存貨等5個準則培訓文檔北語劉百芳

1、企業(yè)會計準則 第1號Accounting Standards for Business Enterprises No.1存貨Inventories參考國際會計準則2號：存貨1要點提示（1）存貨的初始計量存貨應當按照成本計量（包括初始計量和后續(xù)計量）存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本不能計入存貨成本，直接計入當期損益的項目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出符合條件的借款費用可以計入存貨成本（如建筑物、技術、輪船等）這些存貨需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預定可使用

2、或者可銷售狀態(tài)應用指南： “相當長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1 年以上企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本2要點提示（2）特殊方式取得的存貨成本確定事項適用會計準則收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本第5號生物資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換第7號非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組第12號債務重組企業(yè)合并第20號企業(yè)合并小問題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產(chǎn)交換？投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照公允價值計量3要點提示（3）存貨的后續(xù)計量存貨的后進先出法予以取消應當采用先進先出法

3、、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本低值易耗品核算應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益存貨毀損應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益4要點提示（4）資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量企業(yè)應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備可變現(xiàn)

4、凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失5存貨減值的例題（1）康熙公司生產(chǎn)微型汽車，主要原材料為鋼材。2007年3月1日康熙公司買入鋼材5000噸，買價為3000元/噸，2007年12月31日尚有1000噸庫存。此時鋼材市場價格為2200元/噸。該公司生產(chǎn)的微型汽車十分暢銷，成本為2.5萬/輛，2007年初汽車價格3.1萬/輛，年末

5、汽車價格3.2萬/輛分析：準則第十六條：企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量結(jié)論：康熙公司在2007年12月31日無需計提存貨跌價準備6存貨減值的例題（2）2007年3月6日，康熙公司和順治公司簽訂供貨協(xié)議，由康熙公司在2008年5月8日按照5萬元/輛的價格提供給順治公司100輛微型汽車?？滴豕驹?007年11月30日生產(chǎn)完成130輛，單位生產(chǎn)成本為4萬元/

6、輛。2007年12月31日該種汽車的市場價格跌至3.8萬/輛分析：準則第十七條：為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應當以合同價格為基礎計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算康熙公司應當在2007年12月31日計提存貨跌價準備： 30（43.8）6萬7企業(yè)會計準則 第4號Accounting Standards for Business Enterprises No.4固定資產(chǎn)Fixed assets參考國際會計準則16號不動產(chǎn)、廠場和設備 Property, Plant and Equipment8要點提示（1

7、）固定資產(chǎn)的初始確認組成部分折舊法（component depreciation method）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)例如 飛機的發(fā)動機和飛機的其他部分具有不同的使用年限（IAS 16）固定資產(chǎn)的后續(xù)確認與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益第四條：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量9固定

8、資產(chǎn)初始按組成部分確認的相關問題疑問：房屋的地上部分和土地使用權是否分別確認？例：土地使用權價值1000萬，有效期50年。地面建筑物建造（或購置）成本4000萬，預計使用10年。假定均無預計凈殘值準則的做法：在條件允許的情況下，將地面建筑物和土地使用權分開處理土地使用權按照50年攤銷，與地面建筑相關的固定資產(chǎn)按照10年折舊這樣110年，土地使用權每年攤銷20萬，地面建筑折舊400萬，同時借方進入相應的損益類或成本類科目；1150年，土地使用權每年攤銷20萬應用指南：分自建和外購（參看無形資產(chǎn)準則的指南）土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊房

9、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當整體確認為固定資產(chǎn)原價10固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認的相關問題后續(xù)支出如果能確定為是資產(chǎn)的獨立部分，則可予以資本化固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時應計入當期管理費用固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用，不得采用預提

