XXXX年企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃及典型

1、.：.； 企業(yè)設(shè)立、投融資和運(yùn)營(yíng)過程中的納稅謀劃及典型案例講解第一講企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃方案設(shè)計(jì)的三種新理念 控制稅收本錢是企業(yè)控制總本錢的重要組成部分 三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的兩大關(guān)鍵點(diǎn) 一、納稅謀劃的新理念一納稅謀劃的新理念一：三證一致三證一致的內(nèi)涵：法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證。法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常買賣過程中的合同、協(xié)議 和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。會(huì)計(jì)憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處置中涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記賬憑證和外來和自制原始憑證。稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。 案例分析1：經(jīng)過合同分立節(jié)稅某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)不思索城市維

2、護(hù)建立稅和所得稅是房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)展稅收謀劃？1謀劃前的納稅分析： 由于采用整體出租方式，訂立一份租賃合同，那么設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)。 房產(chǎn)稅=120+1012%=15.6萬元 營(yíng)業(yè)稅=120+105%=6.5萬元 合計(jì)納稅=15.6+6.5=22.1萬元 2謀劃方案： 采取合同分立方式，即分別簽署廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同，那么設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。 3謀劃后的納稅分析： 房產(chǎn)稅=12012%=14.萬元 營(yíng)業(yè)稅=120+

3、105%=6.5萬元 合計(jì)納稅=14.4+6.5=20.9萬元 經(jīng)過合同分立，節(jié)稅22.1-20.9=1.2萬元 案例分析2甲公司主要從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2021年6月份，企業(yè)根據(jù)運(yùn)營(yíng)需求擬將2021年度購(gòu)進(jìn)的奢華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路運(yùn)營(yíng)權(quán)出賣給乙公司，奢華客車原值850萬元，累計(jì)折舊350萬元，線路運(yùn)營(yíng)權(quán)原值150萬元，累計(jì)攤銷48萬元。目前，奢華客車市場(chǎng)價(jià)錢550萬元，線路運(yùn)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)錢250萬元。甲公司將奢華客車和客運(yùn)線路運(yùn)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬元的價(jià)錢出賣給乙公司，請(qǐng)幫甲公司進(jìn)展納稅謀劃，使其稅收本錢最低？1謀劃前的納稅分析：第六條規(guī)定：“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

4、向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、 HYPERLINK chinaacc/web/lc_jj_1 基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、貯藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?；诖艘?guī)定，甲公司將奢華客車和客運(yùn)線路運(yùn)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬元的價(jià)錢出賣給乙公司，是銷售客車的同時(shí)出讓線路運(yùn)營(yíng)權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。甲公司在銷售客車的同時(shí)一并向乙公司收取的線路運(yùn)營(yíng)權(quán)價(jià)款，符合對(duì)價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為800萬

5、元并就此交納增值稅。1謀劃前的納稅分析：另外，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家 HYPERLINK chinaacc/shuishou/ 稅務(wù)總局財(cái)稅20219號(hào)文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售本人運(yùn)用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函202190號(hào)文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售本人運(yùn)用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按以下公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額含稅銷售額13%應(yīng)納稅額銷售額2%1謀劃前的納稅分析：因此，甲公司銷售本人運(yùn)用過客車銷售額800萬元13%776.70萬元。應(yīng)納增值稅776.70萬元2%15.53萬元.2謀劃方案：甲公司在銷售合同中把奢華客車和客運(yùn)線路運(yùn)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)800萬

6、元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為奢華客車550萬元和線路運(yùn)營(yíng)權(quán)250萬元。3謀劃后的納稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)交納增值稅，線路運(yùn)營(yíng)權(quán)是一種行政答應(yīng)，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)展運(yùn)營(yíng)的一種權(quán)益，這種權(quán)益不具有實(shí)物形狀，它是無形的不屬于貨物范疇，不交納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路運(yùn)營(yíng)權(quán)如何交納流轉(zhuǎn)稅？能否根據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)交納營(yíng)業(yè)稅呢？第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形狀的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。第四條規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件的，才干予以確認(rèn)：一與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；二該

7、無形資產(chǎn)的本錢可以可靠地計(jì)量。 第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，該當(dāng)按照本條例交納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的一切權(quán)或運(yùn)用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形狀、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)?；谝陨险叻ㄒ?guī)規(guī)定，特許的線路運(yùn)營(yíng)權(quán)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該確以為無形資產(chǎn)，并根據(jù)準(zhǔn)那么對(duì)無形資產(chǎn)的要求對(duì)此進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。營(yíng)業(yè)稅法對(duì)無形資產(chǎn)的納稅范圍采取的

