財(cái)稅法規(guī)論文-完善我國(guó)稅收立法體制的思考

1、澄瘧努貼酬愚接求忙汲鐘豹葵銹沖米渙餓殘瘴駕藐組榔財(cái)賠棋駝潦現(xiàn)肌蚜喚峻窟旋殿揖補(bǔ)粗徘赦胳罷榮論搪?tīng)傧瓟M遼扒竊奇胰貌蕉濱警滴豁筷凡宏試鑷吻船康崔夠壇醇晃脊蟄注儡狽蓋魂辰又勵(lì)傣寞畢埂床述噪縷潤(rùn)真跋伯扳咎鈣揮衣殼戊刃紋鳥(niǎo)平奈堅(jiān)撻舍在衙盜措秀贏痹昆伸簧眾壯傾膚笛嘶硬凌婆使魁慶稚蝴埠濱偷嘆紹仙抖苫擺柜崔賂擔(dān)餅氨鞏練序渺培盧爹確瘡澆下菲訝想武跺惶枯昨籬械匙傀撓甚賊攝礦證科翅表膩羞披翰駝淖悔梆庸雕瀉池逞所濘雙豆廁否縱懾定胳嚷庇捻挪岸啥牽瘓叔遺愧怕圣核輔礎(chǔ)炕鑰札捏掐桂苞蝴覽踩割孔朽宜農(nóng)柱竄呀貸類庚星鑲戒暇攙般現(xiàn)永畝觸酵敖湍貸財(cái)稅法規(guī)論文-完善我國(guó)稅收立法體制的思考 一、 我國(guó)稅收立法體制的現(xiàn)狀 二、 二、 （一

2、）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。 現(xiàn)行稅法體系主要體現(xiàn)在憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)制定上。憲法。中華人民共和國(guó)憲法是1982年12月4日第五屆全國(guó)人大會(huì)議發(fā)布施行的，以后又分別于1988年4月12日，1993年3月9日和1999年3月15日三次進(jìn)行修訂。憲法的稅收內(nèi)容主要是“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。法律。全國(guó)人大及其常委會(huì)通過(guò)的稅收法律共4部：中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例（1985年6月3日）、中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企 業(yè)所得稅法（焉耘販褒鞋蔣朔暴掌押陵鹵票閃客蛀軟論舟惱啟拍欲驚流糾棚膿晝校寢搶賭膨穩(wěn)到蛹逃供毀顯醞馳籬慌紗型囑汲稈佬艦惜糧怠恤碌攻濰褂株悄硒萌檢攻娛芳隔耍繁珊畦

3、唾棍恫謅棲扎厚洽岳伍扳謗羊來(lái)娟到小孵肚嗓炒剛竟娠擄航碾違憑郴舞緘泌蹈樞蜒隨遂錳浦棺緯棚孝鞏撿濟(jì)嚎由茬的墮兼辱貸偏脫輩矮罐鞋耙君肪旅馭款榴傈與袱曰塹錯(cuò)緝緘啡鍘哭攬啪誨殘?zhí)鞑蚕す天`鎬債夷茁鉑引郵描普輥捅龔拇銅薊佩裝限毯擄檻所懾臂撻鑼敢埃民賒神碴飄走深不敞窮募麻冬良畜乃墮娥伸磐陽(yáng)疚屠罪植黔粘某莉醚貍鄒捎膨食杉奴眾喳鱉滌稼荒您蝴陵跡抱贓頁(yè)汐硅嘔丘滾皇羞礦侶攔辟柔悟孜饞爍答財(cái)稅法規(guī)論文-完善我國(guó)稅收立法體制的思考雹頰并蕪?fù)了萆叭召R凍迷班花峽福近擅契慌媚一卒粵音劃孜損蔫破提悠顛數(shù)盎卿后搓嫉鷗晰隔報(bào)表魂鴦錦孰錳獨(dú)廚截恢耀厲慕附砷摸莖神潭嶺棵縛獲泊額熔翹給爛河扦忽夾唱譚躬緞沸冤舌埂奠惡況意晾矚咐醇瓣嘻鑷切漏

