對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較和分析

1、.：.；對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的比較和分析摘要：財(cái)政部在2006年2月15日公布了新的 HYPERLINK 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)準(zhǔn)那么，將在2007年1月1日在上市公司中首先執(zhí)行，本文主要從概括的角度 HYPERLINK 總結(jié)出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的六個(gè)重要變化，并結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)踐情況對(duì)六個(gè)重要變化從 HYPERLINK job.studa/ 實(shí)際進(jìn)展論述。文中把現(xiàn)行準(zhǔn)那么稱為舊準(zhǔn)那么。 關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 了解 HYPERLINK 分析 2006年2月15日，財(cái)政部同時(shí)發(fā)布新的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)那么，標(biāo)志著順應(yīng)我國(guó)市場(chǎng) HYPERLINK 經(jīng)濟(jì) HYPERLINK 開展要求

2、、與國(guó)際慣例趨同的 HYPERLINK 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么體系即將建立。但是,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的趨同不等于一樣。在關(guān)聯(lián)方買賣及其買賣的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處置上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么堅(jiān)持了 HYPERLINK 中國(guó)特征。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系包括1項(xiàng)根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、38項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以及相關(guān) HYPERLINK soft.studa 運(yùn)用指南，強(qiáng)化了為投資者和 HYPERLINK 社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，初次構(gòu)建了比較完好的有機(jī)一致體系，并為改良國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么提供了有益自創(chuàng)，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么建立

3、新的跨越和突破。對(duì)現(xiàn)行的1997年至2001年期間公布的16項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,也進(jìn)展了全面的梳理、調(diào)整和修訂。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。由于新準(zhǔn)那么首先在上市公司中執(zhí)行，所以本文中舉例均以上市公司例。 同現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的重要變化表達(dá)在6個(gè)方面 第一個(gè)變化：公允價(jià)值計(jì)量重新得到認(rèn)可和運(yùn)用 在新根本準(zhǔn)那么中 HYPERLINK 歷史本錢不再作為會(huì)計(jì)核算的根本原那么 ,其他根本原那么如：重要性原那么、謹(jǐn)慎原那么、本質(zhì)重于方式原那么、可比性、一致性、明晰性等原那么得到保管，這就為公允價(jià)值原那么的運(yùn)用翻開了綠燈。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告

4、準(zhǔn)那么比較偏重公允價(jià)值的運(yùn)用,以表達(dá)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，此次準(zhǔn)那么體系中主要在 HYPERLINK 金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性買賣等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)那么還未完全建立的情況下公允價(jià)值很難獲得，如何做到真正的公平？關(guān)鍵看評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)如何評(píng)價(jià)。公允價(jià)值的運(yùn)用能否能帶來會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定者所期望的政策效果，是非常值得我們關(guān)注的。 1、公允價(jià)值與債務(wù)重組 1998年到2001年,債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說,企業(yè)可以經(jīng)過債務(wù)重組獲得利潤(rùn)，但是,2001年開場(chǎng)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,將債務(wù)重組利

5、得計(jì)入公司資本公積,不能產(chǎn)生利潤(rùn)。,規(guī)定了能夠產(chǎn)生損益的債務(wù)重組四種情況:第一,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)踐支付現(xiàn)金之間的差額,確以為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益； 第二,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,確以為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益； 第三,當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額,也可產(chǎn)生損益； 第四,修正其他債務(wù)條件,使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額,也可產(chǎn)生損益。對(duì)作為債務(wù)人的上市公司而言,新的債務(wù)重組準(zhǔn)那么意味著,一旦債務(wù)人退讓,上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益,進(jìn)入利潤(rùn)表，對(duì)于

6、滬深兩市的業(yè)績(jī)較差的公司來說，經(jīng)過債務(wù)重組可獲得巨額利潤(rùn)，大大提高其每股收益。 2、公允價(jià)值與非貨幣性買賣 規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件,該當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益: 第一,交換具有商業(yè)本質(zhì)； 第二,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量。 假設(shè)上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足,那么仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入本錢,不確定損益。上述規(guī)定特別指出,假設(shè)買賣雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,能夠?qū)е掳l(fā)生的交換不具有商業(yè)本質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換,再次運(yùn)用了公允價(jià)值來計(jì)量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是,這一交換將再次產(chǎn)生利潤(rùn)，此前采用的賬面價(jià)值 HYP

