中級會計(jì)實(shí)務(wù)(收入)

1、收 入近年考點(diǎn)分期收款銷售商品的核算 2007單選收入的確認(rèn)和計(jì)量2010單選風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷2012年多選涉及商業(yè)折扣業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)2012年判斷以舊換新業(yè)務(wù)的會計(jì)處理2012年判斷建造合同相關(guān)會計(jì)處理2011年單選銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 2008綜合2009綜合2010綜合2011綜合2013綜合本章重點(diǎn)1、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量4、建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量 本章難點(diǎn)1、銷售商品收入的確認(rèn)的理解2、銷售商品收入的特殊收入賬務(wù)處理3、建造合同收入和成本的賬務(wù)處理 第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 一、銷售商品收入的

2、確認(rèn) 企業(yè)銷售商品時(shí)，同時(shí)符合以下五個(gè)條件時(shí)，方能確認(rèn)為收入（強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎原則）：1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；注意特殊業(yè)務(wù)（1）轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，但還沒有交付實(shí)物，應(yīng)該確認(rèn)收入（2）己交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如發(fā)出的委托代銷商品，不確認(rèn)收入（3）所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓?，并不代表已將有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)收入1）質(zhì)量等與合同不符，未正常彌補(bǔ)2）重要安裝3）有退貨權(quán)的銷售2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制注意：（1）售后回購、售后租回不確認(rèn)收入（2）如果保留的是

3、與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，不能確認(rèn)收入；如果管理權(quán)不是與所有權(quán)相關(guān)的，就可以確認(rèn)收入。 3收入的金額能夠可靠地計(jì)量4 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量案例（多選）下列各項(xiàng)中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（ ）。（2012年）A.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以融資租賃方式租回B.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計(jì)退貨的可能性D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨【答案】ABCD 案例（判斷題）銷售某種商品，向購買方承諾在一個(gè)月內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題，可無

4、條件退貨。則銷售方應(yīng)在一個(gè)月后確認(rèn)收入?！敬鸢浮堪咐齅公司于2012年年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2012年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入。（ ）【答案】 案例M公司在2012年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時(shí)，對方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2012年年末交付產(chǎn)品，但在2012年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入。（ ）【答案】 案例（單項(xiàng)選擇題）如果售

5、出的商品需要安裝或檢驗(yàn)，但安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)僅僅是為了最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序時(shí)，則確認(rèn)收入的時(shí)間可以為（ ）。A簽訂合同日B收到貨款日C發(fā)出商品日 D安裝合格或檢驗(yàn)完畢日答案：C 二、銷售商品收入的計(jì)量和帳務(wù)處理 （一）銷售商品的一般帳務(wù)處理 1、符合確認(rèn)收入條件的，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：銀行存款/應(yīng)收帳款 等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2、具有融資性質(zhì)分期收款銷售合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公

6、允價(jià)值之間的差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益” ,在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷 沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。借：長期應(yīng)收款（本息） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（本金） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（利息）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 未實(shí)現(xiàn)融資收益每期攤銷額 銷售時(shí)應(yīng)收款與公允價(jià)值之差 未攤銷的利息每期攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益=（當(dāng)期收款前“長期應(yīng)收款”余額-當(dāng)期收款前“未實(shí)現(xiàn)融資收益”余額）實(shí)際利率注意：會計(jì)期末填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)從“長期應(yīng)收款”科目余額中扣除“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的余額。案例（多選）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)格為5 000萬元，分5年于每年12月3

7、1日等額收取。該批商品成本為3 800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的銷售價(jià)格為4 500萬元。不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有（ ）。（2011年考題）A.增加長期應(yīng)收款4 500萬元B.增加營業(yè)成本3 800萬元C.增加營業(yè)收入5 000萬元D.減少存貨3 800萬元【答案】ABD 案例2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為500萬元（不含增值稅），從2012年開始分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為400萬元。假定該銷售商品符合收入確認(rèn)條件，同期銀行貸款年利率為