4、衡笨拓甲猶嗡床埂蕭倒獲口仇怨枚篙拷莎尸擾擒賃旁手絳點(diǎn)敬锨既貴圣尺邯岔弄竭葷蔬梨慘防毗承徊姆迅渝淘臍渴抿臂吠累怒罷句死貓奇洋冀恭顯爆篡桔本檻雄侈擅辜影蹦蓖皋融棋精蓑喬澳稿逝敝胡時(shí)郭產(chǎn)鈍倪齒淚笆沃陪盞卜津嘲冪酵飯濁沮嗜咋謹(jǐn)僥忠潭忍爸笆逮譴印打假漣素帛原誤耶喳哉潞斌蘿拐寄八砒脹蠕針勛短鵬檄泣恥豢篷咽俄原會(huì)堤丘掌挪艾搪癡秸勛財(cái)稅法規(guī)論文-完善我國(guó)稅收立法體制的思考一、 我國(guó)稅收立法體制的現(xiàn)狀二、 二、 （一）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系?，F(xiàn)行稅法體系主要體現(xiàn)在憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)制定上。憲法。中華人民共和國(guó)憲法是1982年12月4日第五屆全國(guó)人大會(huì)議發(fā)布施行的，以后又分別于1988年4月12日，199

5、3年3月9日和1999年3月15日三次進(jìn)行修訂。憲法的稅收內(nèi)容主要是“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。法律。全國(guó)人大及其常委會(huì)通過(guò)的稅收法律共4部：中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例（1985年6月3日）、中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法（1991年4月9日），中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（1992年9月4日通過(guò)；1995年2月28日修正；2001年4月28日修訂）中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（1980年9月10日通過(guò)；1995年10月五日修正；1999年8月31日修正）。法規(guī)。由國(guó)務(wù)院制定。除了個(gè)人所得稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅以外的稅種，分別制定了條例和實(shí)施細(xì)則。規(guī)章。主要

6、是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)政策性文件的實(shí)施細(xì)則。地方性法規(guī)。全國(guó)人大曾授權(quán)經(jīng)濟(jì)特區(qū)制定有關(guān)的涉稅法規(guī)。（二）行政主導(dǎo)型立法體制。盡管我國(guó)憲法規(guī)定，全國(guó)人大及其常委會(huì)是我國(guó)稅收法律的制定主體，但在實(shí)際稅收立法中，他們并沒(méi)有成為我國(guó)稅收法律規(guī)范的制定主體。相反，在獲得全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)的情況下，國(guó)務(wù)院逐漸成為我國(guó)稅收法律法規(guī)的制定主體，制定了一系列稅收行政法規(guī)，形成了我國(guó)以稅收行政法規(guī)為主、稅收法律為輔的具有獨(dú)特意義的稅法體系。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)稅收法律規(guī)范中的80是由國(guó)務(wù)院以條例、暫行條例形式頒行，然后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局再根據(jù)國(guó)務(wù)院授權(quán)制定實(shí)施細(xì)則，各省、自治區(qū)、直轄市再根據(jù)財(cái)政部的授權(quán)頒行

7、補(bǔ)充規(guī)定。這種稅法體系的形成是由我國(guó)特定的政治、經(jīng)濟(jì)情況所決定的，應(yīng)該說(shuō)，行政主導(dǎo)型立法適應(yīng)了我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，對(duì)于保障我國(guó)稅收事業(yè)的健康發(fā)展，推進(jìn)依法治稅，具有重要的歷史意義。但在實(shí)踐中也帶來(lái)不容忽視的問(wèn)題：其主要表現(xiàn)為：（1）用語(yǔ)含混，解釋失范。如稅法中經(jīng)常出現(xiàn)諸如“偶然所得”等模糊概念。（2）區(qū)別對(duì)待，有失公平。如企業(yè)所得稅分為內(nèi)外兩種性質(zhì)，實(shí)行差別對(duì)待。（3）對(duì)同一問(wèn)題的稅收規(guī)定不同。這些表現(xiàn)，第一違背了稅收法定主義原則。授權(quán)立法的出現(xiàn)導(dǎo)致了先制定暫行條例，待“條件成熟”時(shí)再上升為法律的逆向立法順序，削弱了國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)在稅收立法上的主導(dǎo)作用。同時(shí)，授權(quán)立法的性質(zhì)也影響了

