財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作假手法解密

1、會(huì)計(jì)常見(jiàn)的作假手法解密會(huì)計(jì)常見(jiàn)的作假手法解密（一）第一章常見(jiàn)的虛假會(huì)計(jì)憑證形式假賬常見(jiàn)手法曝光近二十年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐在不斷加快，在高速運(yùn)轉(zhuǎn)的另一面，經(jīng)濟(jì)犯罪也層出不窮。在諸多經(jīng)濟(jì)犯罪案案例中，做假賬便是作案方法中最老道，也最常使用的一種手法。如1999年轟動(dòng)全國(guó)的東方鍋爐（集團(tuán)）股份有限公司的特大經(jīng)濟(jì)案件中，便是以何允明、江仲生等人為首的領(lǐng)導(dǎo)班子利用職務(wù)之便并借助假賬的掩護(hù)，鯨吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)近千萬(wàn)元之巨。假賬一直被人們視同洪水猛獸，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為奇妙的力量，小到皮包公司的設(shè)立，大到一家家上市公司的包裝出爐，使許多不法分子巧取豪奪國(guó)家財(cái)產(chǎn)中飽私囊。假賬一般是指會(huì)計(jì)人員不按照會(huì)

2、計(jì)法和相關(guān)財(cái)會(huì)制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，提供虛假的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)物，是伴隨著會(huì)計(jì)工作的產(chǎn)生、進(jìn)展而產(chǎn)生和進(jìn)展變化的。近年來(lái)，假賬的手法不斷翻新，越來(lái)越趨向于復(fù)雜化和隱蔽化。假賬要緊有假憑證、假賬簿、假報(bào)表等形式，做假的常見(jiàn)手法要緊有：真賬假做、假賬真做、偷桃換李、電腦作弊等形式。為了使讀者能夠更加清晰地了解假賬的常見(jiàn)手法，我們將通過(guò)以下二十章的內(nèi)容分不從憑證、賬簿、報(bào)表、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等各方面來(lái)具體闡述。第一章常見(jiàn)的虛假會(huì)計(jì)憑證形式一、 偽造、篡改、不如實(shí)填寫(xiě)原始憑證指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等，或采納偽造印鑒、冒充簽名、涂

3、改內(nèi)容等手法，來(lái)制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫(xiě)金額沒(méi)有大寫(xiě)金額的發(fā)票，在金額50.12元前添寫(xiě)1，改為150.12元，同時(shí)按150.12元添加大寫(xiě)金額，在財(cái)務(wù)科順利報(bào)銷(xiāo)。又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫(kù)。單位以購(gòu)買(mǎi)某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)為28萬(wàn)元，但到當(dāng)年6月底招待費(fèi)實(shí)際支出額已達(dá)25萬(wàn)元，為了使年度招待費(fèi)不超過(guò)28萬(wàn)元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員便商定，以報(bào)銷(xiāo)勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費(fèi)支出。隨后，從勞保商店搞來(lái)一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計(jì)10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員依照偽造的發(fā)

4、票做了如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用，并進(jìn)行了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，套取現(xiàn)金10萬(wàn)元，以個(gè)人名義存儲(chǔ)，專門(mén)用于貸：現(xiàn)金壓縮招待費(fèi)超支。二、 白條頂庫(kù)所謂白條，是指行為人開(kāi)具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以躲避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。要緊手法有：1、 打白條子，即以個(gè)人或單位的名義，在白紙上書(shū)寫(xiě)證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)物資的字樣，作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。2、 以收據(jù)代替發(fā)票這種手法經(jīng)常用來(lái)偷逃稅款，一些個(gè)體私營(yíng)業(yè)主，當(dāng)面對(duì)消費(fèi)者為個(gè)人時(shí)，只開(kāi)具收據(jù)來(lái)證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開(kāi)發(fā)票，以幸免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)

5、票。4、不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票。如：不加蓋財(cái)務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用白條報(bào)賬的情況較多，有的單位購(gòu)進(jìn)商品，支付勞務(wù)費(fèi)用沒(méi)有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫(xiě)白條入賬；有的單位個(gè)人通過(guò)一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種緣故，鈔票花掉了，又無(wú)正式發(fā)票，為了彌補(bǔ)庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的白條（如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫(xiě)一紙講明，有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會(huì)計(jì)人員作一講明等）頂庫(kù)，對(duì)白條的真實(shí)性、合法性沒(méi)有嚴(yán)格審核和把關(guān)。例如，有的單位為了給職工多搞福利，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費(fèi)2萬(wàn)元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工，但并未從對(duì)方公司取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，而

6、是由其出具一講明并加蓋總經(jīng)理辦公章印章入賬。三、 取得虛假發(fā)票這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況確實(shí)是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。盡管?chē)?guó)家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，同時(shí)要求各單位要重視發(fā)票的治理和使用，但近年來(lái)假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。單位之間相互開(kāi)具假發(fā)票，甚至有人專門(mén)以開(kāi)具假發(fā)票牟利。如1998年嚴(yán)肅查處的浙江省金華縣虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案。這起稅案是1994年稅制改革以來(lái)，全國(guó)虛開(kāi)發(fā)票數(shù)額最大的案件。從1995年3月至1997年3月，金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開(kāi)發(fā)票，開(kāi)動(dòng)身票共計(jì)65536份，價(jià)稅合計(jì)63.1億元。案件涉及36個(gè)省、市、自治區(qū)和打算單列

7、市，涉案企業(yè)之多，范圍之廣，歷史之長(zhǎng)、數(shù)額之大實(shí)屬罕見(jiàn)，在全國(guó)引起了專門(mén)大反響，再一次為打假敲響了警鐘。假發(fā)票盛行，給國(guó)家財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)治理帶來(lái)了嚴(yán)峻后果。一些單位以虛開(kāi)增值稅發(fā)票牟取暴利，一些單位以取得的假發(fā)票來(lái)躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，給國(guó)家財(cái)政造成巨大損失。如有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好了，就要在職工福利方面大開(kāi)綠燈，為職工搞福利本無(wú)可非議，但超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的福利行為就屬于違反規(guī)定的行為。某企業(yè)在為職工購(gòu)買(mǎi)皮衣時(shí)，因?qū)龠`規(guī)行為，不敢直接列報(bào)，就采取弄虛作假的錯(cuò)誤做法，在購(gòu)買(mǎi)服裝付款時(shí)，要求對(duì)方不按皮裝開(kāi)具，而將服裝換成為一般生產(chǎn)用材料和運(yùn)雜費(fèi)來(lái)填寫(xiě)發(fā)票，財(cái)會(huì)部門(mén)收到對(duì)方填寫(xiě)的虛假發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證時(shí)，作

8、如下賬務(wù)處理，借：材料采購(gòu)貸：銀行存款企業(yè)為了掩蓋真相，又辦理了假入庫(kù)和假出庫(kù)手續(xù)。會(huì)計(jì)部門(mén)均以假出庫(kù)憑單作借：原材料借：制造費(fèi)用的賬務(wù)處理。貸：材料采購(gòu)貸：原材料一些單位用假發(fā)票開(kāi)支吃喝招待費(fèi)用，形成公款吃喝風(fēng)。如某公司一次就以運(yùn)費(fèi)名義開(kāi)具假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)餐費(fèi)2萬(wàn)余元。一些單位用假票濫發(fā)財(cái)物。如某單位辦公室采購(gòu)人員，購(gòu)進(jìn)30萬(wàn)元商品，但由供貨單位開(kāi)具的發(fā)票金額為38萬(wàn)元，該單位付給供貨單位38萬(wàn)元銀行支票，該采購(gòu)人員即從供貨單位提取現(xiàn)金8萬(wàn)元據(jù)為已有，使公有財(cái)產(chǎn)，化為私有，這種假發(fā)票的危害性不能不讓人予以重視。四、自制假單據(jù)、虛開(kāi)發(fā)票虛開(kāi)發(fā)票是指行為人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，除在金額上采納陰陽(yáng)術(shù)外，還開(kāi)列虛

