由科龍審計失敗案例談審計風(fēng)險

1、由科龍審計失敗案例談審計風(fēng)青島農(nóng)業(yè)大學(xué)審計學(xué)實驗報告論 文題目由科龍審計失敗案例談審計風(fēng)險學(xué)生專業(yè)班級 財務(wù)管理專業(yè) 2011 級8班學(xué)生姓名（學(xué)號）鄭敏 201105193指導(dǎo)教師李視友完成時間2014年5月20日二。一四年五月二十日摘要 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 前言 2一、審計失敗概述 2（一）審計失敗的意義 2 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document （二）審計失敗的本質(zhì) 21.未能正確遵循審計準(zhǔn)則 22,與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失效無關(guān) 33.審計人員執(zhí)業(yè)

2、行為的瑕疵 3 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document （三）審計失敗的影響 3.對事務(wù)所本身的影響 3.對社會的影響 3 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 二、審計失敗原因剖析 3 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document （一）審計失敗的內(nèi)外部原因 3（二）審計失敗的防范措施 4.保持審計的獨立性，提高注冊會計師的專業(yè)能 4.建立健全會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制 4.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量4.改進審計收費制度，規(guī)范審計市場 4.完善我國注冊會

3、計師民事法律責(zé)任機制 4 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 三、案例分析：科龍電器違法違規(guī)中的審計問題 4 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 結(jié)論 5 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document 參考文獻(xiàn) 6由科龍審計失敗案例談審計風(fēng)險財務(wù)管理專業(yè)2011級8班 鄭敏指導(dǎo)教師：李視友【摘要】審計失敗是審計執(zhí)業(yè)中最嚴(yán)重的問題，也是最容易造成會計師事 務(wù)所或簽字注冊會計師承擔(dān)審計責(zé)任的主要原因。審計失敗是審計風(fēng)險的 極端情況，指注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)

4、則而形成或提出了錯誤 的審計意見。信息使用者使用此審計意見作出了錯誤的判斷或決策。并因 此要求會計師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。一系列審計失敗的案件使 中國注冊會計師行業(yè)陷入了信任危機，中國注冊會計師行業(yè)進入了前所未 有的困頓時期。本文就審計失敗成因進行分析，探索降低審計風(fēng)險的途徑, 并提出了治理審計失敗的一些對策?！娟P(guān)鍵詞】審計失敗審計責(zé)任原因?qū)徲嬶L(fēng)險決策前言近年來，企業(yè)的環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動方式日益復(fù) 雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會計準(zhǔn)則要求的判斷和估計日益增加，企業(yè)管 理當(dāng)局進行財務(wù)舞弊的動機和壓力日益增大。相應(yīng)地，審計實務(wù)隨之變化，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍

5、也不斷擴大，與此相應(yīng)，注冊會計師的法律責(zé)任也越來越大，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險日益增加，加強對審計失敗的防范已經(jīng)是擺在會計師事務(wù)所和注冊會計師 面前的一項重要課題。那么何為審計失敗，顧名思義，審計失敗就是指審計人員未能發(fā) 現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、 規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、 組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見， 由此引 起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。審計失敗是審計風(fēng)險的極端情況，指注冊會計師由 于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。信息使用者使用此審計意見 作出了錯誤的判斷或決策。并因此要求會計師事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任或刑

6、事責(zé)任。近二十多年來，隨著我國審計事業(yè)的迅速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機構(gòu)、企業(yè) 和社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關(guān)注。 不同的審計風(fēng)失敗，表現(xiàn)出不同的特征，也都有各自形成的主要原因。本文試從審計失敗的本質(zhì)談起，著重論述對審計失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對策，希望在進一步完善我國現(xiàn)有的審計監(jiān)督體系，杜絕虛假會計信息披露泛濫有所裨益。一、審計失敗概述（一）審計失敗的意義在中國，審計就是指注冊會計師依法接受委托對被審計單位的財務(wù)分析報表及相關(guān) 財務(wù)資料進行獨立審計并發(fā)表意見。審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事 項的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，