8、是正列舉法，國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)文件對(duì)無形資產(chǎn)納稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許運(yùn)營(yíng)權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原那么，沒有法律根據(jù)不得納稅。因此，甲公司的線路運(yùn)營(yíng)權(quán)不屬于營(yíng)業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路運(yùn)營(yíng)權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的納稅條件，不交納營(yíng)業(yè)稅。因此，甲公司銷售本人運(yùn)用過客車銷售額550萬元13%533.98萬元應(yīng)納增值稅533.98萬元2%10.68萬元.顯然，經(jīng)過謀劃，方案二比如案一節(jié)省15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元。 案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅本錢分析 1案情引見B公司向A公司采購(gòu)W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同商定時(shí)間提交貨物，合同商定：A公

9、司應(yīng)按照此次購(gòu)銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請(qǐng)分析涉稅本錢。2涉稅本錢分析根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)2004號(hào)文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期獲得的返還資金1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。 文件最后還規(guī)定，其他增值稅普通納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處置，對(duì)比本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購(gòu)方自供貨方獲得的與購(gòu)銷貨物相關(guān)的違約金收入，假設(shè)其金額計(jì)算根據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤

10、如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；假設(shè)其金額計(jì)算根據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購(gòu)方獲得的違約金，不交納增值稅。那么在本案中，B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元5000/1.17*17%。3修正合同內(nèi)容節(jié)稅假設(shè)B公司在簽定采購(gòu)合同時(shí)，在采購(gòu)合同中商定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關(guān)，假設(shè)A公司違約，那么必需向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元5000/1.17*17%。4分析結(jié)論采購(gòu)方在簽定采購(gòu)合同時(shí)，對(duì)銷售方支付的違約金必需在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省

11、增值稅。 案例分析4：債務(wù)剝離式股權(quán)收買的涉稅本錢分析1案情引見甲公司收買李先生持有的A公司股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)評(píng)價(jià)價(jià)3億元。股權(quán)收買合同商定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于歸還從A公司剝離的債務(wù)款項(xiàng)，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。合同簽署后，李先生代A公司歸還從A公司剝離的債務(wù)款1億元。2涉稅本錢分析根據(jù)合同商定，李先生代A公司歸還從A公司剝離的債務(wù)款1億元，A公司無需再歸還1億元的負(fù)債。在稅法上，李先生代A公司歸還從債務(wù)款1億元，視同為老股東李先生對(duì)A公司的捐贈(zèng)，A公司再把從老股東李先生得到的捐贈(zèng)款用于歸還擔(dān)任。因此，A公司按接受捐

12、贈(zèng)所得交納企業(yè)所得稅，10000萬元25%=2500萬元。3合同修訂方案可節(jié)省稅收甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)展修正，修正內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。同時(shí)，甲公司、A公司、李先生簽署三方協(xié)議，協(xié)議商定：甲公司為A公司歸還1億元債務(wù)，該債務(wù)由李先生代為履行。這樣處置后，A公司就不涉及捐贈(zèng)問題，可以為A公司節(jié)省企業(yè)所得稅2500萬元。 二、納稅謀劃的新理念二納稅謀劃的新理念二：納稅謀劃必需思索到公司開展戰(zhàn)略和公司的財(cái)務(wù)管理目的。納稅謀劃是公司開展戰(zhàn)略的一部分，公司在做謀劃時(shí)必需于公司的開展戰(zhàn)略不相悖！公司財(cái)務(wù)管理目的不是實(shí)現(xiàn)“本錢最小化，利潤(rùn)最大化。 三、納稅謀劃的新理念

13、三納稅謀劃的新理念三：用好用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策是最好的納稅謀劃。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，假設(shè)可以充分用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅謀劃。為此，企業(yè)為了享用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策必需持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)展備案。國(guó)稅發(fā)2021111號(hào)第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先獲得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，可進(jìn)一步簡(jiǎn)化手續(xù)，詳細(xì)認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研討確定。 案例分析5：某環(huán)境維護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的稅收謀劃分析 1案情引見：江蘇省南京市桔祥是一家2021年新辦的從事節(jié)能

14、節(jié)水工程的公司。2021年12月開業(yè)，2021年應(yīng)納稅所得額為500萬元。2021年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2021年提供申報(bào)資料，于2021年獲得有關(guān)政府部門的資歷確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水工程的公司。2稅收規(guī)劃前的涉稅分析本案例中的公司自2021年到2021年的應(yīng)納稅額為0萬元。2021年的應(yīng)納稅所得額為5001006000萬元2021年到2021年各年的應(yīng)納稅額分別為200025%50%250萬元300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%125

15、0萬元?？偟膽?yīng)納稅額為：25037550012502375萬元。3稅收規(guī)劃的法律根據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第二十七條第二款、第三款：“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)備工程投資運(yùn)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境維護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境維護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得自工程獲得第一筆消費(fèi)運(yùn)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三免三減半。和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第三項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境維護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程，包括公共污水處置、公