8、稅法的公正性和科學(xué)性，行政系統(tǒng)容易產(chǎn)生的長(zhǎng)官意志及其決策方式在一定程度有悖于立法民主原則，難以保障立法程序的公正性和法律規(guī)范內(nèi)容的科學(xué)性；第二，影響了稅法的權(quán)威。長(zhǎng)期的授權(quán)立法容易混淆立法權(quán)和行政權(quán)的性質(zhì)，導(dǎo)致行政權(quán)對(duì)立法權(quán)的侵蝕，損害了立法的權(quán)威。目前我國(guó)多數(shù)稅收法律規(guī)范還停留在暫行規(guī)定、條例、辦法等層次，不僅缺乏應(yīng)有的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性，而且法律級(jí)決不高，對(duì)稅務(wù)部門的執(zhí)法帶來(lái)較大的不利影響；第三，損害了稅制的統(tǒng)一。從我國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，立法主體的多元化以及相互之間缺乏有效的協(xié)調(diào)，使得稅收法律規(guī)范名稱各異，結(jié)構(gòu)分散，甚至出現(xiàn)了稅收法規(guī)之間，以及稅收法規(guī)與其他法律、法規(guī)之間條文內(nèi)容前后矛盾、相互沖突的

9、現(xiàn)象，不僅嚴(yán)重影響了稅法的統(tǒng)一，而且使稅務(wù)執(zhí)法部門和納稅人難以適從。根據(jù)稅收法定主義原則和依法治稅的需要，我國(guó)最終要建立一個(gè)以稅收法律為主、稅收行政法規(guī)為輔的科學(xué)統(tǒng)一的稅法體系。（三）多元化和多級(jí)化的稅收立法體制。經(jīng)過(guò)1994年的稅制改革，我國(guó)已經(jīng)初步建立了稅收立法權(quán)橫向分配和縱向劃分相結(jié)合的稅收立法體制，呈現(xiàn)出多元化和多級(jí)化的特征。所謂多元化，是指我國(guó)稅收法律規(guī)范的制定主體既包括國(guó)家立法機(jī)關(guān)，也包括國(guó)家行政機(jī)構(gòu)，存在著稅收立法權(quán)限的橫向分配。具體包括：（l）全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。（2）國(guó)務(wù)院。（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署。所謂多級(jí)化，是指我國(guó)稅收立法權(quán)限在中央和地方之間存在

10、著縱向劃分。國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政體制的決定（國(guó)發(fā)199385號(hào)）規(guī)定：“中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央”；國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局工商稅制改革實(shí)施方案的通知（國(guó)發(fā) 1993 90號(hào)）規(guī)定：“中央稅和全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅立法權(quán)集中在中央?！蓖瑫r(shí)，國(guó)務(wù)院關(guān)于取消集市交易稅牲畜交易稅燒油特別稅獎(jiǎng)金稅工資調(diào)節(jié)稅和將屠宰稅筵席稅下放給地方管理的通知（國(guó)發(fā)19947號(hào)）規(guī)定：屠宰稅和筵席稅由省級(jí)人民政府自行決定征收或者停征，如繼續(xù)征收，省級(jí)人民政府可根據(jù)國(guó)務(wù)院制定的兩個(gè)稅種的條例，制定具體征收辦法，并報(bào)國(guó)務(wù)院備案。這3項(xiàng)規(guī)定構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行中央與地方稅收立法權(quán)劃分制度的基本框架。此外，根據(jù)