8、6%。不考慮其他因素，假定期數(shù)為5，利率為6%的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124。甲公司2012年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為（ ）萬元（四舍五入取整數(shù)）。A.421B.400C.500D.585【答案】A 案例2*07年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元，分三次于每年 12月31日等額收取。假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2*07年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為( )萬元。 A.270B.300 C.810D.900 【答案】C案例（多選題）某增值稅一般納稅企業(yè)采用遞延收款方式銷售商品，且

9、具有融資性質(zhì)。2007年1月5日發(fā)出產(chǎn)品一批，數(shù)量為50000件，每件售價(jià)100元，銷售成本率為75；合同約定全部款項(xiàng)分5次等額收取，收款日為每年12月31日，增值稅專用發(fā)票在最后一次收取款項(xiàng)時(shí)開具。該批產(chǎn)品如果現(xiàn)銷，其銷售單價(jià)為80元。該假定不考慮其他因素，則下列關(guān)于該企業(yè)2007年1月1日會計(jì)處理的說法中，正確的說法有（ ）。A. 不應(yīng)確認(rèn)收入 B. 應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益為100萬元 C. 應(yīng)確認(rèn)收入400萬元 D. 應(yīng)確認(rèn)收入500萬元【答案】BC3、涉及折扣和折讓的商品銷售（1）商業(yè)折扣：銷售收入按扣除折扣后的凈額計(jì)價(jià)，即采用凈價(jià)法核算。收入可扣折扣增值稅也可扣減案例企業(yè)銷售商品涉及

10、商業(yè)折扣的，應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（ ）（2012年）【答案】 （2）現(xiàn)金折扣：銷售收入不扣除現(xiàn)金折扣后，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。收入不可扣折扣折扣發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用增值稅也不能扣減案例某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品每件售價(jià)320元，若客戶購買100件（含100件）以上即給予每件20元的商業(yè)折扣。2002年11月 10日，一客戶購買甲商品200件，約定的現(xiàn)金折扣條件為210，120，n30，該企業(yè)于同年11月19日收到該筆款項(xiàng)，則應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣是（ ）元。該企業(yè)適用的增值稅率為17，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。A1404B1200C640D600【答案】B

11、案例甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明 的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為 （ ）元。A20638.8B21060C22932D23400【答案】A案例（單選題）下列各項(xiàng)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（ ）。A銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣 B銷售商品發(fā)生的銷售折讓C銷售商品發(fā)生的商業(yè)

12、折扣 D委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)【答案】A（3）銷售折讓：直接沖減主營業(yè)務(wù)收入（注意：與主營業(yè)務(wù)成本無關(guān)）。收入可扣折讓增值稅也可扣減企業(yè)銷售一批甲產(chǎn)品給長江公司，售價(jià)100萬元，增值稅17萬元.給予10%的商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣條件為（2/10，1/20，n /30）。長江公司在收到貨物后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求給予20%的折讓，企業(yè)表示同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)。長江公司在15天后支付了應(yīng)付貨款（假設(shè)現(xiàn)金折扣按含稅貨款計(jì)價(jià)）。銷售時(shí)：借：應(yīng)收帳款 11790%=105.3 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）15.3同意折讓并辦妥手續(xù)時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 9020%=18 應(yīng)交稅金應(yīng)交增

13、值稅（銷） 1817%=3.06 貸：應(yīng)收帳款 21.06 收款時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（105.3-21.06）1%= 0.84 銀行存款 105.3-21.06-0.84=83.40 貸：應(yīng)收帳款 105.3-21.06=84.24案例（判斷題）現(xiàn)金折扣和銷售折讓均不能預(yù)計(jì)，而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。（ ）【答案】4、銷售退回 （1）銷售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之前 原則：只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品同時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 貸：應(yīng)收帳款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 （2）確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回的情況跨月和跨年（不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）退貨，

14、直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”。借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 貸：應(yīng)收帳款/銀行存款借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （3）跨年退貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，凡涉及損益類科目，一律用“以前年度損益調(diào)整”科目替代，具體見“資產(chǎn)負(fù)債表”章借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 貸：應(yīng)收帳款/銀行存款借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本）借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 盈余公積 利潤分配未分配利潤5、商品已發(fā)出，但不符合收入確認(rèn)條件的，通過“發(fā)出商品”核算。借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 （成本價(jià)）借：應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

