大三下審計學(xué)

1、審計學(xué)課件第一章 總論審計學(xué)第一章 總論 教學(xué)目標：（1）了解審計的產(chǎn)生與發(fā)展（2）掌握審計的定義、審計關(guān)系；（3）理解和掌握審計的對象和目標、審計的職能。能力目標：引導(dǎo)學(xué)生對審計與會計的區(qū)別，拓寬學(xué)生審計的基本理論和分析判斷能力。情感目標：通過審計與會計的關(guān)系，激發(fā)學(xué)生第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展從審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史揭示：審計產(chǎn)生的前提條件（客觀基礎(chǔ)）審計獨立性審計關(guān)系一、政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）產(chǎn)生： 1、西周- 萌芽，審計的初步形成階段 2、秦漢-“上計”制度日趨完善（審計確立） 3、隋唐及宋：日臻健全 4、元、明、清：停滯不前 5、中華民國：不斷演進，1914年北洋政府下設(shè) “審計處”

2、，后改為“審計院”。頒布第一部審計法6、中華人民共和國：審計振興，(1)1982年12月14日憲法規(guī)定在國務(wù)院和縣級以上人民政府下設(shè)審計機關(guān)。（2）1995年1月1日開始施行審計法標志我國審計進入了發(fā)展階段1、起源于意大利：合伙企業(yè)制度2、形成于英國：股份制企業(yè)制度3、發(fā)展和完善于美國：發(fā)達的資本市場，是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的（一）起源 （二）發(fā)展 （三）啟示二、西方CPA審計的起源與發(fā)展（二）CPA審計的發(fā)展階段對比表（三）CPA發(fā)展歷程的啟示(P4)1、CPA審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。2、 CPA審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。3、 CPA審計具有獨立、客觀、公正的

3、特點（四）中國注冊會計師審計產(chǎn)生與發(fā)展1、1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)-會計師暫行章程，并于同年批準著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師。謝霖創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所為正則會計師事務(wù)所。2、1980年財政部頒布了關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標志著我國會計師行業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會計事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準獨立承辦注冊會計師事務(wù)的會計師事務(wù)所。3、1991年恢復(fù)了全國注冊會計師統(tǒng)一考試制度。1993年10月31日，全國人大常委會審計通過中華人民共和國注冊會計師法4、從1994年開始起草48項獨立審計準則；200

4、6年了中國注冊會計師審計準則，從2007年1月1日起實施。三、內(nèi)部審計 1.產(chǎn)生： (1)萌芽：西方國家于中世紀出現(xiàn) (2)產(chǎn)生：英國，1844年，英國頒布股份公司法規(guī)定企業(yè)內(nèi)部實施審計監(jiān)督2.發(fā)展：1941年，“國際內(nèi)部審計師協(xié)會”（IIA）在美國成立。第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大，跨國公司的出現(xiàn)，管理層次和機構(gòu)的增多，為保證經(jīng)營方針和管理制度的貫徹執(zhí)行，保護財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營目標，內(nèi)部審計獲得發(fā)展、健全、完善課上練習(xí)：1、審計的主體是指（ ）。A、被審計單位 B、審計的專職機構(gòu)和專職人員C、被審計單位的經(jīng)濟活動 D、審計的授權(quán)者2、審計的客體是指（ ）。A、政府 B、單位 C、部

5、門 D、經(jīng)濟活動3、為了體現(xiàn)審計的本質(zhì)，在審計機構(gòu)設(shè)置和實施審計過程中，必須遵循（ ）原則。A、可靠性 B、可比性 C、獨立性 D、謹慎性4、社會審計的目標是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的（ ）發(fā)表審計意見。A、合法性和公允性 B、合理性和及時性C、可靠性和可理解性 D、重要性及時性5、審計對象包括（ ）。A、被審計單位的財務(wù)報表及其有關(guān)經(jīng)濟資料B、被審計單位的財政收支及其有關(guān)經(jīng)濟資料C、被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟資料D、A、B、C都是6、政府審計一詞，最早出現(xiàn)在（ ）時期。A、西周 B、唐宋 C、元明清 D、辛亥革命7、我國在1982年的憲法中明確規(guī)定在國務(wù)院設(shè)立（ ）A、審計署

6、B、國家審計委員會 C、國家審計局 D、證監(jiān)會8、“上計”制度的實質(zhì)是（ ）。A、定期報表的審核制度 B、抑制貪污審計制度C、審計監(jiān)督制度 D、財政監(jiān)督制度9、我國明確規(guī)定建立審計機構(gòu)，恢復(fù)審計工作的時間是（ ）A、1949年新中國誕生后 B、1956年公私合營后C、1978年第十一屆三中全會后D、1982年第五屆人大五次會議后10、中華人民共和國審計法于（ ）年實施。A、1985 B、1992 C、1988 D、199511、在西方國家，發(fā)展較早的審計組織形式是（ ）。A、民間審計 B、官廳審計 C、內(nèi)部審計 D、經(jīng)濟效益審計12、最早建立內(nèi)部審計師協(xié)會的國家是（ ）。A、英國 B、美國 C