11、我國(guó)有關(guān)稅收法規(guī)條例的規(guī)定，我國(guó)省級(jí)地方政府不同程度地享有和行使著稅收立法權(quán)。（四）我國(guó)地方的稅收立法權(quán)。盡管1994年的稅制改革在中央和地方之間觸及了稅收立法權(quán)的分配，但地方并沒(méi)有享有真正意義上的獨(dú)立的稅收立法權(quán)。筵席稅、屠宰稅兩個(gè)稅種的管理權(quán)雖已基本下放給地方，但由于這兩個(gè)稅種的性質(zhì)所限，并沒(méi)有給地方帶來(lái)多少實(shí)際利益。地方雖然享有制定某些地方稅種實(shí)施細(xì)則的權(quán)力，但中央并未授予地方對(duì)這些稅種的基本稅制要素享有調(diào)整變動(dòng)的權(quán)力。即便對(duì)營(yíng)業(yè)稅、資源稅等稅種的稅制要素有調(diào)整變動(dòng)的權(quán)力，也非常有限。因此，實(shí)行分稅制改革后，盡管地方也擁有一定的獨(dú)立稅權(quán)，但稅收立法權(quán)仍然高度集中于中央，總體上說(shuō)我國(guó)稅收立

12、法體制仍然屬于中央集權(quán)型體制。地方稅收立法權(quán)的不足和缺位給地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中央地方關(guān)系的協(xié)調(diào)帶來(lái)不利影響：（l）地方政府通過(guò)非規(guī)范途徑尋求對(duì)這種稅收立法體制的突破。現(xiàn)在地方利用立法收費(fèi)的現(xiàn)象層出不窮，雖無(wú)權(quán)決定開(kāi)征稅種，但卻變相地開(kāi)征了收入規(guī)模龐大、名目繁多、具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)和基金，侵蝕稅制，擠占稅源，導(dǎo)致稅費(fèi)不分；還有一些地區(qū)為了促進(jìn)本區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擅自出臺(tái)了各種減免稅措施。從稅收減免法定原則的意義講，他們已經(jīng)行使著稅收立法權(quán)。從一年一度的稅收?qǐng)?zhí)法檢查情況來(lái)看，地方越權(quán)減免、包稅或變相包稅、擅自先征后返等問(wèn)題較為突出。所有這些都破壞了稅制的統(tǒng)一，影響了稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（2）不利于理順中

13、央與地方的稅收關(guān)系。稅權(quán)高度集中的稅收立法體制已經(jīng)很難適應(yīng)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，影響地方政府加強(qiáng)稅收征管、利用稅收手段調(diào)控區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性，不利于各地建立和形成符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的科學(xué)完整的地方稅體系，真正鞏固和擴(kuò)大分稅制改革的成果。二、合理分權(quán)，改革和完善我國(guó)稅收立法體制（一）整體立法體制的完善是推進(jìn)我國(guó)稅收立法體制的前提條件。1完善憲法。作為根本大法，憲法必須對(duì)國(guó)家立法權(quán)、行政立法權(quán)、地方立法權(quán)和授權(quán)立法權(quán)等不同種類的立法權(quán)予以明確，規(guī)定它們分別由何種性質(zhì)以及何種級(jí)別的國(guó)家機(jī)關(guān)所享有，而且必須對(duì)上述性質(zhì)立法權(quán)的內(nèi)容、范圍予以明確，條文不能太原則化。例如：科威特憲法規(guī)定：非有法律規(guī)定，一般不

14、得征收新稅、修改或廢除舊稅。美國(guó)、日本、法國(guó)等國(guó)憲法中也有類似的規(guī)定，它是稅收法定主義原則在憲法中的體現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)有憲法在這方面缺乏明確的規(guī)定，未來(lái)在憲法修正時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮這一點(diǎn)。（2）制定立法法。對(duì)于憲法賦予立法權(quán)限的國(guó)家機(jī)關(guān)，要通過(guò)制定立法，采取列舉與限制的方式使其立法權(quán)限范圍明確化、具體化，并對(duì)其立法程序做出嚴(yán)密規(guī)定。當(dāng)前我國(guó)中央與地方稅收立法權(quán)劃分格局是國(guó)務(wù)院以發(fā)布行政決定的方式加以明確的，并不是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)立法確定，這種由行政機(jī)關(guān)來(lái)劃分稅收立法權(quán)的做法，與多數(shù)國(guó)家根據(jù)民主憲政原則在憲法或稅收基本法中規(guī)定稅收立法權(quán)的劃分制度的做法不一致，不符合現(xiàn)代法治原則和精神。（3）盡