9、假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過(guò)關(guān)，便于報(bào)銷(xiāo)。具體手法：1、 虛假品名用便于報(bào)銷(xiāo)的物品名稱代替不符合報(bào)銷(xiāo)要求的實(shí)物名稱。如購(gòu)買(mǎi)化妝品開(kāi)列為勞保用品，購(gòu)買(mǎi)保健品開(kāi)列為藥品等。2、 虛假價(jià)格按需要開(kāi)列價(jià)格或按照虛假物資品名開(kāi)列相符的價(jià)格。依照收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價(jià)格具有高開(kāi)、低開(kāi)、平開(kāi)三種方式。3、 虛假數(shù)量按需要開(kāi)列數(shù)量或配合虛假物資價(jià)格開(kāi)列數(shù)量，依照收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。4、 假票真開(kāi)用假發(fā)票開(kāi)具真實(shí)業(yè)務(wù)。一個(gè)單位的假單據(jù)有時(shí)并不全是外單位開(kāi)具的，也有本單位業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)自制假單據(jù)報(bào)賬的情況。有的單位通過(guò)開(kāi)具不真實(shí)的銷(xiāo)貨發(fā)票，

10、虛減庫(kù)存，將真實(shí)的物資銷(xiāo)售后將收入不入賬，作為本單位的小金庫(kù)來(lái)源，以用來(lái)掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據(jù)，開(kāi)支一些正常業(yè)務(wù)無(wú)法報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用；還有的單位用自行印制的專用收據(jù)隱瞞收入。如現(xiàn)在的一些職稱、執(zhí)業(yè)資格考試，有些主辦單位就在報(bào)名、售書(shū)上大做文章，考務(wù)費(fèi)、報(bào)名費(fèi)開(kāi)國(guó)家統(tǒng)一的行政事業(yè)專用收費(fèi)收據(jù)，而教賬、涂卡則開(kāi)自制收據(jù)（白條），以用來(lái)搞創(chuàng)收，偷逃稅款。五、證證不符所謂證證不符，確實(shí)是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象能夠講是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)

11、際所附張數(shù)不符等。如審查某企業(yè)憑證時(shí)，就發(fā)覺(jué)該企業(yè)為粉飾財(cái)務(wù)狀況，虛構(gòu)產(chǎn)品銷(xiāo)售，授意財(cái)務(wù)會(huì)員設(shè)法增加150萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，財(cái)會(huì)人員即直接編制記賬憑證，摘要填寫(xiě)銷(xiāo)售商品給某公司，并據(jù)以記賬，后無(wú)附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時(shí)，發(fā)覺(jué)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，開(kāi)動(dòng)身票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近，經(jīng)詳查，發(fā)覺(jué)造成不相符的緣故是出納員收款后未及時(shí)入賬而挪用公款炒股，一年后才予以歸還。六、賬證不符在實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)人員的疏忽大意造成賬證不符的問(wèn)題是有的，但假如出納人員利用了這種粗心大意，便為假賬提供了方便之門(mén)。如某企業(yè)1998年6月

12、份銷(xiāo)售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有305筆，總價(jià)值為457500元，其中同為1200元的現(xiàn)金銷(xiāo)貨發(fā)票就多達(dá)80張，會(huì)計(jì)人員在匯總收入時(shí)，少加了3張1200元的發(fā)票（計(jì)3600元），使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。出納人員在月末清點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)覺(jué)當(dāng)月長(zhǎng)款3600元，因此便將這部分長(zhǎng)款裝入了自己的腰包。七、記賬憑證上賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，記賬憑證上所使用的會(huì)計(jì)科目和其所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來(lái)科目來(lái)偷逃稅款，隱瞞收入。如審查某企業(yè)記賬憑證時(shí)，有如下一張記賬憑證，摘要為：預(yù)收單位貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款待該企業(yè)商品銷(xiāo)售后

13、，又做借：預(yù)收賬款貸：產(chǎn)成品以此來(lái)躲避稅款，隱瞞收入。八、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造虛假記賬憑證有的單位為了享受?chē)?guó)家稅法規(guī)定的可用稅前利潤(rùn)連續(xù)三年補(bǔ)虧的稅收政策，而編造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績(jī)而虛構(gòu)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)為大眾呈現(xiàn)一種虛盈實(shí)虧的表現(xiàn)繁華景象。如對(duì)某企業(yè)的年終審查時(shí)，發(fā)覺(jué)該企業(yè)12月31日編制了一張記賬憑證，其內(nèi)容為：借：應(yīng)收賬款-單位貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入經(jīng)審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，見(jiàn)年底亦未結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，經(jīng)延伸檢查，該企業(yè)第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷(xiāo)，能夠斷定，該企業(yè)此項(xiàng)賬務(wù)處理是編造的虛假記賬憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛增產(chǎn)品銷(xiāo)售收入偷逃稅金的行為。九、假賬真

14、做無(wú)原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時(shí)，讓其余額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如，某企業(yè)為了騙取百?gòu)?qiáng)企業(yè)稱號(hào)，將堆壓在倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品虛列為銷(xiāo)售，并授意財(cái)會(huì)部門(mén)憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入登記入賬，借以虛增利潤(rùn)。十、真賬假做有意用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來(lái)混淆記賬憑證對(duì)應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線。第二章會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的虛假情況會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的一些虛假情況要緊發(fā)生在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、報(bào)賬等過(guò)程中，要緊有涂改賬目、惡意改賬、做假賬、不正當(dāng)掛賬、業(yè)務(wù)不入賬、賬賬不符、賬證不符、賬表不符、抽動(dòng)賬頁(yè)、毀滅賬簿記

15、錄、提早結(jié)賬等方法。下成我們就從十個(gè)方面來(lái)具體闡述：一、涂改、銷(xiāo)毀、損壞賬簿同類似涂改憑證的方法來(lái)篡改有關(guān)賬簿，有的則有意制造事故，造成賬簿不慎被毀的假相，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。 例如，某省的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，該企業(yè)卻發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部分財(cái)務(wù)資料，事后經(jīng)查卻發(fā)覺(jué)，該企業(yè)想借意外事故來(lái)掩蓋其財(cái)務(wù)舞弊行為。二、不按規(guī)定登賬在登記賬簿的過(guò)程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動(dòng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，有意使用錯(cuò)誤的賬戶，使借貸方科目弄錯(cuò)，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀(jì)的意圖。例如，某企業(yè)下屬的幾個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)在經(jīng)營(yíng)上都實(shí)行了承包責(zé)任制，即年底完成公司所定的任務(wù)，即能夠作為擢

16、升、晉升、發(fā)獎(jiǎng)金的前提條件。該企業(yè)一業(yè)務(wù)部經(jīng)理在年底將近時(shí)，眼看無(wú)法完成公司合同所定的任務(wù)，即私下找主管該部門(mén)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員，許以重金，要求其在登賬過(guò)程中作一些改動(dòng)。會(huì)計(jì)人員允諾，年終，該部門(mén)經(jīng)理如愿以償?shù)乇惶釗転樵摴靖笨偨?jīng)理。三、 不正當(dāng)掛賬掛賬作假確實(shí)是利用往來(lái)科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來(lái)上，待時(shí)機(jī)成熟再回到賬中，以達(dá)到緩沖，不露聲色和隱藏事實(shí)真相之目的。例如，稽查人員在查閱某企業(yè)賬目時(shí)，發(fā)覺(jué)該企業(yè)12月份商品銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細(xì)帳，發(fā)覺(jué)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中未作登記?；槿藛T依照賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)覺(jué)有

