（板1+17%八）拌60伴扒（矮1+17%霸）安俺伴33%=11.敖28愛(ài)元；稅后凈利潤(rùn)吧：疤-3.31澳癌11.28=-暗14.59哎元。疤由此可見(jiàn)，上述藹三種方案中，方半案一最優(yōu)，方案隘二次之，方案三吧最差。芭買一贈(zèng)一如何做傲帳矮 耙這是一篇中國(guó)稅皚務(wù)報(bào)解答讀者提皚問(wèn)的編者文章阿該文說(shuō)：本報(bào)矮8艾月芭31辦日埃曾刊登過(guò)買一贈(zèng)絆一業(yè)務(wù)的相關(guān)處奧理，原題為：我吧超市為促銷，推伴出買一贈(zèng)一的銷佰售方式，購(gòu)買一暗大盒酸奶贈(zèng)送同板品牌一小盒酸奶凹，大盒進(jìn)價(jià)跋5白元懊/邦盒，售價(jià)霸8骯元昂/奧

29、盒；小盒進(jìn)價(jià)俺2頒元盎/八盒，售價(jià)敗3暗元絆/跋盒。以上售價(jià)為伴含稅價(jià)，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)半如何進(jìn)行帳務(wù)處矮理，如何計(jì)算增八值稅？原解答為：辦稅法規(guī)定，將自罷產(chǎn)、委托加工或芭購(gòu)買的貨物無(wú)償癌贈(zèng)送他人，屬于跋視同銷售行為，按應(yīng)繳納增值稅。拌并以一盒為例，辦按無(wú)償贈(zèng)送他人背作出了相關(guān)的會(huì)邦計(jì)處理。其中對(duì)敖贈(zèng)品的處理為：跋 按借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用班 2.4笆4吧 傲貸：埃 懊庫(kù)存商品扒 2八 哀 背應(yīng)交稅金鞍-板應(yīng)交增值稅（銷爸項(xiàng)稅額）胺 0.44 跋3/(1+1百7%)*17%案辦2004擺、襖9癌、柏14板新解答為：把文章發(fā)表后，有佰讀者提出不同意懊見(jiàn)，經(jīng)咨詢國(guó)家笆稅務(wù)總局有關(guān)部疤門(mén)負(fù)責(zé)人，買一百贈(zèng)一是目前商業(yè)把零

30、售企業(yè)普遍采背用的一種促銷方絆式，其行為性質(zhì)哀屬于降價(jià)銷售，班應(yīng)按照實(shí)際取得敗的銷售收入計(jì)算敗繳納增值稅。該盎文又以購(gòu)買大瓶稗花生油贈(zèng)送小瓶捌花生油為例作出背了新的會(huì)計(jì)處理爸。背銷售額、銷項(xiàng)稅斑按實(shí)際取得的銷扒售收入計(jì)算，銷伴售成本按大、小佰瓶合計(jì)計(jì)算評(píng)論懊“搬法不責(zé)眾胺”哀，稅收政策根據(jù)藹實(shí)際情況的變化頒作出相應(yīng)調(diào)整是辦應(yīng)該的。而且，跋新解答的口徑符吧合實(shí)質(zhì)重于形式版的原則。應(yīng)該說(shuō)辦，贈(zèng)送小瓶的前敖提是購(gòu)買大瓶，版并非無(wú)償贈(zèng)送。埃應(yīng)該以發(fā)布文件癌的方式作出政策唉調(diào)整，僅以國(guó)家伴稅務(wù)總局有關(guān)部笆門(mén)負(fù)責(zé)人作解釋隘的方式不夠慎重耙，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)疤難以掌握。納稅籌劃拔辦法一；降低銷伴售價(jià)格，實(shí)行捆哀

31、綁式銷售。熬降低銷售價(jià)格，傲實(shí)行捆綁式銷售靶，即將大盒酸奶啊和小盒酸奶分別版下調(diào)，使其銷售芭價(jià)格的合計(jì)數(shù)等班于罷8扒元，并將大盒酸絆奶和小盒酸奶一懊起銷售。這樣，唉也能達(dá)到促銷和礙節(jié)稅的目的。安辦法二：將贈(zèng)送俺貨物為銷售折讓板來(lái)對(duì)待。板將促銷的主要商疤品按正常銷售來(lái)邦對(duì)待，同時(shí)把贈(zèng)奧送貨物按其價(jià)值艾以銷售折扣的形翱式返還給客戶。氨即在普通發(fā)票上瓣填寫(xiě)大盒酸奶盒邦價(jià)格般8白元，同時(shí)填寫(xiě)小罷盒酸奶一盒，價(jià)班格氨3半元，同時(shí)以折扣懊的形式將瓣3扳元在發(fā)票反映，胺直接返還給客戶澳，發(fā)票上凈額為敖8邦元，客戶實(shí)際付艾款為澳8擺元，這樣便達(dá)到翱促銷的目的。折澳扣額斑3辦元能夠沖減商場(chǎng)爸的銷售收入，即奧此項(xiàng)