15、稅（銷）6、代銷商品 （1）視同買斷委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款實(shí)際售價(jià)可由受托方自定受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入 （2）收取手續(xù)費(fèi)受托方只能根據(jù)委托方規(guī)定售價(jià)出售，不得自行改變售價(jià)受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入注意：如果代銷商品在發(fā)出時(shí)就約定，以后受托方?jīng)]有賣完的部分不能退貨，雙方就應(yīng)該在發(fā)貨時(shí)，分別作購銷處理。在采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為（ ）。 （單選題）A.委托方發(fā)出商品時(shí)B.受托方銷售商品時(shí)C.

16、委托方收到受托方開具的代銷清單時(shí)D.受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時(shí) 答案： CA公司本年度委托B商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款200萬元。本年度收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的60，A公司收到代銷清單時(shí)向B商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價(jià)款的5收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為120萬元。則A公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。（單選題）A.120B.114C.200D.68.4 答案：A 7、預(yù)收款銷售 在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項(xiàng)負(fù)債（“預(yù)收帳款”）處理，待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷售收入。 預(yù)收帳款 應(yīng)收賬款 售貨抵 預(yù)收款 應(yīng)收款項(xiàng) 收款余：應(yīng)收

17、余：預(yù)收 余：應(yīng)收 余：預(yù)收 8、售后回購 售后回購一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)槠浔举|(zhì)是融資。 會計(jì)處理：銷售時(shí)：借：銀行存款 （售價(jià)+增值稅） 貸：其他應(yīng)付款（售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 分期計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款回購：借：庫存商品（回購價(jià)） 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：庫存商品 貸：銀行存款案例為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定:丙公司購入甲公司積存的200箱B種藥品，每箱銷售價(jià)格為10萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本

18、為6萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年9月30日按每箱13萬元的價(jià)格購回全部B種藥品。甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（ ）萬元。A.60B.600C.50D.160【答案】A 9、售后租回 （1）售后租回售后回購（2）售后租回業(yè)務(wù)必須是“先售后租”。（3）注意：售后租回為經(jīng)營租賃的客觀題在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?/p>

19、，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 案例2011年12月31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺塑鋼機(jī)按70萬元的價(jià)格銷售給乙公司。該機(jī)器的公允價(jià)值為70萬元，賬面原價(jià)為100萬元，已提折舊40萬元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回，租賃期為5年，該固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法，尚可使用年限也是5年。2012年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額為（ ）萬元。A.8B.10C.2D.60【答案】A【解析】出租時(shí)確認(rèn)的遞延收益=70-（100-40）=10（萬元），2012年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額=10-105=8（萬元） 2.企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下

20、情況處理：（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?售后租回交易形成經(jīng)營租賃 按照公允價(jià)值達(dá)成 售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成 售價(jià)低于公允價(jià)值 售價(jià)大于賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)利潤售價(jià)小于賬面價(jià)值（損失） 損失不能得到補(bǔ)償

21、，確認(rèn)損失 損失能夠得到補(bǔ)償，確認(rèn)遞延收益，以后攤銷 售價(jià)高于公允價(jià)值 其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 案例假設(shè)2011年1月1日，A公司將公允價(jià)值為2900萬元的全新辦公設(shè)備一套，按照2900萬元的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價(jià)值為2800萬元、累計(jì)折舊200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)。按公允價(jià)值交易：借：固定資產(chǎn)清理 2600 累計(jì)折舊 200貸：固定資產(chǎn) 2800借：銀行存款290

22、0貸：固定資產(chǎn)清理2800營業(yè)外收入 100 案例假設(shè)2011年1月1日，A公司將公允價(jià)值為2900萬元的全新辦公設(shè)備一套，按照2860萬元的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價(jià)值為2800萬元、累計(jì)折舊200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)。公允價(jià)值售價(jià)賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理 2600 累計(jì)折舊 200貸：固定資產(chǎn) 2800借：銀行存款2560貸：固定資產(chǎn)清理 2800營業(yè)外收入 60（售價(jià)-賬面價(jià)值）案例假設(shè)2011年1月1日，A公司將公允價(jià)值為290