17、五張憑證內(nèi)容全部相同，均為：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）經(jīng)審查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入200萬(wàn)元，五筆業(yè)務(wù)在庫(kù)存商品明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中均未作登記，預(yù)備于下年初將上述分錄作銷(xiāo)貨退回處理。該企業(yè)承包人為了在承包期內(nèi)拿到承包獎(jiǎng)金，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，并采納掛往來(lái)賬的手段掩蓋其不法的目的。四、 收入不入賬這類現(xiàn)象要緊指財(cái)會(huì)人員隱匿收入，不報(bào)賬、不交公而私自占用。要緊手段有：1 關(guān)于罰沒(méi)款、治理費(fèi)和上級(jí)拔款等，不報(bào)賬、不上交、私自扣留。2 關(guān)于銷(xiāo)售物資或提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬、伺機(jī)挪用或侵吞。3 在銷(xiāo)售物資、提供勞務(wù)，特不是

18、出售賬外廢舊物資時(shí)，采取少計(jì)價(jià)款，不開(kāi)發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。4 在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，由于不是每筆業(yè)務(wù)都開(kāi)發(fā)票，票面金額則可能小于實(shí)收金額，柜臺(tái)人員按票面金額報(bào)交收入，侵吞差額款項(xiàng)。五、 結(jié)賬作假這類手法要緊是指單位在結(jié)賬及編制報(bào)表的過(guò)程中，通過(guò)提早或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法有意多加或減少數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或?yàn)榱巳藶榈匕奄~做平，而有意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到不法目的。例如，某企業(yè)為了申請(qǐng)銀行貸款，但有多項(xiàng)指標(biāo)不符合貸款的有關(guān)規(guī)定，因此總經(jīng)理與財(cái)務(wù)經(jīng)理商量之后，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)本企業(yè)的賬面進(jìn)行一些微調(diào)，以達(dá)到銀行貸款的條件，因此財(cái)會(huì)人員便利用倒軋的方法，虛列利潤(rùn)，從報(bào)表

19、入手至賬簿、憑證，調(diào)整企業(yè)所需的一系列數(shù)據(jù)。六、 賬賬不符依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，賬簿與賬簿之間存在一定的勾稽關(guān)系，如總賬與明細(xì)賬余額相等且余額方向一致；所有資產(chǎn)總賬余額與負(fù)債和權(quán)益總額必須相等，一些單位由于會(huì)計(jì)核對(duì)不合規(guī)，往來(lái)債權(quán)、債務(wù)長(zhǎng)期不清，加上會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準(zhǔn)確，賬賬不符的現(xiàn)象十分嚴(yán)峻。例如，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)壞賬預(yù)備等必須按企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額的一定比例（如3）計(jì)提，審計(jì)人員在檢查某企業(yè)壞賬預(yù)備賬簿時(shí)，其余額為20萬(wàn)元（全部為當(dāng)月計(jì)提數(shù)），經(jīng)查企業(yè)應(yīng)收賬款當(dāng)月末余額為4000萬(wàn)元，按3計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備為12萬(wàn)元，專門(mén)明顯壞賬預(yù)備賬簿余額與應(yīng)收賬款賬簿余額

20、對(duì)應(yīng)關(guān)系不正確，多計(jì)提8萬(wàn)元，加大了成本，虛減了利潤(rùn)。七、 賬證不符依照財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，一切賬簿記錄差不多上依照會(huì)計(jì)憑證登記的，會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿二者之間應(yīng)當(dāng)完全相符。但現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證不符，多記、少記、重記、漏記、錯(cuò)記等造成會(huì)計(jì)信息虛假的情況時(shí)有發(fā)生。如某企業(yè)的出納人員和會(huì)計(jì)人員合謀，采納收入現(xiàn)金時(shí)賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時(shí)賬簿金額大于付款憑證金額，并同時(shí)少計(jì)或多計(jì)相對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目，不破壞會(huì)計(jì)平衡的手法，來(lái)達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。八、 賬實(shí)不符依照國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實(shí)物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實(shí)物保持一致。但各單位存在賬實(shí)不符的情況卻十分突出

21、，有的有賬無(wú)物、有的有物無(wú)賬，還有的賬物不符，這種混亂的情勢(shì)是特不容易給一些不法分子有可乘之機(jī)。如某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員早已將庫(kù)中的一些物資私自盜賣(mài)，收入落入自己的口袋，而財(cái)會(huì)賬簿上這些物資卻依舊存在賬上，庫(kù)管人員正是利用本企業(yè)這種較差的內(nèi)操縱度，來(lái)達(dá)到個(gè)人不法目的。又如審計(jì)人員在檢查某糧食企業(yè)時(shí)，賬面庫(kù)存雖存有100萬(wàn)斤，但實(shí)際庫(kù)中糧食大部分已被盜賣(mài)，收入差不多挪用無(wú)法收回，為應(yīng)付審計(jì)人員的審計(jì)，該企業(yè)竟借其他單位的糧食來(lái)頂庫(kù)存。九、 賬表不符依照國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，單位的賬簿金額應(yīng)與報(bào)表對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目金額相符，但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，許多單位的賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表存在出入，有時(shí)

22、大相徑庭。如有的企業(yè)為了應(yīng)付國(guó)家關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)的清查檢查所托付的會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)，而虛列報(bào)表的一些項(xiàng)目，為自身粉飾一件特不華麗的外衣，造成賬表不符，擾亂國(guó)家治理的惡劣后果。十、 設(shè)置賬外賬盡管?chē)?guó)家三令五申嚴(yán)令禁止賬外設(shè)賬，但一些單位置國(guó)家規(guī)定于不顧，采納虛列費(fèi)用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬。以記錄不法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。關(guān)于賬外賬，要緊有以下幾種：1 賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫(kù)賬；2 賬外資產(chǎn)賬，即小倉(cāng)賬；3 賬外成本、權(quán)益，利潤(rùn)賬等。如某公司設(shè)置兩套財(cái)務(wù)賬冊(cè)，私設(shè)小金庫(kù)，用于年末職工獎(jiǎng)金和福利費(fèi)支出，有的企業(yè)搞賬外經(jīng)營(yíng)，最常見(jiàn)的確實(shí)是以各種名目將資金套取出來(lái)，另行開(kāi)設(shè)賬戶進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)另

23、設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊(cè)內(nèi)。如某企業(yè)以私人名義開(kāi)了10個(gè)儲(chǔ)蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財(cái)務(wù)大賬之外的私人賬戶，用來(lái)進(jìn)行一些非法行為。第3章 會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)的虛假形式在越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被推上法庭的背后，我們發(fā)覺(jué)，有相當(dāng)一部分也能夠講是受害者，是連帶責(zé)任承擔(dān)者，他們也差不多上在審計(jì)過(guò)程中被審計(jì)單位的假賬所欺騙了。前二章我們已談了假憑證、假賬簿的幾種手法及危害性，那個(gè)地點(diǎn)我們就來(lái)談?wù)劶賵?bào)表的一些形式。一、 表表不符依照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在單位對(duì)外提供的一些報(bào)表之間必須存在一定的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)應(yīng)等于利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)；利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)應(yīng)與損益表中