7、以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)程序。審計的主體、客體，審計的基本工作方式和主要目標(biāo)。 審計失敗是指審計人員由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計失敗可能來自于被審計單位會計報表存在的錯誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當(dāng)被審計單位的會計報表中存在錯誤或舞弊時，如果審計人員嚴(yán)格地按照獨立審計準(zhǔn)則的要求 行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，是可以將會?報表中重大的錯誤和舞弊事項揭示出來的。 但是審計人員卻因種種原因未能查出這些錯 誤和舞弊而出具了肯定意見的審計報告， 從而誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人作出錯誤的判斷，

8、這就是審計失敗。（二）審計失敗的本質(zhì)隨著中國審計事業(yè)的迅速發(fā)展， 審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機構(gòu)、企業(yè)和社 會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關(guān)注。審計失敗可能來自于被審計單位會計報表存在的錯誤或舞弊，或者兩者兼而有之。那么審計失敗的本質(zhì)具體講涵概以下三方面內(nèi)容：.未能正確遵循審計準(zhǔn)則審計失敗的結(jié)果是錯誤的審計意見，而這一結(jié)果是因為審計人員未能正確遵循審計 準(zhǔn)則的具體要求而造成的。這就與審計風(fēng)險劃清了界限：如果審計人員正確地遵守了審 計準(zhǔn)則，但仍然提出了錯誤的審計意見，這種情況就屬于審計風(fēng)險的范疇 。.與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失效無關(guān)審計失敗的產(chǎn)生并不取決

9、于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當(dāng)局是經(jīng)營失敗的第一責(zé)任人，當(dāng)企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時，審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準(zhǔn) 則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時，審計失敗可 能發(fā)生，也可能不發(fā)生。.審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵從理論上講，審計失敗還包括：被審計單位的會計報表實際是合法公允的，但由于 審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導(dǎo)致其發(fā)表了否認(rèn)會計報表公允性的審計意見。當(dāng)然，在實踐中由于被審計單位對于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時糾正。（三）審計失敗的影響.對事務(wù)所本身的影響審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，具存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽 則是審計產(chǎn)

10、品質(zhì)量的重要標(biāo)志之一。 其次將會對事務(wù)所的業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響， 因為審計失敗 的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。 審計失敗的產(chǎn)生，可能導(dǎo)致法律訴訟，對事務(wù)所的存在產(chǎn)生直接的威脅。.對社會的影響市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風(fēng)險就越大，決策失誤也就越多。由于審計失敗，處于企業(yè)外 部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺 騙”委托人，損害委托人的利益，將導(dǎo)致控制失靈。由于審計失敗，各種業(yè)績指標(biāo)就會 失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責(zé)任之間的相關(guān)性， 從而使評價失公導(dǎo)致市場效

11、率差別的原因之 一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和 質(zhì)量有關(guān)。所以，審計失敗會對社會造成一些麻煩。二、審計失敗原因剖析（一）審計失敗的內(nèi)外部原因注冊會計師或會計師事務(wù)所喪失獨立性， 注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝 任能力不足，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密，審計程序不妥，事務(wù)所內(nèi)部的管理 問題等。被審計單位公司治理機制存在缺陷；審計收費制度不健全，市場競爭混亂；我國民 事法律體系不健全；對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營了解不夠。（二）審計失敗的防范措施.保持審計的獨立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊會計師的專業(yè)能力注冊會計師保持獨立性和職業(yè)謹(jǐn)慎是防范審計失敗的關(guān)鍵

12、因素。 要減少注冊會計師 的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質(zhì)量， 必須從內(nèi)外各方面提高注冊會計師 的獨立性。注冊會計師的專業(yè)對審計報告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。.建立健全會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心。要全面加強會計師事務(wù)所的質(zhì)量控 制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進行歸類管理， 在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的 環(huán)節(jié)和不同的事項分別進行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點對具體項目進行縱向跟蹤 控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實現(xiàn)質(zhì)量控制。.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