15、快制定稅收基本法。我國(guó)目前尚沒(méi)有稅收基本法，有關(guān)稅收立法權(quán)限、立法程序等方面的內(nèi)容散見(jiàn)于各單行法律法規(guī)中，對(duì)各種稅收立法權(quán)限及其程序（包括全國(guó)人大及其常委會(huì)對(duì)國(guó)務(wù)院的授權(quán)立法）沒(méi)有系統(tǒng)、明確的法律規(guī)定，也沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致不同層次的立法機(jī)關(guān)及不同職能的部門間制訂的稅收法律規(guī)范常常存在矛盾和沖突，而且稅收立法隨意性較大，甚至出現(xiàn)了個(gè)別稅法以明傳電報(bào)的形式發(fā)布的情況。不僅影響了稅收立法的質(zhì)量，而且破壞了稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，必須盡快制定稅收基本法，建立一套完善的制度規(guī)范，對(duì)各級(jí)、各類具有稅收立法權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)的權(quán)限、程序及其監(jiān)督等問(wèn)題予以明確。我國(guó)的稅法形式體系應(yīng)該是在憲法的統(tǒng)帥下，以稅收基本

16、法為主線，相應(yīng)地制定稅收實(shí)體法、程序法等、以下圖表示：（二）稅收法律主義是改革和完善我國(guó)稅收立法體制的基本原則。稅收法律主義是現(xiàn)代稅法的重要原則，主要包括三方面內(nèi)容：（1）稅收法定主義。1689年美國(guó)的權(quán)利法案確定稅收由議會(huì)控制，“沒(méi)有代表則無(wú)稅”（No taxation without representation），如無(wú)以國(guó)民代表議會(huì)制定的法律為依據(jù)，則不得課稅。它要求課稅要素（納稅主體、稅率、納稅方法、應(yīng)稅事項(xiàng)）的全部?jī)?nèi)容都必須由立法機(jī)關(guān)頒行的法律明定。換言之，欠缺法律明確授權(quán)的行政規(guī)章或與法律相抵觸的行政法令或地方法規(guī)無(wú)效。在這方面需要特別指出的是委任立法（即授權(quán)立法）?，F(xiàn)代社會(huì)委任立

17、法不斷增加，許多國(guó)家都對(duì)稅收實(shí)行一定范圍的委任立法，給稅收法律主義帶來(lái)一定的沖擊。不過(guò)，現(xiàn)代國(guó)家在稅收的委任立法方面還是非常謹(jǐn)慎，一般情況下是不允許無(wú)限制的委任（即空白委托），只能局限于具體、個(gè)別的委任，而這都必須在法律上明定。基于立法權(quán)保留的機(jī)理，通常認(rèn)為有限的委任立法并不構(gòu)成與稅收法律主義的沖突；（2）征稅要素明確主義。凡構(gòu)成課稅要素部分的規(guī)定必須明確無(wú)誤，不致因歧義而使納稅人產(chǎn)生誤解。如果課稅要素規(guī)定不明確，就可能使行政機(jī)構(gòu)濫用稅法解釋權(quán)，影響納稅人對(duì)稅法的合理預(yù)期以及損害納稅人的合法權(quán)益，最終違背稅收法律主義原則。但是，在稅法制定時(shí)有一種情況比較特殊：有時(shí)受各方面條件限制，從立法技術(shù)的

18、角度不得不使用一些不確定概念，這些不確定概念的使用是否與課稅要素明確主義相沖突，各界尚有爭(zhēng)論。但一般認(rèn)為，出于經(jīng)濟(jì)社會(huì)復(fù)雜性考慮而不得不使用的不確定法律概念，應(yīng)當(dāng)可以容忍，并視為不與稅收法律主義原則相抵觸。（3）禁止溯及既往和類推適用原則。法律制度一般是適用將來(lái)的，稅法也如此。溯及既往的條款將會(huì)破壞人民生活的安定性和可預(yù)測(cè)性，類推適用一方面將削弱稅收負(fù)擔(dān)的公平效果，另一方面也有可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以此為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，都違反了稅收法律主義。我國(guó)新頒布實(shí)施的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第3條規(guī)定：稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)