24、凈利潤(rùn)的金額保持一致。而在審計(jì)人員的審計(jì)中發(fā)覺(jué)，單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見(jiàn)不鮮的。就如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在對(duì)一企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)中就發(fā)覺(jué)如此的問(wèn)題，該企業(yè)近年來(lái)未進(jìn)行任何長(zhǎng)、短期的投資，資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)、短期投資均為零，但在損益表中投資收益項(xiàng)目中卻記了100萬(wàn)元，經(jīng)檢查企業(yè)投資收益帳戶，發(fā)覺(jué)企業(yè)投資收益來(lái)源于一筆裝修業(yè)務(wù)，企業(yè)為了躲避建安業(yè)營(yíng)業(yè)稅，而將裝修收入列入投資收益，造成表表不符。二、 虛報(bào)盈虧一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤(rùn)；或?yàn)榱颂佣悾颐鈾z查而加大成本費(fèi)用，減小利潤(rùn)。報(bào)表本意是要向一些使用人提供最真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，為使用者的決策行為提供一個(gè)真實(shí)

25、的參考，但虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞了虛假的會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)與欺騙了報(bào)表使用者，使他們作出錯(cuò)誤的決策。如深圳一輝實(shí)業(yè)有限公司，1993年成立時(shí)，注冊(cè)資本與實(shí)收資本均為1000萬(wàn)元，但至1997年，注冊(cè)資本和實(shí)收資本陡然增至1個(gè)億，后經(jīng)查，這次飛躍純屬深圳協(xié)力、興蒙、國(guó)正三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獵取高額審計(jì)費(fèi)而出具了虛假審計(jì)報(bào)告所為，短短幾年，該企業(yè)就靠著假報(bào)表和假報(bào)告套取銀行貸款達(dá)4000多萬(wàn)元，給國(guó)家造成了極大的損失。有些單位把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會(huì)計(jì)報(bào)表，有的單位對(duì)財(cái)政的報(bào)表是窮賬，以騙取財(cái)政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策，對(duì)銀行的報(bào)表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對(duì)稅務(wù)的

26、報(bào)表是虧賬，以偷逃各種稅款；對(duì)主管部門(mén)的報(bào)表是盈賬，以顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，騙取獎(jiǎng)勵(lì)與榮譽(yù)等，如此隨意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表，最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國(guó)家受損失，少數(shù)人中飽私囊。三、 表帳不符會(huì)計(jì)報(bào)表是依照會(huì)計(jì)帳簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來(lái)源于會(huì)計(jì)帳簿所記錄的數(shù)據(jù)，因此，表帳必須相符。但在審計(jì)人員的審計(jì)過(guò)程中：發(fā)覺(jué)表賬不相符的情況卻比比皆是。如某單位為了增大治理費(fèi)用，直接在損益中多計(jì)治理費(fèi)用10萬(wàn)元，在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)增大應(yīng)收帳款和壞帳預(yù)備金額，造成表帳不符。四、 報(bào)表附注不真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，要緊是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋講明，包括對(duì)差不多會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化；會(huì)計(jì)

27、報(bào)表各項(xiàng)目的增減變動(dòng)（報(bào)表要緊項(xiàng)目的進(jìn)一步注釋），以及或有某項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的不可調(diào)整事項(xiàng)的講明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的講明等。但有些單位卻采納暗渡陳倉(cāng)的手法，在會(huì)計(jì)核算中已改變了某些會(huì)計(jì)政策，但在報(bào)表附注中不作講明；或雖不阻礙報(bào)表金額，但對(duì)該單位的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及前途有極大阻礙的事項(xiàng)不做講明，欺騙報(bào)表使用者。如在檢查某企業(yè)時(shí)，該企業(yè)年初和年中的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法完全不同，按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，此變更須在報(bào)表附注中披露，但該企業(yè)并來(lái)做出披露，用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤(rùn)的不法企圖。又如某上市公司報(bào)表日后發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，該公司擔(dān)心阻礙公司業(yè)績(jī)，沒(méi)有將此變化在附注中披露，而欺騙報(bào)表使用人。

28、五、 編制合并報(bào)表時(shí)弄虛作假依照我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，凡是能夠?yàn)槟腹舅倏v的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。依照此規(guī)定，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的弄虛作假要緊有合并報(bào)表編制范圍不當(dāng)，將符合編制合并報(bào)表?xiàng)l件的未進(jìn)行合并，不符合編制合并報(bào)表?xiàng)l件的而予以合并或不按規(guī)定正確合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷(xiāo)項(xiàng)目不完整，尤其是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不區(qū)分集團(tuán)內(nèi)部和外部的往來(lái)，使得合并抵銷(xiāo)時(shí)不能全部抵銷(xiāo)；合并損益表也存在內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)部分沒(méi)有正確區(qū)分，使得內(nèi)部交易金額不能全部抵銷(xiāo)，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)算錯(cuò)誤等現(xiàn)象。如某企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，與下屬子公司的內(nèi)部銷(xiāo)售收入未做抵銷(xiāo)，而只是簡(jiǎn)單地相

29、加，則造成虛增銷(xiāo)售，浮夸業(yè)績(jī)，信息失確實(shí)嚴(yán)峻后果；還有的企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將下屬已關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司也納入合并范圍，從而使會(huì)計(jì)信息失去真正的參考價(jià)值。我們?cè)谇岸虏畈欢嗾撌隽思賾{證、假帳簿的一些常見(jiàn)手法，加上這一章的假報(bào)表常見(jiàn)的一些手法，我們不難發(fā)覺(jué)會(huì)計(jì)核算本是要提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，如實(shí)反映單位資產(chǎn)負(fù)債、收入等真實(shí)情況，然而，由于一些不法分子的不法企圖，使假帳有了滋生的溫床，為假帳冠冕堂皇地登堂入室，搭起了橋梁。正如老百性常講的官出數(shù)字，數(shù)字出官。第四章 貨幣資金常見(jiàn)的虛假形式貨幣資金是企業(yè)直接用于結(jié)算和支付的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它作為商品交換的媒介，可用來(lái)購(gòu)買(mǎi)

30、物資或勞務(wù)，償還債務(wù)，存入銀行或進(jìn)行其他結(jié)算，能最直接、最有效地滿足人們對(duì)物質(zhì)和精神生活的需要，因而常常成為不法分子的覬覦對(duì)象。能夠講，財(cái)會(huì)稅舞弊的最終目的大差不多上為了獵取貨幣資金，如中飽私囊者，公款私存貪污利息，涂改單據(jù)多報(bào)早領(lǐng)，出借帳戶從中漁利等；為小團(tuán)體謀私利者，將貨幣資金轉(zhuǎn)到帳外，截留收入私設(shè)小金庫(kù)，坐支現(xiàn)金，搞資金的體外循環(huán)以及偷漏稅款等。一、 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的作假方式要緊有：1、 少列現(xiàn)金收入總額即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內(nèi)部操縱混亂，有意將開(kāi)具的非正式內(nèi)部收據(jù)隱藏或撕毀以達(dá)到從發(fā)票存根，發(fā)票記帳聯(lián)，記帳憑證、帳簿、報(bào)表一致而無(wú)法發(fā)覺(jué)收入現(xiàn)金的動(dòng)身，而據(jù)為已有。如：某電腦企業(yè)的出納王

31、某收到一筆提供勞務(wù)款520元，給對(duì)方開(kāi)具了一張從商店買(mǎi)的一式三聯(lián)的內(nèi)部收據(jù)，由于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)脫節(jié)，出納王某將開(kāi)了收據(jù)的存根聯(lián)與記帳聯(lián)一并撕毀。收到的勞務(wù)費(fèi)在任何非當(dāng)事人明白的情況下，順利進(jìn)入自己的腰包。2、 記錄錯(cuò)誤出現(xiàn)長(zhǎng)款實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)數(shù)字繁多加之會(huì)計(jì)人員的粗心大意，致使記帳發(fā)生了錯(cuò)誤，總帳和明細(xì)帳不符，若出納人員素養(yǎng)不高，將會(huì)將長(zhǎng)款據(jù)為已有。如：某公司會(huì)計(jì)張某因粗心將某月記帳憑證匯總時(shí)，漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來(lái)款800元，因?yàn)槁┯浀倪@筆業(yè)務(wù)并不阻礙匯總的科目表的平衡（資產(chǎn)科目一沖一減），致使現(xiàn)金總帳和明細(xì)帳產(chǎn)生了差額。出納因私心過(guò)重，將現(xiàn)金明細(xì)帳比總帳中長(zhǎng)出的800元現(xiàn)金據(jù)為已有。3、

