企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南

1、 256/256企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc320088175學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范促進(jìn)我國企業(yè)又好又快可持續(xù)發(fā)展財(cái)政部副部長在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)上的講話 PAGEREF _Toc320088175 h 3HYPERLINK l _Toc320088176發(fā)布實(shí)施內(nèi)控規(guī)范 服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展一一財(cái)政部副部長在企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布會(huì)上的講話 PAGEREF _Toc320088176 h 8HYPERLINK l _Toc320088177充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度重要意義將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)做好做實(shí)做到位中

2、國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長兼秘書長在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班上的講話 PAGEREF _Toc320088177 h 15HYPERLINK l _Toc320088178第一章計(jì)劃審計(jì)工作 PAGEREF _Toc320088178 h 21HYPERLINK l _Toc320088179第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) PAGEREF _Toc320088179 h 21HYPERLINK l _Toc320088180第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng) PAGEREF _Toc320088180 h 23HYPERLINK l _Toc320088181第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 PAGEREF _Toc3200

3、88181 h 26HYPERLINK l _Toc320088182第四節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc320088182 h 28HYPERLINK l _Toc320088183第五節(jié)利用他人的工作 PAGEREF _Toc320088183 h 29HYPERLINK l _Toc320088184第六節(jié)重要性 PAGEREF _Toc320088184 h 35HYPERLINK l _Toc320088185第九節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 PAGEREF _Toc320088185 h 40HYPERLINK l _Toc320088186第二章自上而下的方法 PAGE

4、REF _Toc320088186 h 52HYPERLINK l _Toc320088187第一節(jié)識(shí)別、了解和測試企業(yè)層面控制 PAGEREF _Toc320088187 h 52HYPERLINK l _Toc320088188第二節(jié)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 PAGEREF _Toc320088188 h 54HYPERLINK l _Toc320088189第三節(jié) 了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制 PAGEREF _Toc320088189 h 56HYPERLINK l _Toc320088190第四節(jié)選擇擬測試的控制 PAGEREF _Toc320088190 h 58HYP

5、ERLINK l _Toc320088191第三章測試控制的有效性 PAGEREF _Toc320088191 h 63HYPERLINK l _Toc320088192第一節(jié) 內(nèi)部控制的有效性的涵義 PAGEREF _Toc320088192 h 63HYPERLINK l _Toc320088193第二節(jié)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc320088193 h 63HYPERLINK l _Toc320088194第三節(jié)測試控制有效性的程序的性質(zhì) PAGEREF _Toc320088194 h 64HYPERLINK l _Toc320088195第四節(jié)控制測試的時(shí)間安排 PAGE

6、REF _Toc320088195 h 66HYPERLINK l _Toc320088196第五節(jié)控制測試的范圍 PAGEREF _Toc320088196 h 69HYPERLINK l _Toc320088197第四章企業(yè)層面控制的測試 PAGEREF _Toc320088197 h 72HYPERLINK l _Toc320088198第一節(jié)與控制環(huán)境(即內(nèi)部環(huán)境)相關(guān)的控制 PAGEREF _Toc320088198 h 72HYPERLINK l _Toc320088199第二節(jié)針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制 PAGEREF _Toc320088199 h 73

7、HYPERLINK l _Toc320088200第三節(jié)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 PAGEREF _Toc320088200 h 74HYPERLINK l _Toc320088201第四節(jié)對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制 PAGEREF _Toc320088201 h 75HYPERLINK l _Toc320088202第五節(jié)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其他控制的控制)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià) PAGEREF _Toc320088202 h 76HYPERLINK l _Toc320088203第六節(jié)集中化的處理和控制(包括共享的服務(wù)環(huán)境) PAGEREF _Toc320088203 h 7

8、7HYPERLINK l _Toc320088204第七節(jié)監(jiān)督經(jīng)營成果的控制 PAGEREF _Toc320088204 h 77HYPERLINK l _Toc320088205第八節(jié)企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測試的影響 PAGEREF _Toc320088205 h 78HYPERLINK l _Toc320088206第五章業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制的測試 PAGEREF _Toc320088206 h 114HYPERLINK l _Toc320088207第一節(jié) 了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc320088207 h 114HYPERLINK l _Toc

9、320088208第二節(jié)識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié) PAGEREF _Toc320088208 h 115HYPERLINK l _Toc320088209第三節(jié)識(shí)別和了解相關(guān)控制 PAGEREF _Toc320088209 h 116HYPERLINK l _Toc320088210第六章信息系統(tǒng)控制的測試 PAGEREF _Toc320088210 h 154HYPERLINK l _Toc320088211第一節(jié)信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定 PAGEREF _Toc320088211 h 154HYPERLINK l _Toc320088212第二節(jié)與信息技術(shù)相關(guān)的控制 PAGEREF _Toc3

