企業(yè)所得稅稅前扣除政策

1、.：.；企業(yè)所得稅稅前扣除政策- 發(fā)布時(shí)間：2021年05月27日 字 體：【大 中 小】 一、工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。應(yīng)從如下三個(gè)方面了解上述規(guī)定：一是允許稅前扣除的，必需是企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除工程的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)曾經(jīng)實(shí)踐支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資，不能在其未支付的納稅年度內(nèi)扣除，只需等到實(shí)踐發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。二是工資薪金的發(fā)放對(duì)象必需是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說(shuō)，只需為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才干作為企業(yè)工資薪金的支付對(duì)象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)

2、常規(guī)的，是企業(yè)獲得收入的必要與正常的支出。三是工資薪金支出規(guī)范應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。普通而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。根據(jù)國(guó)稅函20213號(hào)規(guī)定，“合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)踐發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)展合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原那么掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地域程度；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)展的；企業(yè)對(duì)實(shí)踐發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少

3、或逃避稅款為目的。四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金方式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價(jià)值折合為現(xiàn)金支出。二、職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出一企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超越工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面了解：一是計(jì)算職工福利費(fèi)支出的基數(shù)為企業(yè)實(shí)踐發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)國(guó)稅函20213號(hào)規(guī)定，“工資薪金總額是指企業(yè)實(shí)踐發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超越政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)

4、額；超越部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減2007年底累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)踐運(yùn)用的職工福利費(fèi)余額，缺乏部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)踐運(yùn)用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，假設(shè)改動(dòng)用途的，應(yīng)調(diào)整添加應(yīng)納稅所得額。三是企業(yè)職工福利費(fèi)的用途包括以下幾個(gè)方面：尚未實(shí)行分別辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)備和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)備及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門任務(wù)人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保

5、健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救援費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。四是職工福利費(fèi)支出應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)展準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)展矯正。逾期仍未矯正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)展合理的核定。二企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超越工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。結(jié)合我

6、市實(shí)踐，企業(yè)可以憑或蘇州地稅部門委托代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)開具的電子繳款書公用憑證稅前列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。三除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超越工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超越部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)財(cái)稅20211號(hào)規(guī)定，軟件消費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出，可以據(jù)實(shí)扣除。根據(jù)國(guó)辦函20219號(hào)規(guī)定，自2021年1月1日起至2021年12月31日止，對(duì)國(guó)務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等20個(gè)中國(guó)效力外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進(jìn)型效力企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)按不超越企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)真實(shí)企業(yè)所得稅稅前扣除。三、根本社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積金支出企業(yè)按照國(guó)

7、務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和規(guī)范為職工交納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等根本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和規(guī)范內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。值得留意的是，準(zhǔn)予稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，僅限于在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的規(guī)范和范圍內(nèi)，超越規(guī)定的規(guī)范和范圍的部分，不允許稅前扣除。但詳細(xì)的列支規(guī)范還有待財(cái)政部、稅務(wù)總局明確。我市仍按省政府規(guī)定，對(duì)于企業(yè)為投資者或職工交納的不超越一個(gè)半月工資額度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)準(zhǔn)

8、予扣除。對(duì)于企業(yè)為投資者或職工實(shí)踐支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在實(shí)踐發(fā)放工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。五、商業(yè)保險(xiǎn)支出除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身平安保險(xiǎn)費(fèi)，主要包括：建筑企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的不測(cè)損傷保險(xiǎn)；煤礦企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的不測(cè)損傷保險(xiǎn)等。六、財(cái)富保險(xiǎn)支出企業(yè)參與財(cái)富保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！柏?cái)富包括與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各類財(cái)富。與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財(cái)富保險(xiǎn)

9、支出，不得在稅前扣除。七、借款費(fèi)用支出企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需求資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費(fèi)用，可以經(jīng)過(guò)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)展折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)本錢等方式間接在稅前扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才干到達(dá)預(yù)定可銷售形狀的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，該當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并按照稅收規(guī)定扣除。企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)同意發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

10、，不超越按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債務(wù)性投資與權(quán)益性投資的比例超越規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)財(cái)稅2021121號(hào)規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債務(wù)性投資與權(quán)益性投資比例不超越5；1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債務(wù)性投資與權(quán)益性投資比例不超越2；1。八、業(yè)務(wù)款待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超越當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的5。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)款待費(fèi)進(jìn)展納稅調(diào)整時(shí)，需求分三步操作：第一步，就企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)、或者無(wú)法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)款待費(fèi)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第二步，就企業(yè)

11、實(shí)踐發(fā)生的與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第三步，就企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)總額的60%，與銷售營(yíng)業(yè)收入的5進(jìn)展比較，假設(shè)大于銷售營(yíng)業(yè)收入的5，那么該當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。舉例闡明。甲公司2021年度發(fā)生與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)30萬(wàn)元，當(dāng)年按稅法規(guī)定確認(rèn)的銷售收入為2000萬(wàn)元。甲公司2021年業(yè)務(wù)款待費(fèi)納稅調(diào)整額計(jì)算如下：第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)款待費(fèi)實(shí)踐發(fā)生額的40%，即12萬(wàn)元3040%；第二步，計(jì)算稅前扣除限額，即2000510萬(wàn)元第三步，比較實(shí)踐發(fā)生額的60%與銷售營(yíng)業(yè)收入的5部分大小。實(shí)踐發(fā)生額的60%為18萬(wàn)元，而銷售營(yíng)業(yè)收入的