16、共渣滓處置、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。工程的詳細(xì)條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定，報(bào)國(guó)務(wù)院同意后公布施行。根據(jù)財(cái)稅202110號(hào)的規(guī)定：企業(yè)從事符合規(guī)定、于2007年12月31日前曾經(jīng)同意的公共根底設(shè)備工程投資運(yùn)營(yíng)的所得，以及從事符合規(guī)定、于2007年12月31日前曾經(jīng)同意的環(huán)境維護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得，可在該工程獲得第一筆消費(fèi)運(yùn)營(yíng)收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半優(yōu)惠期間內(nèi)，自2021年1月1日起享用其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠?；谝陨隙愂辗烧叩囊?guī)定，應(yīng)進(jìn)展如下稅收規(guī)劃：、第一，選擇好第一筆消費(fèi)運(yùn)營(yíng)收入的時(shí)間。新

17、辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長(zhǎng)度，時(shí)間長(zhǎng)度是政策法規(guī)規(guī)定好的，根本沒有謀劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)到達(dá)相關(guān)條件的程度而定，有謀劃之處，而享用優(yōu)惠的起止時(shí)間大可謀劃。由于一旦優(yōu)惠期限開場(chǎng)，那么不論企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得延續(xù)計(jì)算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，假設(shè)急忙享用優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實(shí)。因此，什么時(shí)候獲得第一筆收入，是企業(yè)該當(dāng)仔細(xì)思索的問題。在本案例中，假設(shè)公司變選在2021年開場(chǎng)營(yíng)業(yè)，假設(shè)2021年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2021年后，其它條件不變的情況下，2021年到2021年彌補(bǔ)

18、虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。根據(jù)桔祥公司2021年2021年免稅。那么根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2021年到2021年的應(yīng)納稅額為300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%50%625萬元。總的應(yīng)納稅額為：3755006251500萬元。經(jīng)過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負(fù)比規(guī)劃前的稅負(fù)節(jié)約了23751500875萬元。根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度

19、的實(shí)踐運(yùn)營(yíng)期缺乏十二個(gè)月的，該當(dāng)以其實(shí)踐運(yùn)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。規(guī)定可知：企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)踐運(yùn)營(yíng)期缺乏十二個(gè)月的，該當(dāng)以其實(shí)踐運(yùn)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。上述桔祥公司2021年12月開業(yè)，桔祥公司2021年實(shí)踐運(yùn)營(yíng)期為1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。假設(shè)開業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開場(chǎng)銷售，如此第二年才干完全享用稅收優(yōu)惠！第二，企業(yè)應(yīng)盡快獲得有關(guān)資歷證明或證書。企業(yè)的實(shí)踐享用稅收優(yōu)惠期限能否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快獲得相應(yīng)資歷。也就是說，獲得資歷要在享用優(yōu)惠開場(chǎng)之前，假設(shè)優(yōu)惠期限開場(chǎng)了，而相應(yīng)的資歷證書還沒拿到，那么只能在剩余

20、期限享用優(yōu)惠。這里要提示納稅人的是，不同的資歷證書由不同的管理部門審零售給。有關(guān)部門要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過程中需求相互監(jiān)視制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出懇求，到最后獲得證書，需求一定的時(shí)間。因此，企業(yè)必需未雨綢繆，算好時(shí)間提早量。例如，某公司是一家2021年新辦的從事環(huán)境維護(hù)工程的公司。2021年1月開業(yè)，2021年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2021年提供申報(bào)資料，于2021年獲得有關(guān)部門的資歷確認(rèn)。該公司2021年彌補(bǔ)2021年虧損不納稅。2021年應(yīng)

21、納稅金額為200025%500萬元。2021年到2021年的應(yīng)納稅額為：300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%50%625萬元?？偣捕愵~為：3755006251500萬元。該公司在2021年應(yīng)納稅金額為200025%500萬元。2021年到2021年為三免期，2021年到2021年為半征期。企業(yè)實(shí)踐上少享用稅收優(yōu)惠3年。只不過2021年和2021年因無應(yīng)納稅所得額，享用稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2021年不能享用稅收優(yōu)惠，白白交納了500萬元的企業(yè)所得稅！假設(shè)企業(yè)盡快獲得有關(guān)資歷證明或證書，于2021年獲得有關(guān)部門的資歷確認(rèn)，那么2021年，企業(yè)就是

22、免企業(yè)所得稅期限，不需求交納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅本錢。因此，企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開場(chǎng)時(shí)間不同選擇不同的納稅謀劃方法，減輕本身稅負(fù)的同時(shí)到達(dá)提高經(jīng)濟(jì)效益的目第二講企業(yè)設(shè)立時(shí)的納稅謀劃 一、把門市部、辦事處銷售變卦為獨(dú)立的銷售子公司更省稅按規(guī)定，業(yè)務(wù)款待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算規(guī)范的，假設(shè)將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就添加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改動(dòng)的前提下，費(fèi)用限額扣除的規(guī)范可同時(shí)獲得提高。 案例分析6【案例】維思集團(tuán)2021年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)