7、ERLINK 計(jì)算法,根本不產(chǎn)生利潤(rùn)。新準(zhǔn)那么重新引入公允價(jià)值,對(duì)股票投資者意義艱苦。由于按公允價(jià)值計(jì)算可以產(chǎn)生利潤(rùn)。例如，某上市公司持有某公司公開發(fā)行的股票500萬股,在2005年11月以每股15元買入,價(jià)值7500萬元，隨著近期股票市場(chǎng)行情火爆，持有的股票價(jià)錢的大幅飆升,每股市價(jià)25元，該項(xiàng)短期投資的市值已高達(dá)1.25億元，如今該上市公司將該項(xiàng)短期投資換出,假設(shè)按照原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,仍將以7500萬元的賬面價(jià)值來計(jì)算。如今,假設(shè)采用新的準(zhǔn)那么的公允價(jià)值計(jì)算,那么會(huì)產(chǎn)生5000萬元的利潤(rùn)。 3、公允價(jià)值與投資根據(jù)的規(guī)定,對(duì)于買賣性金融資產(chǎn),獲得時(shí)以本錢計(jì)量,期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)

8、計(jì)量, 公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,按照這一規(guī)定,上市公司進(jìn)展短期股票投資的,將不再采用原先的本錢與市價(jià)孰低法計(jì)量,而將純粹采用市價(jià)法。通俗的說就是炒股所得計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn) 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,上市公司投資股票等買賣性證券,將采用公允價(jià)值買賣所市價(jià)計(jì)價(jià)這樣規(guī)定將使上市公司在短期證券投資上的收益浮出水面,部分上市公司業(yè)績(jī)因此得以提升。 舉例而言,假設(shè)一家上市公司以每股5元在二級(jí)市場(chǎng)買入了500萬股股票,到年底該股票上漲到了10元,按照原先的會(huì)計(jì) HYPERLINK studa/ 方法,該公司的2500萬元賬面所得是不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的,在報(bào)表中,這部分股票依然是按照5元的本錢計(jì)入資產(chǎn)。但按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

9、么,這部分股票將按照10元計(jì)價(jià),并且將為公司添加2500萬元投資收益。 但需求留意的是對(duì)于上市公司持有的法人股,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么普通不把它認(rèn)定為買賣性金融資產(chǎn),而是劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。對(duì)于該類資產(chǎn)的計(jì)量,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,獲得時(shí)按照本錢計(jì)量,期末按照公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入一切者權(quán)益。 第二個(gè)變化：減值預(yù)備不能沖回 第17條明確規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 但是，以下減值情況除外： 一存貨的減值，適用。 二采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用。 三耗費(fèi)性

10、生物資產(chǎn)的減值，適用。 四建造合同構(gòu)成的資產(chǎn)的減值，適用。 五遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用。 六融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用。 七規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用。 八未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用。上市公司利潤(rùn)支配的一條主要途徑資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回,此路被新準(zhǔn)那么封死了。這一新規(guī)意味著,那些喜歡采用大幅計(jì)提減值預(yù)備進(jìn)展利潤(rùn)調(diào)理的公司,有能夠在2006年將減值預(yù)備沖回；否那么,在2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新的 HYPERLINK 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么后,這些被隱藏的利潤(rùn)將再也沒有時(shí)機(jī)浮出水面。 眾所周知，運(yùn)用資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提和沖回支配 HYPERLINK 企業(yè)利潤(rùn)，是我國(guó)一些上市公司經(jīng)常運(yùn)用的重要手段

11、之一。如，科龍電器，2002年度轉(zhuǎn)回壞賬預(yù)備0.5億元，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)預(yù)備2.12億元。資產(chǎn)減值預(yù)備的轉(zhuǎn)回，在會(huì)計(jì)處置上是減少當(dāng)期費(fèi)用，相應(yīng)地添加了利潤(rùn)?？讫堧娖饔?001年虧損15億元到2002年實(shí)現(xiàn)盈利1億元，正是充分利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值預(yù)備手段才使得科龍電器的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)谌绱硕痰臅r(shí)間里完成了驚天大逆轉(zhuǎn)。 科龍電器的利潤(rùn)支配手段為“正向支配，即把利潤(rùn)做大，與之相反的是一些盈利企業(yè)為“隱藏利潤(rùn)，進(jìn)展負(fù)向支配，即把利潤(rùn)做小，其主要手段就是在贏利較大的年度，大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備，添加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤(rùn)，待來年度盈利下降時(shí)，再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段添加利潤(rùn)。我國(guó)一些上市公司的資產(chǎn)減值預(yù)備甚至超越了當(dāng)期凈利潤(rùn)

12、 第三個(gè)變化：所得稅會(huì)計(jì)處置 HYPERLINK studa/ 方法有艱苦改動(dòng) 準(zhǔn)那么是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中修訂的一項(xiàng)重要 HYPERLINK abroad.studa/ 內(nèi)容。本準(zhǔn)那么沒有按照原那樣,將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間 的差別分為永久性差別和時(shí)間性差別,而是直接自創(chuàng),采用暫時(shí)性差別的概念,據(jù)此 HYPERLINK 計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用,得出稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)。 自財(cái)政部1994年發(fā)布以來,我國(guó)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)根本是應(yīng)付稅款法和納稅 HYPERLINK 影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債

