05 長期股權(quán)投資 2

1、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量成本法的核算權(quán)益法的核算長期股權(quán)投資的減值與處置主講人：張琦1中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院長期股權(quán)投資的范圍下述四種類型屬于長期股權(quán)投資的核算范圍：控制：對子公司投資共同控制：對合營企業(yè)投資（存在其他合營方）重大影響：對聯(lián)營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資：無控制、共同控制、也無重大影響，活躍市場中無報(bào)價，且公允價值不能可靠計(jì)量注意：除上述類別以外的其他權(quán)益性投資都視同金融工具（有公允價值）進(jìn)行處理。主講人：張琦2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院長期股權(quán)投資的核算初始投資成本的確定：投資方實(shí)際支付的價款，扣除已宣告且尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)合并形成的投資同一控制下企業(yè)合并核算

2、原則：賬面價值資本公積（差額的確認(rèn)）主講人：張琦3中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院借：長期股權(quán)投資（合并日，取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：資產(chǎn)（合并方在合并中支付資產(chǎn)的賬面價值） 負(fù)債（合并方在合并中為被合并方承擔(dān)債務(wù)的賬面價值） 股本（合并方采用對被合并方發(fā)行權(quán)益性證券的面值） 資本公積股本溢價（借貸方差額）如果借貸方差額在借方，而合并企業(yè)資本公積（股本溢價）不夠沖銷，應(yīng)依次沖合并方的“盈余公積”與“利潤分配未分配利潤”。同一控制下的企業(yè)合并主講人：張琦4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院非同一控制下企業(yè)合并核算原則：公允價值損益（差額）投資成本的確定：合并方

3、的合并成本合并方的合并成本合并方付出的資產(chǎn)，承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值合并方支付的資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益（營業(yè)外收支）計(jì)入當(dāng)期利潤表。主講人：張琦5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院還應(yīng)注意的是：一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，直接在合并日按合并方支付對價的公允價值確定合并成本多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為單次交易之和合并有關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用上述直接相關(guān)費(fèi)用不包括：為合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等為合并發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等合并協(xié)議對影響企業(yè)合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，如果未來事項(xiàng)對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)

4、量的，合并方應(yīng)將其計(jì)入合并成本主講人：張琦6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院非同一控制下企業(yè)合并主要賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資（合并成本的公允價） 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：資產(chǎn)（合并企業(yè)支付資產(chǎn)的賬面價值） 負(fù)債（合并企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的賬面價值） 銀行存款（合并中的直接相關(guān)費(fèi)用） 貸/借：營業(yè)外收入（支出）（借貸方差額）營業(yè)外收入（支出）表明該項(xiàng)利得或損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。注意區(qū)別同一控制下的“資本公積”。主講人：張琦7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院如果上述合并中涉及到存貨借：長期股權(quán)投資（合并成本，公允價） 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨的公允價） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

5、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)支出） 貸：庫存商品（原材料） 主講人：張琦8中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院非合并形成的投資現(xiàn)金購入：買價直接相關(guān)費(fèi)用稅金其他必要支出（應(yīng)收股利除外）發(fā)行權(quán)益性證券取得：投資成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值證券發(fā)行的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從證券溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤其他資產(chǎn)換入：按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理投資者投入的對第三方投資：按照投資合同或協(xié)議價作為初始投資成本（不公允除外）主講人：張琦9中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院1、現(xiàn)金購入：買價借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款2、發(fā)行權(quán)益性證券取得：發(fā)行證券公允價借：長期股權(quán)投資 貸

6、：股本 資本公積股本溢價3、其他資產(chǎn)換入：按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理借：長期股權(quán)投資 貸：其他資產(chǎn) 借或貸：營業(yè)外收支、主營業(yè)務(wù)收入等4、收到對第三方投資：按照合同價借：長期股權(quán)投資對第三方 貸：股本 資本公積股本溢價主講人：張琦10中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院成本法適用范圍控制（50以上，或具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)）無控制、共同控制、也無重大影響（無報(bào)價，公允價值不能可靠取得）20以下核算原理：投資成本保持不變，關(guān)注股利取得重大變化（詳見2009年6月頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號 ）：成本法核算下，股利不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。直接， 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益主講人：張琦11中