32、 要空白發(fā)票，多計(jì)費(fèi)用要空白發(fā)票，上致領(lǐng)導(dǎo)下致一般職員，利用事務(wù)之便，套取現(xiàn)金常用的一種手法。如：某公司（不是公司的股東）執(zhí)行董事，最近發(fā)覺(jué)自己囊中快空，找了一張蓋章生效的空白的非限額發(fā)票，發(fā)票的上面和下面各墊一張復(fù)寫(xiě)紙，按發(fā)票的格式正規(guī)添寫(xiě)了發(fā)票的名稱、用途、大小寫(xiě)金額，以達(dá)到掩人耳目的目的。4、 涂改憑證，獵取利差涂改憑證是一種非法行為，而不法分子為了滿足私欲的膨脹，不擇手段進(jìn)行猖獗活動(dòng)。如：某公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理王某，一心想作大生意，輕視一切法律法規(guī)的存在。以自己出國(guó)的經(jīng)歷注冊(cè)了注冊(cè)資本1億的一個(gè)外商投資公司。注冊(cè)資金按期還未到位，王某就指使財(cái)務(wù)人員將第一期第一次的出資證明進(jìn)行串改復(fù)印，作

33、為投資到位的一種虛假證明，來(lái)躲避審計(jì)人員的視線5、 虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容通過(guò)改動(dòng)憑證或直接虛列支出，如工資、補(bǔ)貼等手段作弊如：某公司分工不明確，財(cái)務(wù)人員作工資及發(fā)放，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)懷的是工資總額，對(duì)明細(xì)也是大概掃瞄一下，如此給財(cái)務(wù)人員留下了可鉆的漏洞。財(cái)務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個(gè)人所得稅的作法，將工資虛擬名單中多加了名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。6、 大頭小尾，貪污現(xiàn)金開(kāi)票方目無(wú)法紀(jì)，為所欲為，為了獲利，大伙兒都好。公務(wù)人員利用工作性質(zhì)，假公濟(jì)私，多報(bào)差額，貪污現(xiàn)金如：某單位部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)胡某同意上級(jí)指示為本單位作一次媒體廣告，胡某了解市場(chǎng)后決定在某報(bào)刊上登載。胡某為了個(gè)人創(chuàng)收，要求廣告公司在發(fā)票聯(lián)上多開(kāi)具了300

34、0元的廣告費(fèi)，致使廣告方造成了存根聯(lián)與記帳聯(lián)一致而發(fā)票聯(lián)多開(kāi)3000元的舞弊行為，介于稅務(wù)各環(huán)節(jié)不完善，廣告公司開(kāi)票行為不了了之。7、 多報(bào)車(chē)票，冒領(lǐng)公款有的單位報(bào)銷(xiāo)制度不健全，財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)銷(xiāo)把關(guān)不嚴(yán)，個(gè)不人便利用這一機(jī)會(huì)，將平常非公務(wù)積存的一些車(chē)票、住宿費(fèi)等單據(jù)混在正常票中一起報(bào)銷(xiāo)，冒領(lǐng)公款。如：某企業(yè)報(bào)銷(xiāo)差旅簽字時(shí)，企業(yè)經(jīng)理不進(jìn)行認(rèn)真審核，大筆一揮簽了字。愛(ài)打小九九的小靈巧業(yè)務(wù)員李某看到經(jīng)理如此大肚同意報(bào)銷(xiāo)，便在報(bào)銷(xiāo)單中夾雜一些非公務(wù)票據(jù)如出差住宿費(fèi)。難道，綠燈一閃，順利過(guò)關(guān)，冒領(lǐng)金額300元。8、 公款私存，貪污利息財(cái)務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)操縱度不健全的機(jī)會(huì)，將公款擅自以個(gè)人名義

35、存入銀行，侵吞存款利息。挪用公款儲(chǔ)蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫(kù)存現(xiàn)金，從庫(kù)存現(xiàn)金中拿一部分出來(lái)搞個(gè)人儲(chǔ)蓄，或截留現(xiàn)金收入，不入帳，直接存入銀行。如：某企業(yè)現(xiàn)金流水較大，加之對(duì)現(xiàn)金不作日清日結(jié)的核算，出納李某利用自己掌握的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行私人儲(chǔ)蓄，月末報(bào)帳時(shí)，將儲(chǔ)蓄存款取出，存入銀行帳戶。一年來(lái)，出納貪污利息5000元。9、 偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫(kù)單位以購(gòu)買(mǎi)某種物品為名，套取現(xiàn)金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出如：某公司經(jīng)理與會(huì)計(jì)經(jīng)商量決定找一些物品發(fā)票，對(duì)附明細(xì)進(jìn)行修改，報(bào)銷(xiāo)下帳，實(shí)際庫(kù)存并未減少，公司將利用這部分被挪擠的現(xiàn)金用于一些不合理支出。10、利用借款挪用現(xiàn)金企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往

36、會(huì)存在一些零星支出。如：差旅費(fèi)、采購(gòu)費(fèi)等業(yè)務(wù)。因業(yè)務(wù)屬實(shí)，會(huì)計(jì)處理可不能有相關(guān)的作假發(fā)生。但有些情況下財(cái)務(wù)主管或經(jīng)理利用職務(wù)之便以合理的理由打借條一張，過(guò)了專門(mén)久才還借款，以達(dá)到挪款私用之功效。11、延遲入帳，挪用現(xiàn)金按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)入帳，并及時(shí)送存銀行。如：收入的現(xiàn)金未制記帳憑證或未下帳，財(cái)務(wù)人員便有機(jī)可乘。如某電子公司出納小于將收到的現(xiàn)金作記帳憑證，但介于手頭最近有些緊張，挪用了500元，把記帳憑證挪到下月記帳，做到滴水漏之功效。12、白條抵庫(kù)，挪用機(jī)會(huì)據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)不同意不符合財(cái)務(wù)制度的白條頂替庫(kù)存現(xiàn)金。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)之便，為自己或他人謀取私利。如：

37、M公司執(zhí)行經(jīng)理買(mǎi)房一時(shí)籌不到巨額現(xiàn)金，便打白條不注明事由。由于公司領(lǐng)導(dǎo)講了算的慣例，財(cái)務(wù)人員無(wú)權(quán)問(wèn)經(jīng)，從而達(dá)到公司的巨額現(xiàn)金被挪用。13、循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金企業(yè)是以商業(yè)盈利為目的的，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難免會(huì)遇到一些常見(jiàn)的往來(lái)信譽(yù)客戶。往來(lái)客戶往往分期分次付款。如此財(cái)務(wù)人員可利用這種循環(huán)業(yè)務(wù)關(guān)系達(dá)到挪用現(xiàn)金之目的。如：企業(yè)銷(xiāo)售一批物資價(jià)值33000元，3個(gè)月付訖。當(dāng)財(cái)務(wù)人員收到第一次貨款時(shí)不下帳，等收到第二次貨款時(shí)用第二次收的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一次收到的現(xiàn)金，第三次收到貨款時(shí)，抵補(bǔ)第二次貨款入帳。等付款期限到時(shí)介于信譽(yù)，財(cái)務(wù)人員把挪用現(xiàn)金補(bǔ)齊以掩人之目。14、虛報(bào)壞帳，貪污貨款對(duì)尚能收回的貨款作為壞帳轉(zhuǎn)銷(xiāo)，然