12、5為10萬(wàn)元，所以稅前扣除限額僅為10萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬(wàn)元1810。綜合來(lái)看，業(yè)務(wù)款待費(fèi)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12820萬(wàn)元。九、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，不超越當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超越部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。值得留意的是，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，必需符合一定的條件。條件的詳細(xì)內(nèi)容有待國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門進(jìn)一步明確，目前仍按原稅前扣除方法要求，對(duì)于廣告費(fèi)需求經(jīng)過(guò)媒體發(fā)布、實(shí)踐支付且獲得公用發(fā)票。思索到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例能夠突破15%的限制，總局正在調(diào)查制

13、定之中。十、勞動(dòng)維護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)維護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)維護(hù)支出，普通需求滿足以下條件：一是必需是確因任務(wù)需求發(fā)生的支出，假設(shè)企業(yè)發(fā)生的所謂勞動(dòng)維護(hù)支出，不得稅前扣除。二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供勞動(dòng)維護(hù)用品。三是限于任務(wù)服、手套、平安維護(hù)用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。假設(shè)以勞動(dòng)維護(hù)的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，那么不允許稅前扣除。十一、匯兌損失除曾經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢以及與向一切者進(jìn)展利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣買賣中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。十二、專

14、項(xiàng)資金支出企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境維護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改動(dòng)用途的，不得扣除。本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面了解：一是必需有按照法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。按照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項(xiàng)資金，不得稅前扣除。二是提取的專項(xiàng)資金應(yīng)限于環(huán)境維護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。十三、租賃費(fèi)支出企業(yè)根據(jù)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的需求租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：一是以運(yùn)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分該當(dāng)提取折舊

15、費(fèi)用，分期扣除。雖然條例中提到租賃費(fèi)只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，但企業(yè)在正常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的其他租賃費(fèi)，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費(fèi)仍可以按規(guī)定稅前扣除。十四、公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)經(jīng)過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。另外，根據(jù)國(guó)發(fā)202121號(hào)文件規(guī)定，自2021年5月12日起，企業(yè)經(jīng)過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。還有就是對(duì)北京奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額扣除。本條規(guī)定應(yīng)從如下三個(gè)方面來(lái)了解：一是允許稅前扣除的公益性捐

16、贈(zèng)支出，必需經(jīng)過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈(zèng)，企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。二是捐贈(zèng)支出的用途必需符合規(guī)定的用途。三是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出，不得超越企業(yè)按照國(guó)家一致會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的利潤(rùn)總額的12%。但向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出除外。十五、不準(zhǔn)予扣除的工程在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下工程不得從收入總額中扣除：一向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。二企業(yè)所得稅稅款。三稅收滯納金。四罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。但企業(yè)因經(jīng)濟(jì)違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。五非公益性捐贈(zèng)支出。超越稅法規(guī)定規(guī)范的公益性捐贈(zèng)支出，也不得稅前扣除。六非廣

17、告性質(zhì)的資助支出。七未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門核定的預(yù)備金支出。如資產(chǎn)減值預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備等均不得稅前扣除。八與獲得收入無(wú)關(guān)的其他支出。除上述工程外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)特別納稅調(diào)整加收的利息，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)等均不得在稅前扣除。十六、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的稅前扣除在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。本條應(yīng)從以下五個(gè)方面正確了解：一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者運(yùn)營(yíng)管理而持有的、運(yùn)用時(shí)間超越12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活

18、動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。二是固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底按以下方法確定。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅根底；自行建造的固定資產(chǎn)，以開工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底；融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同商定的付款總額和承租人在簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底，租賃合同未商定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅根底；經(jīng)過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底；改建的固定資產(chǎn)，

19、除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出添加計(jì)稅根底。三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除。業(yè)該當(dāng)自固定資產(chǎn)投入運(yùn)用月份的次月起計(jì)算折舊；停頓運(yùn)用的固定資產(chǎn)，該當(dāng)自停頓運(yùn)用月份的次月起停頓計(jì)算折舊。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)用情況，合理確定固定資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變卦。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)提高等緣由，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及

20、年年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕形狀的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他消費(fèi)設(shè)備，為10年；與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。根據(jù)財(cái)稅20211號(hào)規(guī)定，集成電路消費(fèi)企業(yè)的消費(fèi)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短

21、可為3年。五是與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除，其主要包括以下內(nèi)容：房屋、建筑物以外未投入運(yùn)用的固定資產(chǎn)；以運(yùn)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)；與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。十七、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的稅前扣除企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。本條應(yīng)從以下四個(gè)方面正確了解：一是稅收上講的無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者運(yùn)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形狀的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。二是無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅根

22、底按以下方面確定：外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅根底；自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底；經(jīng)過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。三是無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同商定了運(yùn)用年限的，可以按照規(guī)定或者商定的運(yùn)用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)財(cái)稅20211號(hào)規(guī)定，企事業(yè)單

23、位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)展核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。四是與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用不得稅前扣除，其主要內(nèi)容包括：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。十八、長(zhǎng)等待攤費(fèi)用攤銷的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長(zhǎng)等待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修繕支出；其他該當(dāng)作為長(zhǎng)等待攤費(fèi)用的支出。本條應(yīng)從以下三個(gè)方面正確了解：一是固定資產(chǎn)的改建支出，是指改動(dòng)房屋或者建筑物構(gòu)造、延伸運(yùn)用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)估計(jì)尚可運(yùn)用年限分期攤銷；租