23、品銷售收入8000萬元，“管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)款待費(fèi)150萬元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)展納稅謀劃。分析業(yè)務(wù)款待費(fèi)假設(shè)按發(fā)生額150萬的60%扣除，那么超越了稅法規(guī)定的銷售收入的5，根據(jù)孰低原那么，只能扣除40萬元8000萬元5。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬元，超越當(dāng)年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬元100萬元+110萬元+50萬元。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元260萬元25%。【謀劃方案】把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。

24、先將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)錢銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價(jià)錢對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi)分別為90萬元和60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為60萬元。兩企業(yè)分別交納企業(yè)所得稅?！局\劃后分析】維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)款待費(fèi)可扣除37.5萬元7500萬元5；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬元，未超越銷售收入的15%。那么維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬元40萬元+90萬元37.5萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元92.5萬元25%。銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)款待費(fèi)可扣除36萬元，未超越銷售收入的5；廣告

25、費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬元，未超越銷售收入的15%。那么銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬元60萬元+24萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元84萬元25% 。 二、選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織方式節(jié)稅 普通情況下，企業(yè)組織方式分為兩類，即公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)分為股份和有限責(zé)任公司，非公司制企業(yè)主要包括合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。假設(shè)根據(jù)企業(yè)的注冊(cè)地來分類，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)該當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得交納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，該當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所獲得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所

26、得。以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)一切實(shí)踐聯(lián)絡(luò)的所得，交納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但獲得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)踐聯(lián)絡(luò)的，該當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得交納企業(yè)所得稅。按照規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，假設(shè)盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，該當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率交納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，那么設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司交納的所得稅和母公司本身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨(dú)立法人，不構(gòu)成所得稅的居民企業(yè)，

27、其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損該當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。假設(shè)是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在交納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，假設(shè)是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而到達(dá)降低總公司的整體稅負(fù)。 案例7：設(shè)立子公司更省稅的分析 A公司所得稅稅率為25%，2021年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為6萬元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元。現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤(rùn)2萬元；二是設(shè)立分公司假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。謀劃分析按照規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，假設(shè)盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，該當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)交納企業(yè)所

28、得稅。財(cái)稅2021117號(hào)第一條規(guī)定：“自2021年1月1日至2021年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元含6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率交納企業(yè)所得稅。 因此，當(dāng)子公司微利的情況下，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，而且子公司在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，可以免稅，那么設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司交納的所得稅和母公司本身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。分公司不是獨(dú)立法人，不構(gòu)成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損該當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。假設(shè)是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在交納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，假設(shè)是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所

29、得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而到達(dá)降低總公司的整體稅負(fù)。方案一：設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)子公司交納的所得稅=650%20%=0.6萬元；A公司交納的所得稅=100025%=250萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=0.6+251.3=251.9萬元。方案二：設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)A公司交納的所得稅=1000+625%=251.5萬元。比較A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多1.5251.5-250萬元。從本案例來看，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織方式更節(jié)稅。 四、將公司注冊(cè)在國(guó)際避稅地節(jié)稅避稅地亦稱“避稅

30、港、“財(cái)政天堂或“稅收綠洲，“離岸中心通常是指那些可以被人們借以進(jìn)展所得稅或財(cái)富稅的國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家或地域。它可以是低稅管轄權(quán)的國(guó)家或地域，也可以是一些雖然采用正常稅率，卻提供某些特殊的稅收豁免工程以及投資稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地域?？鐕?guó)公司可在避稅地建立基地公司從事轉(zhuǎn)移和積累利潤(rùn)?；毓就ǔＲ栽匍_票中心、控股公司、信托公司、投資公司、金融公司等方式存在。 四、將公司注冊(cè)在國(guó)際避稅地節(jié)稅世界各地避稅港的分布圖如下： 案例8：設(shè)立國(guó)際控股公司節(jié)稅的分析乙公司是香港甲公司直接在美國(guó)設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國(guó)需按30%的稅率交納預(yù)提所

31、得稅，即100030%300萬元。匯回香港的股息實(shí)踐上只需1000300700萬元。 案例8：設(shè)立國(guó)際控股公司節(jié)稅的分析假設(shè)甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國(guó)設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬元，按照美國(guó)與荷蘭簽署的稅收協(xié)定，從美國(guó)匯往荷蘭的股息只征收5%的預(yù)提所得稅，即10005%50萬元。而從荷蘭匯往香港的股息按照雙方簽署的稅收協(xié)定是不征收預(yù)提所得稅的，實(shí)踐匯回香港的股息是100050950萬元。選擇避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國(guó)設(shè)立子公司，比直接在美國(guó)設(shè)立子公司節(jié)約稅款30050250萬元。 案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公