38、后到對(duì)方要回全部或部分貨款，將其據(jù)為已有。如：某一建材公司銷(xiāo)售建材與某建筑公司，后因建筑公司直接聯(lián)系人已離公司，其他人員都只是問(wèn)此事，介于多年的應(yīng)收未收回款項(xiàng)，會(huì)計(jì) 作壞帳處理。但因建材公司業(yè)務(wù)員得知建筑公司按規(guī)定還應(yīng)接著償還往常債務(wù)，因此到建筑公司索要原欠少額貨款5000元據(jù)為已有。15、非法侵占出售國(guó)家和其他單位資產(chǎn)的收入如：對(duì)出售次品、邊角余料、廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入小金庫(kù)。16、截留企業(yè)的各面罰沒(méi)收入。截留企業(yè)的各項(xiàng)罰沒(méi)款收入，用于發(fā)放職工的各種獎(jiǎng)金、支付回扣和其他特不活動(dòng)，躲避?chē)?guó)家稅收，侵蝕國(guó)有資產(chǎn)或者化國(guó)有為私有。17、開(kāi)現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金帳進(jìn)行貪污。18、利用吃空額，涂改

39、或虛工資表中有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行貪污。19、在銷(xiāo)售過(guò)程中以短斤少兩，抬高價(jià)格等手段進(jìn)行貪污。20、用現(xiàn)金支付回扣或存處費(fèi)。企業(yè)在銷(xiāo)售物品過(guò)程中，按收入的一定比例支付給購(gòu)貨方或購(gòu)貨方采購(gòu)人員的好處費(fèi)。會(huì)計(jì)作假是好處費(fèi)走經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目；是以紅字沖銷(xiāo)作退貨處理；是用小金庫(kù)支付回扣和好處費(fèi)，以達(dá)到銷(xiāo)貨方和購(gòu)貨方采購(gòu)人員的共同利益。二、 銀行存款作假方式要緊有：1、 擅自提現(xiàn)是指財(cái)務(wù)人員在支票治理制度比較混亂，內(nèi)操縱度不健全的情況下，私自簽發(fā)覺(jué)金支票，不留存根不記帳，將提取的現(xiàn)金據(jù)為已有。2、 出借帳戶財(cái)務(wù)人員或領(lǐng)導(dǎo)利用工作之便，因?yàn)榻磺閷舫鼋杷说囊环N作假行為。如：某公司財(cái)務(wù)主管的親戚王某得到傭金8萬(wàn)元無(wú)法

40、獲得現(xiàn)金，財(cái)務(wù)主管出于交情指使出納將王某8萬(wàn)元支票送入銀行，并提出現(xiàn)金交付王某。會(huì)計(jì)科目一進(jìn)一出保持平衡。3、 制造余額差額財(cái)務(wù)人員將銀行存款日記帳余額有意算錯(cuò)，用轉(zhuǎn)帳支票套購(gòu)商品或擅自提現(xiàn)等。也有的在銀行存款月末試算時(shí)乘機(jī)制造余額差額。這種方法一般的人特不難以覺(jué)察，除非在作假當(dāng)年核查，否則專門(mén)難發(fā)覺(jué)。4、 出借轉(zhuǎn)帳支票會(huì)計(jì)人員利用工作之便或領(lǐng)導(dǎo)授意，非法將轉(zhuǎn)帳支票借與他人進(jìn)行營(yíng)利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻字弊鞯盅哼M(jìn)行買(mǎi)賣(mài)交易。5、 涂改轉(zhuǎn)帳支票存根日期商業(yè)企業(yè)按稅法規(guī)定一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額須在款項(xiàng)付訖后才可抵扣。企業(yè)為了躲避稅款，在款項(xiàng)不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員用往常年度

41、或往常已作抵扣下帳的付款存根或未用支票存根對(duì)日期進(jìn)行改動(dòng)作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊行為。6、 修改銀行存款進(jìn)帳單日期會(huì)計(jì)人員將往常年度已下帳的付款進(jìn)帳單修改日期后作為報(bào)帳年度的原始憑證下帳。然后擅自提現(xiàn)進(jìn)行貪污。這種作假方式要緊是通過(guò)重復(fù)記帳，套取現(xiàn)金。而帳帳、銀行存款日記帳和對(duì)帳單余額總是保持一致，不易被人發(fā)覺(jué)。7、 重支存款會(huì)計(jì)人員利用實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)銀行結(jié)算憑證即銀行進(jìn)帳單回執(zhí)聯(lián)和有關(guān)付款憑證即支票存根分不進(jìn)行下帳?；粸槎还P業(yè)務(wù)作兩筆帳。利用帳戶余額平衡原理，將銀行存款日帳上記載的比銀行存款對(duì)帳單上記載的多余金額從帳戶中提出，據(jù)為已有。8、 支票套物會(huì)計(jì)人

42、員利用職務(wù)之便簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票套購(gòu)物品，不保留存根不記帳，將所購(gòu)物品據(jù)為已有。9、 開(kāi)立黑戶截留存款介于銀行內(nèi)部制度不健全，有些單位為了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中運(yùn)作靈活，在正常使用的銀行帳戶以外，以某種名義在銀行開(kāi)立不的帳戶用于收付非法款項(xiàng)或作為企業(yè)的小金庫(kù)。10、銀行存款不入帳，貪污或挪用財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員常見(jiàn)的一種作假行為，如各種現(xiàn)金收入送存?zhèn)€人帳戶以預(yù)付貨款名義將單位銀行存款劃到個(gè)人帳戶上，或預(yù)收貨款不入帳，擅自入個(gè)人帳戶，虛擬業(yè)務(wù)將銀行存款劃入個(gè)人帳戶。業(yè)務(wù)活動(dòng)中各種回扣不上交，存入私戶以便貪污或挪用。11、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員通過(guò)利用外單位的銀行存款帳戶為其套取現(xiàn)金，表面上會(huì)計(jì)處理掛往來(lái) 借：

43、應(yīng)收帳款 貸：銀行存款一收一付金額不變，然后外單位又以 借：銀行存款貸：現(xiàn)金的以虛避實(shí)的方法套取現(xiàn)金，交于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人。12、存款漏帳會(huì)計(jì)人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞，伺機(jī)漏記銀行存款，待以后有機(jī)會(huì)再?gòu)你y行帳上提現(xiàn)。這種情況多為銀行代收款，銀行收款后通知企業(yè)，會(huì)計(jì)隱匿收款憑證不記帳的。13、套取利息財(cái)務(wù)人員在制作會(huì)計(jì)憑證時(shí)，只記貸款的利息支出，不作存款的利息收入。出現(xiàn)了帳簿與銀行存款帳戶差額，銀行存款超出帳簿的金額，給財(cái)務(wù)人員造成了提現(xiàn)不下帳機(jī)會(huì)，即作到銀行帳戶余額平衡，又達(dá)到了套取現(xiàn)金的目的。14、有意簽發(fā)空頭支票企業(yè)采購(gòu)時(shí)，盡管銀行存款所剩無(wú)幾不夠付貨款，但為了騙得物資以應(yīng)急之用，或有些單位財(cái)