13、，提高上市公司質(zhì)量是避免審計失敗的有效方法。.改進審計收費制度，規(guī)范審計市場審計的收費不規(guī)范，市場競爭混亂也是造成審計失敗的原因之一。要設(shè)立審計委 員會這一中介機構(gòu)，通過審計委員會以協(xié)議的形式確認(rèn)事務(wù)所與被審計單位的業(yè)務(wù)關(guān) 系。.完善我國注冊會計師民事法律責(zé)任機制針對我國在注冊會計師民事法律責(zé)任方面的現(xiàn)狀，首先，大力推廣有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所；合理設(shè)計注冊會計師民事賠償機制。三、案例分析：科龍電器違法違規(guī)中的會計審計問題2002年之前，科龍的審計機構(gòu)是安達(dá)信，2001年，ST科龍全年凈虧15億元多， 當(dāng)時的安達(dá)信”由于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均 已被正確記錄

14、并充分披露”給出了拒絕表示意見的審計報告。2002年，安達(dá)信因安然事件顛覆后，其在我國內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，普華永道對格林柯爾和科龍這兩個“燙手山芋”采取了請辭之舉。之后，德勤走馬上任，為科龍審計了 2002年至2004 年的年報。在對ST科龍2002年年報進行審計時，德勤認(rèn)為”未能從公司管理層獲得合 理的聲明及可信賴的證據(jù)作為其審計的基礎(chǔ)，報表的上年數(shù)與本年數(shù)也不具有可比性”，所以出具了“保留意見”審計報告。此前安達(dá)信曾給出過拒絕表示意見的審計報告，在 2001年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強。在此基礎(chǔ)上，2003年德勤對科龍

15、2003年的年報出具了無保留意見 審計報告。2004年德勤對科龍出具了保留意見審計報告。盡管在 2004年年報披露之后 德勤也宣布辭去科龍的審計業(yè)務(wù)，但它此前為科龍2003年年報出具的無保留意見審計報告，為2002年，2004年年報出具的保留意見審計報告并沒有撤回，也沒有要求公司 進行財報重述。既然科龍被證實有重大錯報事實，德勤顯然難以免責(zé)。原因：.德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進行審計時， 直接按照科龍電器期末存 貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額， 并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成 本。.在執(zhí)行審計程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴(yán)重組漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。.德勤在存貨抽

16、樣盤點過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽樣盤點范圍不適當(dāng)， 審計程序不充分。.德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進行現(xiàn)場審計的分公司執(zhí)行其他必要 審計程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的真實性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實性。建議：.企業(yè)組織形式紛繁復(fù)雜和經(jīng)營活動多元化， 要求審計師們提高自身的風(fēng)險防范 能力，事務(wù)所要強化審計質(zhì)量控制；.會計師事務(wù)所在證券民事賠償方面的法律責(zé)任進一步明確。結(jié)論在現(xiàn)代經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活 動。注冊會計師的審計工作，固難保證財務(wù)報表的不實表達(dá)一定會被查出，但在擬訂審 計計劃時，應(yīng)考慮可能的錯誤與舞弊的風(fēng)險，并于審計過程中對顯示可能的舞弊情況， 提高警覺并予適當(dāng)處理。審計失敗對社會經(jīng)濟發(fā)展有很多的不利影響，尤其會導(dǎo)致社會經(jīng)濟發(fā)展的秩序混亂。因此，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)一定要具有高度的責(zé)任感和專 業(yè)的勝任能力。參考文獻(xiàn)1閆華紅，張明.薩蒂揚審計失敗案例分析J.財務(wù)與會計.2010(10).2史燕蘭.審計風(fēng)險與防范J.現(xiàn)代審計與會計.2010(9).3王玉.我國審計失敗的成因與對策探討J.財