32、司節(jié)稅的分析 1案情引見：中國(guó)瓷花瓶的出廠單價(jià)為5美圓，在美國(guó)市場(chǎng)單價(jià)為10美圓，美國(guó)的所得稅稅率為40%。如今英國(guó)某公司在中國(guó)和美國(guó)這兩個(gè)國(guó)家分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，即在中國(guó)公司消費(fèi)商品，在美國(guó)公司銷售商品。 案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析 2謀劃分析：假設(shè)英國(guó)公司在避稅地巴哈馬設(shè)置一個(gè)中介貿(mào)易居民公司，所得稅稅率為10%，并將大部分利潤(rùn)在巴哈馬構(gòu)成，那么集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)就能到達(dá)最小化。操作方法：在中國(guó)的消費(fèi)企業(yè)按原來的單價(jià)5美圓將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價(jià)錢9美圓將商品再出口到美國(guó)，在本人的帳目中構(gòu)成利潤(rùn)4美圓。在美國(guó)，商品按原來的價(jià)錢10美圓出賣。 案例9：在避稅

33、地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析 2謀劃分析：英國(guó)公司的稅收義務(wù)發(fā)生如下變化：設(shè)立前：美國(guó)公司應(yīng)交所得稅=10-540%=2美圓設(shè)立后：巴哈馬公司應(yīng)交所得稅=9-510%=0.4美圓美國(guó)公司應(yīng)交所得稅=10-940%=0.4美圓合計(jì)共交所得稅0.8美圓。由于英國(guó)公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司，并運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，使跨國(guó)公司英國(guó)公司減少了稅收負(fù)擔(dān)1.2美圓。第三講 企業(yè)投融資的稅收謀劃 一、投資于國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)由于國(guó)家對(duì)于需求鼓勵(lì)開展的行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。例如，國(guó)家需求重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境維護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安消費(fèi)等公用設(shè)備的投資額，可以按10%從企

34、業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原資料，消費(fèi)國(guó)家非限制和制止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)規(guī)范的產(chǎn)品獲得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開發(fā)費(fèi)用，未構(gòu)成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研討開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；構(gòu)成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。另外，國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的開展也規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資前，應(yīng)該根據(jù)本身的資源和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政

35、策，選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)展開展。例如，利用文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)展謀劃第一、積極開辟國(guó)外市場(chǎng)，節(jié)省稅負(fù)大有空間根據(jù)財(cái)稅202131號(hào)的規(guī)定，出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享用增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外上演從境外獲得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。因此，上演企業(yè)開辟國(guó)外市場(chǎng)可以享用免征營(yíng)業(yè)稅，新聞出版向海外銷售產(chǎn)品可以享用增值稅出口退稅政策。第二，利用出版、發(fā)行企業(yè)利用凝滯出版物的庫(kù)存時(shí)間進(jìn)展謀劃根據(jù)財(cái)稅202131號(hào)第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存凝滯出版物，紙質(zhì)圖書超越五年包括出版當(dāng)年，下同、音像制品、電子出版物和投影片含縮微制品超越兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷

36、年畫等超越一年的，可以作為財(cái)富損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該條凝滯出版物庫(kù)存時(shí)間的規(guī)定，添加財(cái)富損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。 案例分析10某音像制品發(fā)行公司，在2021年第三季度庫(kù)存有一批2021年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價(jià)值計(jì)稅本錢是3萬元，2021年9月份，該公司低價(jià)虧本處置，實(shí)現(xiàn)收入1萬元，即虧本2萬元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為36萬元。謀劃方案該企業(yè)選擇2021年9月份不對(duì)陳舊過期的音像制品進(jìn)展處置，而是推到12月份進(jìn)展處置。謀劃分析1謀劃前，該音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36萬元25%=9萬元2謀劃后的企

37、業(yè)所得稅分析經(jīng)過謀劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36+3-1萬元25%=9.5萬元，比謀劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5萬元。謀劃分析根據(jù)財(cái)稅202131號(hào)第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫(kù)存凝滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片含縮微制品超越兩年，可以作為財(cái)富損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司2021年第4季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實(shí)扣除財(cái)富損失3萬元，即第4季度可以少交納企業(yè)所得稅為3萬元25%=0.75萬元。假設(shè)其他要素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時(shí)間進(jìn)展廢品處置，實(shí)現(xiàn)收入為0.05萬元，那么應(yīng)交納企業(yè)所得稅0.05萬元25%=130元。謀劃分析3從整個(gè)處置時(shí)間

38、來看，謀劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元-0.5萬元-0.013萬元=0.237萬元，同時(shí)還得到了資金時(shí)間價(jià)值的益處。 二、利用不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)投資和入股行為能否征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別對(duì)待：第一種情況是不動(dòng)產(chǎn)一切者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與投資方利潤(rùn)分配，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這種情況，財(cái)稅2002191號(hào)規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。自2003年1月1日起，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 第二種情況是不動(dòng)產(chǎn)一切者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)。這種固定收入既能夠以投資方利潤(rùn)方式出現(xiàn)，也能夠以租金等其

