制造費(fèi)用的控制及會(huì)計(jì)處理

1、製造費(fèi)用的控制及會(huì)計(jì)處理Chapter 6壹、製造費(fèi)用的概念貳、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实幕A(chǔ)及能量水準(zhǔn)參、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算步驟肆、製造費(fèi)用帳務(wù)處理伍、製造費(fèi)用差異分析1貳、製遣費(fèi)用分?jǐn)偮实幕A(chǔ)及能量水準(zhǔn)一、分?jǐn)偮适褂玫幕A(chǔ)(一)生產(chǎn)量為基礎(chǔ)(二)直接材料成本基礎(chǔ)(三)直接人工成本基礎(chǔ)用比例每元直接材料之製造費(fèi)估計(jì)直接材料成本估計(jì)製造費(fèi)用=2貳、製遣費(fèi)用分?jǐn)偮实幕A(chǔ)及能量水準(zhǔn)(四)直接人工小時(shí)為基礎(chǔ)(五)機(jī)器小時(shí)為基礎(chǔ)3貳、製遣費(fèi)用分?jǐn)偮实幕A(chǔ)及能量水準(zhǔn)二、單一分?jǐn)偮驶蚨喾N分?jǐn)偮?一)全廠觀點(diǎn)(二)部門(mén)觀點(diǎn)工廠內(nèi)每一部門(mén)性質(zhì)各殊、工作各異、因此為每個(gè)部門(mén)設(shè)定一個(gè)合適的分?jǐn)偮适乔‘?dāng)?shù)摹?三)因果觀點(diǎn)由

2、於發(fā)生的製造費(fèi)用某些與材料採(cǎi)購(gòu)相關(guān)，此部份可以直接材料成本為基礎(chǔ)算一分?jǐn)偮?；某些與人工的工作相關(guān)，此部份可按直接人工成本，或直接人工小時(shí)為基礎(chǔ)分?jǐn)?；某些與機(jī)器的使用相關(guān)，4貳、製遣費(fèi)用分?jǐn)偮实幕A(chǔ)及能量水準(zhǔn)此部份可接機(jī)器小時(shí)為基礎(chǔ)分?jǐn)?。又根?jù)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度，亦可找出多種成本動(dòng)因，算出很多分?jǐn)偮?，此種方式最精確卻煩瑣，最花費(fèi)人力與財(cái)力去蒐集和計(jì)算。三、能量水準(zhǔn)的選擇(一)能量與數(shù)量的含意所謂能量（Capacity）意指預(yù)計(jì)用來(lái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的固定廠房設(shè)備、人員等，代表整個(gè)工廠運(yùn)作的能力。其與數(shù)量（Volume）有別，數(shù)量是表達(dá)能量發(fā)揮的程度，亦即實(shí)際耗用了多少能量之意。5貳、製遣費(fèi)用分?jǐn)偮实幕A(chǔ)及能

3、量水準(zhǔn)實(shí)際耗用能量與預(yù)計(jì)能量水準(zhǔn)間有差額時(shí)，當(dāng)前者小於後者，便發(fā)生閒置情形，乃由於暫時(shí)性銷(xiāo)貨缺乏，而造成生產(chǎn)人員與設(shè)備的閒置。當(dāng)前者大於後者，則發(fā)生超用情形，乃短暫的銷(xiāo)貨增多而造成的；這兩者可稱(chēng)為閒置產(chǎn)能與超用產(chǎn)能。(二)四種能量水準(zhǔn)1.理論產(chǎn)能（Theoretical Capacity）又稱(chēng)為理想產(chǎn)能、最高產(chǎn)能，意指在全速而毫無(wú)中斷生產(chǎn)下所擁有之產(chǎn)能。6貳、製遣費(fèi)用分?jǐn)偮实幕A(chǔ)及能量水準(zhǔn)2.實(shí)質(zhì)產(chǎn)能（Practical Capacity）係指由理論產(chǎn)能扣除無(wú)法避免之停工待料、正常休息、機(jī)器保養(yǎng)維護(hù)、整修、重安裝、改變或改良產(chǎn)品等。3.正常產(chǎn)能（Normal Capacity）屬長(zhǎng)期產(chǎn)能觀念，