10、20088212 h 155HYPERLINK l _Toc320088213第三節(jié)信息技術(shù)內(nèi)部控制測試 PAGEREF _Toc320088213 h 155HYPERLINK l _Toc320088214第四節(jié)信息技術(shù)應(yīng)用控制與信息技術(shù)一般控制之間的關(guān)系 PAGEREF _Toc320088214 h 157HYPERLINK l _Toc320088215第七章 內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià) PAGEREF _Toc320088215 h 196HYPERLINK l _Toc320088216第二節(jié) 評(píng)價(jià)控制缺陷的步驟 PAGEREF _Toc320088216 h 197HYPERLINK l

11、 _Toc320088217第三節(jié) 內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的特殊考慮 PAGEREF _Toc320088217 h 201HYPERLINK l _Toc320088218第四節(jié) 內(nèi)部控制缺陷整改 PAGEREF _Toc320088218 h 203HYPERLINK l _Toc320088219第八章 完成審計(jì)工作 PAGEREF _Toc320088219 h 205HYPERLINK l _Toc320088220第一節(jié) 獲取書面聲明 PAGEREF _Toc320088220 h 205HYPERLINK l _Toc320088221第二節(jié)溝通相關(guān)事項(xiàng) PAGEREF _Toc320

12、088221 h 206HYPERLINK l _Toc320088222第三節(jié)形成審計(jì)意見 PAGEREF _Toc320088222 h 206HYPERLINK l _Toc320088223第九章出具審計(jì)報(bào)告 PAGEREF _Toc320088223 h 214HYPERLINK l _Toc320088224附 錄 PAGEREF _Toc320088224 h 222附錄一HYPERLINK l _Toc320088225企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 PAGEREF _Toc320088225 h 223附錄二HYPERLINK l _Toc320088226企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見

13、 PAGEREF _Toc320088226 h 231附錄三HYPERLINK l _Toc320088227中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人就發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見答記者問 PAGEREF _Toc320088227 h 247學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范促進(jìn)我國企業(yè)又好又快可持續(xù)發(fā)展財(cái)政部副部長在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)上的講話(2008年6月28日)各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事、各位朋友： 今天，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合在這里隆重舉行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)。在此，我謹(jǐn)代表財(cái)政部和謝旭人部長，代表中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，向出席會(huì)議的各位領(lǐng)導(dǎo)、各界代表、港澳朋友和

14、國際友人表示熱烈的歡迎!向多年來關(guān)心、支持財(cái)政、會(huì)計(jì)工作和內(nèi)控事業(yè)發(fā)展的各位領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門、歐盟、世界銀行、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、澳門特區(qū)財(cái)政局和有關(guān)新聞單位的朋友們表示衷心的感謝! 根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)重要指示精神，兩年前的7月15日，我們?cè)谶@里成立了中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，向全國乃至全世界鄭重地發(fā)出了創(chuàng)建中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的宣言。在各成員單位的共同努力和國內(nèi)國際有關(guān)方面的大力支持下，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范順利制定發(fā)布了，并將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和22項(xiàng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引，以及內(nèi)部控制鑒證指引案也一并公

15、布，公開征求意見。這是繼我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布和順利實(shí)施之后，財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國有資產(chǎn)管理部門同心同德、群策群力，以實(shí)際行動(dòng)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)企業(yè)和資本市場又好又快發(fā)展的又一重大舉措，是依托企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)這一科學(xué)民主決策平臺(tái)、舉各方之力、取各方之長打造我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的可貴創(chuàng)新與重大突破。 第一，構(gòu)建了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)框架。先進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)力，就是競爭力，就是生命力?；疽?guī)范的制定發(fā)布和若干指引的公布征求意見，科學(xué)構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制框架，初步形成了由基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和

16、鑒證指引四個(gè)部分組成的層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，有效解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題，有利于提高內(nèi)部控制監(jiān)管效率、降低監(jiān)管成本，有利于優(yōu)化企業(yè)管理和增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力，有利于保障經(jīng)濟(jì)安全、維護(hù)資本市場穩(wěn)定。 第二，強(qiáng)化了一種內(nèi)控理念。內(nèi)部控制不僅是一套技術(shù)和方法，更是一種精神和理念?；疽?guī)范以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益為宗旨，倡導(dǎo)“愛崗敬業(yè)、進(jìn)取創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和遵紀(jì)守法”的職業(yè)精神，強(qiáng)調(diào)“建立健全教育、制度與監(jiān)督并重，懲防并舉、重在預(yù)防”的反舞弊長效機(jī)制，要求企業(yè)將有效實(shí)施內(nèi)部控制納入績效考評(píng)體系，進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感和風(fēng)