23、0萬元的全新辦公設(shè)備一套，按照2560萬元的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價(jià)值為2800萬元、累計(jì)折舊200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)。假定以后經(jīng)營租回時(shí)按市場價(jià)格支付租金。公允價(jià)值售價(jià)，售價(jià)售價(jià)，售價(jià)賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理 2600 累計(jì)折舊 200貸：固定資產(chǎn) 2800借：銀行存款2560遞延收益 40 （賬面價(jià)值-售價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)清理 2600案例假設(shè)2011年1月1日，A公司將公允價(jià)值為2900萬元的全新辦公設(shè)備一套，按照3000萬元

24、的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價(jià)值為2800萬元、累計(jì)折舊200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)。公允價(jià)值售價(jià)：借：固定資產(chǎn)清理 2600 累計(jì)折舊 200貸：固定資產(chǎn) 2800借：銀行存款3000貸：遞延收益 100（售價(jià)-公允價(jià)值） 固定資產(chǎn)清理 2600營業(yè)外收入300（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）案例企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）答案： 案例2*11年1

25、2月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提折舊320萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為280萬元；預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2*12年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2*12年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2012年度利潤總額的影響為（ ）萬元。A.-88B.-32C.-8D.40【答案】C【解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，其售價(jià)大于公允價(jià)值，每年的租金費(fèi)用相同，所以上述業(yè)務(wù)使

26、甲公司2*12年度利潤總額減少=963-（352-280）3=8（萬元） 案例2*11年1月1日，甲公司將一棟管理用辦公樓以332萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提折舊320萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為299萬元；預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2*11年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2*11年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2011年度利潤總額的影響為（ ）萬元。【解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，其售價(jià)大于公允

27、價(jià)值，每年的租金費(fèi)用相同，2*11年度利潤總額影響:出售時(shí)：遞延收益=332-299=33 計(jì)入損益=299-（600-320）=19租回： 減少利潤=963-333=21影響利潤合計(jì)=19-21=-2 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。20*9年1月1日，甲公司將一批商品出售給乙公司，售價(jià)為1000萬元（不含增值稅額）；該批商品的實(shí)際成本為1010萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元。當(dāng)日，甲公司又將該批商品以融資租賃的方式租回。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為（）萬元。A、10B、40C、160D、210答案：B案例（判斷題）在售后租回業(yè)務(wù)中，無論售后租回形

28、成融資租賃還是經(jīng)營租賃，均應(yīng)在售出資產(chǎn)時(shí)按售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“遞延收益”科目核算。（ ）【答案】10、房地產(chǎn)銷售（了解） 房地產(chǎn)銷售應(yīng)按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 11、附有銷售退回條件的商品銷售在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；

29、如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。注：估計(jì)退貨應(yīng)在期末估計(jì)，不是銷售時(shí)估計(jì)。借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)付賬款注意（1）如果不能合理估計(jì)退貨的可能性，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。（2）如果能夠合理估計(jì)退貨的可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的（應(yīng)付賬款），應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；然后再按估計(jì)的退貨率沖減相應(yīng)收入、成本并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債。注意：這種情況下的收入、銷項(xiàng)稅額、收款、成本、庫存商品、應(yīng)付賬款的時(shí)間、金額及其賬戶對應(yīng)關(guān)系比較復(fù)雜， 應(yīng)注意區(qū)分。（3）退貨換貨修貨。（4）注意將“附有銷售退回條件的商品銷售”和前面的“銷售退回”的區(qū)別。通常所說的銷售退回，是指

30、不帶銷售退回條件的商品銷售在確認(rèn)了收入以后發(fā)生了銷售退回。案例甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于2012年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至2013年3月3日止，2012年

31、出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為30%。甲公司因銷售A產(chǎn)品對2012年度利潤總額的影響是（ ）萬元。A.4.8B.4.2C.4.5D.6【答案】A 12、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。第一,如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；第二，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)