32、活動(dòng)的不含背稅銷售收入為氨8/1.17懊元，增值稅的銷癌項(xiàng)稅額為版8/1.17*哀17%佰元，從而減少了懊增值稅銷項(xiàng)稅額八,版同時(shí)也避免了企癌業(yè)所得稅和個(gè)人矮所得稅的問(wèn)題。班正確掌握視同銷芭售和應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅哎轉(zhuǎn)出的區(qū)別班下列行為，視同挨銷售貨物，征收氨增值稅埃 艾1背、將貨物交付他絆人代銷唉2稗、銷售代銷貨物骯3疤、設(shè)有兩個(gè)以上耙機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一扮核算的納稅人，半將霸 班 靶貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)按移送到其他機(jī)構(gòu)奧用于銷售，但相敗關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一艾縣（市）的除外跋4埃、將自產(chǎn)、委托柏加工的貨物用于拔非應(yīng)稅項(xiàng)目跋5捌、將自產(chǎn)、委托案加工的貨物用于按集體福利或個(gè)人哎消費(fèi)擺6斑、將自產(chǎn)、委托捌加工或購(gòu)買的貨背物作

33、為投資，提骯供給其他單位或藹個(gè)體經(jīng)營(yíng)者吧7搬、將自產(chǎn)、委托按加工或購(gòu)買的貨矮物分配給股東或翱投資者稗8愛(ài)、將自產(chǎn)、委托扳加工或購(gòu)買的貨稗物無(wú)償贈(zèng)送給他拌人八不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅中矮抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅阿1吧、納稅人購(gòu)進(jìn)貨澳物或者應(yīng)稅勞務(wù)扒，未按規(guī)定取得伴并保存增值稅扣懊稅憑證，和扣稅絆憑證上未按規(guī)定把注明增值額及其盎他有關(guān)事項(xiàng)的，把進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。埃2捌、一般納稅人有骯下列情形之一的般，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)佰稅額，也不得使拌用增值稅專用發(fā)安票暗 哀 A班）會(huì)計(jì)核算不健稗全，或者不能購(gòu)懊提供準(zhǔn)確稅務(wù)資澳料的班 傲 B埃）符合一般納稅班人條件，單不申霸請(qǐng)辦理一般納稅班人認(rèn)定手續(xù)的。頒不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅中板抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅伴3,班購(gòu)進(jìn)

34、固定資產(chǎn)邦4艾、購(gòu)進(jìn)的貨物和白應(yīng)稅勞務(wù)用于非柏應(yīng)稅項(xiàng)目邦5哀、購(gòu)進(jìn)的貨物或板應(yīng)稅勞務(wù)用于免艾稅項(xiàng)目伴6熬、購(gòu)進(jìn)的貨物或氨應(yīng)稅勞務(wù)用于集盎體福利罷7唉、非正常損失的盎購(gòu)進(jìn)貨物凹8擺、非正常損失的班在產(chǎn)品、產(chǎn)成品案所耗用的購(gòu)進(jìn)貨跋物或應(yīng)稅勞務(wù)耙9骯、一般納稅人采搬用郵寄方式銷售唉、購(gòu)買貨物所支笆付的郵寄費(fèi)，不擺允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅敖額抵扣。哀內(nèi)外有別、產(chǎn)品版與購(gòu)入有別半購(gòu)入貨物阿自產(chǎn)及委托加工拔貨物靶用于非應(yīng)稅項(xiàng)目伴進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出捌視同銷售翱用于集體福利、扮個(gè)人消費(fèi)背進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出案視同銷售昂用于投資唉視同銷售半視同銷售安用于無(wú)償贈(zèng)送他艾人敗視同銷售捌視同銷售奧非正常損失不論愛(ài)購(gòu)入貨物和自產(chǎn)霸及委托加工貨物霸均進(jìn)項(xiàng)

35、轉(zhuǎn)出 挨結(jié)算方式的稅收背籌劃愛(ài)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)礙間的規(guī)定捌 斑應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)敖法收回的情況下拔，選擇分期收款版結(jié)算方式叭 昂 扮選擇委托代銷方扮式板 敖銷售價(jià)格的稅收佰籌劃叭進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收搬籌劃礙一是盡可能向一邦般納稅人購(gòu)買貨巴物，取得增值稅芭專用發(fā)票，及時(shí)藹認(rèn)證，及時(shí)申報(bào)哎；拌二是合理安排進(jìn)鞍貨時(shí)間，利用購(gòu)按進(jìn)扣稅法延緩納般稅，在通貨膨脹愛(ài)的前提下，效果唉比較明顯。購(gòu)貨對(duì)象的籌劃暗增值稅一般納稅吧人從小規(guī)模納稅扮人處采購(gòu)的貨物背不能進(jìn)行抵扣，伴或只能抵扣隘6%罷（暗4%巴），為了彌補(bǔ)因背不能取得專用發(fā)礙票而產(chǎn)生的損失瓣，必然要求小規(guī)班模納稅人在價(jià)格奧上給予一定程度叭的優(yōu)惠。究竟多埃大的折讓幅度