17、險(xiǎn)防范意識(shí)，實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)部牽制、單一會(huì)計(jì)控制向全面、全員、全程的風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念轉(zhuǎn)變，必將在全社會(huì)營造一種立信守誠、和諧進(jìn)取、健康向上的內(nèi)控文化，對(duì)深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全現(xiàn)代市場體系和構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要推動(dòng)作用。 第三，建立了一套內(nèi)控措施?？刂拼胧┦瞧髽I(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，是企業(yè)管理的載體和手段。基本規(guī)范借鑒國際內(nèi)控理論與實(shí)踐最新成果，扎根于我國企業(yè)鮮活實(shí)際，總結(jié)提煉出一套理念先進(jìn)、方法科學(xué)、操作有效的內(nèi)控措施，對(duì)授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等提出了嚴(yán)格規(guī)范的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其他管理信息的約束，提高了企業(yè)資源管理與

18、利用的安全性和有效性，為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益提供了有力支持。 第四，夯實(shí)了一個(gè)制度基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，自2009年7月1日起將首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。基本規(guī)范的制定實(shí)施，既是促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和其他有關(guān)法規(guī)制度有效執(zhí)行的配套制度安排，同時(shí)也是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度令行禁止的重要機(jī)制保障。這無論對(duì)于鞏固企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的“防火墻”，還是鑄牢促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展的“安全網(wǎng)”，都將發(fā)揮十分重要的基礎(chǔ)作用。 第五，確立了一個(gè)實(shí)施模式。基本規(guī)范確立了以政府部門合力推進(jìn)為主導(dǎo)、各單位組織實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)為支持，自我評(píng)價(jià)、政府

19、監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與實(shí)施模式。這種模式有效地化解了標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施過程中不同利益主體之間可能存在的矛盾和沖突，提高了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和公認(rèn)性，增強(qiáng)了標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力。 第六，構(gòu)筑了一個(gè)聯(lián)動(dòng)平臺(tái)。在環(huán)環(huán)相扣、相互關(guān)聯(lián)的大會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中，完備的會(huì)計(jì)法規(guī)為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境；健全的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和做好資本市場信息披露工作提供制度基礎(chǔ)；統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范體系為確保會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施和維護(hù)社會(huì)公眾利益構(gòu)筑一道“防火墻”；協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)監(jiān)管為促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)、內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供機(jī)制保障；創(chuàng)新的人才評(píng)價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)考試制度為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展壯大提供人才保證；科學(xué)的

20、會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范為會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化提供技術(shù)支撐。會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、監(jiān)管、評(píng)價(jià)、信息化之間緊密聯(lián)動(dòng)、相互支撐。與國際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效的中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)實(shí)施后，隨著內(nèi)部控制規(guī)范的穩(wěn)步實(shí)施，要求我們加快推進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控、監(jiān)管、評(píng)價(jià)、信息化之問的聯(lián)動(dòng)研究，力爭創(chuàng)出中國特色，擴(kuò)大國際影響，以利于中國更廣泛、更深入、更主動(dòng)地參與國際規(guī)則制定，維護(hù)國家和民族利益?；疽?guī)范的制定發(fā)布，有如補(bǔ)齊了“木桶”的“短板”，構(gòu)筑了一個(gè)聯(lián)動(dòng)的平臺(tái)。有了這個(gè)平臺(tái)，我們可以系統(tǒng)地開展聯(lián)動(dòng)研究；有了這個(gè)平臺(tái)，我們可以將聯(lián)動(dòng)研究引向深入；有了這個(gè)平臺(tái)，我們可以創(chuàng)出自己的特色，讓中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)

21、范、監(jiān)管規(guī)則、會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)和信息化標(biāo)準(zhǔn)越來越多、越來越大地影響國際規(guī)則的制定。 各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事、各位朋友： 行百里者半九十。我們應(yīng)當(dāng)有這樣一種清醒認(rèn)識(shí)，基本規(guī)范的制定發(fā)布，只是我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)所取得的重要階段性成果，下一步的任務(wù)更加艱巨、工作更加繁重；我們應(yīng)當(dāng)有這樣一種壯志，基本規(guī)范的制定發(fā)布，為我們繼續(xù)推進(jìn)下一階段的各項(xiàng)工作奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。只要我們堅(jiān)持解放思想、堅(jiān)持改革創(chuàng)新、堅(jiān)持并肩奮斗，就一定能夠推動(dòng)我國內(nèi)控事業(yè)再上新臺(tái)階、再創(chuàng)新輝煌。當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期，要著力抓好以下幾方面的工作： 第一，著力抓好實(shí)施準(zhǔn)備工作。基本規(guī)范對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能強(qiáng)化、對(duì)信息技術(shù)的推廣應(yīng)用、對(duì)監(jiān)管理念的深化拓