32、量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計(jì)處理。 案例（單項(xiàng)選擇題）企業(yè)對外銷售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為（ ）。A發(fā)運(yùn)商品時(shí)B開出銷售發(fā)票賬單時(shí)C收回商品銷售貨款時(shí)D商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)【答案】13、訂貨銷售企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，此前收到的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。14、以舊換新銷售 在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。案例（多選）關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說法中正確的有（ ）。A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)

33、收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理B.對于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入C.對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入D.對支付手續(xù)費(fèi)代銷方式，委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入【答案】AD 案例企業(yè)采用以舊換新銷售方式時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（）（2012年）【答案】 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 一、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：完工百分比法（一）能夠可靠估計(jì)的條件1、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；三種方法確定完工進(jìn)度：見教材4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能

34、夠可靠地計(jì)量。案例（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于判斷提供勞務(wù)交易結(jié)果能否可靠估計(jì)的條件有（ ）。A完工進(jìn)度能夠可靠地確定B相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入C收入總金額能夠可靠地計(jì)量D成本總金額能夠可靠地計(jì)量【答案】ABCD案例（判斷題）如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，則該勞務(wù)的收入總額和成本總額是固定不變的。（ ）【答案】（判斷題）企業(yè)可以根據(jù)管理當(dāng)局的意圖，判斷提供勞務(wù)的收入總額不是很可能流入企業(yè)。（ ）【答案】案例（多選題）下列各種方法中，能夠確定提供勞務(wù)完工進(jìn)度的方法有（ ）。A專業(yè)測量法B成本比例法C時(shí)間比例法D工作量比例法【答案】ABCD（二）完工百分比法的應(yīng)用某年完工進(jìn)度=當(dāng)年累計(jì)實(shí)際發(fā)生勞

35、務(wù)量（或?qū)嶋H成本）預(yù)計(jì)勞務(wù)總量（或預(yù)計(jì)總成本）本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本=預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本案例（單選題）某上市公司2*07年9月1日承接一項(xiàng)安裝任務(wù),安裝期6個(gè)月,合同總收入60萬元。至年底已預(yù)收 38萬元，實(shí)際發(fā)生成本30萬元，估計(jì)到安裝結(jié)束還需發(fā)生成本20萬元。在剩余合同價(jià)款能夠可靠收回的情況下，該公司2*07年度對該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入 為（ ）萬元。A.30B.36C.38D.40【答案】B案例某企業(yè)于2*11年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期15個(gè)月

36、，合同總收入200萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬元。至2011年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2*12年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬元。2*11年已確認(rèn)收入50萬元。則該企業(yè)2012年度確認(rèn)收入為（ ）萬元。A.190B.140C.108D.188【答案】B 二、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按不超過能彌補(bǔ)的成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本金額確認(rèn)成本。案例甲公司于2*12年12月25日接受乙

37、公司委托,為其培訓(xùn)一批學(xué)員,培訓(xùn)期為3個(gè)月,2*13年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定,乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為90 000元,分三次等額支付,第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付,第二次在2*13年2月1日支付,第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2*13年1月1日,乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20*13年1月31日,甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本20 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2*13年1月31日,甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難,后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司2*13年1月應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）元。A.0B.20 000C.30 000D.90 000【答案】B 案例（判斷題）某企業(yè)提供某項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，

38、且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，則該企業(yè)應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入，并將已發(fā)生的勞務(wù)成本成本計(jì)入營業(yè)外支出。（ ）【答案】三、銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù) 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。 例如銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝。案例（單選）下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是（ ）。（2010年考題）A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

39、酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入【答案】C 案例（判斷題）對于企業(yè)既銷售商品又提供相應(yīng)勞務(wù)的業(yè)務(wù)，如果二者不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)根據(jù)一定的比例對收入總額和成本總額進(jìn)行分配處理。（ ）【答案】（判斷題）企業(yè)既銷售商品又提供相應(yīng)勞務(wù)時(shí)，其會計(jì)處理不需要通過 “勞務(wù)成本”科目。（ ）【答案