44、務(wù)制度不健全，銀行內(nèi)部操縱不完善，單位支票流失，致使持支票之人利用空頭支票招搖撞騙，以謀私利。15、銀行多劃款，企業(yè)作收入由于銀行或付款單位人員失誤，將帳款錯(cuò)劃。收款企業(yè)對(duì)來(lái)路不明的款項(xiàng)也不主動(dòng)退回，企業(yè)將這部分不屬自己的款項(xiàng)據(jù)為已有。16、挪用帳外資金，炒股票非法獲利企業(yè)建立黑戶，設(shè)置帳外帳。有權(quán)決定小金庫(kù)的人擅自挪用資金，進(jìn)行帳外謀利活動(dòng)。17、多頭設(shè)戶，拖欠銀行本息企業(yè)越作越大，貸款越來(lái)越多，外債越積越高。業(yè)主將資金轉(zhuǎn)移，銷(xiāo)貨回收率降低，收回的款項(xiàng)不足以支付貸款利息。18、公款私辦信用卡，損害國(guó)家利益有些單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)之便，圖謀方便或炫耀自己，利用公款辦理私用信用卡。之后，盡

45、管補(bǔ)足挪用的公款，但損害了國(guó)家利益。19、擅自出借資金，利息收入不入帳企業(yè)資金運(yùn)作較好，比較寬裕，當(dāng)權(quán)者將銀行存款擅自借與不人，收到利息收入，私設(shè)小金庫(kù)用于不正當(dāng)支出。20、為其他單位或個(gè)人提供銀行帳戶，收取好處費(fèi)。如：李某獲得設(shè)計(jì)費(fèi)50,000元，因?yàn)槌鲋狈结槍?duì)單位，無(wú)奈李某借用A設(shè)計(jì)院帳戶，支付借用帳戶好處費(fèi)10,000元。三、 其他貨幣資金的作假方式要緊有：其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的地點(diǎn)及用途不同的屬于貨幣資金的款項(xiàng)。要緊包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。（一） 外埠存款：外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往外地銀行開(kāi)

46、設(shè)采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。1、 非法設(shè)立外埠存款帳戶。要緊表現(xiàn)為：捏造申請(qǐng)書(shū)，騙取銀行信用，在異地開(kāi)設(shè)采購(gòu)戶，進(jìn)行非法交易。在異地會(huì)同異地合伙單位設(shè)立存款帳戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。2、 外埠存款非理、非法支出，要緊表現(xiàn)為將外埠存款挪用進(jìn)行股票投資、債券投資等交易活動(dòng)。（二） 銀行匯票匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。1、 銀行匯票使用不合理、不合法，要緊表現(xiàn)在超出了使用范圍，套取現(xiàn)金。到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動(dòng)。貪污匯票存款，找假發(fā)票，使發(fā)票單位或收款單位不一致。2、 非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。也確實(shí)是講，企業(yè)財(cái)

47、會(huì)部收到銀行匯票時(shí)，不及時(shí)存入銀行，而是通過(guò)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法獲得。3、 收受無(wú)效的銀行匯票，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。要緊表現(xiàn)在：同意過(guò)期、作廢或經(jīng)涂改的銀行匯票；同意非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的銀行匯票；收到的銀行匯票，收款人并非本企業(yè)。（三） 銀行本票銀行本票存款是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在辦理結(jié)算之前形成的存款。作假要緊在：銀行本票與采購(gòu)金額不一致。銀行本票金額大，致使業(yè)務(wù)員用假發(fā)票抵帳，貪污余款。（四） 在途貨幣資金在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級(jí)之間匯解款項(xiàng)，在月終尚未到達(dá)，處于在途的資金。作假的要緊表現(xiàn)在：收到存款或

48、收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)帳處理，挪作他用或者貪污；虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷(xiāo)售收入，表現(xiàn)為增加在途貨幣資金。會(huì)計(jì)常見(jiàn)的作假手法解密（二） 第五章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)中常見(jiàn)的虛假形式在會(huì)計(jì)核算中，涉及到往來(lái)賬核算的虛假手法要緊表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付款賬戶調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；二是企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用應(yīng)收及預(yù)付款結(jié)算方式及其某些難以操縱的薄弱環(huán)節(jié)，挪用公款謀取私利。具體形式如下：一、 應(yīng)收銷(xiāo)貨款長(zhǎng)期掛賬，購(gòu)銷(xiāo)雙方彼此漁利企業(yè)賒銷(xiāo)商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回。但購(gòu)貨單位為了長(zhǎng)期占用應(yīng)付貨款，銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)人員和財(cái)會(huì)人員為了從購(gòu)貨單位謀取利益，而共謀長(zhǎng)期拖欠貨款及運(yùn)雜費(fèi)，造成企業(yè)應(yīng)收

49、銷(xiāo)貨款長(zhǎng)期掛賬。例如，某企業(yè)銷(xiāo)售人員得知某購(gòu)貨單位擬購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)元的化肥，但由于資金一時(shí)無(wú)法籌措，需拖延付款時(shí)刻。銷(xiāo)售人員與財(cái)會(huì)人員共謀后，決定向購(gòu)貨單位索取5萬(wàn)元使用費(fèi)而延長(zhǎng)收款，遂造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，而5萬(wàn)元落入私人腰包。二、 壞賬損失不作處理，有意制造潛虧依照國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，關(guān)于一般企業(yè)來(lái)講，對(duì)因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡等緣故，確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款以及因債務(wù)人逾期償付超過(guò)3年仍不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)報(bào)主管部門(mén)審查作壞賬處理；關(guān)于股份制企業(yè)來(lái)講，依照股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定，只有在應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大，如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量

50、嚴(yán)峻不足、發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)刻內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)時(shí)，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上的情況，才準(zhǔn)予作壞賬處理。但有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤(rùn)指標(biāo)，就對(duì)應(yīng)處理的壞賬損失不上報(bào)不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長(zhǎng)期掛賬，以掩蓋企業(yè)潛虧真相。如某企業(yè)有一筆掛賬達(dá)3年之久的應(yīng)收賬款，近日獲悉該往來(lái)企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)只足以抵償職工工資和一些相關(guān)稅費(fèi)，破產(chǎn)債權(quán)無(wú)法得以實(shí)現(xiàn)；該企業(yè)本應(yīng)將此筆全然收不回來(lái)的應(yīng)收帳款沖銷(xiāo)治理費(fèi)用，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考慮到如此一來(lái)，勢(shì)必阻礙到年底的利潤(rùn)。阻礙企業(yè)的業(yè)績(jī)，遂決定此筆應(yīng)收賬款暫不轉(zhuǎn)銷(xiāo)，接著掛在往來(lái)賬上。如此的

51、結(jié)果必會(huì)造成人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的后果。三、 調(diào)整計(jì)提比例，錯(cuò)提壞賬預(yù)備金在采納備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計(jì)提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬預(yù)備科目貸方余款作比較之后計(jì)算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬預(yù)備百分比的手法，多提或少提壞賬預(yù)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)喜大好功，為了在上級(jí)主管部門(mén)表現(xiàn)自己的貢獻(xiàn)，人為地調(diào)低壞賬預(yù)備的提取比例，如此就能夠達(dá)到少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)利潤(rùn)的目的，還有的企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，擅自調(diào)高壞賬預(yù)備的提取比例，以達(dá)到多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)、偷逃稅款的不法目的，依照國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，壞賬預(yù)備計(jì)提比例作為企業(yè)的一項(xiàng)會(huì)

52、計(jì)政策，提取比例有一定的范圍限制，同時(shí)變更的話要采取相應(yīng)的調(diào)整方法并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，以讓報(bào)表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實(shí)情況，而一些企業(yè)在提取比例上搞虛假，足以擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。四、 調(diào)整應(yīng)收賬款數(shù)額，錯(cuò)提壞賬預(yù)備金采納備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減治理費(fèi)用，除了采納提高或壓低計(jì)提壞賬預(yù)備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬預(yù)備金。例如，某企業(yè)當(dāng)年效益特不行，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬預(yù)備金，多計(jì)治理費(fèi)用；壓低本年利潤(rùn)。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了加官進(jìn)爵，搞污夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提

