項(xiàng)目二 開展初步業(yè)務(wù)活動

1、開展初步業(yè)務(wù)活動2明確準(zhǔn)備接受委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計(jì)單位的基本情況評價(jià)自身的勝任能力確定審計(jì)收費(fèi)明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作簽約前的準(zhǔn)備工作3二、審計(jì)證據(jù)4被審計(jì)單位的會計(jì)信息其他信息如何構(gòu)成審計(jì)證據(jù)？沒有會計(jì)信息，審計(jì)沒有對象，工作無法開展。沒有通過三種途徑獲取的其他信息，就無法識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。5綜合考慮，反映出結(jié)果的一致性。如果結(jié)果不一致，甚至是重大的，就應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。不同來源的審計(jì)證據(jù)不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。獲得的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分，足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受水平。 需要獲取的審

2、計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。同時(shí)受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。 然而，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。可靠性是指證據(jù)的可信程度。 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，

3、通常會考慮下列原則：從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)更可靠。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性兩者關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性，即：審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，例如，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊會計(jì)師只

4、需獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。另一方面，如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷（如審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)、獲取的審計(jì)證據(jù)不可靠），證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用?？偠灾?，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。7三、審計(jì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則職業(yè)道德基本原則良好的職業(yè)行為保密專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注誠信獨(dú)立性客觀和公正包括中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則和中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則。中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則具體包括中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第1號職業(yè)道德基本原則、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第2號職業(yè)道德概念框架、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第3號

5、提供專業(yè)服務(wù)的具體要求、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第4號審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求和中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第5號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求。注冊會計(jì)師職業(yè)存在的靈魂所在。9四、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序重新計(jì)算函證檢查重新執(zhí)行分析程序詢問觀察獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序上述審計(jì)程序單獨(dú)或組合起來，可用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。11五、注冊會計(jì)師的法律責(zé)任注冊會計(jì)師說：企業(yè)的問題隱藏很深，查不出來別怪我。預(yù)期使用人說：你有這個(gè)能力，又收了錢，應(yīng)該能查出問題，查不出來就該承擔(dān)責(zé)任。鴻 溝任何行為都會有相應(yīng)的法律約束，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)也不應(yīng)例外，問題是要解決合理、公平的解決。雞同鴨講四個(gè)方面的

6、問題管理層與治理層以簽名并蓋章的形式表明承擔(dān)責(zé)任。2.公司應(yīng)當(dāng)提供完整的會計(jì)資料。3.具體責(zé)任包括三個(gè)方面。一是報(bào)表的編制基礎(chǔ)，二是內(nèi)部控制并導(dǎo)致不存在重大錯(cuò)報(bào)，三是必要的工作條件。注冊會計(jì)師的責(zé)任是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見1.遵守職業(yè)道德。2.計(jì)劃與實(shí)施審計(jì)程序。3.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。4.得出合理的結(jié)論。各自承擔(dān)各自的責(zé)任。出了問題各打50大板。法律責(zé)任的出現(xiàn)與注冊會計(jì)師是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、其他權(quán)利人的損害是相聯(lián)系的。導(dǎo)致法律責(zé)任的幾種情形：違約、過失、斯詐。2.幾種法律責(zé)任：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任注冊會計(jì)師的責(zé)任兩種責(zé)任的關(guān)系注冊會計(jì)師可能

7、承擔(dān)的法律責(zé)任薩班斯法案要求CEO與CFO簽字，表明責(zé)任。薩班斯法案要求CEO與CFO宣誓，一旦查出有欺詐行為，500萬美元罰款，20年徒刑。14六、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)維護(hù)社會公眾利益提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)凡有注冊會計(jì)師存在，都有執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，強(qiáng)制執(zhí)行。這是準(zhǔn)則的四個(gè)作用依此仲裁社會效果執(zhí)業(yè)層面事務(wù)所層面Add Your Title相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則（合理保證、積極方式）審閱準(zhǔn)則（有限保證、消極方式）其他鑒證準(zhǔn)則（有限保證或合理保證） 準(zhǔn)則體系框架不提供任何程度的保證。4101號：對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序4111號：代編財(cái)務(wù)信息見后2101財(cái)務(wù)報(bào)表審閱3101歷史財(cái)務(wù)信息審

8、計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)；3111預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核。風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對（6）基本要求和責(zé)任（9）1201計(jì)劃審計(jì)工作；1211通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；1221計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性；1231針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施；1241對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮；1251評估審計(jì)工作過程中識別出的錯(cuò)報(bào)。1401對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮；1411利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作；1421利用專家的工作。1501對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告；1502在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見；1503在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段；1511比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)

9、報(bào)表；1521注冊會計(jì)師對含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任。Click to add Text審計(jì)準(zhǔn)則1601對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮；1602驗(yàn)資；1603對單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮；1604對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)；1611商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；1612銀行間函證程序；1613號與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系；1631財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮；1632衍生金融工具的審計(jì)；1633電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。 審計(jì)證據(jù)（11）Click to add Text1301審計(jì)證據(jù)；1311對存貨等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮；1312函

10、證；1313分析程序；1314審計(jì)抽樣；1321審計(jì)會計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露）；1323關(guān)聯(lián)方；1324持續(xù)經(jīng)營；1331首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額；1332期后事項(xiàng)；1341書面聲明。1101注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求；1111就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見；1121對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制。1131審計(jì)工作底稿；1141財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任；1142財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮；1151與治理層的溝通；1152向管理層與治理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷；1153前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師的溝通。 特殊領(lǐng)域（10）審計(jì)結(jié)論和報(bào)告（5）利用他人工作（3）

11、（44） 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財(cái)務(wù)狀況（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）。 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)