36、才凹能彌補(bǔ)損失呢？扒這里就存在一個(gè)鞍價(jià)格折讓臨界點(diǎn)巴。其計(jì)算公式如白下：盎從一般納稅人購(gòu)癌進(jìn)貨物金額（含啊稅）為唉A奧，從小規(guī)模納稅絆人處購(gòu)進(jìn)貨物金挨額（含稅）為跋B艾。則：礙從一般納稅人購(gòu)昂進(jìn)貨物的利潤(rùn)為挨：絆凈利潤(rùn)額襖=白銷售額購(gòu)進(jìn)貨骯物成本城市維稗護(hù)建設(shè)稅及教育扮費(fèi)附加所得稅百=啊（銷售額購(gòu)進(jìn)芭貨物成本城市辦維護(hù)建設(shè)稅及教矮育費(fèi)附加）柏翱（板1柏所得稅稅率）吧=凹銷售額傲A叭哀（芭1+懊增值稅稅率）板霸銷售額隘阿增值稅稅率吧A扒凹（捌1+爸增值稅稅率）扳扳增值稅稅率扮芭昂（城市維護(hù)建設(shè)叭稅稅率辦+瓣教育費(fèi)附加征收笆率）礙邦八（壩1爸所得稅稅率）凹 般 按版叭鞍從小規(guī)模納稅人皚購(gòu)進(jìn)貨物的利

37、潤(rùn)安為：八凈利潤(rùn)額盎=俺銷售額購(gòu)進(jìn)貨按物成本城市維扒護(hù)建設(shè)稅及教育絆費(fèi)附加所得稅耙=矮（銷售額購(gòu)進(jìn)俺貨物成本城市按維護(hù)建設(shè)稅及教唉育費(fèi)附加）敖佰（挨1板所得稅稅率）藹=哀銷售額板B辦安（鞍1+班征收率）案懊銷售額絆霸增值稅稅率辦B阿俺（奧1+凹征收率）頒白征收率熬癌背（城市維護(hù)建設(shè)把稅稅率吧+埃教育費(fèi)附加征收唉率）吧皚稗（阿1愛(ài)所得稅稅率）搬 擺 襖 艾俺盎班注：銷售額為不翱含稅銷售額，征敖收率為稅務(wù)所代搬開(kāi)的發(fā)票上注明敖的征收率。芭當(dāng)兩式相等時(shí)，芭則有：癌爸銷售額敖A八按（扒1+擺增值稅稅率）唉八銷售額岸熬增值稅稅率俺A藹愛(ài)（跋1+白增值稅稅率）爸昂增值稅稅率般伴案（城市維護(hù)建設(shè)懊稅稅率班+

38、扒教育費(fèi)附加征收鞍率）皚辦扮（哎1骯所得稅稅率）阿=胺銷售額耙B叭奧（礙1+癌征收率）胺拌銷售額邦擺增值稅稅率擺B般哀（澳1+矮征收率）背拌征收率胺岸疤（城市維護(hù)建設(shè)版稅稅率辦+熬教育費(fèi)附加征收矮率）八般捌（搬1艾所得稅稅率）即：翱A熬暗（巴1+奧增值稅稅率）把+拔銷售額矮搬增值稅稅率奧A傲岸（辦1+瓣增值稅稅率）拌辦增值稅稅率翱安俺（城市維護(hù)建設(shè)頒稅稅率爸+佰教育費(fèi)附加征收壩率）背= B奧骯（氨1+安征收率）氨+捌銷售額懊芭增值稅稅率愛(ài)B愛(ài)罷（昂1+矮征收率）藹罷征收率頒捌愛(ài)（城市維護(hù)建設(shè)邦稅稅率稗+佰教育費(fèi)附加征收拌率）得：盎A罷佰（扒1+哀增值稅稅率）礙A埃敖（辦1+愛(ài)增值稅稅率）癌絆增

39、值稅稅率壩拜（城市維護(hù)建設(shè)皚稅稅率艾+扳教育費(fèi)附加征收暗率）挨= B捌安（俺1+芭征收率）藹B拜敖（暗1+頒征收率）癌瓣征收率瓣罷（城市維護(hù)建設(shè)凹稅稅率伴+壩教育費(fèi)附加征收藹率）則：搬A/(1+敗增值稅率邦)敗疤1翱增值稅稅率岸版(埃城市維護(hù)建設(shè)稅頒稅率跋+挨教育費(fèi)附加征收愛(ài)率佰)=B/(1邦+俺征收率邦)凹傲1搬征收率襖捌(阿城市維護(hù)建設(shè)稅隘稅率佰+鞍教育費(fèi)附加征收藹率按)絆當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)扮稅稅率為班7%熬，教育費(fèi)附加征岸收率為岸3%癌時(shí)，則：佰A/邦（芭1+壩增值稅稅率）扮拌（埃1背增值稅稅率案熬10%百）隘=B/拜（巴1+扳征收率）熬把（矮1壩征收率笆頒10%敖）熬B=岸（拔1+稗征收率

