貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)

1、一、教材體系第一章：資產(chǎn)（35%）第二章：負(fù)債（5%）第三章：所有者權(quán)益（5%）第四章：收入（10%） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：80%第五章：費(fèi)用（5%）第六章：利潤(rùn)（5%）第七章：財(cái)務(wù)報(bào)告（15%）第八章：產(chǎn)品成本計(jì)算（8%） 成本會(huì)計(jì)10%第九章：產(chǎn)品成本計(jì)算與分析（2%） 第十章：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（5%） 2010年新增加第十一章：財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)（5%）帶的為重點(diǎn)章節(jié)二、考試題型題量題型題量分值分布單選25251分/題=25分各章節(jié)多選20202分/題=40分各章節(jié)推斷20101分/題=10分各章節(jié)計(jì)算分析225分/題=10分第1、4、8章綜合題1115分/題=15分第七章財(cái)務(wù)報(bào)表三、考試特點(diǎn)全面考核，

2、重點(diǎn)突出，題目都具有一定的跨度和綜合性 四、學(xué)習(xí)方法1、以教材為主2、輔以適當(dāng)?shù)木毩?xí)，高度重視歷年考題3、將有限的時(shí)刻集中在高頻考點(diǎn)上，合理分配時(shí)刻4、扎實(shí)學(xué)習(xí)，一定要自己動(dòng)手做題而不是光看題第一章 資產(chǎn)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或操縱的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源注意：資產(chǎn)的三個(gè)特征（多選）下列屬于資產(chǎn)必備的差不多特征有（ ）A、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益B、被企業(yè)擁有或操縱C、由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成D、具有可辨認(rèn)性答案：ABC貨幣資金貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣型態(tài)的資產(chǎn)，包括：貨幣資金、銀行存款、其他貨幣資金考點(diǎn)提示：1、現(xiàn)金的支付范疇（客觀題）2、庫(kù)存現(xiàn)金

3、的清查（客觀題）3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（客觀題）4、其他貨幣資金的內(nèi)容（客觀題）一、現(xiàn)金的支付范疇（熟悉）課本P1二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是指存放在財(cái)會(huì)部門、隨時(shí)能夠動(dòng)用的那部分庫(kù)存現(xiàn)金設(shè)置科目：庫(kù)存現(xiàn)金注意：企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用、由各部門保管的備用金不是庫(kù)存現(xiàn)金，屬于其他應(yīng)收款，單獨(dú)設(shè)置備用金科目（二）、庫(kù)存現(xiàn)金的清查（熟悉）1、現(xiàn)金短缺（短款）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫(kù)存現(xiàn)金查明緣故后借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償）借：治理費(fèi)用（無(wú)法查明緣故）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2、現(xiàn)金溢余（長(zhǎng)款）借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益查明緣故后借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款（需支付給

4、其他單位或個(gè)人）貸：營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明緣故）例（推斷）現(xiàn)金清查中，關(guān)于無(wú)法查明緣故的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（）答案：錯(cuò)誤 三、銀行存款1、銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)，至少每月一次，兩者假如有差額，應(yīng)通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)調(diào)節(jié)相符2、企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的緣故除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況、企業(yè)已收，銀行未收、銀行已收，企業(yè)未收、企業(yè)已付，銀行未付、銀行已付，企業(yè)未付3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的只是為了對(duì)賬，消除未達(dá)賬項(xiàng)，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)，要等有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后再入帳

5、。例題：甲公司2009年12月31日銀行日記賬余額為540萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單余額為830萬(wàn)元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)覺(jué)以下未達(dá)賬項(xiàng)（1）、企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票600萬(wàn)元并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬（2）、企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票450萬(wàn)元，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬（3）、企業(yè)托付銀行代收某公司貨款480萬(wàn)元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)未收到收款通知，企業(yè)未登記（4）、銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)40萬(wàn)元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，企業(yè)未收到銀行付款通知，企業(yè)未入賬要求：填寫下面銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)銀行存款日記賬540銀行對(duì)賬單余額830+：銀行已收，企業(yè)未收+：企業(yè)已收，銀行