10、或待攤方式處理IAS16的觀點：只有當后續(xù)支出能改善資產(chǎn)的狀況，并超過其原先確定的業(yè)績標準時，才能被確認為一項資產(chǎn)。例如改進機器部件，以大大改善產(chǎn)品質(zhì)量維修或維護方面的支出，是用來恢復維持一個企業(yè)預期從原先確定的資產(chǎn)的業(yè)績標準中獲得的經(jīng)濟利益的，它通常在發(fā)生時被確認為費用。舉例來說，廠房和設備的維修或檢修費用通常被確認為是費用后續(xù)開支在它能從該資產(chǎn)的未來使用中可收回的限度內(nèi)增加該資產(chǎn)的帳面金額11要點提示（2）初始計量：固定資產(chǎn)應當按照成本計量主要規(guī)定未變化的：外購、自建新變化：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付

11、的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外尚未規(guī)定（1）受贈或（2）以明顯非公允價值購買固定資產(chǎn)情況下的會計處理事項適用會計準則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組第12號債務重組企業(yè)合并第20號企業(yè)合并融資租賃第21號租賃12固定資產(chǎn)價款超過正常信用條件延期支付的例題Dr：固定資產(chǎn) 未確認融資費用 Cr：長期應付款 每個期末 Dr：財務費用 Cr：未確認融資費用 說明：該“未確認融資費用”轉(zhuǎn)“財務費用”，應當采用實際

12、利率法13要點提示（3） 確定固定資產(chǎn)成本時，同時應當考慮棄置費用（ costs of disposal）因素例如建設一個油庫，建設成本為3000萬，同時考慮到棄置費用的現(xiàn)值估計為50萬元，那么就應當做分錄為：Dr. 固定資產(chǎn) 3050 Cr. 在建工程 3000 預計負債 50基本目的：將棄置費用在固定資產(chǎn)的整個使用年限內(nèi)攤銷（棄置費用的金額通常較大，企業(yè)應當按照現(xiàn)值計算確定）如果預計未來處置收入為120萬元，那么預計凈殘值為70萬，企業(yè)應當對2930 （300070）萬元計提折舊特別說明：棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處

13、置等一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應預計棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準則規(guī)范的棄置費用14要點提示（4）折舊企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值預計凈殘值（residual value），是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額企業(yè)應當至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折

14、舊方法進行復核固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更未來適用法15應用指南：何時開始提折舊以及折舊年限的確定已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊處于

15、修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，不應轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊16要點提示（5）減值：按照8號準則資產(chǎn)減值處理已提減值準備不得轉(zhuǎn)回處置和更換企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整應用指南：調(diào)整后的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日

16、起停止計提折舊和減值測試企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值17企業(yè)會計準則 第6號Accounting Standards for Business Enterprises No.6無形資產(chǎn)Intangible assets參考國際會計準則38號無形資產(chǎn)18要點提示（1）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資

17、產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準（identifiability） ：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)19要點提示（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出（R&D）的資本化問題研究階段，應當于發(fā)生時計入當期損益為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產(chǎn)從技術上來講，完成該無形

18、資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量20研究和開發(fā)舉例有關研究活動的舉例意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究；新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等有關

19、開發(fā)活動的舉例生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營；新的或經(jīng)改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等21研究與開發(fā)（R&D）的會計處理順治公司分別在2007年1月1日、3月1日、4月1日開始了編號分別為01、02、03的科研項目。其中01號被判定為研究，02和03被判定為開發(fā)。在2007年12月1日，02號項目完成，01和03號項目到年底尚未完成對01號項目Dr：研發(fā)支出費用化支出 Cr：銀行存款（應付職工薪酬 等）Dr：管理費用 Cr：研發(fā)支出費用化支出對

20、02號項目Dr：研發(fā)支出資本化支出 Cr：銀行存款（應付職工薪酬 等） 在完成日Dr：無形資產(chǎn) Cr：研發(fā)支出資本化支出對03號項目Dr：研發(fā)支出資本化支出 Cr：銀行存款（應付職工薪酬 等）22要點提示（3）無形資產(chǎn)應當按照成本計量主要規(guī)定未變化的：外購新變化：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以

21、前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外事項適用會計準則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組第12號債務重組政府補助第16號政府補助融資租賃第21號租賃23要點提示（4）無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限（finite useful lives）的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額其殘值應當視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)（二）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很

