05 長期股權(quán)投資 2

1、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量成本法的核算權(quán)益法的核算長期股權(quán)投資的減值與處置主講人：張琦1中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院長期股權(quán)投資的范圍下述四種類型屬于長期股權(quán)投資的核算范圍：控制：對子公司投資共同控制：對合營企業(yè)投資（存在其他合營方）重大影響：對聯(lián)營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資：無控制、共同控制、也無重大影響，活躍市場中無報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量注意：除上述類別以外的其他權(quán)益性投資都視同金融工具（有公允價(jià)值）進(jìn)行處理。主講人：張琦2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院長期股權(quán)投資的核算初始投資成本的確定：投資方實(shí)際支付的價(jià)款，扣除已宣告且尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)合并形成的投資同一控制下企業(yè)合并核算

2、原則：賬面價(jià)值資本公積（差額的確認(rèn)）主講人：張琦3中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院借：長期股權(quán)投資（合并日，取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：資產(chǎn)（合并方在合并中支付資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 負(fù)債（合并方在合并中為被合并方承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值） 股本（合并方采用對被合并方發(fā)行權(quán)益性證券的面值） 資本公積股本溢價(jià)（借貸方差額）如果借貸方差額在借方，而合并企業(yè)資本公積（股本溢價(jià)）不夠沖銷，應(yīng)依次沖合并方的“盈余公積”與“利潤分配未分配利潤”。同一控制下的企業(yè)合并主講人：張琦4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院非同一控制下企業(yè)合并核算原則：公允價(jià)值損益（差額）投資成本的確定：合并方

3、的合并成本合并方的合并成本合并方付出的資產(chǎn)，承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值合并方支付的資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益（營業(yè)外收支）計(jì)入當(dāng)期利潤表。主講人：張琦5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院還應(yīng)注意的是：一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，直接在合并日按合并方支付對價(jià)的公允價(jià)值確定合并成本多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為單次交易之和合并有關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用上述直接相關(guān)費(fèi)用不包括：為合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等為合并發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等合并協(xié)議對影響企業(yè)合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，如果未來事項(xiàng)對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)

4、量的，合并方應(yīng)將其計(jì)入合并成本主講人：張琦6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院非同一控制下企業(yè)合并主要賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資（合并成本的公允價(jià)） 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：資產(chǎn)（合并企業(yè)支付資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 負(fù)債（合并企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值） 銀行存款（合并中的直接相關(guān)費(fèi)用） 貸/借：營業(yè)外收入（支出）（借貸方差額）營業(yè)外收入（支出）表明該項(xiàng)利得或損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。注意區(qū)別同一控制下的“資本公積”。主講人：張琦7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院如果上述合并中涉及到存貨借：長期股權(quán)投資（合并成本，公允價(jià)） 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨的公允價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

5、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)支出） 貸：庫存商品（原材料） 主講人：張琦8中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院非合并形成的投資現(xiàn)金購入：買價(jià)直接相關(guān)費(fèi)用稅金其他必要支出（應(yīng)收股利除外）發(fā)行權(quán)益性證券取得：投資成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值證券發(fā)行的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從證券溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤其他資產(chǎn)換入：按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理投資者投入的對第三方投資：按照投資合同或協(xié)議價(jià)作為初始投資成本（不公允除外）主講人：張琦9中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院1、現(xiàn)金購入：買價(jià)借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款2、發(fā)行權(quán)益性證券取得：發(fā)行證券公允價(jià)借：長期股權(quán)投資 貸

6、：股本 資本公積股本溢價(jià)3、其他資產(chǎn)換入：按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理借：長期股權(quán)投資 貸：其他資產(chǎn) 借或貸：營業(yè)外收支、主營業(yè)務(wù)收入等4、收到對第三方投資：按照合同價(jià)借：長期股權(quán)投資對第三方 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)主講人：張琦10中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院成本法適用范圍控制（50以上，或具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)）無控制、共同控制、也無重大影響（無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠取得）20以下核算原理：投資成本保持不變，關(guān)注股利取得重大變化（詳見2009年6月頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號 ）：成本法核算下，股利不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。直接， 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益主講人：張琦11中