7、南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院取得投資時，按照前述處理進(jìn)行賬務(wù)處理。被投資企業(yè)盈利或虧損時，投資方不做任何處理。被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時，投資方， 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益主講人：張琦12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院權(quán)益法（完全權(quán)益法）注意與“企業(yè)合并”購買法的銜接適用范圍：共同控制或重大影響（2050）權(quán)益法下的明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動權(quán)益法的特點(diǎn)：關(guān)注被投資方利潤中，投資方的利益（被投資方的真實(shí)利潤投資方的持股比例）被投資方的真實(shí)利潤強(qiáng)調(diào)公允價值概念，即應(yīng)按照公允價值對被投資方的利潤進(jìn)行調(diào)整。如被投資企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值的折舊應(yīng)按照公允價值進(jìn)行調(diào)整。投資方按照調(diào)整后的真實(shí)利潤與持股

8、比例計(jì)算“投資收益”。主講人：張琦13中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院按照被投資方賬面價值確定的利潤計(jì)算投資收益存在下列情況之一，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中應(yīng)當(dāng)說明這一事實(shí)及其原因。無法可靠確定投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值（公允價值難以可靠取得）；投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小（重要性原則的運(yùn)用）；其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。主講人：張琦14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；借：長期股權(quán)投資成本（被

9、投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值商譽(yù)） 貸：銀行存款（初始投資成本）注意：投資方支付的價款高于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值之和，說明被投資方還有不可辨認(rèn)資產(chǎn)存在（商譽(yù)）。因此，投資的入賬價值（被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值商譽(yù)）持股比例主講人：張琦15中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額：借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款（投資方實(shí)際支付的款項(xiàng)）注意：投資方支付的款項(xiàng)小于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，只能說明投資方在取得投資時有收益。但投資的入賬價值不能按照投資方支付的價款予以確認(rèn)，而應(yīng)按照被投資企業(yè)（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

10、持股比例）來確認(rèn)。并編制以下補(bǔ)充分錄：借：長期股權(quán)投資成本（投資方享有的股權(quán)份額大于投資成本的部分） 貸：營業(yè)外收入主講人：張琦16中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。主講人：張琦17中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院被投資企業(yè)盈利時借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（真實(shí)利潤持股比例） 貸：投資收益被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整此處為難點(diǎn)，詳見講解主講人：張琦18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院第一

11、種情況：真實(shí)利潤 股利確認(rèn)投資收益時： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（真實(shí)利潤持股比例） 貸：投資收益宣告股利時：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（股利金額）主講人：張琦19中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院第二種情況：股利真實(shí)利潤確認(rèn)投資收益時： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（真實(shí)利潤持股比例） 貸：投資收益宣告股利時：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（真實(shí)利潤部分） 長期股權(quán)投資投資成本（股利大于真實(shí)利潤的部分）主講人：張琦20中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院被投資單位虧損時首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬

12、面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失。注意：“實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”是指無明確清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來不準(zhǔn)備收回的長期性應(yīng)收項(xiàng)目。第三，在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。主講人：張琦21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款等科目在上述投資項(xiàng)目賬面價值已經(jīng)被沖減至0時，如投資方承擔(dān)著虧損的額外責(zé)任。借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債如果被投資單位繼續(xù)虧損，投資方應(yīng)備查處理主講人：張琦22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，如原因按合同或協(xié)議約定確認(rèn)了投資損失，同時作為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)首先沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的余額，剩余部分再進(jìn)行下述處理：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益主講人：張琦23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸借：資本公積其他資本公積主講人：張琦24中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院處置長期股權(quán)投資的處理處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款等科目 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股