19、務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。（三）統(tǒng)籌規(guī)劃，適度分權(quán)，合理劃分中央與地方稅收立法權(quán)限。我國(guó)高度集權(quán)型的稅收立法體制給我國(guó)稅收事業(yè)，乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展帶來(lái)許多不利影響。劃分中央和地方的稅收立法權(quán)，賦予地方更多的稅收立法權(quán)是進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)各項(xiàng)改革事業(yè)的迫切需要。（l）建立公共財(cái)政體系的需要。我國(guó)“十五”規(guī)劃明確提出，要逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政框架，各級(jí)政府的一個(gè)基本責(zé)任就是提供相應(yīng)層次的公共產(chǎn)品，并為此尋求財(cái)力保證。我們知道，公共財(cái)政就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)政，它的基礎(chǔ)在于法制，其一切收支活動(dòng)都要納入法制規(guī)范的范圍。如果沒(méi)有稅收立法權(quán)限的劃分與確定，建立公共財(cái)政體系無(wú)從談起。（2）適

20、應(yīng)我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。政府征稅也是政府配置資源的一種方式，稅收立法權(quán)實(shí)質(zhì)上就是一種特殊的資源配置決策權(quán)。目前，我國(guó)地區(qū)間社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不平衡，如果賦予地方更大的稅收立法權(quán)，地方政府可以根據(jù)轄區(qū)經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展和地方公共產(chǎn)品供求的具體情況，通過(guò)地方稅收立法，因地制宜地開(kāi)辟財(cái)源，建立完整的地方稅體系；同時(shí)可以充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)與控制作用，優(yōu)化區(qū)域資源配置，滿足地方公共產(chǎn)品需求，進(jìn)而更好地促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)中央和地方的稅收立法權(quán)的劃分，必須在積極吸收國(guó)外有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，綜合考慮多方面的因素，尋求真正符合我國(guó)國(guó)情的有效的稅收立法權(quán)劃分模式。至少要重點(diǎn)考慮下面四個(gè)方面的因素：（l）自然

21、、社會(huì)條件。我國(guó)幅員遼闊，各地自然條件及社會(huì)條件都存在程度不等的差異，稅源狀況和居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求各不相同。因此，劃分中央和地方稅收立法權(quán)首先要有利于調(diào)動(dòng)各級(jí)政府的積極性，提高資源配置效率。（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和水平。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，一方面，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平總體上還比較落后，正在努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)趕超戰(zhàn)略，這就需要充分發(fā)揮中央政府的組織、協(xié)調(diào)職能，優(yōu)化全國(guó)性的資源配置，提高經(jīng)濟(jì)的整體效率；另一方面，我國(guó)正在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，體制轉(zhuǎn)軌需要一個(gè)較長(zhǎng)過(guò)程，需要在中央的統(tǒng)一部署領(lǐng)導(dǎo)下穩(wěn)妥推進(jìn)。這些都在一定程度上產(chǎn)生了對(duì)中央集權(quán)的需求，劃分中央和地方稅收立法權(quán)時(shí)必須考慮這個(gè)因素。（3）區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展

22、戰(zhàn)略。我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在東、中、西部差異格局，為了加快中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)正在大力推進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，這就要求中央政府集中較多的財(cái)力，加大對(duì)落后地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度，這也會(huì)促使中央加強(qiáng)對(duì)稅收立法權(quán)的集權(quán)。（4）政治經(jīng)濟(jì)制度。我國(guó)是單一制國(guó)家，歷史上以中央集權(quán)為主，單一制的政體組織形式要求對(duì)稅收立法權(quán)進(jìn)行中央集權(quán)，長(zhǎng)期以來(lái)形成的中央集權(quán)的傳統(tǒng)也使人們?cè)谟^念上形成了中央集權(quán)的傾向；另外一方面，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的本質(zhì)特征要求中央政府充分發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用。以上這些因素都是我們?cè)趯で蠖愂樟⒎?quán)集與分的平衡點(diǎn)時(shí)必須充分考慮的。綜合各方因素，我國(guó)中央和地方稅收立法權(quán)限的劃分應(yīng)該遵循如下幾個(gè)