53、取壞賬預(yù)備金，少計(jì)治理費(fèi)用，調(diào)高本年利潤(rùn)。五、 利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費(fèi)用有些企業(yè)將單位還款不沖銷(xiāo)往來(lái)賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過(guò)壞賬損失擠列治理費(fèi)用。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫(kù)，不在銀行日記賬上反映，日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過(guò)壞賬損失列入治理費(fèi)用。如某企業(yè)收到河南實(shí)業(yè)公司歸還往常年度的欠款50000元，企業(yè)收款后直接開(kāi)出一張50000元的現(xiàn)金支票，提出現(xiàn)金后轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫(kù)，用于吃喝業(yè)務(wù)招待以及購(gòu)買(mǎi)一些福利用品，之后再將此筆應(yīng)收賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入治理費(fèi)用，并保持賬面的平衡關(guān)系。六、 利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入小金庫(kù)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企

54、業(yè)間能夠互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入小金庫(kù)，并稱為企業(yè)間拆借資金。如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入小金庫(kù)。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時(shí)，不匯銀行日記賬，同時(shí)簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個(gè)單位，應(yīng)付出銀行存款也不計(jì)銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：借：應(yīng)收賬款-乙，貸：應(yīng)收賬款-甲的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入小金庫(kù)。七、 虛列應(yīng)收賬款，虛增銷(xiāo)售收入企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或?yàn)榱送瓿沙邪蝿?wù)，就會(huì)利用年底結(jié)賬時(shí)，人為地虛列銷(xiāo)售收入、掛往來(lái)賬、虛增利潤(rùn)。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來(lái)賬沖掉。如審計(jì)人員在批閱某企業(yè)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)

55、明細(xì)表時(shí)，發(fā)覺(jué)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過(guò)詳細(xì)審查，發(fā)覺(jué)該企業(yè)的一筆銷(xiāo)售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶名經(jīng)函證查無(wú)此單位，經(jīng)查問(wèn)財(cái)務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。八、 應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種形式。依照我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只同意采納總價(jià)法核算。但在實(shí)際工作中，可能出現(xiàn)按凈價(jià)法入賬的情況，如此的結(jié)果就會(huì)使企業(yè)少記正常的收入、客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)的結(jié)果，為一些不法分子貪污制造機(jī)會(huì)。例如某家具商場(chǎng)在銷(xiāo)售上采取的信用政策為2/10、1/20、N/30，但其按凈價(jià)法核算銷(xiāo)售收入，如

56、此就會(huì)少計(jì)收入，從而阻礙到利潤(rùn)的核算。九、 延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，也采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些人就在票據(jù)上大做文章。本已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無(wú)力支付，該企業(yè)便提出以好處費(fèi)為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。如甲企業(yè)售給乙企業(yè)商品一批，價(jià)款50萬(wàn)元，經(jīng)雙方約定采納商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款。甲企業(yè)發(fā)出商品后，收到了乙企業(yè)承兌的不帶息商業(yè)匯票，即作了賬務(wù)處理。商業(yè)匯票臨到期時(shí)，乙企業(yè)派人與甲企業(yè)協(xié)商，要求待資金緩解時(shí)償還應(yīng)付貨款，并許諾可給有關(guān)人員勞務(wù)酬勞。甲企業(yè)有關(guān)人員則為謀取私利，承諾對(duì)方要求。經(jīng)商定，乙企業(yè)可在一年內(nèi)付訖貨款，條件是按該筆貨款同期借款利息15%，

57、向甲企業(yè)有關(guān)人員支付好處費(fèi)。甲企業(yè)收到好處費(fèi)后，將到期票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。十、 利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來(lái)搭橋按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而實(shí)際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)全然無(wú)對(duì)應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一中轉(zhuǎn)站往來(lái)搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為已有；或利用該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入、私設(shè)小金庫(kù)或私分。如甲企業(yè)本與乙企業(yè)無(wú)任何業(yè)務(wù)往來(lái)，但甲企業(yè)的負(fù)責(zé)人與乙企業(yè)的財(cái)務(wù)主管有親戚關(guān)系，因此，甲企業(yè)以收取一定使用費(fèi)為條件，在審計(jì)人員的函證中證明該企業(yè)收到乙企業(yè)的預(yù)付款，給審計(jì)人員的工作制造了專門(mén)大的障礙，使甲、乙兩企業(yè)的會(huì)計(jì)核算失去了真實(shí)性。十一、預(yù)付賬款成為回收

58、站眾所周知，在windows 98視窗中，有一個(gè)回收站，它是用來(lái)存放一些垃圾文件，一旦發(fā)覺(jué)該文件有用，還能夠從回收站中撿出來(lái)。在許多企業(yè)中，預(yù)付賬款賬戶就發(fā)揮著回收站的作用，企業(yè)銷(xiāo)售商品，不確認(rèn)收入，而是臨時(shí)存放在預(yù)付賬款賬戶中，作為預(yù)付款，日后，再作相反會(huì)計(jì)分錄，視同退款。如此的后果確實(shí)是企業(yè)能夠偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入。十二、列作應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不真實(shí)、不合法在實(shí)際中，有的企業(yè)將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)列作應(yīng)收票據(jù)處理?；蛱摐p應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，利用應(yīng)收票據(jù)帳戶從事舞弊行為。十三、占用備用金，謀取私利其他應(yīng)收項(xiàng)目要緊指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。關(guān)于這類應(yīng)收項(xiàng)目，要緊在其他應(yīng)收款賬戶中

59、核算，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金和備用金等，備用金要緊是企業(yè)撥給有關(guān)職能部門(mén)或有關(guān)業(yè)務(wù)人員備作零星開(kāi)支的款項(xiàng)，某些企業(yè)由于備用金領(lǐng)用和報(bào)銷(xiāo)制度不健全，有關(guān)人員就混水摸魚(yú)，多領(lǐng)備用金或長(zhǎng)期占用備用金，將手中的備用金存入銀行取得利息，或投資于股票等項(xiàng)目，獵取投資收益。有的財(cái)務(wù)人員也利用職權(quán)，私領(lǐng)備用金向有關(guān)單位投資或挪作他用，撈取個(gè)人好處。十四、利用其他應(yīng)收款賬戶從事違法違紀(jì)活動(dòng)其他應(yīng)收款賬戶反映的業(yè)務(wù)較零星、復(fù)雜，也就容易為某些企業(yè)所利用，要緊形式有：1 為謀取暴利、躲避稅務(wù)工商治理部門(mén)的治理，將超出企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)反映在其他應(yīng)收款賬戶；2 利用其他應(yīng)收款賬戶私自存放大量現(xiàn)金現(xiàn)象，違反庫(kù)

60、存現(xiàn)金限額治理的規(guī)定；3 利用其他應(yīng)收款賬戶為其他單位或個(gè)人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開(kāi)方便之門(mén)。十五、其他就收款占?jí)浩谶^(guò)長(zhǎng)一般情況下，其他應(yīng)收款作為企業(yè)的債權(quán)，其占?jí)浩诓荒苓^(guò)長(zhǎng)，但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)的其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬，造成一種不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。如審計(jì)人員在查閱某企業(yè)其他應(yīng)收款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)覺(jué)摘要中注明應(yīng)收王賠款的業(yè)務(wù)，借方發(fā)生時(shí)刻為4年往常，但至今仍掛賬未解決，經(jīng)詢問(wèn)知情人，才知王為該企業(yè)前任出納員，因責(zé)任事故給企業(yè)造成損失，由于各種緣故，本應(yīng)由王賠償?shù)目铐?xiàng)一直沒(méi)有收回，現(xiàn)王已調(diào)離單位去向不明，因此，這部分賠款已成為事實(shí)上的壞賬。但卻照舊掛在企業(yè)賬上，充作資產(chǎn)，不作壞賬