22、展，值得我們高度重視并抓好落實(shí)。財(cái)政部將加強(qiáng)與證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)及國資委等部門的協(xié)調(diào)與配合，在吸收借鑒各方面有效做法和成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加快整合現(xiàn)有內(nèi)控管理規(guī)定或指引，研究制定具體實(shí)施辦法，科學(xué)選擇部分企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行試運(yùn)行測試，確保基本規(guī)范平穩(wěn)實(shí)施；要采取切實(shí)有效措施降低企業(yè)實(shí)施成本、提升內(nèi)控效能，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)化完善的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步擴(kuò)大實(shí)施范圍，逐步由上市公司擴(kuò)大到所有大中型企業(yè)；上市公司和有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要充分認(rèn)識(shí)貫徹實(shí)施基本規(guī)范的重要性和緊迫性，引導(dǎo)和支持全體員工參加內(nèi)控教育培訓(xùn)，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為實(shí)施基本規(guī)范作出積極努力。 第二，著力加強(qiáng)內(nèi)控

23、宣傳培訓(xùn)。要利用發(fā)布基本規(guī)范的大好契機(jī)，充分發(fā)揮各種宣傳媒介的積極作用，通過會(huì)計(jì)審計(jì)和管理人員喜聞樂見的各種形式開展廣泛深入的學(xué)習(xí)宣傳活動(dòng)和扎實(shí)有力的教育培訓(xùn)活動(dòng)，使廣大企業(yè)尤其是上市公司、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾了解、掌握基本規(guī)范的主要內(nèi)容、基本要求和精神實(shí)質(zhì)，提高對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)做好內(nèi)控工作的使命感、責(zé)任感和緊迫感，推動(dòng)強(qiáng)化內(nèi)部控制真正成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求、慣常思維和行為習(xí)慣，為貫徹實(shí)施基本規(guī)范營造良好的輿論氛圍和社會(huì)環(huán)境。 第三，著力健全內(nèi)控制度體系。內(nèi)控體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要重點(diǎn)突破、分類推進(jìn)，分步實(shí)施、逐步完善。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)前三次全體會(huì)議達(dá)成的共識(shí)

24、，下階段，第一步，要抓好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引、鑒證指引的研究制定工作，建立健全以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和鑒證指引等配套辦法為補(bǔ)充的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。第二步，要抓緊建立健全以完善法制為推動(dòng)、以企業(yè)實(shí)施為主體、以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障、以各方面積極參與為促進(jìn)的內(nèi)部控制實(shí)施體系。第三步，要由企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)向行政事業(yè)單位和非營利組織內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)延伸。總之，要讓內(nèi)部控制這顆幼苗成長為替企業(yè)和單位遮風(fēng)擋雨的“參天大樹”、為金融安全和經(jīng)濟(jì)安全保駕護(hù)航的“守護(hù)神”。 第四，著力鞏固民主決策機(jī)制。以企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)為平臺(tái)、橋梁和紐帶，凝聚監(jiān)管部門、大型企業(yè)、科研院所、行業(yè)組

25、織、中介機(jī)構(gòu)等各個(gè)方面的智慧、力量和心血，共同推進(jìn)我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和事業(yè)發(fā)展，是我們之所以能夠在較短的時(shí)間內(nèi)取得可喜成績的基本經(jīng)驗(yàn)，也是令國際同行稱道的一大特色。要繼續(xù)維護(hù)好、鞏固好、發(fā)展好這一科學(xué)民主決策機(jī)制，切實(shí)把各個(gè)方面的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性激發(fā)出來，切實(shí)把基層單位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、提煉、升華出來，切實(shí)把理論研究成果和國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)利用起來，為建設(shè)高質(zhì)量的我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系提供強(qiáng)大智力支持。財(cái)政部將進(jìn)一步加強(qiáng)和改善對(duì)各成員單位、委員和咨詢專家的聯(lián)系和服務(wù)，更好地發(fā)揮牽頭單位的職責(zé)作用，為構(gòu)建我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系竭盡所能、傾心盡力。 第五，著力推進(jìn)內(nèi)控國際趨同。會(huì)計(jì)審計(jì)國際趨同，譜寫了中國會(huì)計(jì)審計(jì)

26、融入國際會(huì)計(jì)審計(jì)之林的壯麗詩篇。經(jīng)濟(jì)全球化和我國企業(yè)境外上市面l臨的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，要求我們以堅(jiān)定的信念推進(jìn)內(nèi)部控制國際趨同事業(yè)，在國際內(nèi)部控制領(lǐng)域樹立中國內(nèi)部控制的品牌，在國際內(nèi)部控制舞臺(tái)確立與中國經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)的地位，通過促成我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)與國際內(nèi)部控制框架的趨同乃至等效，為提升我國海外上市企業(yè)市場形象、減輕我國企業(yè)海外上市成本、支持我國企業(yè)又好又快地走出去提供積極支持。 第六，著力發(fā)揮體系聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，要在認(rèn)真總結(jié)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從內(nèi)控的視角進(jìn)行研究分析，致力健全完善會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施機(jī)制；要切實(shí)整合監(jiān)管資源，創(chuàng)新監(jiān)管體制機(jī)制，不斷提升監(jiān)管效能；要進(jìn)一步加強(qiáng)與金融和資