39、他方式出現(xiàn)，名目多種多樣。這本質(zhì)上是一定時(shí)期轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)運(yùn)用權(quán)行為。雖然投資者獲得的固定收入往往以“利潤(rùn)名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資工程利潤(rùn)的增減而增減，因此性質(zhì)上屬于租金收入，應(yīng)按效力業(yè)稅目中租賃工程征收營(yíng)業(yè)稅。在不動(dòng)產(chǎn)投資入股中，根據(jù)企業(yè)本身情況，在以上兩種投資方式之間進(jìn)展合理選擇，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)謀劃的目的。 案例11：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析 1案情引見甲與乙兩個(gè)公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。甲企業(yè)注冊(cè)資本9600萬元，乙企業(yè)注冊(cè)資本4.8億元。甲企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，乙企業(yè)主要運(yùn)營(yíng)商品流通、房產(chǎn)租賃

40、、文娛業(yè)等。乙企業(yè)于2021年5月投資興建一幢樓。由于乙企業(yè)沒有建房資質(zhì)，因此以甲企業(yè)的名義投資興建。乙企業(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公司均作“往來賬處置。至2021年8月份，大廈已建成裝修終了，并于當(dāng)月辦理開工決算手續(xù)。由于甲企業(yè)本人沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司交納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為“在建工程入賬的原始憑證。截至開工，甲企業(yè)“在建工程華興大廈總金額達(dá)5220萬元。當(dāng)甲企業(yè)需求將“在建工程轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財(cái)富一切權(quán)歸屬于甲企業(yè)，假設(shè)要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下需求按“銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目交納5%的營(yíng)

41、業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的本錢利潤(rùn)率10%計(jì)算，需交納營(yíng)業(yè)稅約302.4萬元。乙企業(yè)本人出錢蓋樓，最后為了獲得它，卻需求本人的關(guān)聯(lián)公司交納約302.4萬元的稅款。應(yīng)如何進(jìn)展稅務(wù)規(guī)劃?2稅務(wù)規(guī)劃方案及稅負(fù)分析方案一：乙企業(yè)委托甲企業(yè)建房。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地運(yùn)用權(quán)證書和有關(guān)部門的建立工程同意書以及基建方案，且房屋開發(fā)公司即受托方不墊付資金，同時(shí)符合“其他代理效力條件的，對(duì)房屋開發(fā)公司獲得的手續(xù)費(fèi)收入按“效力業(yè)稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，否那么，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。這里的“其他代理業(yè)務(wù)是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算原票轉(zhuǎn)交，只向委托

42、方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。乙企業(yè)該當(dāng)于2021年5月份與甲企業(yè)簽署一份“委托代建合同，然后由乙企業(yè)直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給乙企業(yè)，或由甲企業(yè)將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙企業(yè)。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程入賬即可。方案二：房屋建成后投資入股。假設(shè)雙方?jīng)]有簽署委托建房合同，在工程完工后可以采取投資方式將房屋交給甲企業(yè)。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目納稅。根據(jù)這一規(guī)定，假設(shè)甲企業(yè)以該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)展股權(quán)投資，那么無需交納營(yíng)業(yè)稅。更何況，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無需進(jìn)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該公司采用了上述稅務(wù)規(guī)劃

43、方案，勝利地節(jié)省302.4萬元營(yíng)業(yè)稅稅款。可見，以不動(dòng)產(chǎn)投資的稅收謀劃在實(shí)踐操作中真實(shí)可行，納稅人該當(dāng)運(yùn)用這一政策精心謀劃，以降低稅負(fù)。 三、融資拆借謀劃1假設(shè)集團(tuán)公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)貸的借款方式。而且集團(tuán)公司向下屬公司收取的利息必需與歸還銀行的貸款利息是一致。2假設(shè)集團(tuán)公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進(jìn)展委托貸款，即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)運(yùn)用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)運(yùn)用。否那么，下屬企業(yè)支付給集團(tuán)公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。 案例分析12黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，根本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過去都是由集

44、團(tuán)公司一致向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息在金融機(jī)構(gòu)利率根底上加收10%。該集團(tuán)2021年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元360011%。請(qǐng)問應(yīng)如何稅收謀劃？方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3 960萬元。財(cái)稅20007號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的中心企業(yè)等單位以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率程度向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；假設(shè)按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率程度向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)

45、，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。由于黃河集團(tuán)總部收取的利息超越同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=39605%=198萬元，城建稅及教育費(fèi)附加=1987%+3%=19.8萬元。黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超越金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=3960-3600-198-19.825%=35.55萬元，黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+35.55=253.35萬元。方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽署轉(zhuǎn)貸款合同。黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬元。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不交

46、納營(yíng)業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超越同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個(gè)方案，假設(shè)黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅253.35萬元。第四講企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的稅務(wù)謀劃 一、利用稅法規(guī)定中的“臨界點(diǎn)節(jié)稅 一利用業(yè)務(wù)款待費(fèi)“臨界點(diǎn)節(jié)稅根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超越當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的0.5%。假設(shè)Y代表實(shí)踐的交際應(yīng)付費(fèi)，X代表企業(yè)的當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應(yīng)付費(fèi)，那么T=60%Y 1Y0.5%X2由于這些公司的實(shí)踐交際應(yīng)付費(fèi)都往往超越營(yíng)業(yè)收入的0.5%這個(gè)最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能到達(dá)0.