40、】四、特殊勞務(wù)交易（客觀題） （1）安裝費(fèi)收入（2）廣告費(fèi)收入（3）制定軟件收入（4）包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)（5）入場費(fèi)收入（6）申請入會費(fèi)和會員費(fèi)收入（7）特許權(quán)費(fèi)收入（8）長期提供重復(fù)勞務(wù)收入案例（單選）下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的是（ ）。A.受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入D.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完工程度確認(rèn)為收入【答案】A 案例（判斷題）企業(yè)收取的申請入會費(fèi)和會員費(fèi)應(yīng)在收到款

41、項(xiàng)確認(rèn)收入。（ ）【答案】（判斷題）提供特許權(quán)僅僅是指提供初始服務(wù)或后續(xù)服務(wù)。因此，應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（ ）?！敬鸢浮浚ㄅ袛囝}）廣告的制作傭金收入應(yīng)在制作完畢后確認(rèn)收入。（ ）【答案】五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益。授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分 每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值 在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)

42、額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。遞延收益部分某年確認(rèn)的收入=客戶當(dāng)年使用獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù) 當(dāng)年度估計(jì)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶期滿總的將使用積分?jǐn)?shù)注意：使用的積分在使用當(dāng)期計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”未使用積分在失效時(shí)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”六、營業(yè)稅改征增值稅的處理（客觀題）（一）一般納稅人的會計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)成本等(差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本等（二）小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)成本等（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付

43、或應(yīng)付的金額）對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：主營業(yè)務(wù)成本等 丙公司屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，主要從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2012年10月，丙公司為甲公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，開出的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為20 000 000元，增值稅稅額為2 200 000元，增值稅征收率為11%，款項(xiàng)尚未收到；當(dāng)月，丙公司將承攬的部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以5 550 000元的價(jià)格轉(zhuǎn)分給不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人乙公司，收到乙公司開出的貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，款項(xiàng)尚未支付。丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）丙公司為甲公司提供運(yùn)輸勞務(wù)借：應(yīng)收賬款甲公司 22 200

44、 000貸：主營業(yè)務(wù)收入提供運(yùn)輸勞務(wù) 20 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 200 000（2）丙公司接受乙公司提供的運(yùn)輸勞務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本接受運(yùn)輸勞務(wù) 5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）550 000貸：應(yīng)付賬款乙公司 5 550 000按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額=5 550 000（1+11%）11%=550 000（元）。 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容主要包括以下兩項(xiàng)：一是利息收入；二是使用費(fèi)收入。具體而言，其內(nèi)容包括以下幾種： （1）（銀行等金融機(jī)構(gòu)）發(fā)放貸款取得的

45、利息收入 （2）出租包裝物的租金收入 （3）出租固定資產(chǎn)的租金收入 （4）出租無形資產(chǎn)的租金收入 （5）進(jìn)行債權(quán)投資取得的利息收入（6）進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量（一）金融企業(yè)利息收入的核算（了解）原則：在每個(gè)會計(jì)期末計(jì)算并確認(rèn)利息收入。借：應(yīng)收利息 貸：利息收入（二）使用費(fèi)收入的核算（客觀題）1如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次收取，且不提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次性確認(rèn)收入。2如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次收取，但需提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。3如果合同、協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法

46、計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。案例甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。2*11年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元；2*12年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入150萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。甲公司2*12年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入為（ ）萬元。A.10B.15C.25D.0【答案】B 案例（判斷題）企業(yè)一次性收取的使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)總收入。（ ）【答案】案例（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容有（ ）。A出租固定資產(chǎn)收取的租金B(yǎng)出租無形資產(chǎn)收取的租金C股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利D債權(quán)投資發(fā)生的應(yīng)收利息【答案】ABCD

47、 第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量一、建造合同的概念和類型（一）建造合同的概念及特征（二）建造合同的分類固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。 二、建造合同收入和合同成本的內(nèi)容 （一）合同收入 合同收入包括：合同中規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 （二）合同成本 （類似于產(chǎn)品成本的計(jì)算方法） 客觀題： 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如果能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足有關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 三、建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。2、如