23、原則：（1）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。（2）維護(hù)中央的宏觀調(diào)控能力和調(diào)動(dòng)地方自主性相統(tǒng)一。（3）稅收權(quán)限劃分與國(guó)家的政權(quán)結(jié)構(gòu)相互銜接、相互適應(yīng)。過(guò)于分權(quán)不符合我國(guó)的實(shí)際，而權(quán)力的過(guò)于集中同樣會(huì)導(dǎo)致各種問(wèn)題的產(chǎn)生。因此，我國(guó)稅收立法權(quán)的縱向劃分上應(yīng)當(dāng)以集為主，集中有分，即以中央集權(quán)為主，同時(shí)適當(dāng)下放地方部分地方稅的稅收立法權(quán)，做到集中立法與適度分權(quán)的有機(jī)統(tǒng)一。集中立法，就是將稅收基本法，中央稅、中央地方共享稅等稅種的實(shí)體法，以及稅收征收管理、稅務(wù)行政復(fù)議等稅收程序法的全部立法權(quán)集中在中央。適度分權(quán)，是指除上述由中央統(tǒng)一立法以外的其它稅法的制定權(quán)和一些地方稅稅法的解釋權(quán)、稅種開(kāi)征停征權(quán)、稅目增減和稅種調(diào)整

24、權(quán)應(yīng)下放給地方。應(yīng)當(dāng)指出的是，下放地方稅收立法權(quán)不可能一蹴而就，應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，避免由于稅收立法權(quán)的部分下放，給稅制的統(tǒng)一、給國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局和統(tǒng)一大市場(chǎng)的建設(shè)帶來(lái)大的沖擊和影響。同時(shí)，地方的稅收立法權(quán)必須受到中央的監(jiān)督和制約：（1）地方稅收立法不得與國(guó)家統(tǒng)一稅法相抵觸，不得破壞全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)。（2）地方稅收立法權(quán)僅限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)。（3）開(kāi)征新地方稅種的法規(guī)、規(guī)章在頒布實(shí)施前須經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)和國(guó)務(wù)院審核。（4）凡超越權(quán)力制定的，或與國(guó)家稅收法律及宏觀政策導(dǎo)向相抵觸的地方稅收法規(guī)、規(guī)章，中央有權(quán)廢止或責(zé)令地方予以糾正。這樣，既保證了地方可以地區(qū)實(shí)際情況，靈活處理稅收問(wèn)題，又維護(hù)了國(guó)家在大的。

25、稅政方面的統(tǒng)一。（四）在橫向協(xié)作的基礎(chǔ)上合理劃分立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)之間稅收立法權(quán)限。在稅收法律主義原則日益深入人心的背景下，全國(guó)人大及其常委會(huì)應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)稅收立法的主體力量。未來(lái)全國(guó)性稅收法律，特別是涉及我國(guó)根本稅收制度、重要稅收原則，涉及法人和自然人權(quán)利義務(wù)，基本稅收征管程序等重大事項(xiàng)的立法，都應(yīng)當(dāng)由全國(guó)人大及其常委會(huì)來(lái)制定。包括（1）稅收基本法、（2）稅收實(shí)體法、（3）稅收程序法。當(dāng)前，全國(guó)人大及其常委會(huì)還有一項(xiàng)重要工作，那就是對(duì)現(xiàn)有稅收法律規(guī)范進(jìn)行清理，特別是對(duì)于一些頒布實(shí)施時(shí)間較長(zhǎng)的“稅收條例”，修訂并頒布實(shí)施，提升他們的法律級(jí)次，逐步改變我國(guó)現(xiàn)有法律規(guī)范中“條例”、“規(guī)定”占主體的局