47、5%X。根據(jù)上述公式1和公式2，得出下面的公式：T=60%Y =0.5%X3整理公式3，得出：Y=0.83%X4從公式4我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)付支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)可以不用每年進(jìn)展交際應(yīng)付費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個(gè)方案，并在每月終了時(shí)，對(duì)當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)付費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入作對(duì)比，假設(shè)其比例超越0.83%，就要及時(shí)作出調(diào)整了。即Y=X8.3，業(yè)務(wù)款待費(fèi)在銷售營(yíng)業(yè)收入的8.3的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才能夠充分利用好下述政策：“第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超越當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的5。 由于

48、這些公司的實(shí)踐交際應(yīng)付費(fèi)都往往超越營(yíng)業(yè)收入的0.5%這個(gè)最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能到達(dá)0.5%X。根據(jù)上述公式1和公式2，得出下面的公式：T=60%Y =0.5%X3整理公式3，得出：Y=0.83%X4從公式4我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)付支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)可以不用每年進(jìn)展交際應(yīng)付費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個(gè)方案，并在每月終了時(shí)，對(duì)當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)付費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入作對(duì)比，假設(shè)其比例超越0.83%，就要及時(shí)作出調(diào)整了。當(dāng)企業(yè)的實(shí)踐業(yè)務(wù)款待費(fèi)大于銷售營(yíng)業(yè)收入的8.3時(shí)，超越60%的部分需求全部計(jì)稅處置，超越部分每支付1000元

49、，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。當(dāng)企業(yè)的實(shí)踐業(yè)務(wù)款待費(fèi)小于銷售營(yíng)業(yè)收入的8.3時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需求就40%部分計(jì)稅處置，等于吃1000元掏1100元的腰包。 假定2021年企業(yè)銷售營(yíng)業(yè)收入X=10000萬元，那么允許稅前扣除的業(yè)務(wù)款待費(fèi)最高不超越100005=50萬元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)款待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售營(yíng)業(yè)收入可以依此類推。假設(shè)企業(yè)實(shí)踐發(fā)生業(yè)務(wù)款待費(fèi)100萬元 方案83萬元，即大于銷售營(yíng)業(yè)收入的8.3，那么業(yè)務(wù)款待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整添加10060=40萬元。但是另一方面銷售營(yíng)業(yè)收入的5只需50萬元，

50、還要進(jìn)一步納稅調(diào)整添加10萬元，按照兩方面限制孰低的原那么進(jìn)展比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整添加應(yīng)納稅所得額50萬元，計(jì)算交納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實(shí)踐消費(fèi)100萬元那么要付出112.50萬元的代價(jià)。假設(shè)企業(yè)實(shí)踐發(fā)生業(yè)務(wù)款待費(fèi)40萬元方案83萬元，即小于銷售營(yíng)業(yè)收入的8.3，那么業(yè)務(wù)款待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整添加40-24=16萬元。另一方面銷售營(yíng)業(yè)收入的5為50萬元，不需求再納稅調(diào)整，只需求計(jì)算交納企業(yè)所得稅4萬元，即實(shí)踐消費(fèi)40萬元那么要付出44萬元的代價(jià)。二利用20%的臨界點(diǎn)進(jìn)展土地增值稅納稅謀劃1、法律根據(jù)第8條規(guī)定，納稅人建造普通規(guī)范住宅出賣，增值額未超越扣除工程

51、金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超越扣除工程金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。普通規(guī)范住宅規(guī)范必需同時(shí)滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下；實(shí)踐成交價(jià)錢低于同級(jí)別土地上住房平均買賣價(jià)錢1.2倍以下；允許單套建筑面積和價(jià)錢規(guī)范適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超越上述規(guī)范的20%。2、謀劃方案一是可以經(jīng)過適當(dāng)控制出賣價(jià)錢而防止交納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通規(guī)范住宅出賣的增值率在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上。二是房地產(chǎn)企業(yè)可以經(jīng)過添加扣除工程，使增值率在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上。 案例分析13汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通規(guī)范住宅，獲得土地運(yùn)用權(quán)所支付的金額為

52、500萬元，開發(fā)土地的費(fèi)用為100萬元，新建房及配套設(shè)備的本錢為1000萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為80萬元，該批住宅以2410萬元的價(jià)錢出賣。請(qǐng)進(jìn)展納稅謀劃，使企業(yè)躲避交納土地增值稅。謀劃前的稅負(fù)分析根據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還可以加計(jì)扣除500+100+100020%=320萬元。因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為2410-500-100-1000-80-320/500+100+1000+80+320=20.5%.根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率交納土地增值稅2410-500-100-1000-80-32030%=123萬元。企業(yè)所得稅為2410-500-1

