存貨等5個準(zhǔn)則培訓(xùn)文檔北語劉百芳

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則 第1號Accounting Standards for Business Enterprises No.1存貨Inventories參考國際會計準(zhǔn)則2號：存貨1要點(diǎn)提示（1）存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量（包括初始計量和后續(xù)計量）存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本不能計入存貨成本，直接計入當(dāng)期損益的項(xiàng)目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出符合條件的借款費(fèi)用可以計入存貨成本（如建筑物、技術(shù)、輪船等）這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達(dá)到預(yù)定可使用

2、或者可銷售狀態(tài)應(yīng)用指南： “相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1 年以上企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計入存貨成本2要點(diǎn)提示（2）特殊方式取得的存貨成本確定事項(xiàng)適用會計準(zhǔn)則收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本第5號生物資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換第7號非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號債務(wù)重組企業(yè)合并第20號企業(yè)合并小問題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產(chǎn)交換？投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照公允價值計量3要點(diǎn)提示（3）存貨的后續(xù)計量存貨的后進(jìn)先出法予以取消應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法

3、、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本低值易耗品核算應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益存貨毀損應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益4要點(diǎn)提示（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項(xiàng)目計提存貨跌價準(zhǔn)備對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備可變現(xiàn)

4、凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失5存貨減值的例題（1）康熙公司生產(chǎn)微型汽車，主要原材料為鋼材。2007年3月1日康熙公司買入鋼材5000噸，買價為3000元/噸，2007年12月31日尚有1000噸庫存。此時鋼材市場價格為2200元/噸。該公司生產(chǎn)的微型汽車十分暢銷，成本為2.5萬/輛，2007年初汽車價格3.1萬/輛，年末

5、汽車價格3.2萬/輛分析：準(zhǔn)則第十六條：企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量結(jié)論：康熙公司在2007年12月31日無需計提存貨跌價準(zhǔn)備6存貨減值的例題（2）2007年3月6日，康熙公司和順治公司簽訂供貨協(xié)議，由康熙公司在2008年5月8日按照5萬元/輛的價格提供給順治公司100輛微型汽車?？滴豕驹?007年11月30日生產(chǎn)完成130輛，單位生產(chǎn)成本為4萬元/

6、輛。2007年12月31日該種汽車的市場價格跌至3.8萬/輛分析：準(zhǔn)則第十七條：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算康熙公司應(yīng)當(dāng)在2007年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備： 30（43.8）6萬7企業(yè)會計準(zhǔn)則 第4號Accounting Standards for Business Enterprises No.4固定資產(chǎn)Fixed assets參考國際會計準(zhǔn)則16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 Property, Plant and Equipment8要點(diǎn)提示（1

7、）固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)組成部分折舊法（component depreciation method）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)例如 飛機(jī)的發(fā)動機(jī)和飛機(jī)的其他部分具有不同的使用年限（IAS 16）固定資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益第四條：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量9固定

8、資產(chǎn)初始按組成部分確認(rèn)的相關(guān)問題疑問：房屋的地上部分和土地使用權(quán)是否分別確認(rèn)？例：土地使用權(quán)價值1000萬，有效期50年。地面建筑物建造（或購置）成本4000萬，預(yù)計使用10年。假定均無預(yù)計凈殘值準(zhǔn)則的做法：在條件允許的情況下，將地面建筑物和土地使用權(quán)分開處理土地使用權(quán)按照50年攤銷，與地面建筑相關(guān)的固定資產(chǎn)按照10年折舊這樣110年，土地使用權(quán)每年攤銷20萬，地面建筑折舊400萬，同時借方進(jìn)入相應(yīng)的損益類或成本類科目；1150年，土地使用權(quán)每年攤銷20萬應(yīng)用指南：分自建和外購（參看無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的指南）土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊房

9、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價10固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)的相關(guān)問題后續(xù)支出如果能確定為是資產(chǎn)的獨(dú)立部分，則可予以資本化固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提