27、本市場監(jiān)管的協(xié)調(diào)配合，確保會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范不斷與時(shí)俱進(jìn)，更好地促進(jìn)金融和資本市場制度創(chuàng)新和良性發(fā)展；要適應(yīng)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、監(jiān)管、信息技術(shù)發(fā)展的新要求，調(diào)整改革會(huì)計(jì)考試制度，創(chuàng)新會(huì)計(jì)教育方式方法和會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制；要加快會(huì)計(jì)信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范制定推廣步伐，不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制手段優(yōu)化，不斷促進(jìn)市場監(jiān)管措施持續(xù)完善，使會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)教育與人才評(píng)價(jià)、信息化建設(shè)之間的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)最大限度地得以發(fā)揮，更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。 各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事、各位朋友： 今年是中國改革開放30周年。奧運(yùn)會(huì)后，全國上下、各行各業(yè)都將總結(jié)30年來改革開放的輝煌

28、業(yè)績，探索今后30年進(jìn)一步解放思想、深化改革、擴(kuò)大開放的思路和措施、目標(biāo)和任務(wù)。在這種時(shí)刻發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，一方面將為中國會(huì)計(jì)改革開放30周年再添一份光彩，另一方面也將為中國會(huì)計(jì)事業(yè)后30年的改革開放和發(fā)展吹響第一個(gè)號(hào)角！讓我們繼續(xù)解放思想，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，真抓實(shí)干，精心組織，將企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范學(xué)習(xí)好、宣傳好、實(shí)施好，持之以恒地推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、全面建設(shè)小康社會(huì)作出新的更大的貢獻(xiàn)！謝謝大家！發(fā)布實(shí)施內(nèi)控規(guī)范 服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展一一財(cái)政部副部長在企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布會(huì)上的講話(2010年4月 26 日) 在萬物復(fù)蘇、經(jīng)濟(jì)回暖之際，我們相聚在這里

29、，共同見證企業(yè)內(nèi)部控制配套指引正式發(fā)布！在此，我謹(jǐn)代表財(cái)政部和五家主辦單位，代表中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，向出席會(huì)議的各位領(lǐng)導(dǎo)、各位代表、世界銀行、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、澳門特區(qū)財(cái)政局和有關(guān)新聞單位的朋友們，表示熱烈的歡迎！向?yàn)橹袊髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)付出辛勤勞動(dòng)和汗水、給予積極支持和幫助的各位專家、學(xué)者和國際同行表示衷心的感謝！ (一 ) 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的制定發(fā)布，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。這是繼我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則

30、體系建成并有效實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，也是財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。它再次表明，只要我們堅(jiān)持改革創(chuàng)新，堅(jiān)持真抓實(shí)干，就一定能夠在會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展、內(nèi)控規(guī)范制定等諸多重要領(lǐng)域不斷取得新突破，闊步邁入國際前列！ 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引具有以下鮮明特點(diǎn)和主要?jiǎng)?chuàng)新： 第一，既細(xì)化了基本規(guī)范的各項(xiàng)要求，又構(gòu)建了健全統(tǒng)一的指引體系。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引作為企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的配套規(guī)范，細(xì)化了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范所提出的目標(biāo)、原則和各項(xiàng)要求。其中，應(yīng)用指引就企業(yè)如何圍繞內(nèi)控五要素建立健全內(nèi)部控制提供指引

31、；評(píng)價(jià)指引就企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供指引；審計(jì)指引為會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計(jì)提供指引。同時(shí)，每類指引又自成一體，構(gòu)成一個(gè)完善的子系統(tǒng)，且三個(gè)子系統(tǒng)之間環(huán)環(huán)相扣、有機(jī)銜接、相輔相成、互為依托，構(gòu)成完備的指引體系，連同企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范, 形成了具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和權(quán)威性的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。由多個(gè)政府監(jiān)管部門整合資源、合力攻堅(jiān)，聯(lián)合制定發(fā)布企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，是我國企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)史上新的里程碑，在世界主要經(jīng)濟(jì)體中也堪稱首創(chuàng)之舉。 第二，既具中國適應(yīng)性，又具國際先進(jìn)性。處在不同國家或地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的企業(yè)，所面臨的市場環(huán)境可能不盡相同，自身所秉承的管