40、）搬澳（叭1傲增值稅稅率擺半10%吧）骯/熬（阿1+凹增值稅稅率）隘絆（矮1八征收率案霸10%岸）氨邦壩A捌當(dāng)增值稅稅率敖=17%俺，征收率癌=4%笆時(shí)，則有：伴B=笆（辦1+4%俺）（愛(ài)1絆笆17%爸伴10%敖）敖/(1+17啊%)斑懊（胺1哀絆4%頒懊10%八）安耙背A=A奧礙87.73%拌也就是說(shuō)，當(dāng)小巴規(guī)模納稅人的價(jià)邦格為一般納稅人翱的愛(ài)87.73%奧時(shí)，即價(jià)格折讓懊幅度為板87.73%叭時(shí)，無(wú)論是從一絆般納稅人處還是皚從小規(guī)模納稅人敗處采購(gòu)貨物取得埃的收益相等。同伴樣原理可得出增阿值稅稅率為叭13%拜，由稅務(wù)所代開(kāi)案的發(fā)票上注明的隘征收率為矮6%扮及取得普通發(fā)票瓣時(shí)的價(jià)格折讓臨傲界點(diǎn)

41、。臨界點(diǎn)數(shù)頒值見(jiàn)下表。價(jià)格折讓臨界點(diǎn)靶一般納稅人稅率皚小規(guī)模納稅人征邦收率半價(jià)格折讓臨界點(diǎn)把17%靶6%把89.6%岸17%半4%哎87.73%版13%跋6%隘93.16%岸13%靶4%矮91.2%奧 靶 阿 案例鞍利寧廚具公司熬(跋增值稅一般納稅拜人八)版，外購(gòu)原材料阿般鋼材時(shí)若從北方板鋼鐵廠（一般納八稅人，增值稅稅敖率為笆17%斑）處購(gòu)入，則每骯噸的價(jià)格為捌50 000疤元（含稅）。若跋從得平鋼鐵廠經(jīng)礙營(yíng)部（小規(guī)模納昂稅人）處購(gòu)買，澳則可取得由稅務(wù)邦所代開(kāi)的征收率案為罷4%邦的專用發(fā)票，含扮稅價(jià)格為扳44000辦元。試作出該企吧業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)矮模納稅人購(gòu)貨的敖?jīng)Q策。（已知城柏市維護(hù)建設(shè)稅稅

42、芭率為捌7%瓣，教育費(fèi)附加征案收率為襖3%百）扒由價(jià)格折讓臨界愛(ài)點(diǎn)得知，增值稅癌稅率為半17%艾，小規(guī)模納稅人背的抵扣率為伴4%愛(ài)時(shí)，價(jià)格折讓臨般界點(diǎn)為懊87.73%白，即臨界點(diǎn)時(shí)的芭價(jià)格為跋43865白元（擺50 000隘八87.73%把），而小規(guī)模納拌稅人的實(shí)際價(jià)格背44000般元臨界點(diǎn)的價(jià)佰格挨43865巴元，因此適宜從澳一般納稅人處采哀購(gòu)原材料。案從利潤(rùn)角度來(lái)看哀，從北方鋼鐵廠扒購(gòu)進(jìn)原材料的凈案成本為：隘50000/班（愛(ài)1+17%背）愛(ài)50000/襖（扒1+17%柏）頒藹17%敗?。ò?%+3%癌）胺=42008.襖55矮（元）伴注：依進(jìn)項(xiàng)稅額皚計(jì)提的城市維護(hù)隘稅和教育費(fèi)附加巴可以抵

43、減產(chǎn)品銷按售稅金及附加氨從得平鋼鐵廠購(gòu)芭進(jìn)原材料的凈成傲本為：昂44000/瓣（澳1+4%白）拔44000/澳（斑1+4%傲）昂扳4%叭疤（按7%+3%板）芭=42138.吧46半（元）熬由此可以看出，瓣從得平鋼鐵廠購(gòu)半進(jìn)鋼材的成本大邦于從北方鋼鐵廠跋購(gòu)進(jìn)鋼材的成本懊，因此應(yīng)選擇從捌北方鋼鐵廠購(gòu)入背。拔若利寧廚具廠只邦能從得平鋼鐵廠礙取得普通發(fā)票峭靶能進(jìn)行任何抵扣按，由以上價(jià)格臨胺界點(diǎn)得知，只在叭在得平鋼鐵廠的辦含稅銷售價(jià)格低拌于扳42010背元（氨50000氨扮84.02%伴），才可考慮從挨小規(guī)模納稅人處案購(gòu)入。拜企業(yè)在采購(gòu)貨物按時(shí)，可根據(jù)以上癌價(jià)格臨界點(diǎn)值，巴正確計(jì)算出臨界把點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從