7、、德國 D、日本13、我國社會審計起源于（ ）。A、1918 B、1919 C、1949 D、198214、我國第一家社會審計組織的創(chuàng)辦人是（ ）。A、潘序倫 B、謝霖 C、徐永祚 D、奚玉書15、（ ）會計師事務(wù)所成立，標志著我國注冊會計師制度正式誕生。A、正則 B、安永 C、普華永道 D、德勤16、中華人民共和國注冊會計師法于（ ）年頒布A、1985 B、1997 C、1993 D、199517、詳細審計階段也稱為（ ）。A、英國式審計 B、中國式審計C、美國式審計 D、德國式審計18、美國式審計是指（ ）。A、詳細審計階段 B、資產(chǎn)負債表審計階段C、會計報表審計階段 D、現(xiàn)代審計階段19

8、、詳細審計階段的審計報告使用者主要是（ ）。A、股東 B、債權(quán)人 C、政府 D、社會公眾20、世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體是（ ）。A、愛丁堡會計師協(xié)會 B、國際會計師聯(lián)合會C、美國內(nèi)部審計師協(xié)會 D、英格蘭.威爾士特許會計師協(xié)會第二節(jié) 審計的性質(zhì)【導(dǎo)入新課】問題的提出：（）審計的執(zhí)行者是誰？ （）審查誰？ （）審查的內(nèi)容？ （）怎樣審查？一、審計的定義（一）美國會計學(xué)會的概念（1973年） 為確定關(guān)于經(jīng)濟 行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標準之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行收集、評定，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的有組織的過程審計是一個系統(tǒng)過程目標收集、評價審計證據(jù)判斷相符程度其他溝

9、通方式審計報告既定標準管理層認定審計是一個系統(tǒng)過程審計概念具體說明如下：1、CPA有兩把尺子：一把是審計準則，一把是會計準則會計企業(yè)會計準則審計交易記錄與報表的編制對財務(wù)報表的評價 遵循 參照 審計準則（二）我國審計的定義1、審計的主體：專職機構(gòu)或人員；2、審計的客體：被審計單位；3、審計的形成：接受委托或授權(quán)；4、審計依據(jù)：相關(guān)法律、法規(guī)；5、審計對象：被審單位特定時期財政、財務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)濟活動；6、審計目的：維護經(jīng)濟秩序；7、審計的目標：判明被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟行動的公允性、真實性、合法性和效益性；8、審計的本質(zhì)：具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。二、審計關(guān)系 審計者 審計授

10、權(quán)者 將財產(chǎn)委托于 被審計者（管理者） 承擔受托經(jīng)濟責任委托授權(quán)審計報告審查經(jīng)濟責任履行提供資料配合關(guān)系1、審計存在的基礎(chǔ):所有者與管理者之間形成受托與解除經(jīng)濟責任關(guān)系，。2、審計活動進行的前提:所有者與審計者之間形成委托或授權(quán)與報告關(guān)系，3、審計活動的具體表現(xiàn):審計者與管理者之間形成鑒證與回饋關(guān)系， 第一關(guān)系人（審計者）起審計活動的主導(dǎo)作用。第二關(guān)系人（被審計者）第三關(guān)系人（所有者）對審計活動起決定性作用三、審計的特征1、獨立性（審計的屬性）決定了審計的生存和發(fā)展 審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動。 組織機構(gòu)的獨立 獨立性： 業(yè)務(wù)工作的獨立 經(jīng)濟來源的獨立2、權(quán)威性3、公正性四

11、、審計對象審計對象-被審計單位的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象。 具體包括：1、被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟管理活動；2、被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料及相關(guān)資料。審計對象的本質(zhì)：受托經(jīng)濟責任的履行情況五、審計的職能（一） 經(jīng)濟監(jiān)督（二）經(jīng)濟評價（三）經(jīng)濟鑒證與服務(wù)職能六、審計目標（注冊會計師）1、審計的總體目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。 公允性是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 合法性是指財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； 2、審計的具體目標（1）被

12、審計單位對財務(wù)報表的認定 認定：指被審計單位管理層對其財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。 審計具體目標：對被審計單位管理層對其報表認定的驗證，從而確定被審計單位管理層的認定是否有理由。（2）認定的具體內(nèi)容第一個方面：各類交易和事項運用 1、發(fā)生；2、完整性；3、準確性；4、截止；5、分類第二個方面：期末帳戶余額運用1、存在；2、權(quán)利和義務(wù)；3、完整性；4、計價和分攤第三個方面：列報運用1、發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)；2、完整性；3、分類和或理解性；4、準確性和計價。3、注冊會計師“審計意見”只有四種4、注冊會計師出具的審計報告 （1）無保留意見的審計報告（2）保留意見的審計報