32、理文化也會(huì)有較多差異。在制定內(nèi)控指引的過程中，我們一方面科學(xué)總結(jié)我國先進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)務(wù)及國內(nèi)相關(guān)法規(guī)；另一方面，系統(tǒng)借鑒發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家或地區(qū)相關(guān)規(guī)范及跨國企業(yè)易于操作的做法，從而確保了指引既符合中國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)際，又符合國際的先進(jìn)做法。既弘揚(yáng)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制的精髓，又融合了現(xiàn)代內(nèi)部控制新理念；既適應(yīng)中國國情為廣大企業(yè)所認(rèn)可，又能引導(dǎo)中國企業(yè)逐步邁向內(nèi)控建設(shè)世界領(lǐng)先企業(yè)的行列。在全球內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定領(lǐng)域享有盛譽(yù)的美國cos0委員會(huì)評(píng)價(jià)說，中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系與國際通行的cOs0內(nèi)控框架在所有主要方面保持了一致，這是我們立足國情、借鑒國際的結(jié)晶，我們有理由感到驕傲和自豪。 第三，既適應(yīng)了后金

33、融危機(jī)時(shí)期社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出的新要求，又切實(shí)考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的可承擔(dān)性。在企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方面引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制審計(jì)制度，綜合考慮了本次國際金融危機(jī)給人們的警示，是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引實(shí)施安排中的重要制度安排。這項(xiàng)制度安排將進(jìn)一步增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可信性，更好地維護(hù)投資者合法權(quán)益。需要指出的是，有人認(rèn)為，要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)以外的內(nèi)控目標(biāo)提供審計(jì)鑒證，超越了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。但是，如果僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，又可能導(dǎo)致企業(yè)僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，既不利于內(nèi)部控制規(guī)范全面實(shí)施，也不利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的提

34、升。內(nèi)部控制審計(jì)指引創(chuàng)造性地解決了上述矛盾。在借鑒發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家成熟做法、汲取本次國際金融危機(jī)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并結(jié)合國內(nèi)市場監(jiān)管要求和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)向投資者提示非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。落實(shí)好這一制度安排，必將會(huì)收到事半功倍的成效。 第四，既抓住有利時(shí)機(jī)推動(dòng)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施，又區(qū)別對(duì)待作出積極穩(wěn)妥的實(shí)施安排。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制配套指引的實(shí)施內(nèi)容、時(shí)間和步驟，是企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)方面特別關(guān)注的問題。如果不顧企業(yè)實(shí)際和市場承受力倉促實(shí)施，很可能導(dǎo)致流于形式；如果一味延后實(shí)施，就必然會(huì)坐失良機(jī)。為主動(dòng)應(yīng)對(duì)后危

35、機(jī)時(shí)期的各種新挑戰(zhàn)，我們?cè)诰C合上述因素并借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，本著“突出重點(diǎn)、抓住關(guān)鍵、積累經(jīng)驗(yàn)、穩(wěn)步推進(jìn)”的原則，要求內(nèi)部控制配套指引先在管理基礎(chǔ)和人員素質(zhì)較好的境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，再過渡到主板上市的公司；對(duì)于中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司，由于內(nèi)控執(zhí)行成本因素影響較為復(fù)雜，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)將就此繼續(xù)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，更加科學(xué)縝密地確定實(shí)施步驟。對(duì)于非上市大中型企業(yè)，鼓勵(lì)并積極支持其提前執(zhí)行。具體來講，從實(shí)施內(nèi)容上，考慮到全球金融監(jiān)管體系改革仍處變化之中等客觀因素，暫不發(fā)布涉及銀行、證券、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制應(yīng)用指引，待時(shí)機(jī)成熟與相關(guān)部門協(xié)調(diào)后聯(lián)合推出。從實(shí)施時(shí)間、范圍及步驟上，作如下穩(wěn)妥安排：自201

36、1年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。對(duì)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制配套指引的企業(yè)，要求其對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)、披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。我們相信，這一積極而穩(wěn)妥的實(shí)施安排，必定會(huì)為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的成功實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)和良好的基礎(chǔ)。（二） 當(dāng)前，我們正處在繼續(xù)有效應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)上。置身于風(fēng)云變幻的國際經(jīng)濟(jì)政治大格局中，大到國家層面的宏觀調(diào)控

37、政策，中到一個(gè)區(qū)域、一個(gè)經(jīng)濟(jì)圈的政策規(guī)劃和一個(gè)行業(yè)的振興規(guī)劃，小到一個(gè)微觀主體、一個(gè)企業(yè)的發(fā)展之道，從政策制定、貫徹執(zhí)行到相機(jī)完善、監(jiān)督檢查，實(shí)際上都經(jīng)歷了一個(gè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的過程。從這個(gè)意義上講，治理一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)企業(yè)具有相通之處，管控好一個(gè)企業(yè)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)順利實(shí)現(xiàn)一個(gè)國家的戰(zhàn)略目標(biāo)具有積極促進(jìn)作用。發(fā)布實(shí)施旨在控制經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，對(duì)于服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，具有特別重要的意義。 第一，有利于進(jìn)一步夯實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢回升向好的微觀基礎(chǔ)。2010年一季度，我國GDP同比增長119。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總體基本穩(wěn)定，