4、係指配合正常銷(xiāo)貨需求之平均每年生產(chǎn)能量，其週期之年數(shù)應(yīng)足以消除營(yíng)業(yè)循環(huán)及季節(jié)性的波動(dòng)。4.預(yù)期實(shí)際產(chǎn)能（Expected Actual Capacity）7貳、製遣費(fèi)用分?jǐn)偮实幕A(chǔ)及能量水準(zhǔn)屬短期產(chǎn)能觀念，係指配合某一單獨(dú)年度銷(xiāo)貨需求所必要之生產(chǎn)能量。(三)能量水準(zhǔn)對(duì)製造費(fèi)用頻率的影響當(dāng)選用的產(chǎn)能愈大，固定分?jǐn)偮视?，?dāng)選用的產(chǎn)能水準(zhǔn)愈小，固定分?jǐn)偮视?。反之，變?dòng)分?jǐn)偮适冀K不變，為每小時(shí)1.5。8貳、製遣費(fèi)用分?jǐn)偮实幕A(chǔ)及能量水準(zhǔn)9參、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算步驟要計(jì)算適當(dāng)?shù)念A(yù)計(jì)分?jǐn)偮?，必須?jīng)過(guò)下列五個(gè)步驟：1.確定各生產(chǎn)部採(cǎi)用之基礎(chǔ)與其能量水準(zhǔn)。2.將可直接歸屬之預(yù)計(jì)製造費(fèi)用直接歸屬至各生產(chǎn)部

5、及服務(wù)部。3.將無(wú)法直接歸屬之預(yù)計(jì)製造費(fèi)用，選擇適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分?jǐn)偦A(chǔ)，分?jǐn)傊粮魃a(chǎn)部與服務(wù)部。4.將服務(wù)部累計(jì)之製造費(fèi)用，選擇適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偡椒ǚ蛛x至生產(chǎn)部。10參、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算步驟5.將各生產(chǎn)部累計(jì)之製造費(fèi)用，除以所採(cǎi)用之能量水準(zhǔn)，以求得分?jǐn)偮?，並分別算出固定與變動(dòng)分?jǐn)偮省?二)服務(wù)部成本分?jǐn)偡椒?.直接分?jǐn)偡ū痉▊S將服務(wù)部門(mén)之製造費(fèi)用直接攤至生產(chǎn)部門(mén)，各服務(wù)部間不予分?jǐn)?。方法雖然簡(jiǎn)單，但不太公平。依前述華立公司X、Y、Z三服務(wù)部之分?jǐn)偨Y(jié)果，列表如6-4：（假設(shè)X部門(mén)按員工人數(shù)分?jǐn)傊辽a(chǎn)部、Y部門(mén)按領(lǐng)用材料成本為基礎(chǔ)、Z部門(mén)按檢驗(yàn)小時(shí)為基礎(chǔ)。）11參、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算步驟2.梯形分?jǐn)偡?/p>

6、此法又稱(chēng)個(gè)別消滅法或逐步分?jǐn)偡ǎ瑐S按順序?qū)⒎?wù)部門(mén)費(fèi)用攤至生產(chǎn)部與其他服務(wù)部門(mén)，分?jǐn)傖釀t不再接受攤回，直到所有服務(wù)部門(mén)費(fèi)用完全攤至生產(chǎn)部為止。其既然按順序分?jǐn)?，就必須有原則以便決定分?jǐn)傊柔犴樞颉７謹(jǐn)傇瓌t如下：(1)只為其他部門(mén)服務(wù)而不接受其他部門(mén)服務(wù) 者，最先分?jǐn)偂?2參、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算步驟(2)服務(wù)其他部門(mén)多者，而接受之服務(wù)少耆， 其次。(3)服務(wù)其他部門(mén)少者，而接受之服務(wù)多者， 再其次。(4)只接受服務(wù)，而不為其他部門(mén)服務(wù)者，最 後分?jǐn)偂?3參、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算步驟14參、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算步驟假設(shè)華立公司分?jǐn)傊樞蛞来螢閄部門(mén)、Y部門(mén)，最後為Z部門(mén)，將其分?jǐn)偨Y(jié)果表列如6-5