44、敖中選擇采購(gòu)方，熬從而取得較大的跋稅后收益。頒 阿兼營(yíng)免稅或非應(yīng)半稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額瓣核算的籌劃翱某公司是增值稅擺一般納稅人，生壩產(chǎn)襖A霸產(chǎn)品，售價(jià)霸17佰元敗/瓣件（不含稅），背成本構(gòu)成大致為胺材料班10挨元胺/懊件（其中主要原壩材料班9扒元白/啊件，輔助材料疤1敖元矮/啊件），工資等其芭他成本骯6翱元唉/霸件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽辦略不計(jì)），當(dāng)年佰預(yù)計(jì)生產(chǎn)爸200把萬(wàn)件?，F(xiàn)有一國(guó)班外來(lái)料加工的訂鞍單，由該公司提藹供輔助材料并加半工成跋A叭產(chǎn)品，加工費(fèi)半7.5叭元八/巴件，共計(jì)絆10把萬(wàn)件。襖該公司銷售部門(mén)熬的人員作了一個(gè)哎預(yù)測(cè)，由于來(lái)料霸加工貨物出口時(shí)擺免征增值稅，其昂耗用的輔助材料扮的進(jìn)項(xiàng)稅額不能阿抵

45、扣，應(yīng)增加材敗料的成本，所以襖該加工成本是輔搬助材料敗1.17拌元白/案件，工資等其他稗成本阿6暗元叭/邦件，合計(jì)成本鞍7.17般元把/巴件，加工利潤(rùn)是耙（八7.5柏靶7.17礙）搬瓣10=3.3佰萬(wàn)元，因此簽訂拔了該加工合同。擺不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)埃稅額霸=罷全部進(jìn)項(xiàng)稅額拜*暗免稅項(xiàng)目銷售額邦/絆全部銷售額熬全部進(jìn)項(xiàng)稅額百=10矮元唉/八件瓣搬17%捌挨200盎萬(wàn)件耙+1耙元襖/按件稗擺17%艾爸10按萬(wàn)件傲=341.7敗萬(wàn)元敖免稅項(xiàng)目銷售額叭=7.5俺元背/俺件懊俺10叭萬(wàn)件絆=75班萬(wàn)元扒全部銷售額合計(jì)凹=17挨元懊/阿件盎哀200癌萬(wàn)件胺+7.5靶元擺/巴件盎礙10辦萬(wàn)件岸=3475藹萬(wàn)元敖

46、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)骯稅額吧=341.7靶安75/3475盎=7.38愛(ài)萬(wàn)元把該來(lái)料加工業(yè)務(wù)頒的成本總額芭=1班元敖/捌件昂哀10唉萬(wàn)件叭+7.38岸萬(wàn)元拌+6啊元斑/叭件百懊10佰萬(wàn)件懊=77.38半萬(wàn)元拌來(lái)料加工業(yè)務(wù)利扳潤(rùn)佰=75哀萬(wàn)元鞍77.38唉萬(wàn)元辦= -2.3捌8案萬(wàn)元靶即該訂單不得不辦盈利，反而虧損把了敗2.38岸萬(wàn)元。扮減免稅的稅收籌安劃扮爭(zhēng)取享受優(yōu)惠政胺策是納稅籌劃的扳主要視點(diǎn)昂增值稅主要優(yōu)惠斑政策介紹：岸一邦 半免稅（辦稅員培敗訓(xùn)教材奧p116唉）白1 愛(ài)法定項(xiàng)目免稅艾2 奧不征稅貨物或勞絆務(wù)柏3 罷特定項(xiàng)目的免稅耙二按 爸減稅（辦稅員培扒訓(xùn)教材捌p123唉）版三吧 壩即征即退（

47、辦稅癌員培訓(xùn)教材絆p128?。┌沁M(jìn)出口稅收以另癌行講解八免稅和即征即退拔的區(qū)別及適用范皚圍藹思考：某企業(yè)以鞍生活垃圾發(fā)電，哎其銷售電力可享俺受增值稅即征即案退政策，如果改唉為免征增值稅，巴將給該企業(yè)帶來(lái)吧什么影響？拔納稅籌劃必須注搬意稅收優(yōu)惠政策氨的不斷變化例：扮斑2002-10愛(ài)-10扳財(cái)政部、國(guó)家稅隘務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一班步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)埃和集成電路產(chǎn)業(yè)疤發(fā)展稅收政策的案通知財(cái)稅傲20027扳0傲號(hào)靶 拔自拌2002奧年癌1唉月稗1板日哎起至俺2010稗年底，對(duì)增值稅辦一般納稅人銷售凹其自產(chǎn)的集成電埃路產(chǎn)品（含單晶岸硅片），按挨17%艾的稅率征收增值傲稅后，對(duì)其增值敗稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)八3%按的部分實(shí)

48、行即征辦即退政策，所退把稅款由企業(yè)用于般擴(kuò)大再生產(chǎn)和研半究開(kāi)發(fā)集成電路矮產(chǎn)品。扳2004-10捌-25斑財(cái)政部、國(guó)家稅哎務(wù)總局關(guān)于停止啊集成電路增值稅暗退稅政策的通知阿財(cái)稅拔20041頒74頒號(hào)財(cái)政部國(guó)家霸稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)班一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)白業(yè)和集成電路產(chǎn)敗業(yè)發(fā)展稅收政策白的通知扒(盎財(cái)稅艾20027巴0捌號(hào)巴)岸第一條有關(guān)增值奧稅退稅政策，自埃2005半年擺4搬月阿1矮日凹起停止執(zhí)行。邦斑2005笆年般3芭月啊31靶日癌以前，財(cái)稅盎20027柏0般號(hào)文的第一條有凹關(guān)增值稅退稅政挨策僅適用于在半2004吧年阿7叭月挨14凹日唉前已認(rèn)定的集成辦電路企業(yè)和岸2004岸年半7埃月案14捌日翱前已認(rèn)定的集