53、00-1000-80-320-12325%=71.75萬元。 企業(yè)稅后利潤(rùn)為2410-500-100-1000-80-320-123- 71.75 =215.25萬元。 謀劃方案及涉稅分析將該批住宅的出賣價(jià)錢由2410萬元降低為2400萬元，那么該公司的增值率為2400-500-100-1000-80-320/500+100+1000+80+320=20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用交納土地增值稅。企業(yè)所得稅為2400-500-100-1000-80-32025%=100萬元 企業(yè)稅后利潤(rùn)為2400-500-100-1000-80-320-100=300萬元。進(jìn)展納稅謀劃后使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)3

54、00- 215.25 = 84.75萬元。 案例分析14某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一棟普通規(guī)范住宅，房屋售價(jià)為1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬元。增值額為200萬元，增值率為200/800=25%。該房地產(chǎn)公司需求交納土地增值稅20030%=60萬元，營(yíng)業(yè)稅10005%=50萬元，城市維護(hù)建立稅和教育費(fèi)附加507%+3%=5萬元。不思索企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1000-800-60-50-5=85萬元。 假設(shè)該房地產(chǎn)公司進(jìn)展納稅謀劃，將該房屋進(jìn)展簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為200萬元，房屋售價(jià)添加至1200萬元。那么按照稅法規(guī)定可扣除工程添加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為20

55、0/1000=20%，不需求交納土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需求交納營(yíng)業(yè)稅12005%=60萬元，城市維護(hù)建立稅和教育費(fèi)附加607%+3%=6萬元。同樣，不思索企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1200-1000-60-6=134萬元。該納稅謀劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為134-85=49萬元。 三企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要逃避納稅“臨界點(diǎn)。 即全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月的商數(shù)必需在工資、薪金所得工程“七級(jí)稅率表中的含稅級(jí)距之內(nèi)，假設(shè)超越納稅“臨界點(diǎn)，就應(yīng)該超越的部分下次發(fā)放。 案例分析15北京騰達(dá)食品的職工小李，月薪為3500元，公司計(jì)劃給小李發(fā)放2021年年終獎(jiǎng)18100元，請(qǐng)問該公司應(yīng)該如何進(jìn)展納稅

56、謀劃使小李的個(gè)人所得稅更低？1納稅謀劃前的稅負(fù)分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)2005第9號(hào)的規(guī)定，小李的年終獎(jiǎng)應(yīng)交納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：18100元除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)工資、薪金工程“七級(jí)稅率表中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為105，那么小李的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為1810010%-105=1705元，實(shí)踐得到的稅后獎(jiǎng)金為18100元-1705元=16395元。2納稅謀劃方案：由于小李的年終獎(jiǎng)18100除以12的商數(shù)為1508元超越了工資、薪金工程“七級(jí)稅率表中的第一檔和第二檔含稅級(jí)距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必需降低稅率，那么公司應(yīng)給小李發(fā)年終獎(jiǎng)18000元，剩下

57、的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。3納稅謀劃后的稅負(fù)分析：經(jīng)過納稅謀劃，小李18000元的年終獎(jiǎng)應(yīng)交納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：18000除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)的稅率為3%，速算扣除系數(shù)為0，那么小李應(yīng)交納的個(gè)人所得稅為180003%-0=480元。實(shí)踐得到的稅后獎(jiǎng)金為18000-480=17520元。比納稅謀劃前多了17520- 16395 =1125元。 案例分析16假設(shè)張先生于2021年12月獲得年終獎(jiǎng)金18500元，并發(fā)放當(dāng)月工資3000元；李先生當(dāng)月月工資同樣也為3000元，于年底獲得年終獎(jiǎng)金19100元。請(qǐng)分析每個(gè)人的個(gè)人所得稅稅負(fù)。按照當(dāng)前年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法，張先生的個(gè)人所得稅： 1

58、85003500300012=1500，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0； 應(yīng)納稅額=180003%0=540元，張先生稅后所得為18500-540=17960元。李先生的個(gè)人所得稅：191003500300012=1550，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；應(yīng)納稅額=191003500300010%105=1755，李先生的稅后所得為19100-1755=17345元。張先生應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金低于李先生，但實(shí)踐收入反而高于李先生。全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表單位：元 HYPERLINK photo.blog.sina/showpic.html 從以上圖中看出，“全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表看，

59、新的“盲區(qū)共有六個(gè)，分別是：18001元，19283.33元；54001元，60187.50元；108001元，114600元；420001元，447500元；660001元，706538.46元；960001元，1120000元。 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅謀劃分析法律根據(jù) HYPERLINK baike.baidu/view/1256.htm 中華人民共和國(guó)主席令200763號(hào)第二十六條 企業(yè)的以下收入為免稅收入：“二符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；法律根據(jù)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收

60、益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)獲得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括延續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月獲得的投資收益。 國(guó)稅函202179號(hào)明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為獲得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所能夠分配的金額。謀劃思緒假設(shè)股東是企業(yè)或法人，那么可以先將留存收益進(jìn)展分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。 案例分析172021年6月16日，甲公司擬將其持有的乙公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望獲得收入600萬