收入重點復習內(nèi)容

1、五、附有銷售退回條款的銷售（一）收入確認原那么L企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品操縱權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額（即不包含預期 因銷售退回將退還的金額）確認收入；按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債（估計負債）；2按預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品估計發(fā)生的本錢后的余額，確認為一項資產(chǎn)（應收退 貨本錢），按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)本錢的凈額結(jié)轉(zhuǎn)本錢。.每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估量未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估量變更進行會計處理。黃：預比Mt（二）會計處理L賒銷完成收入時借：應收賬款價稅合計）貸：主營業(yè)務(wù)收入總售價又估計不會退貨

2、的比率）估計負債（總售價X估計退貨率）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)本錢總本錢又估計不會退貨的比率）應收退貨本錢（總本錢義估計退貨率）貸：庫存商品（總本錢）總分錄分拆后的分錄估計不會退的局部估計會退的局部借：應收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 估計負債 銷項稅額借：應收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅額借：應收賬款 貸：估計負債 銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)本錢應收退貨本錢 貸：庫存商品借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品借：應收退貨本錢 貸：庫存商品.到期收款時借：銀行存款貸：應收賬款.估計退貨率調(diào)整時 如果調(diào)低退貨率 借：估計負債貸：主營業(yè)務(wù)收入 同時： 借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應收退貨本錢調(diào)高退貨率

3、做相反分錄復習重點.退貨期滿時實際退貨率等于估計退貨率：借：估計負債應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：應收退貨本錢實際退貨率低于估計退貨率：總分錄分拆后的分錄實際低于估計局部實際退貨局部借：估計負債銷項稅額貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入借：估計負債貸：主營業(yè)務(wù)收入借：估計負債銷項稅額 貸：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)本錢庫存商品貸：應收退貨本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應收退貨本錢借：庫存商品貸：應收退貨本錢實際退貨率高于估計退貨率:總分錄分拆后的分錄實際高于估計局部估計退貨局部借：估計負債銷項稅額主營業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)收入借：估計負債銷項稅額銷項稅額貸：銀行存款貸：銀行

4、存款借：庫存商品貸：應收退貨本錢 主營業(yè)務(wù)本錢借：庫存商品借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應收退貨本錢（例題計算題）甲公司是一家健身器材銷售公司。2022年10月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身 器材，單位銷售價格為500元，單位本錢為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元， 增值稅為32.5萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。依據(jù)協(xié)議約定，乙公司應于2022年12月1日之前支付貨款。在2022年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。 甲公司依據(jù)過去的經(jīng)驗，估量該批健身器材的退貨率約為虹在2022年12月31 口，甲公司對退貨率進 行了重新評估，認為只有10%的健身器材

5、會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅 字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時操縱權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。1940J19.12312033110% (SOW)轉(zhuǎn)入 100f棒入(400Qfr) MU2O% (1000fr)制貸：應收退貨本錢復習重點20（4） 2022年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為500件, 借：估計負債25隨焉斛夠嵋植域 麟巍海房經(jīng)支付（估計退,苑5。退貨款項已經(jīng)支付；件，比估計退的少100件）入/本錢借產(chǎn)生管貸：應收退貨本錢剩余400件做退貨處理借：估計負債應交稅費一增（銷貸：銀行存款借：庫存商品貸：應收退貨本錢

6、（6）假設(shè)2022年3月31日，實際退貨600件;退已估計局部借：估計負債應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：應收退貨本錢退已確認收入局部借：主營業(yè)務(wù)收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)本錢六、附有客戶額外購置選擇權(quán)的銷售28.254202.622.61616253. 2528.25202050. 655.6544復習重點L額外購置選擇權(quán)的形式企業(yè)向客戶授予的額外購置選擇權(quán)的形式包含銷售鼓勵、客戶獎勵積分、未來購置商品的折扣券以及合約續(xù)約 選擇權(quán)等。.收入確認原那么對于附有客戶額外購置選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了

7、一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大 權(quán)利的，應當作為單項履約義務(wù)，按照有關(guān)交易價格分攤的要求將交易價格分攤至該履約義務(wù)，在客戶未來行 使購置選擇權(quán)取得相關(guān)商品操縱權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認相應的收入。,重大權(quán)利的推斷如果客戶只有在訂立了一項合約的前提下才取得了額外購置選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)購置額外商品時， 能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，那么通常認為該選擇權(quán)向客戶提供了一項重 大權(quán)利。當企業(yè)向客戶提供了額外購置選擇權(quán)，但客戶在行使該選擇權(quán)購置商品的價格反映了該商品的單獨售價時， 即使客戶只能通過與企業(yè)訂立特定合約才能獲得該選擇權(quán)，該選擇權(quán)也不應被視為企業(yè)向該客戶提

8、供了一項重 大權(quán)利。（例題計算題）甲公司以100元的價格向客戶銷售A商品，并給予該客戶一張60 %的折扣券，該客戶可以在未來的30天內(nèi)使用該折扣券購置甲公司原價為100元的任一商品。甲公司估計未來30天內(nèi)客戶會使用 該折扣券購置原價為100元的商品。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。（解析）甲公司為客戶提供了一項重大權(quán)利。該折扣券的單獨售價注60 （元A商品分攤的交易價格二100X100/ （100+60） =62.5折扣券分攤的交易價格二100X60/100+60） =37.5甲公司在銷售A商品時的賬務(wù)處理如下： TOC o 1-5 h z 借：銀行存款100貸：主營業(yè)務(wù)收入

9、62. 5合約負債37.5七、客戶未行使的權(quán)利1.企業(yè)因銷售商品向客戶收取的預收款，企業(yè)應當將預收的款項確認為合約負債,待未來履行了相關(guān)履約義務(wù)，即 向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，再將該負債轉(zhuǎn)為收入。2.企業(yè)收取的預收款無需退回，但是客戶可能會放棄其全部或局部合約權(quán)利，例如，放棄儲值卡的使用等。企業(yè)預 期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合約權(quán)利相關(guān)的金額的，應當按照客戶行使合約權(quán)利的模式按比例將上述金額確認 為收入；否那么，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將相關(guān)負債余額轉(zhuǎn)為收入。（例題計算題）甲公司經(jīng)營連鎖面包店。2022年，甲公司向客戶銷售了 5000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為1000000元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。依據(jù)歷史經(jīng)驗，甲 公司預期客戶購置的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5即50000元）的局部不會被消費。截至2022年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為400000元。假設(shè)不考慮增值稅等其他因素。（解析）應計入合約負債金額二1000000消費金額應確認收入二400000未行使的權(quán)利50000按消費金額占總消費金額