38、企業(yè)效益大幅提高，固定資產(chǎn)投資較快增長，市場銷售平穩(wěn)較快增長，對(duì)外貿(mào)易加快恢復(fù)要鞏固和發(fā)展宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)向好的態(tài)勢，其中一個(gè)重要的方面就是要夯實(shí)企業(yè)群體的發(fā)展基礎(chǔ)。在后金融危機(jī)時(shí)期，無論是前期遭受挫折需要盡快脫困的企業(yè)，還是蓄勢待發(fā)準(zhǔn)備化危為機(jī)、大展宏圖的企業(yè)，都必須清醒而敏銳地認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給、法律法規(guī)、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境狀況等各方面因素對(duì)企業(yè)發(fā)展提出的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，全面分析預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)并采取科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)之策。發(fā)布實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制配套指引、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，將有助于進(jìn)一步完善公司治理，防范和化解企業(yè)因國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境急劇變化形成的各類風(fēng)險(xiǎn)，積

39、極促進(jìn)企業(yè)更好更快更穩(wěn)地實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。 第二，有利于促進(jìn)我國企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。本次國際金融危機(jī)帶給我們的重要啟示之一，就是要建立健全以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，不斷提供企業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。我們認(rèn)為，這也是為企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式探尋到的又一路徑。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)理事莫頓女士指出：“一個(gè)良好、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理和蒸霾弱內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)和市場的可持續(xù)發(fā)展大有助益?！迸c此同時(shí)，我們還注意到，那些經(jīng)歷過國際金融危機(jī)洗禮后仍保持強(qiáng)勁發(fā)展勢頭的跨國企業(yè)，其“經(jīng)驗(yàn)之談”中包括持續(xù)強(qiáng)化公司治理、秉持謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、確保內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行，并在此基礎(chǔ)上隨企業(yè)內(nèi)外部形勢變化適時(shí)調(diào)整經(jīng)

40、營發(fā)展戰(zhàn)略等。誠如世界銀行高級(jí)專家南希女士所認(rèn)為的那樣，有效的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制雖然無法杜絕企業(yè)規(guī)避危機(jī)的沖擊，但卻可做到提前預(yù)警，從而及時(shí)尋求應(yīng)對(duì)策略。在后危機(jī)時(shí)期，企業(yè)將獲得更多更好的發(fā)展機(jī)會(huì)，但要讓機(jī)會(huì)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，就必須時(shí)刻注重防范風(fēng)險(xiǎn)，注重穩(wěn)中求進(jìn)。內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布實(shí)施，將有助于企業(yè)進(jìn)一步健全在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等方面的管控措施，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和健康可持續(xù)發(fā)展。 第三，有利于促進(jìn)企業(yè)全方位參與國際經(jīng)濟(jì)競爭。并購是企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、整合市場資源、獲得協(xié)同效應(yīng)的有效途徑。其中，境外并購已成為一國企業(yè)深度參與國際經(jīng)濟(jì)競爭、做大做強(qiáng)的重要選擇。根

41、據(jù)英國劍橋大學(xué)教授彼得諾蘭的統(tǒng)計(jì)分析，在1997年至2008年間，市值超過10億美元的跨境并購交易多達(dá)2219項(xiàng)左右；即使是在國際金融危機(jī)爆發(fā)后，市值超過30億美元的特大跨境并購交易仍有20余項(xiàng)之多。隨著全球經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升的趨勢逐步確立，無論是后危機(jī)時(shí)期企業(yè)需要調(diào)整全球戰(zhàn)略，還是在危機(jī)中逆勢前行的跨國公司為了尋找更好的投資機(jī)會(huì)，都在助推國際并購市場快速升溫。這不僅帶動(dòng)了我國國內(nèi)并購市場，而且還引領(lǐng)中國企業(yè)在境外并購市場大顯身手，在我國汽車行業(yè)異軍突起的吉利收購沃爾沃就是一個(gè)典型例子。但是，對(duì)我國大多數(shù)企業(yè)而言，境外并購畢竟還有一個(gè)熟識(shí)過程，隱含著諸多風(fēng)險(xiǎn)。從并購戰(zhàn)略確定到并購對(duì)象選擇，從并購談判

