企業(yè)政策性搬遷財(cái)稅處理總結(jié)

1、企業(yè)政策性搬遷財(cái)稅處理總結(jié)一、政策性搬遷的會計(jì)處理依據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知（財(cái)會20098號）規(guī)定：企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益 進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng) 付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號一政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之

2、外的 搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號一一固定資產(chǎn)、企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助等會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。二、會計(jì)分錄（一）收到拆遷補(bǔ)償款1000萬借：銀行存款1000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款1000理解：專門設(shè)一個(gè)專戶，只能存這筆錢和用這筆錢，因?yàn)楹竺嬉?政策性搬遷清算。（二）支出1、發(fā)生計(jì)入當(dāng)期損益的支出時(shí):借：管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等200貸：銀行存款200同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款200貸：營業(yè)外收入200理解：搬遷支出用了 200，減少了銀行存款，減少了利潤，用的不 是企業(yè)自己的錢，不應(yīng)減少利潤，因此要彌補(bǔ)利潤，用多少補(bǔ)多少，貸 記營業(yè)外收入；專項(xiàng)應(yīng)付款專戶上的錢減少了借專項(xiàng)應(yīng)付款。2、發(fā)生資本性

3、支出時(shí)：（1）借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等800貸：銀行存款800同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款800貸：遞延收益800（2）折舊、攤銷：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等80貸：累計(jì)折舊（攤銷）80同時(shí)：借：遞延收益80貸：營業(yè)外收入80理解：搬遷到一個(gè)新的企業(yè)以后，用搬遷補(bǔ)償款添置長期資產(chǎn)買新 設(shè)備等，資產(chǎn)要提折舊，無形資產(chǎn)要攤銷，假設(shè)花了 800萬用于資本性 支出，專項(xiàng)應(yīng)付款專戶上的錢減少了 800萬，不影響利潤的記在遞延收 益（年和年之間叫遞延）。什么時(shí)候影響利潤了什么時(shí)候彌補(bǔ)利潤；計(jì) 提折舊或攤銷時(shí)，利潤減少，要補(bǔ)足利潤，從遞延收益中進(jìn)利潤，貸記 營業(yè)外收入。當(dāng)期影響利潤，當(dāng)期補(bǔ)；以后影響利潤，以后補(bǔ)。3、

4、結(jié)余補(bǔ)償款的處理借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積理解：拆遷補(bǔ)償?shù)挠囝~為什么轉(zhuǎn)資本公積而不是營業(yè)外收入？防止 企業(yè)虛增利潤，放資本公積，將來轉(zhuǎn)股本，還是國家投入的資本。三、政策搬遷的所得稅文件分析1、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得 稅處理問題的通知（國稅函2009118號），已失效，發(fā)文日期200 9年3月12日，失效日期2012年10月1日。該文件執(zhí)行時(shí)，購置資 產(chǎn)支出可以從搬遷收入中扣除，并且該資產(chǎn)可計(jì)提折舊。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號部分失效，自2012年10月1日起執(zhí)行（根據(jù)公告2013年第11號，第二十

5、六條失效）。購 置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除，該資產(chǎn)可提折舊。3、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號），自2012年10月1日起執(zhí)行。規(guī)定2012年第40號公告生效前（2012年10月1日前）已經(jīng)簽訂1遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，購置資產(chǎn)支出，可以從搬遷收入中扣除，但該資產(chǎn)折舊不能扣除。四、政策性搬遷與商業(yè)搬遷有何不同？如果是商業(yè)搬遷，現(xiàn)在拔的補(bǔ)償款要計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；如 果是政策性搬遷，這筆錢采用清算的辦法，假設(shè)收到1000萬，搬遷過 程中有費(fèi)用有損失，有添置新資產(chǎn)，假設(shè)成本費(fèi)用花掉200萬，購置資 產(chǎn)花掉600

6、萬，用不完的200萬等到搬遷完清算交稅，有了延期納稅 的過程，如果五年都搬遷不完，在第五年做清算交稅。五、搬遷收入與搬遷支出內(nèi)容搬遷收入搬遷支出補(bǔ)償收入對被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；其他補(bǔ)償收入搬遷費(fèi)用支出安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用其他資產(chǎn)處置收入是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)（不包括存貨）所取得的收入資產(chǎn)處置支出是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出， 凈值、相關(guān)稅費(fèi)、如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值資產(chǎn)的凈值搬遷所得=搬遷收入-搬遷支

7、出（購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除）包括資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額納稅。 搬遷損失：在搬遷完成年度（1）一次性扣除；（2）分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。搬遷收入包括補(bǔ)償收入和資產(chǎn)處置收入，不包括處置存貨取得的收 入。搬遷資產(chǎn)處置收入指企業(yè)自行變賣資產(chǎn)的收入，國家給予收回土地 的補(bǔ)償款，因此屬于搬遷補(bǔ)償收入口徑。搬遷支出分為費(fèi)用類支出和成本性支出，即搬遷費(fèi)用支出和搬遷資 產(chǎn)處置支出。企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施 條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā) 生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本 按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支 出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所 得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。六、搬遷完成的確認(rèn)符合