13、告（3）否定意見的審計報告（4）無法表示意見的審計報告無法表示意見本質(zhì)上不是一種審計意見，因為注冊會計師未能實施必要的審計程序，未收集到充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能對財務(wù)報表是否合法、是否公允表示意見。第三節(jié) 審計的分類一、審計的基本分類（一）審計按主體分類1、政府審計 特點：法定性、強制性、無償性、權(quán)威性。2、注冊會計師審計 特點：雙向獨立、受托性、有償性。3、內(nèi)部審計 特點：服務(wù)內(nèi)向性、廣泛性、經(jīng)濟性和及時性經(jīng)及審計結(jié)論非強制性。（二）審計按內(nèi)容、目標的不同,可分為分類審計目的審計內(nèi)容財政財務(wù)審計（預(yù)告）對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見財務(wù)報表經(jīng)濟效益審計（預(yù)告）評價經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率

14、和效果“三E”審計經(jīng)營活動財經(jīng)法紀審計（突擊）在于維護財經(jīng)法紀、保護國家和人民財產(chǎn)的安全與完整財政財務(wù)收支內(nèi)容二、審計的其他分類（一）按審計范圍分類1、全面審計2、局部審計3、專項審計（二）按審計時間分類1、事前審計預(yù)算、計劃、預(yù)測和決策2、事中審計3、事后審計現(xiàn)在審計的主要內(nèi)容（三）按審計執(zhí)行地點分類1、報送審計 適用范圍：規(guī)模不大，業(yè)務(wù)量較少的行政事業(yè)單位；2、就地審計 適用范圍：企業(yè)（四）按審計動機分類1、強制審計政府審計2、任意審計注冊會計師審計（五）按審計是否事先通知被審計單位分類1、預(yù)告審計財政財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計2、突擊審計財經(jīng)法紀審計（六）按審計機構(gòu)與被審計單位的關(guān)系分類1、

15、外部審計政府審計和注冊會計師審計2、內(nèi)部審計CPA審計與政府審計的關(guān)系 1、審計的目標不同 2、審計的依據(jù)不同：最主要的原因 3、經(jīng)費或收入來源不同 4、取證權(quán)限不同 5、處理問題方式不同例：CPA審計與政府審計如果對同一審計事項進行審計，最終形成的審計結(jié)論可能有差異，導(dǎo)致差異的最主要原因？方式、性質(zhì)、獨立性、依據(jù)不同？ CPA審計與內(nèi)部審計的關(guān)系(重點掌握)1、注冊會計師應(yīng)當充分了解被審計單位內(nèi)部審計工作（基本觀點）2、注冊會計師利用內(nèi)部審計工作成果。（基本觀點）原因：(1)內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分 (2)內(nèi)部審計與CPA審計在工作上具有一致性；(3)利用內(nèi)部審計工作結(jié)

16、果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。第四節(jié) 審計組織和審計人員一、審計組織（一）政府審計機關(guān)1、政府審計機關(guān)的隸屬模式（1）立法型。政府審計機關(guān)隸屬于立法部門，直接對議會負責。美國、加拿大、西班牙（2）司法型。政府審計機關(guān)隸屬于司法部門，對公共財務(wù)案件和法律規(guī)定的其他案件都有一定的裁判或?qū)徟袡?quán)。法國、意大利（3）行政型。政府審計機關(guān)隸屬于政府行政部門，根據(jù)國家法律賦予的權(quán)限，對政府所屬各級、各部門、各單位的財政預(yù)算和財務(wù)收支活動進行審計。菲律賓、中國、瑞典2、我國政府審計機關(guān)的設(shè)置（1）中央審計機關(guān)（2）地方審計機關(guān)3、我國政府審計機關(guān)的主要業(yè)務(wù)P22 4、最高審計機關(guān)國家組織 1968年在東京

17、舉行大會，通過組織章程，正式宣布成立?？偛吭O(shè)在維也納。我國政府審計署于1983年正式加入?？飮H政府審計雜志以英、法、德、西班牙、阿拉伯等文字發(fā)行。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)1、幾種類型：（1）董事會領(lǐng)導(dǎo)體制；（2）監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)體制；（3）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制；（4）財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制；2、我國內(nèi)部審計機構(gòu)的主要業(yè)務(wù)P233、內(nèi)部審計的國際組織 1941年，內(nèi)部審計署協(xié)會在美國正式成立，樗標志著內(nèi)部審計工作向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展。1987年中國內(nèi)部審計學(xué)會正式加入該組織。（三）會計師事務(wù)所 會計師事務(wù)所是根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準注冊登記的，依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的組織。

18、性質(zhì)：實行自收自支、獨立核算、依法納稅。 注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)。1、會計師事務(wù)所的組織形式（1）獨資會計師事務(wù)所我國不許設(shè)立 指由具有注冊會計師資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責任。 優(yōu)點：對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記帳、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求。 缺點：無力承擔大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。（2）普通合伙制會計師事務(wù)所 指由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織。 合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔無限連帶責任。 特點：任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。（3）有限責任會計師事務(wù)所 指由注冊會計師認購會計師事務(wù)所股份，并以其所認購股份對會計師事務(wù)所承擔有限責任。會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任。 條件：有5名以上的股東； 有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員； 有不少于人民幣30萬元的注冊資本； 有股東共同制定的章程； 有會計師事務(wù)所的名稱； 有固定的辦公場所。 優(yōu)點：可能通過公司制形式迅速聚集一