7、南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院取得投資時(shí)，按照前述處理進(jìn)行賬務(wù)處理。被投資企業(yè)盈利或虧損時(shí)，投資方不做任何處理。被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資方， 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益主講人：張琦12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院權(quán)益法（完全權(quán)益法）注意與“企業(yè)合并”購買法的銜接適用范圍：共同控制或重大影響（2050）權(quán)益法下的明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動權(quán)益法的特點(diǎn)：關(guān)注被投資方利潤中，投資方的利益（被投資方的真實(shí)利潤投資方的持股比例）被投資方的真實(shí)利潤強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值概念，即應(yīng)按照公允價(jià)值對被投資方的利潤進(jìn)行調(diào)整。如被投資企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的折舊應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。投資方按照調(diào)整后的真實(shí)利潤與持股

8、比例計(jì)算“投資收益”。主講人：張琦13中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院按照被投資方賬面價(jià)值確定的利潤計(jì)算投資收益存在下列情況之一，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中應(yīng)當(dāng)說明這一事實(shí)及其原因。無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值（公允價(jià)值難以可靠取得）；投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較?。ㄖ匾栽瓌t的運(yùn)用）；其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。主講人：張琦14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；借：長期股權(quán)投資成本（被

9、投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值商譽(yù)） 貸：銀行存款（初始投資成本）注意：投資方支付的價(jià)款高于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之和，說明被投資方還有不可辨認(rèn)資產(chǎn)存在（商譽(yù)）。因此，投資的入賬價(jià)值（被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值商譽(yù)）持股比例主講人：張琦15中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額：借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款（投資方實(shí)際支付的款項(xiàng)）注意：投資方支付的款項(xiàng)小于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，只能說明投資方在取得投資時(shí)有收益。但投資的入賬價(jià)值不能按照投資方支付的價(jià)款予以確認(rèn)，而應(yīng)按照被投資企業(yè)（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

10、持股比例）來確認(rèn)。并編制以下補(bǔ)充分錄：借：長期股權(quán)投資成本（投資方享有的股權(quán)份額大于投資成本的部分） 貸：營業(yè)外收入主講人：張琦16中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。主講人：張琦17中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院被投資企業(yè)盈利時(shí)借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（真實(shí)利潤持股比例） 貸：投資收益被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整此處為難點(diǎn)，詳見講解主講人：張琦18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院第一

11、種情況：真實(shí)利潤 股利確認(rèn)投資收益時(shí)： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（真實(shí)利潤持股比例） 貸：投資收益宣告股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（股利金額）主講人：張琦19中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院第二種情況：股利真實(shí)利潤確認(rèn)投資收益時(shí)： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（真實(shí)利潤持股比例） 貸：投資收益宣告股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（真實(shí)利潤部分） 長期股權(quán)投資投資成本（股利大于真實(shí)利潤的部分）主講人：張琦20中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院被投資單位虧損時(shí)首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬

12、面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失。注意：“實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”是指無明確清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來不準(zhǔn)備收回的長期性應(yīng)收項(xiàng)目。第三，在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。主講人：張琦21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款等科目在上述投資項(xiàng)目賬面價(jià)值已經(jīng)被沖減至0時(shí)，如投資方承擔(dān)著虧損的額外責(zé)任。借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債如果被投資單位繼續(xù)虧損，投資方應(yīng)備查處理主講人：張琦22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，如原因按合同或協(xié)議約定確認(rèn)了投資損失，同時(shí)作為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)首先沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的余額，剩余部分再進(jìn)行下述處理：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益主講人：張琦23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸借：資本公積其他資本公積主講人：張琦24中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院處置長期股權(quán)投資的處理處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款等科目 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股