7、：（假定X部門(mén)按員工人數(shù)分?jǐn)?、Y部門(mén)平均分?jǐn)?、Z部門(mén)按檢驗(yàn)小時(shí)分?jǐn)偅?5參、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算步驟16參、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算步驟3.相互分?jǐn)偡ǎ合嗷シ謹(jǐn)偡ú娣Q(chēng)為代數(shù)法、連續(xù)分?jǐn)偡ǎ瑐S指服務(wù)部門(mén)間因相互服務(wù)，故應(yīng)相互分?jǐn)偅朔m較正確，卻因?yàn)楸仨毥饴?lián)立方程式，計(jì)算麻煩。17參、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算步驟18參、製造費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算步驟解出後，便可編製分?jǐn)偙砣缦拢?9伍、製造費(fèi)用差異分析通?？蓪⒍嗷蛏俜峙溲u造費(fèi)用分成兩種差異，一為支出差異（Spending Variance）或稱(chēng)費(fèi)用差異、用款差異、預(yù)算差異，乃因?yàn)轭A(yù)算或費(fèi)用因素而產(chǎn)生之差異。一為產(chǎn)能差異（Capacity Variance），乃

8、由於數(shù)量或業(yè)務(wù)量因素而產(chǎn)生之差異。一、彈性預(yù)算與固定預(yù)算20伍、製造費(fèi)用差異分析所謂彈性預(yù)算，係指隨著數(shù)量或業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而加以調(diào)整的預(yù)算，又稱(chēng)動(dòng)態(tài)預(yù)算。而固定預(yù)算，係指不隨著數(shù)量或業(yè)務(wù)量之變動(dòng)而調(diào)整之預(yù)算，又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算。以固定預(yù)算衡量工作或業(yè)務(wù)績(jī)效是不合理的，因此一般不予採(cǎi)用；故採(cǎi)用彈性預(yù)算是為大家所認(rèn)同與接受的。舉例說(shuō)明之。假設(shè)某公司預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用一年為100,000，而預(yù)算的正常產(chǎn)能為每年50,000直接人工小時(shí)，在此產(chǎn)能下的變動(dòng)製造費(fèi)用共200,000。根據(jù)此資料吾人可計(jì)算固定製造費(fèi)用預(yù)計(jì)分?jǐn)偮蕿槊啃r(shí)21伍、製造費(fèi)用差異分析2（100,000 50,000），而變動(dòng)製造費(fèi)用預(yù)計(jì)分?jǐn)偮?/p>

9、每小時(shí)4（200,000 50,000）。倘若公司當(dāng)年實(shí)際使用之產(chǎn)能為48,000直接人工小時(shí)，而實(shí)際製造費(fèi)用為290,000，則其彈性預(yù)算應(yīng)該調(diào)整為100,00048,000 4292,000。倘若不調(diào)整而逕以300,000（100,000200,000）為預(yù)算數(shù)，則稱(chēng)為固定預(yù)算。二、差異分析22伍、製造費(fèi)用差異分析根據(jù)上例，吾人可進(jìn)一步分析其差異，已知實(shí)際製造費(fèi)用290,000，而已分?jǐn)傃u造費(fèi)用48,000 （24）288,000，少分?jǐn)傃u造費(fèi)用為2,000（290,000288,000），吾人可進(jìn)一步將少分?jǐn)?,000，分析成支出差異與產(chǎn)能差異如下：23伍、製造費(fèi)用差異分析24伍、製造費(fèi)用差異分析(一)支出差異由於實(shí)際製造費(fèi)用比彈性預(yù)算數(shù)少用了2,000，因此為有利的支出上的差異。故稱(chēng)為支出差異或預(yù)算差異。如果實(shí)際支出數(shù)大於彈性預(yù)算數(shù)，則為不利差異。(二)產(chǎn)能差異彈性預(yù)算數(shù)與已分配製造費(fèi)用之差額共4,000，為不利之產(chǎn)能差異，亦可計(jì)算如下：100,00048,000 24,000不利25伍、製造費(fèi)用差異分析或（50,00048,00