22、可能存在無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外使用壽命不確定（indefinite useful lives）的無形資產(chǎn)不應攤銷例如外購可以一直使用下去的商標權，技術訣竅knowhow等計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回24應用指南：無形資產(chǎn)的攤銷新增科目：累計攤銷企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“累計攤銷”“累計攤銷”期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額“無形資產(chǎn)”期末列報無形資產(chǎn)原值減：累計攤銷減：提取的減值準備

23、無形資產(chǎn)凈額（填列）25要點提示（5）企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關的下列信息：（一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法（四）用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況（五）計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額26企業(yè)會計準則 第7號Accounting Standards for Business Enterprises No.7非貨幣性資產(chǎn)交換Exchange of non-monetary assets2

24、7參考的國際會計準則包括28要點提示（1）貨幣性資產(chǎn)（monetary assets）指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等不要與金融資產(chǎn)相混淆非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）兩種計量模式選擇一：公允價值計量選擇二：成本計量29要點提示（2）公允價值計量模式采用公允價值計量模式的條件該項交換具有商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)（commercial substance）1、換入資產(chǎn)（assets received）的未來現(xiàn)金流量

25、在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)（assets surrendered）顯著不同2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量計量方法以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認換入資產(chǎn)成本的基礎（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠）公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益30要點提示（3）成本計量模式采用成本計量模式的條件不滿足前述條件，采用成本計量計量方法換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益換入多項資產(chǎn)時如何確定換入資產(chǎn)的單項成本？公允價值計量模式下，按照公允價值比例分

26、配成本計量模式下，按照帳面價值比例分配31非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式和成本模式比較32要點提示（3）補價（boot：monetary assets transferred）：25%作為參考企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：（一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價（二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的公允價值收到的補價說明：計入當期

27、損益的主體金額始終是公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：（一）支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益（二）收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益33非貨幣性資產(chǎn)交換的例示2007年5月8日，順治公司用一批鐵礦石（帳面凈值8萬，公允價值9萬）和康熙公司的一批罐頭（帳面凈值10萬，公允價值7.8萬）進行交換，康熙公司支付補價1.2萬元現(xiàn)金 假設公允價值可取得 假設公允

28、價值無法取得順治公司分錄Dr：產(chǎn)成品 7.8 Dr: 產(chǎn)成品 6.8 銀行存款 1.2 銀行存款 1.2 Cr：原材料 8 Cr: 原材料 8 當期損益 1康熙公司分錄Dr：原材料 9 Dr: 原材料 11.2 當期損益 2.2 Cr： 產(chǎn)成品 10 Cr：產(chǎn)成品 10 銀行存款 1.2 銀行存款 1.234應用指南：換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第14 號收入按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計

29、入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益35企業(yè)會計準則 第8號Accounting Standards for Business Enterprises No.8資產(chǎn)減值Impairment of assets參考國際會計準則36號資產(chǎn)減值36本準則未予涉及的內(nèi)容項目準則存貨的減值（可轉(zhuǎn)回）1號存貨公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值（期末用公允價值計量，無須計提減值）3號投資性房地產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)的減值（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）5號生物資產(chǎn)建造合同形成的資產(chǎn)的減值（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）15號建造合同遞延所得稅資產(chǎn)的減

30、值（當盈利足夠多時可轉(zhuǎn)回）18號所得稅融資租賃中出租人未擔保余值的減值（可轉(zhuǎn)回）21號租賃金融資產(chǎn)的減值（無須計提或基本上都可轉(zhuǎn)回）22號金融工具確認和計量未探明石油天然氣礦區(qū)權益的減值（不得轉(zhuǎn)回）27號石油天然氣開采37要點提示（1）減值的對象：現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小單元現(xiàn)金產(chǎn)生單元（CGU，Cash-generating Unit）單項資產(chǎn)資產(chǎn)組（group of assets）認定標準資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)

