中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系介紹

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系介紹中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 楊志國(guó)引 言按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的指示，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì)26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善，已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。一、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要性一是有利于世界經(jīng)濟(jì)的融合。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本跨國(guó)流動(dòng)，資本、商品和服務(wù)在世界范圍內(nèi)的流動(dòng)空前活躍，遵守國(guó)際通行的經(jīng)濟(jì)規(guī)則日益成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往的基礎(chǔ)。實(shí)現(xiàn)

2、審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，可以增強(qiáng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信心，改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加快經(jīng)濟(jì)融合。一、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要性 二是有利于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。在某種程度上，信息對(duì)資源配置起著重要的導(dǎo)向性作用。真正的趨同將使投資者更容易比較不同的投資機(jī)會(huì)，而無(wú)論這些投資機(jī)會(huì)在地理上相距多么遙遠(yuǎn)。投資者們將推動(dòng)會(huì)計(jì)體系的趨同，使之更透明。資本總會(huì)流向那些歡迎他的地方，總會(huì)留在那些能夠善待他的地方。一、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要性三是有利于保持經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定。高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則，可以提高信息的可靠性，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。歷史經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)實(shí)教訓(xùn)告訴我們，落后的審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)不僅制約會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展，更為

3、嚴(yán)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序造成危害。實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，可以有效維護(hù)經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定。一、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要性四是有利于提高審計(jì)的有效性。國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列公司舞弊丑聞和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨不斷變化的審計(jì)環(huán)境及由此帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，迫切要求我們大力改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，增強(qiáng)審計(jì)的有效性，增進(jìn)社會(huì)公眾的對(duì)行業(yè)的信心，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序運(yùn)行，保護(hù)社會(huì)公眾利益。二、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則與具體措施（一）基本原則第一，趨同是進(jìn)步，是方向。第二，趨同不等同于相同。第三，趨同需要一個(gè)過(guò)程。第四，趨同是一種互動(dòng)。二、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則與具體措施第一，盡力趨同。第二，允許差異。第三，積極

4、創(chuàng)新。二、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則與具體措施（三）制定過(guò)程一是對(duì)新制定的22項(xiàng)準(zhǔn)則分兩次公開征求意見，對(duì)作出必要修訂的26項(xiàng)準(zhǔn)則向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員和部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所征求意見。二是充分發(fā)揮審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及港澳臺(tái)和外國(guó)專家咨詢組的作用。二、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則與具體措施（三）制定過(guò)程三是通過(guò)召開會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)負(fù)責(zé)人會(huì)議、赴會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)研等多種方式，對(duì)準(zhǔn)則的可行性進(jìn)行調(diào)查和論證。四是對(duì)準(zhǔn)則起草過(guò)程中遇到的疑難問(wèn)題，及時(shí)和國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)中國(guó)工作小組進(jìn)行溝通，尋求解決辦法。五是從京津冀三地聘請(qǐng)了6名高級(jí)中學(xué)語(yǔ)文教師對(duì)準(zhǔn)則文字進(jìn)行最后把關(guān)和潤(rùn)色，提高準(zhǔn)則語(yǔ)言質(zhì)量。二、中國(guó)

5、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則與具體措施（四）趨同結(jié)果注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架(一)準(zhǔn)則框架的重構(gòu)根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，我們將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其

6、他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架(一)準(zhǔn)則框架的重構(gòu)1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(以下分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架(一)準(zhǔn)則框架的重構(gòu)2.審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架(一)準(zhǔn)則框架的重構(gòu)3.審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)

7、會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架(一)準(zhǔn)則框架的重構(gòu)4.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架(一)準(zhǔn)則框架的重構(gòu)5.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架(一)準(zhǔn)則框架的重構(gòu)6.質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在

8、執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架（二）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱的改進(jìn)1.改進(jìn)的原因。原審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)盈利預(yù)測(cè)審核、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表審閱等，導(dǎo)致以審計(jì)準(zhǔn)則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類型。因此，在新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，我們借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿Q。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架（二