49、成愛(ài)電路產(chǎn)品凹(辦含單晶硅片頒)瓣。傲委托加工減輕增鞍值稅負(fù)疤A背企業(yè)是一家機(jī)械疤配件生產(chǎn)企業(yè)，扒企業(yè)規(guī)模不大，矮但是由于市場(chǎng)信矮譽(yù)良好，最近一百段時(shí)間訂單較多礙，企業(yè)現(xiàn)有的生百產(chǎn)能力略顯不足骯。張廠長(zhǎng)有心擴(kuò)癌大生產(chǎn)規(guī)模，但稗是考慮到該行業(yè)鞍市場(chǎng)總體上供大矮于求，產(chǎn)品銷售敖市場(chǎng)并不穩(wěn)定，斑周邊地區(qū)又存在拜10笆余家同類產(chǎn)品生捌產(chǎn)企業(yè)，因此怕哀擴(kuò)大投資規(guī)模帶拜來(lái)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)俺。最近該企業(yè)又盎接到了半10000把件產(chǎn)品的生產(chǎn)訂胺單，張廠長(zhǎng)正為扒組織生產(chǎn)發(fā)愁。盎增值稅稅基是企哎業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中案獲得的增值額。奧從理論上講，增昂值額是企業(yè)在生拔產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新俺創(chuàng)造的那部分價(jià)氨值，包括勞動(dòng)者挨在再生產(chǎn)過(guò)程

50、中爸獲得的補(bǔ)償盎V襖和新創(chuàng)造的剩余藹價(jià)值礙M凹，即貨物或服務(wù)柏價(jià)值中挨V+M藹部分。那么在考礙慮增值稅稅收負(fù)爸擔(dān)籌劃時(shí)，胺V+M搬部分的價(jià)值越大藹，負(fù)擔(dān)的增值稅霸越多。但是，按斑照企業(yè)追求利潤(rùn)哀最大化的經(jīng)營(yíng)思盎想，隘M擺部分自然是越大瓣越好。因此，進(jìn)笆行稅收籌劃只有敖減少疤V百部分的比例，如頒果哀V哎部分能夠充分運(yùn)熬用外購(gòu)勞務(wù)取得澳進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，必然半可以擴(kuò)大增值稅按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的版比例，從而達(dá)到擺節(jié)稅的目的。方案一：啊例如，捌A凹企業(yè)新接到的凹10000伴件產(chǎn)品的訂單，傲如果安排本企業(yè)捌自己生產(chǎn)，在不壩考慮固定成本的盎情況下，那么組瓣成產(chǎn)品變動(dòng)成本皚的主要是原材料邦成本和勞動(dòng)工資斑支出。原材料成

51、爸本每件把20矮元，人工費(fèi)每件按15邦元，產(chǎn)品售價(jià)每壩件百50敖元，則生產(chǎn)銷售襖10000柏件產(chǎn)品的銷售收搬入是瓣50氨萬(wàn)元。那么銷項(xiàng)藹稅額是氨50捌哎10000凹熬17拜敗85000半（元），可以抵笆扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是版20般埃10000礙跋17白擺34000敖（元）。企業(yè)這昂批產(chǎn)品的應(yīng)納稅盎額稗85000巴靶34000拌奧51000凹（元）。銷售收敗入增值稅負(fù)擔(dān)率傲斑51000辦背500000安隘100辦巴10.2唉。方案二：唉如果佰A巴企業(yè)將這批靶10000敗件產(chǎn)品的生產(chǎn)任板務(wù)采取委托加工扮方式委托給臨近靶的骯B阿企業(yè)，支付加工岸費(fèi)跋15拔萬(wàn)元，那么可以安從對(duì)方取得增值俺稅專用發(fā)票，發(fā)俺票上

52、注明的增值百稅額為版25500邦元。那么企業(yè)的暗銷項(xiàng)稅額仍然是哎50昂襖10000俺捌17拔案85000百（元），可以抵?jǐn)[扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為般20百傲10000岸稗17絆岸25500拌佰59500跋（元），企業(yè)這挨批產(chǎn)品的應(yīng)納稅吧額版85000盎昂59500罷吧25500傲（元）。銷售收拔入增值稅負(fù)擔(dān)懊25500翱奧500000熬背100%翱霸5.1挨。癌合理籌劃運(yùn)費(fèi)可版以降低稅負(fù)霸運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)跋的關(guān)系唉假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中暗的可扣稅物耗的搬比率為啊R伴（不含稅價(jià)，下奧同），則相應(yīng)的埃增值稅抵扣率就扳等于胺17擺霸跋R.敗若企業(yè)不擁有自半營(yíng)車輛，而是外叭購(gòu)，在運(yùn)費(fèi)扣稅拔時(shí)，按現(xiàn)行政策藹規(guī)定可抵扣俺7襖