10、或待攤方式處理IAS16的觀點(diǎn)：只有當(dāng)后續(xù)支出能改善資產(chǎn)的狀況，并超過其原先確定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)時，才能被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。例如改進(jìn)機(jī)器部件，以大大改善產(chǎn)品質(zhì)量維修或維護(hù)方面的支出，是用來恢復(fù)維持一個企業(yè)預(yù)期從原先確定的資產(chǎn)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)中獲得的經(jīng)濟(jì)利益的，它通常在發(fā)生時被確認(rèn)為費(fèi)用。舉例來說，廠房和設(shè)備的維修或檢修費(fèi)用通常被確認(rèn)為是費(fèi)用后續(xù)開支在它能從該資產(chǎn)的未來使用中可收回的限度內(nèi)增加該資產(chǎn)的帳面金額11要點(diǎn)提示（2）初始計量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量主要規(guī)定未變化的：外購、自建新變化：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付

11、的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外尚未規(guī)定（1）受贈或（2）以明顯非公允價值購買固定資產(chǎn)情況下的會計處理事項(xiàng)適用會計準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號債務(wù)重組企業(yè)合并第20號企業(yè)合并融資租賃第21號租賃12固定資產(chǎn)價款超過正常信用條件延期支付的例題Dr：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 Cr：長期應(yīng)付款 每個期末 Dr：財務(wù)費(fèi)用 Cr：未確認(rèn)融資費(fèi)用 說明：該“未確認(rèn)融資費(fèi)用”轉(zhuǎn)“財務(wù)費(fèi)用”，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際

12、利率法13要點(diǎn)提示（3） 確定固定資產(chǎn)成本時，同時應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用（ costs of disposal）因素例如建設(shè)一個油庫，建設(shè)成本為3000萬，同時考慮到棄置費(fèi)用的現(xiàn)值估計為50萬元，那么就應(yīng)當(dāng)做分錄為：Dr. 固定資產(chǎn) 3050 Cr. 在建工程 3000 預(yù)計負(fù)債 50基本目的：將棄置費(fèi)用在固定資產(chǎn)的整個使用年限內(nèi)攤銷（棄置費(fèi)用的金額通常較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計算確定）如果預(yù)計未來處置收入為120萬元，那么預(yù)計凈殘值為70萬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對2930 （300070）萬元計提折舊特別說明：棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處

13、置等一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費(fèi)用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用14要點(diǎn)提示（4）折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值（residual value），是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折

14、舊方法進(jìn)行復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更未來適用法15應(yīng)用指南：何時開始提折舊以及折舊年限的確定已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊處于

15、修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊16要點(diǎn)提示（5）減值：按照8號準(zhǔn)則資產(chǎn)減值處理已提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回處置和更換企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整應(yīng)用指南：調(diào)整后的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日

16、起停止計提折舊和減值測試企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值17企業(yè)會計準(zhǔn)則 第6號Accounting Standards for Business Enterprises No.6無形資產(chǎn)Intangible assets參考國際會計準(zhǔn)則38號無形資產(chǎn)18要點(diǎn)提示（1）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資

17、產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（identifiability） ：（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)19要點(diǎn)提示（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出（R&D）的資本化問題研究階段，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)從技術(shù)上來講，完成該無形

18、資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量20研究和開發(fā)舉例有關(guān)研究活動的舉例意于獲取知識而進(jìn)行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等有關(guān)

19、開發(fā)活動的舉例生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等21研究與開發(fā)（R&D）的會計處理順治公司分別在2007年1月1日、3月1日、4月1日開始了編號分別為01、02、03的科研項(xiàng)目。其中01號被判定為研究，02和03被判定為開發(fā)。在2007年12月1日，02號項(xiàng)目完成，01和03號項(xiàng)目到年底尚未完成對01號項(xiàng)目Dr：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 Cr：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬 等）Dr：管理費(fèi)用 Cr：研發(fā)支出費(fèi)用化支出對

20、02號項(xiàng)目Dr：研發(fā)支出資本化支出 Cr：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬 等） 在完成日Dr：無形資產(chǎn) Cr：研發(fā)支出資本化支出對03號項(xiàng)目Dr：研發(fā)支出資本化支出 Cr：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬 等）22要點(diǎn)提示（3）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量主要規(guī)定未變化的：外購新變化：購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以

21、前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外事項(xiàng)適用會計準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換第7號非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組第12號債務(wù)重組政府補(bǔ)助第16號政府補(bǔ)助融資租賃第21號租賃23要點(diǎn)提示（4）無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限（finite useful lives）的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)（二）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很