9、）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱的改進(jìn)2.改進(jìn)后名稱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第1633號(hào)（41項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)（1項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)3111（2項(xiàng)）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)4111（2項(xiàng)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào) （1項(xiàng)）三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架（三）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新1.現(xiàn)行編號(hào)的缺陷。目前審計(jì)準(zhǔn)則是按發(fā)布時(shí)間順序編號(hào)的，看起來(lái)連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間順序編號(hào)帶來(lái)的弊端，我們按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行了編號(hào)。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架（三）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編

10、號(hào)的創(chuàng)新2.編號(hào)的原理。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則：“1”代表審計(jì)準(zhǔn)則；“2”代表審閱準(zhǔn)則；“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架（三）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，我們將審計(jì)準(zhǔn)則分為六大類，分別用1至6表示?！?”代表一般原則與責(zé)任； “2”代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)；“3”代表審計(jì)證據(jù)；“4”代表利用其他主體的工作；“5”代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告；“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架（三）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)的創(chuàng)新十位數(shù)代表大類中的小類。

11、個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號(hào)。例如：第1311號(hào)，千位數(shù)的“1”表示審計(jì)準(zhǔn)則、百位數(shù)的“3”表示審計(jì)證據(jù)大類、十位數(shù)的“1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類、個(gè)位數(shù)的“1”表示某小類審計(jì)程序的序號(hào)。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則2.制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本思路是：通過(guò)修訂

12、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則3.傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷?，F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)

13、部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，造成審計(jì)工作無(wú)的放矢，影響了審計(jì)效率和效果。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、帳戶余額、列報(bào)

14、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則4.著力解決的幾個(gè)問(wèn)題。一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，

15、包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程

16、序的要求。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則四是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則五是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹5.對(duì)行業(yè)產(chǎn)生的影響。提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的整體思路和具體方法，

17、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的指導(dǎo)作用。同時(shí)，糾正了一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴內(nèi)部控制和運(yùn)用分析性程序，而忽視對(duì)重大的各類交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試，以至不容易發(fā)現(xiàn)基礎(chǔ)憑證和原始數(shù)據(jù)的造假的缺陷；四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則有效配置審計(jì)資源。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求將實(shí)施的審計(jì)程序與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，可以使審計(jì)資源配集中于重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，審計(jì)工作有的放矢，提高審計(jì)的效率和效果。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則增加審計(jì)工作量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序提出更為嚴(yán)格的要求，導(dǎo)致審計(jì)工作量增加。特別是承接新的審計(jì)業(yè)務(wù)，或連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)首次執(zhí)行審計(jì)風(fēng)

18、險(xiǎn)準(zhǔn)則，審計(jì)工作量增加較大。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求新的知識(shí)和技能。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則不但要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，還要熟悉被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，法律與監(jiān)管環(huán)境，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制等知識(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)和技能提出新的要求。此外，在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將比以往更多地利用專家的工作。 四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（二）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則一是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。 四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（二）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則二是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考

19、慮下列主要事項(xiàng)：（1）被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信；（2）項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng) 四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（二）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則三是實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。只有在按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（二）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則四是對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

20、審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（三）審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則一是編制工作底稿的文字以及工作底稿的存在形式。編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國(guó)境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。四、若干

21、審計(jì)準(zhǔn)則介紹（三）審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則二是編制工作底稿要求的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（三）審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則三是審計(jì)工作底稿的歸檔期限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（三）審計(jì)工

22、作底稿準(zhǔn)則四是在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（三）審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則五是對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)。包括事務(wù)性的變動(dòng)、實(shí)質(zhì)性變動(dòng)和出具審計(jì)報(bào)告后的變動(dòng)。 四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮一是給出舞弊的特征。舞弊主要包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)以及侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。四、若干審計(jì)準(zhǔn)則介紹（四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮二是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審