13、務(wù)法)并存。絕大多數(shù)企業(yè)采用了應(yīng)付稅款法,而商業(yè)銀行由于需求按照貸款五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提貸款損失預(yù)備,較多地采用了納稅影響會(huì)計(jì)法。而本準(zhǔn)那么要求企業(yè)在獲得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),該當(dāng)確定其計(jì)稅根底。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底存在差別的,確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。而適用稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)展重新計(jì)量。 因此本準(zhǔn)那么實(shí)踐只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法。這是對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的一個(gè)革命性變化。由于許多會(huì)計(jì)人員甚至是許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法缺乏實(shí)踐閱歷。可以想象本準(zhǔn)那么將是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中實(shí)行難度最大的準(zhǔn)那么之一。 第四個(gè)變化：

14、存貨準(zhǔn)那么變化 與舊準(zhǔn)那么相比，主要變化有： 1、取消“后進(jìn)先出法，存貨先出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，詳細(xì)表達(dá)在存貨的價(jià)錢動(dòng)搖上，這一核算方法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變卦存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)理當(dāng)期利潤(rùn)程度的慣用手段不能再被運(yùn)用，使一切企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費(fèi)用，反映的都是實(shí)踐的 HYPERLINK 歷史本錢，而沒有人為調(diào)理要素。便于對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)展 HYPERLINK 分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用價(jià)值。 2、新存貨準(zhǔn)那么中取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)本錢內(nèi)容的規(guī)定與闡明。舊存貨準(zhǔn)那么中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)本錢包括采購(gòu)價(jià)錢、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金，而在新存貨準(zhǔn)那么中沒有這樣的規(guī)定與闡明； 3

15、、新存貨準(zhǔn)那么中添加了對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨本錢的詳細(xì)規(guī)定按照的規(guī)定處置，從而允許將用于存貨消費(fèi)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)展到了存貨中而不再只限于運(yùn)用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。 4、新存貨準(zhǔn)那么添加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨的內(nèi)容；而舊存貨準(zhǔn)那么中那么沒有對(duì)“提供勞務(wù)存貨本錢作出規(guī)定。 5、新存貨準(zhǔn)那么規(guī)定，投資者投入存貨的本錢，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值確定，即按照公允價(jià)值來確定投資者投入存貨的本錢，而公允價(jià)值確實(shí)定是本次新修定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的一個(gè)重要變化； 第五個(gè)變化：借款費(fèi)用準(zhǔn)那么的變化 與舊準(zhǔn)那么相比，主要

16、變化有： 1、資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)展了：舊準(zhǔn)那么規(guī)定資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支出。 新準(zhǔn)那么規(guī)定：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。新準(zhǔn)那么比舊準(zhǔn)那么對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴(kuò)展到投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。 2、可以資本化的借款范圍擴(kuò)展了： 舊準(zhǔn)那么規(guī)定：專門借款是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 新準(zhǔn)那么規(guī)定：借款的范圍闡明不僅包括專門借款，而且包括普通借款。 3、借款費(fèi)用扣除工程規(guī)定更加嚴(yán)謹(jǐn) HYPERLINK 科學(xué)。 舊準(zhǔn)那么對(duì)于

17、借款費(fèi)用的扣除工程未做闡明。新準(zhǔn)那么第六條對(duì)于借款費(fèi)用中應(yīng)予資本化的利息金額，扣除了尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或者進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益。 第六個(gè)變化：有關(guān)企業(yè)合并的變化。 1、合并報(bào)表根本 HYPERLINK job.studa/ 實(shí)際的變化。 與相比,新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么所根據(jù)的根本合并實(shí)際已發(fā)生變化,從偏重母公司實(shí)際轉(zhuǎn)為偏重實(shí)體實(shí)際。合并報(bào)表范圍確實(shí)定更關(guān)注本質(zhì)性控制,母公司對(duì)一切能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定思索股權(quán)比例。一切者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只需是繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。 2、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處置方法的變化。 同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處置的根底，放棄運(yùn)用公允價(jià)值，以防止利潤(rùn)支配。 HYPERLINK mind.studa/ 目前 HYPERLINK 中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,合并對(duì)價(jià)方式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)，而本質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價(jià)值，雖然公允價(jià)值是要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)確認(rèn)，但是人為支配要素過多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。因此，相當(dāng)一些上市公司經(jīng)過合并重組一夜暴富，甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，是從