6、未收-：銀行已付，企業(yè)未付-：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)后銀行對(duì)賬單余額例（推斷）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)調(diào)整銀行存款日記賬（ ）答案：錯(cuò)誤四、其他貨幣資金（了解）1、其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，要緊包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等。2、賬務(wù)處理設(shè)置科目： 其他貨幣資金銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證保證金 存出投資款 外埠存款銀行存款轉(zhuǎn)其他貨幣資金時(shí)：借：其他貨幣資金各明細(xì)科目貸：銀行存款例（單選）企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地開立采購(gòu)專戶

7、，應(yīng)編制分錄的會(huì)計(jì)為（ ）A、借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款B、借：其他貨幣資金貸：銀行存款C、借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款D、借：材料采購(gòu)貸：其他貨幣資金答案：B第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括兩部分：一是應(yīng)收款項(xiàng)，另一個(gè)是預(yù)付款項(xiàng)，是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的一種流淌債權(quán)。應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款這三項(xiàng)。 考點(diǎn)提示：1、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值2、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算及編制分錄3、應(yīng)收賬款減值一、應(yīng)收票據(jù)（了解）1、應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票，應(yīng)收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票注意：銀行匯票、銀行本票不屬于應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容，它走的是其他貨幣資金科目2、賬務(wù)處理（1）、收

8、到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（2）、票據(jù)到期收回票款：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）、背書轉(zhuǎn)讓購(gòu)買物資借：原材料/材料采購(gòu)借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收票據(jù)（4）、背書轉(zhuǎn)讓抵欠款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)付賬款二、應(yīng)收賬款（重點(diǎn)）（一）、應(yīng)收賬款的內(nèi)容及核算應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定：（1）、銷售商品或提供勞務(wù)的價(jià)款主體部分（2）、增值稅銷項(xiàng)稅款（3）、貸購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等注意：專門情況：現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣記住四個(gè)字“現(xiàn)全商凈”即現(xiàn)金折扣按全額入賬，商業(yè)折扣按凈額入賬（二）、應(yīng)收賬款的核算（編分錄）（1）、發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

9、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金（代墊款項(xiàng)）（2）、收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）、實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣額）借：銀行存款（實(shí)際收款額）貸：應(yīng)收賬款（全額）（三）、現(xiàn)金折扣的計(jì)算若折扣包含增值稅， 折扣額=（價(jià)款+增值稅）折扣比例 =應(yīng)收賬款折扣比例若折扣不包含增值稅，折扣額=價(jià)款折扣比例 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入折扣比例例題：甲企業(yè)銷售物資一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅率17%，企業(yè)給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣是10%，現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，n/30，按含增值稅的售價(jià)來(lái)計(jì)算先確認(rèn)應(yīng)收賬款：價(jià)款：10（1-10%）=9 銷項(xiàng)稅：917%=1.53借：應(yīng)收

10、賬款 10.53貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.53若對(duì)方在第八天付款，那么對(duì)方實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣為10.532%=0.2106借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.2106（10.532%=0.2106）借：銀行存款 10.3194（10.53-0.2106）貸：應(yīng)收賬款 10.53若現(xiàn)金折扣不含增值稅，則現(xiàn)金折扣額為：92%=0.18元例（多選）下列構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ ）A、確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的款項(xiàng)B、貸購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)C、銷售物資時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣D、銷售物資時(shí)發(fā)生的商業(yè)折扣答案：ABC例（單選）企業(yè)銷售商品收到款項(xiàng)后，關(guān)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)（ A ）A、確認(rèn)當(dāng)期

11、財(cái)務(wù)費(fèi)用 B、沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C、確認(rèn)當(dāng)期治理費(fèi)用 D、確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本三：預(yù)付賬款賬務(wù)處理：（1）、預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）、收到物資時(shí)：借：原材料/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（3）、補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（4）、收回多交款項(xiàng)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款五、應(yīng)收賬款減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，即應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應(yīng)按其差額計(jì)提壞賬預(yù)備。1、壞賬預(yù)備的計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款2、壞賬預(yù)備的賬務(wù)處理總壞賬預(yù)備貸方