22、可能存在無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外使用壽命不確定（indefinite useful lives）的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷例如外購可以一直使用下去的商標(biāo)權(quán)，技術(shù)訣竅knowhow等計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回24應(yīng)用指南：無形資產(chǎn)的攤銷新增科目：累計攤銷企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計攤銷”“累計攤銷”期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額“無形資產(chǎn)”期末列報無形資產(chǎn)原值減：累計攤銷減：提取的減值準(zhǔn)備

23、無形資產(chǎn)凈額（填列）25要點(diǎn)提示（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法（四）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況（五）計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額26企業(yè)會計準(zhǔn)則 第7號Accounting Standards for Business Enterprises No.7非貨幣性資產(chǎn)交換Exchange of non-monetary assets2

24、7參考的國際會計準(zhǔn)則包括28要點(diǎn)提示（1）貨幣性資產(chǎn)（monetary assets）指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等不要與金融資產(chǎn)相混淆非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）兩種計量模式選擇一：公允價值計量選擇二：成本計量29要點(diǎn)提示（2）公允價值計量模式采用公允價值計量模式的條件該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)（commercial substance）1、換入資產(chǎn)（assets received）的未來現(xiàn)金流量

25、在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)（assets surrendered）顯著不同2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量計量方法以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠）公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益30要點(diǎn)提示（3）成本計量模式采用成本計量模式的條件不滿足前述條件，采用成本計量計量方法換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益換入多項(xiàng)資產(chǎn)時如何確定換入資產(chǎn)的單項(xiàng)成本？公允價值計量模式下，按照公允價值比例分

26、配成本計量模式下，按照帳面價值比例分配31非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式和成本模式比較32要點(diǎn)提示（3）補(bǔ)價（boot：monetary assets transferred）：25%作為參考企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的公允價值支付的補(bǔ)價（二）收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的公允價值收到的補(bǔ)價說明：計入當(dāng)期

27、損益的主體金額始終是公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益（二）收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益33非貨幣性資產(chǎn)交換的例示2007年5月8日，順治公司用一批鐵礦石（帳面凈值8萬，公允價值9萬）和康熙公司的一批罐頭（帳面凈值10萬，公允價值7.8萬）進(jìn)行交換，康熙公司支付補(bǔ)價1.2萬元現(xiàn)金 假設(shè)公允價值可取得 假設(shè)公允

28、價值無法取得順治公司分錄Dr：產(chǎn)成品 7.8 Dr: 產(chǎn)成品 6.8 銀行存款 1.2 銀行存款 1.2 Cr：原材料 8 Cr: 原材料 8 當(dāng)期損益 1康熙公司分錄Dr：原材料 9 Dr: 原材料 11.2 當(dāng)期損益 2.2 Cr： 產(chǎn)成品 10 Cr：產(chǎn)成品 10 銀行存款 1.2 銀行存款 1.234應(yīng)用指南：換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號收入按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計

29、入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益35企業(yè)會計準(zhǔn)則 第8號Accounting Standards for Business Enterprises No.8資產(chǎn)減值Impairment of assets參考國際會計準(zhǔn)則36號資產(chǎn)減值36本準(zhǔn)則未予涉及的內(nèi)容項(xiàng)目準(zhǔn)則存貨的減值（可轉(zhuǎn)回）1號存貨公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值（期末用公允價值計量，無須計提減值）3號投資性房地產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)的減值（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）5號生物資產(chǎn)建造合同形成的資產(chǎn)的減值（類同存貨，可轉(zhuǎn)回）15號建造合同遞延所得稅資產(chǎn)的減

30、值（當(dāng)盈利足夠多時可轉(zhuǎn)回）18號所得稅融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值（可轉(zhuǎn)回）21號租賃金融資產(chǎn)的減值（無須計提或基本上都可轉(zhuǎn)回）22號金融工具確認(rèn)和計量未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值（不得轉(zhuǎn)回）27號石油天然氣開采37要點(diǎn)提示（1）減值的對象：現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小單元現(xiàn)金產(chǎn)生單元（CGU，Cash-generating Unit）單項(xiàng)資產(chǎn)資產(chǎn)組（group of assets）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)