53、的進(jìn)項(xiàng)稅，同艾時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在隘收取方還應(yīng)當(dāng)按按規(guī)定繳納罷3爸的營(yíng)業(yè)稅。這版樣，收支雙方一扳抵一繳后，從國(guó)奧家稅收總量上看搬，國(guó)家只減少了矮4笆（即柏7矮白3鞍）的稅收收入佰，換句話說(shuō)，該挨運(yùn)費(fèi)總算起來(lái)只爸有埃4百的抵扣率。叭令上述兩種情況伴的抵扣率相等時(shí)絆，就可以求出班R骯之值。即：稗17把鞍R盎安4靶，則胺R矮澳4班八癌17伴扒23.53罷。藹R壩這個(gè)數(shù)值說(shuō)明，敗當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可暗抵扣增值稅的物佰耗比率達(dá)礙23.53啊時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)頒稅抵扣率達(dá)拌4笆。此時(shí)按運(yùn)費(fèi)唉全額辦7澳抵扣與按運(yùn)費(fèi)奧中的物耗部分的爸17盎抵扣，二者所白抵扣的稅額相等版。因此，我們可巴以把挨R班耙23.53斑稱為骯“皚運(yùn)費(fèi)扣稅

54、平衡點(diǎn)頒”疤。罷A安企業(yè)以自營(yíng)車輛捌采購(gòu)材料一批，爸內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價(jià)鞍格爸2000拜元，現(xiàn)取愛(ài)R佰之值為柏23.53百計(jì)算，則這筆半2000挨元的采購(gòu)運(yùn)費(fèi)價(jià)頒格中包含的物耗氨為：百2000襖艾23.53般案470.60半元，相應(yīng)可抵扣般進(jìn)項(xiàng)稅額為：安470.60按百17隘般80凹元。如果自營(yíng)車礙輛獨(dú)立核算時(shí)，案A俺企業(yè)可以向該獨(dú)八立車輛運(yùn)輸單位礙索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)稗票并可抵扣霸7巴的進(jìn)項(xiàng)稅艾2000吧艾7疤般140癌元，與此同時(shí)，襖該獨(dú)立核算的車佰輛還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)哀稅跋2000哎哎3岸辦60百元。氨這樣，站在瓣A斑企業(yè)與獨(dú)立車輛奧總體角度看，一暗抵一繳后實(shí)際抵翱扣稅只有班80埃元。愛(ài)當(dāng)疤R笆般23.5

55、3版時(shí)，兩種情況版抵扣的稅額相等啊購(gòu)銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中柏降低稅負(fù)的途徑八 愛(ài)1.啊采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)拜費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)挨費(fèi)，可能會(huì)降低背稅負(fù)。擁有自營(yíng)愛(ài)車輛的采購(gòu)企業(yè)跋，當(dāng)采購(gòu)貨物自背營(yíng)運(yùn)費(fèi)中的巴R笆值小于搬23.53氨時(shí)，可考慮將擺自營(yíng)車輛斑“敖獨(dú)立奧”藹出來(lái)。埃例如，凹B班企業(yè)以自營(yíng)車輛板采購(gòu)貨物，根據(jù)擺其以往年度車輛巴方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅靶資料分析，其運(yùn)案費(fèi)價(jià)格中版R板值只有挨10巴，遠(yuǎn)低于扣稅隘平衡點(diǎn)。假設(shè)絆1999安年該企業(yè)共核算啊內(nèi)部運(yùn)費(fèi)隘76隘萬(wàn)元，則可抵扣板運(yùn)費(fèi)中物耗部分唉的進(jìn)項(xiàng)稅礙76霸岸10伴邦版17澳扒1.292伴萬(wàn)元。熬如果自營(yíng)車輛凹“凹獨(dú)立哀”搬出來(lái)，設(shè)立隸屬邦于搬B扒企業(yè)的二級(jí)法人翱

56、運(yùn)輸子公司后，把B芭企業(yè)實(shí)際抵扣稅擺又是多少呢？佰“稗獨(dú)立八”奧后，哎B柏企業(yè)一是可以向愛(ài)運(yùn)輸子公司索取敗運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)班項(xiàng)稅罷76斑俺7岸耙5.32瓣萬(wàn)元；二是還要藹承擔(dān)癌“艾獨(dú)立扮”扮汽車應(yīng)納的營(yíng)業(yè)把稅案76艾擺3捌班2.28氨萬(wàn)元，一抵一繳敖的結(jié)果，邦B熬企業(yè)實(shí)際抵扣稅凹款辦3.04矮萬(wàn)元，這比原抵巴扣的矮1.292哀萬(wàn)元多抵了吧1.748艾萬(wàn)元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)藹部核算價(jià)未作任暗何變動(dòng)，只是把哎結(jié)算方式由內(nèi)部暗核算變?yōu)閷?duì)外支翱付后，吧B唉企業(yè)就能多抵扣扳1.748扮萬(wàn)元的稅款。敖2.愛(ài)售貨企業(yè)將收取壩的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成哀代墊運(yùn)費(fèi)案對(duì)于售貨方來(lái)說(shuō)吧，其只要能把收艾取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改襖變成代墊運(yùn)費(fèi)，埃就能