12、余額=應(yīng)收賬款科目余額壞賬預(yù)備計(jì)提比例 =應(yīng)收賬款科目余額-可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備=總壞賬預(yù)備貸方余額-計(jì)提早壞賬預(yù)備貸方余額（或+計(jì)提早壞賬預(yù)備借方余額）若式0，講明壞賬提少了，需補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失袋：壞賬預(yù)備若式賬面價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（潛在的盈利）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）、公允價(jià)值帳面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（潛在的虧損）例題： 2009年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2008年7月1日發(fā)行，面值2500萬(wàn)元，票面利率4%，上年債權(quán)利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬(wàn)元（

13、其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)30萬(wàn)元，2009年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2010年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。假定2010年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元，2010年12月31日，該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）、2009年1月8日，購(gòu)入丙公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本：2550借：應(yīng)收利息 ： 50借：投資收益： 30貸：銀行存款： 2630（2）、2009年2月5日，收到利息時(shí)借：銀行存款：50貸：應(yīng)收利息: 50（3）、2009年12月31日，確認(rèn)債券利息借：應(yīng)收利息：100貸：投資收益：

14、100（4）、2010年初收到利息時(shí)借：銀行存款：100貸：應(yīng)收利息：100（5）、2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（6）、2010年12月31日，確認(rèn)該筆債券公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20（四）、處置（出售）時(shí)借：銀行存款（實(shí)收價(jià)款-交易費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益（實(shí)現(xiàn)的盈利，假如虧損則余額借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或相反貸：投資收益例題、A公司于2009年12月10日購(gòu)入B公司股票作為交易性金融資

15、產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款100萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2009年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元，2010年1月10日，A公司將上述股票賣出。收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行，要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（1）、取得時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 貸：銀行存款 100（2）、2009年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10（3）、出售時(shí) 借：銀行存款 115 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10 貸：投資收益 5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：投資收益 10例題（單選）、甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)3000萬(wàn)元，出售前該金

16、融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）假定不考慮其它因素，甲公司對(duì)該筆交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元A200 B、-200 C、500 D、-500答案：C 3000-2500=500萬(wàn)元。*解題技巧：出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，不管中間公允價(jià)值變動(dòng)了多少次，最終的投資收益一定等于：賣價(jià)-買價(jià)-交易費(fèi)然而，在做分錄時(shí)，中間的步驟不能省略第四節(jié) 存貨存貨的核算范圍注意：工程物資不屬于存貨二、存貨成本的確定1、存貨的成本包括 （1）、購(gòu)買價(jià)款 （2）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi) （3）、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、關(guān)稅 采購(gòu)成本 （4）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（按實(shí)

17、際剩余數(shù)量入庫(kù)）存貨成本 （5）、入庫(kù)前的選擇整理費(fèi) （6）、直接材料、直接人工以及按一定方法分配的制造費(fèi)加工成本 （7）、生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)時(shí)期必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 其他成本（8）、為達(dá)到目前的場(chǎng)所和狀態(tài)發(fā)生的支出2、存貨的采購(gòu)成本不包括（1）、運(yùn)輸途中的不合理?yè)p耗（按實(shí)際剩余熟料入庫(kù)）（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）（2）、能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（3）、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）（4）、不必要的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（計(jì)入治理費(fèi)用）例題（多選）下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ACD）商品流通企業(yè)采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)非正常消耗的直接材料、直接人工、制造

18、費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)時(shí)期必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用存貨的加工成本例題（單選）、某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入材料2060公斤，單價(jià)（含增值稅）50元，另支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前選擇整理費(fèi)620元，則該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為（ ）元（2008年）A、50 B、51.81 C、52 D、53.56答案：D (206050+3500+620)/（2060-60）=53.56（小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，直接進(jìn)成本）。三、發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法（一）、個(gè)不計(jì)價(jià)法（二）、先進(jìn)先出法例題（單選）某企業(yè)采納先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本300元，9月7日購(gòu)入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本310元，9月21日購(gòu)入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本290元，9月28日發(fā)出材料500千克，9月份甲材料發(fā)出成本為（ ）元A、145000 B、150000 C、153000 D、155000答案：C 20