31、務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響，應當按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中作相應說明38資產(chǎn)組辨別的例子例1：一臺企業(yè)仍在使用的尚未折舊完畢的PIII電腦，可能市場價值已經(jīng)遠遠低于帳面價值。但是該電腦

32、無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，應當作為一個資產(chǎn)組的一部分。如果使用該電腦的生產(chǎn)部門現(xiàn)金流入狀況非常棒，該電腦就無需計提減值準備例2：某礦山擁有一條專用鐵路來支持采礦，鐵路和礦山應當組成資產(chǎn)組例3：某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在A、B、C三地擁有分廠，A地分廠生產(chǎn)一種零件，由B地或C地的分廠組裝后銷往全國。如果A地分廠的產(chǎn)品不存在活躍市場，那么就應當將A、B、C三地的分廠看成一個資產(chǎn)組例4：公交公司在5條線路上營運，政府要求線路不得減少。即使其中一條線路發(fā)生重大虧損，也應該將5條線路作為一個資產(chǎn)組例5：公司購入一個有10000個客戶地址的名單，作為無形資產(chǎn)。即使年底發(fā)現(xiàn)有2000個客戶的地址已經(jīng)發(fā)生變更，也不應該

33、把該名單和整個銷售部門作為資產(chǎn)組，因為該名單具有獨自產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力例6：常見的作為單項資產(chǎn)而無須進入資產(chǎn)組的資產(chǎn)應收票據(jù)、應收帳款、存貨、股權和債權投資、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)等39要點提示（2）企業(yè)應當在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象每一期需要判斷是否可能發(fā)生減值，但并不一定要進行減值測試因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1、資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變

34、化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響3、市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低4、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。7、其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象40計提減值準備的程序41要點提示（3）可收回金額（recoverable amount ）應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間

35、較高者確定（the higher of its fair value less costs to sell and its value in use）例如一臺機器可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，期末公允價值為5萬，處置費用為0.1萬，那么公允價值減去處置費用后的凈額為4.9萬預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4.6萬根據(jù)孰高原則，可收回金額為4.9萬如果無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合

36、理的，可以涵蓋更長的期間折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率42要點提示（4）資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整未來適用法資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回43要點提示（5）：一些基本原則單項資產(chǎn)減值優(yōu)先原則有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行

37、估計的，應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額總部資產(chǎn)（corporate assets）分攤原則對某一資產(chǎn)組作減值測試時，首先應當認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別處理企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組商譽（goodwill）首先被抵減原則資產(chǎn)組中包含商譽首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重

38、，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)減值最低抵減帳面為0的原則44要點提示（6）：一些基本原則續(xù)商譽持續(xù)減值測試原則企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中收益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應當大于按照35號準則分部報告所確定的報告分部商譽減值測試與相關資產(chǎn)組減值測試相分離原則如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相

39、應的減值損失然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額二者的差額來確定商譽的減值充分披露原則要求披露更詳細的信息，包括減值原因、金額、影響、計算方法、關鍵假設等45應用指南：基本的會計處理新增科目：資產(chǎn)減值損失企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記：“壞賬準備”“存貨跌價準備”“長期股權投資減值準備”“持有至到期投資減值準備”“固定資產(chǎn)減值準備”“在建工程減值準備”“工程物資減值準備”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”“無形資產(chǎn)減值準備”“商譽減值準備”“貸款損失準備”“抵債資產(chǎn)跌價準備”“損余

40、物資跌價準備” 等科目46企業(yè)會計準則 第12號Accounting Standards for Business Enterprises No.12債務重組Debt restructurings參考國際會計準則39號金融工具：確認和計量Financial Instruments: Recognition and Measurement47要點提示（1）債務重組在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項應用指南“債務人發(fā)生財務困難”，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況在認定債務重組時，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權人和債務人是否在自愿基礎上達成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權人和債務人是否相互獨立、是否構(gòu)成關聯(lián)方關系或者關聯(lián)方關系是否對債務重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷方式主要包括：（一）以資產(chǎn)清償債務；（二）將債務轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等48要點