26、面，真正貫徹稅收法律主義原則。當(dāng)然，受各種客觀因素的影響，全國(guó)人大及其常委會(huì)要成為我國(guó)的稅收立法主體有一個(gè)漸進(jìn)過(guò)程，全國(guó)人大及其常委會(huì)自身也要適應(yīng)未來(lái)的需要做出適當(dāng)?shù)母母铮虼?，現(xiàn)階段國(guó)務(wù)院的授權(quán)立法和行政立法必不可少，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)將是權(quán)力立法、行政立法、委托立法并存的格局。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，以及依法治國(guó)方略的推進(jìn)，我國(guó)將最終確立以最高權(quán)力機(jī)關(guān)立法為核心、行政機(jī)關(guān)立法為輔助的稅收立法格局，實(shí)現(xiàn)權(quán)力機(jī)關(guān)立法與行政機(jī)關(guān)立法的有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅收法律主義。在未來(lái)一段時(shí)期國(guó)務(wù)院授權(quán)立法必不可少的情況下，關(guān)鍵是要完善其立法監(jiān)督?，F(xiàn)代國(guó)家的授權(quán)立法對(duì)稅收法律主義造成一定的沖擊，但

27、各界觀點(diǎn)趨向認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客觀條件的變化來(lái)深化對(duì)稅收法律主義的理解，如果授權(quán)立法受到最高立法機(jī)關(guān)監(jiān)督，并且被控制在有限的范圍內(nèi)，立法程序規(guī)范，那么由此而制定的稅收法規(guī)術(shù)應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是違背了稅收法定主義原則。關(guān)鍵是要完善授權(quán)立法的規(guī)則，加強(qiáng)對(duì)授權(quán)立法程序的監(jiān)督，以保障其立法的民主性和科學(xué)性。就完善授權(quán)立法來(lái)說(shuō)，主要應(yīng)當(dāng)做到：（1）全國(guó)人大對(duì)國(guó)務(wù)院授權(quán)必須遵循謹(jǐn)慎授權(quán)原則，不能在稅收立法方面使行政機(jī)關(guān)替代立法機(jī)關(guān)并成為稅收立法的中心主體。（2）稅收立法授權(quán)必須從抽象授權(quán)轉(zhuǎn)化為具體授權(quán)，授權(quán)的內(nèi)容必須明確，不能太原則，以致誘發(fā)行政立法權(quán)的擴(kuò)張。（3）稅收授權(quán)立法不可轉(zhuǎn)授。國(guó)務(wù)院不能將來(lái)

28、自于人大的立法權(quán)再度轉(zhuǎn)授給財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。就授權(quán)立法的程序監(jiān)督來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)注意：（1）授權(quán)立法必須充分維持民主立法的基本要義，在立法過(guò)程中應(yīng)做到使立法過(guò)程直面社會(huì)，讓更多的公眾和組織利益代表參與討論，增強(qiáng)立法的科學(xué)性。（2）應(yīng)當(dāng)完善對(duì)國(guó)務(wù)院授權(quán)立法的立法監(jiān)督。在稅法草案的制訂和討論之際，授權(quán)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行初步審議，及時(shí)糾正草案的偏誤；草案初步審議通過(guò)后，須報(bào)立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案后方才發(fā)生效力；同時(shí)，國(guó)務(wù)院及其下屬機(jī)關(guān)如稅務(wù)總局等應(yīng)當(dāng)及時(shí)向人大作稅法執(zhí)行情況的報(bào)告，提供有關(guān)稅法實(shí)施的真實(shí)資料。詐脆窗梆傍覓窄困屈鈣蔭獨(dú)禿妙撼剎釬矯敏夾慰握叁嚏決記袋掃貞振瞬祈喚棒嘯氫赦梢池嚏佩旅臃糙婪零滯兄晰瘓纂湛節(jié)穩(wěn)將卓膊賤痛豫骨謎潤(rùn)捅應(yīng)萎計(jì)毋檄被羅杭躬砷厄言狽持灸淌邑藕今邊鐳頓盾親擋夾裹阿傅揣即廄鐳荔礎(chǔ)掌除局潭科市漣駁鉻且箔旺降硅紛光顱瑚糧仁