57、為自己降低邦稅負(fù)。襖例如，氨C皚廠銷給佰D敗企業(yè)某產(chǎn)品八10000阿件，不含稅銷價(jià)礙100案元件，價(jià)外運(yùn)盎費(fèi)骯10斑元件，則增值拔稅銷項(xiàng)稅額為：伴10000白芭100巴懊17俺壩10000艾襖10哀凹（啊1癌百17胺）澳扮17鞍班184529.半91案元，若進(jìn)項(xiàng)稅額耙為拜108000岸元（其中自營(yíng)汽奧車耗用的油料及扮維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)疤稅敖8000隘元），則應(yīng)納稅哎額敗184529.叭91隘俺108000拔白76529.9礙1拌元。鞍設(shè)立二級(jí)法人運(yùn)皚輸子公司挨讓該子公司開(kāi)具熬運(yùn)輸發(fā)票收取這白筆運(yùn)費(fèi)，使運(yùn)費(fèi)艾補(bǔ)貼收入變成符岸合免征增值稅條版件的代墊運(yùn)費(fèi)后案，安C胺廠納稅情況則變癌為：銷項(xiàng)稅額耙170

58、000罷元（價(jià)外費(fèi)用變礙成符合免征增值把稅條件的代墊運(yùn)澳費(fèi)后，銷項(xiàng)稅額哎中不再包括價(jià)外案費(fèi)用計(jì)提部分）佰，進(jìn)項(xiàng)稅額疤100000盎元（因運(yùn)輸子公吧司為該廠二級(jí)獨(dú)懊立法人，其運(yùn)輸挨收入應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅背，故運(yùn)輸汽車原板可以抵扣的按8000暗元進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)已不敖存在了），則應(yīng)愛(ài)納增值稅額為岸70000胺元，再加運(yùn)輸子跋公司應(yīng)繳納的營(yíng)板業(yè)稅為：扒10000艾百10百唉3搬板3000澳元。這樣昂C擺廠總的稅收負(fù)擔(dān)挨（含二級(jí)法人應(yīng)罷納營(yíng)業(yè)稅）為罷73000礙元，比改變前的隘76529.9藹1頒元，降低了襖3529.91百元。因此，站在啊售貨企業(yè)角度看皚，設(shè)立運(yùn)輸子公百司是合算的。政策規(guī)定：唉增值稅暫行條昂例實(shí)施細(xì)

59、則第藹十二條規(guī)定，價(jià)班外費(fèi)用是指價(jià)外胺向購(gòu)買方收取的啊手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、爸基金、集資費(fèi)返斑還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)拌、違約金（延期伴付款利息）、包拜裝費(fèi)、包裝物租爸金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)藹質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸懊費(fèi)、代收款項(xiàng)、奧代墊款項(xiàng)及其他俺各種性質(zhì)的價(jià)外安收費(fèi)。胺只有下列項(xiàng)目不翱包括在內(nèi)：（一爸）向購(gòu)買方收取案的銷項(xiàng)稅額；（擺二）受托加工應(yīng)邦征消費(fèi)稅的消費(fèi)翱品所代收代繳的唉消費(fèi)稅；（三）辦同時(shí)符合以下條背件的代墊運(yùn)費(fèi)：愛(ài)1.絆承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)鞍發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨盎方的；八2.暗納稅人將該項(xiàng)發(fā)霸票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方拜的。矮企業(yè)注意事項(xiàng)：癌 按應(yīng)盡量避免價(jià)外白收費(fèi)，尤其是避白免代收款項(xiàng)、代熬墊款項(xiàng)及其他各隘種性質(zhì)的價(jià)外收骯費(fèi)。鞍如果必

60、須由供貨疤企業(yè)安排外部運(yùn)隘輸，而運(yùn)輸企業(yè)傲又不愿為付款企背業(yè)開(kāi)具為購(gòu)貨方癌，這時(shí)有一個(gè)互辦不吃虧的解決方板案：頒例：運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)拔具一萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)發(fā)胺票給供貨企業(yè)，跋供貨企業(yè)取得運(yùn)拜費(fèi)發(fā)票及抵扣聯(lián)隘，其中啊9300吧元列入費(fèi)用，扮700盎元為可抵扣進(jìn)項(xiàng)翱稅額；供貨企業(yè)唉按不含稅價(jià)瓣9300八元向購(gòu)貨企業(yè)收白取代墊運(yùn)費(fèi)，開(kāi)擺具增值稅專用發(fā)矮票，計(jì)算銷項(xiàng)稅暗9300芭元挨*17%=15扮81吧元，對(duì)方可抵扣癌，價(jià)稅合計(jì)挨10881熬元。昂B 哀營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃尤 旭 東營(yíng)業(yè)稅的概念稗對(duì)有償提供應(yīng)稅扳勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形扮資產(chǎn)或者銷售不八動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)背人就其取得的營(yíng)哎業(yè)收入征收的一啊種稅。挨它一般以營(yíng)業(yè)額罷全額