31、務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中作相應(yīng)說明38資產(chǎn)組辨別的例子例1：一臺企業(yè)仍在使用的尚未折舊完畢的PIII電腦，可能市場價值已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于帳面價值。但是該電腦

32、無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，應(yīng)當(dāng)作為一個資產(chǎn)組的一部分。如果使用該電腦的生產(chǎn)部門現(xiàn)金流入狀況非常棒，該電腦就無需計提減值準(zhǔn)備例2：某礦山擁有一條專用鐵路來支持采礦，鐵路和礦山應(yīng)當(dāng)組成資產(chǎn)組例3：某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在A、B、C三地?fù)碛蟹謴S，A地分廠生產(chǎn)一種零件，由B地或C地的分廠組裝后銷往全國。如果A地分廠的產(chǎn)品不存在活躍市場，那么就應(yīng)當(dāng)將A、B、C三地的分廠看成一個資產(chǎn)組例4：公交公司在5條線路上營運(yùn)，政府要求線路不得減少。即使其中一條線路發(fā)生重大虧損，也應(yīng)該將5條線路作為一個資產(chǎn)組例5：公司購入一個有10000個客戶地址的名單，作為無形資產(chǎn)。即使年底發(fā)現(xiàn)有2000個客戶的地址已經(jīng)發(fā)生變更，也不應(yīng)該

33、把該名單和整個銷售部門作為資產(chǎn)組，因?yàn)樵撁麊尉哂歇?dú)自產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力例6：常見的作為單項(xiàng)資產(chǎn)而無須進(jìn)入資產(chǎn)組的資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、存貨、股權(quán)和債權(quán)投資、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)等39要點(diǎn)提示（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象每一期需要判斷是否可能發(fā)生減值，但并不一定要進(jìn)行減值測試因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1、資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變

34、化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響3、市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低4、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實(shí)體已經(jīng)損壞。5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計金額等。7、其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象40計提減值準(zhǔn)備的程序41要點(diǎn)提示（3）可收回金額（recoverable amount ）應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間

35、較高者確定（the higher of its fair value less costs to sell and its value in use）例如一臺機(jī)器可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，期末公允價值為5萬，處置費(fèi)用為0.1萬，那么公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為4.9萬預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4.6萬根據(jù)孰高原則，可收回金額為4.9萬如果無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素建立在預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合

36、理的，可以涵蓋更長的期間折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率42要點(diǎn)提示（4）資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整未來適用法資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回43要點(diǎn)提示（5）：一些基本原則單項(xiàng)資產(chǎn)減值優(yōu)先原則有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行

37、估計的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額總部資產(chǎn)（corporate assets）分?jǐn)傇瓌t對某一資產(chǎn)組作減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)。然后，根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別處理企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組商譽(yù)（goodwill）首先被抵減原則資產(chǎn)組中包含商譽(yù)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值；然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重

38、，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)減值最低抵減帳面為0的原則44要點(diǎn)提示（6）：一些基本原則續(xù)商譽(yù)持續(xù)減值測試原則企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中收益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照35號準(zhǔn)則分部報告所確定的報告分部商譽(yù)減值測試與相關(guān)資產(chǎn)組減值測試相分離原則如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相

39、應(yīng)的減值損失然后再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）與其可收回金額二者的差額來確定商譽(yù)的減值充分披露原則要求披露更詳細(xì)的信息，包括減值原因、金額、影響、計算方法、關(guān)鍵假設(shè)等45應(yīng)用指南：基本的會計處理新增科目：資產(chǎn)減值損失企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記：“壞賬準(zhǔn)備”“存貨跌價準(zhǔn)備”“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”“工程物資減值準(zhǔn)備”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”“貸款損失準(zhǔn)備”“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”“損余

40、物資跌價準(zhǔn)備” 等科目46企業(yè)會計準(zhǔn)則 第12號Accounting Standards for Business Enterprises No.12債務(wù)重組Debt restructurings參考國際會計準(zhǔn)則39號金融工具：確認(rèn)和計量Financial Instruments: Recognition and Measurement47要點(diǎn)提示（1）債務(wù)重組在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)應(yīng)用指南“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況在認(rèn)定債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿基礎(chǔ)上達(dá)成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨(dú)立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響等情形加以判斷方式主要包括：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等48要點(diǎn)