42、到并購對(duì)價(jià)的確定，從并購交易達(dá)成到被并購方的法人治理，再到與被并購方經(jīng)營、管理、人力資源乃至文化的融合都對(duì)優(yōu)化內(nèi)部控制流程和提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。此外，隨著后危機(jī)時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步對(duì)外開放，越來越多的企業(yè)將赴境外資本市場融資，一定程度上形成“倒逼”機(jī)制，要求我們的企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控、健全內(nèi)控機(jī)制。當(dāng)此之時(shí)，發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，針對(duì)企業(yè)可能遇到的上述風(fēng)險(xiǎn)，從多個(gè)角度、以多種方式明確提出應(yīng)對(duì)之策，將可以為我國企業(yè)成功開展境外并購、廣泛深入?yún)⑴c國際經(jīng)濟(jì)競爭提供有力保障。 第四，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和社會(huì)公眾合法權(quán)益。企業(yè)是金融市場的重要參與者，肩負(fù)著維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和公眾利益的

43、重要責(zé)任。歷史和本次國際金融危機(jī)一再表明，企業(yè)守信并穩(wěn)健經(jīng)營，投資者就充滿信心，金融市場就風(fēng)和日麗；反之，投資者就心有余悸，金融市場就人氣凋敝。回望過去，“百年老店”巴林銀行由于交易員里森私自操控交易期指造成巨額虧損而轟然倒閉，我國20世紀(jì)90年代初發(fā)展國債期貨也因風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)而出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)；審視當(dāng)前，日本豐田汽車召回案、美國高盛公司涉嫌欺詐案、印度軟件外包巨頭薩蒂揚(yáng)電腦服務(wù)公司操縱賬戶虛夸利潤案，以及我國極少數(shù)基金公司出現(xiàn)的“老鼠倉”事件，都對(duì)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制做了生動(dòng)注解。這不僅讓我們企業(yè)更深刻地領(lǐng)悟到健全的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)自身肌體健康的獨(dú)特作用；同時(shí)，也進(jìn)一步提醒我們經(jīng)濟(jì)金

44、融監(jiān)管部門，為了切實(shí)維護(hù)廣大投資者和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，確保金融市場乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要采取更加切實(shí)有效的措施，強(qiáng)化市場監(jiān)管。內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布實(shí)施，不僅為后危機(jī)時(shí)期的金融監(jiān)管提供了一個(gè)新的視角，同時(shí)也使監(jiān)管內(nèi)容和手段更為豐富，必將進(jìn)一步提升監(jiān)管效能，更好地保護(hù)社會(huì)公眾的合法權(quán)益。 (三) 天下大事，必做于細(xì)；成之不易，用之更難。我們既要充分認(rèn)識(shí)到貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的必要性和迫切性，也應(yīng)清醒地意識(shí)到推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的艱巨性和復(fù)雜性。我們要拿出比制定內(nèi)控指引更大的勁頭，花費(fèi)比制定內(nèi)控指引更大的精力，抓緊抓好內(nèi)控指引的貫徹實(shí)施，使之真正成為中國企業(yè)經(jīng)營管理再上新臺(tái)

45、階的助推器，真正成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的好幫手。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要著力抓緊抓好以下幾方面的工作： 第一，著力開展各種行之有效的宣傳。各有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)以發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引為契機(jī)，重視和加強(qiáng)內(nèi)控宣傳。在宣傳對(duì)象上，既要注重向企業(yè)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和其他經(jīng)營管理人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的宣傳，更要注重向企業(yè)管理層以上人員的宣傳，還要注重向社會(huì)公眾和相關(guān)監(jiān)管人員的宣傳。在宣傳方式上，既要注重拓寬宣傳渠道，有效利用國內(nèi)外各相關(guān)主流媒體尤其是特別貼近資本市場的經(jīng)濟(jì)類主流媒體，又要研究國內(nèi)外不同受眾的特點(diǎn)，選擇不同的宣傳形式。在宣傳內(nèi)容上，既要注重企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范框架體系、重要內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)管控措施等內(nèi)容的

46、宣傳，同時(shí)還要結(jié)合正反兩方面的內(nèi)控典型案例，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面的正確引導(dǎo)。要通過立體、持續(xù)的內(nèi)部控制宣傳，在全社會(huì)營造一種注重風(fēng)險(xiǎn)防范、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、崇尚誠實(shí)守信、積極履行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)控文化，為全面貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。 第二，著力實(shí)施全方位的內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)。強(qiáng)化培訓(xùn)是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。自2010年下半年起，財(cái)政部將會(huì)同有關(guān)部門統(tǒng)籌規(guī)劃，通盤考慮，確保培訓(xùn)工作富有成效。培訓(xùn)方案要盡可能具體細(xì)致，并依培訓(xùn)對(duì)象不同而有所調(diào)整。培訓(xùn)范圍要力爭做到“全覆蓋”，既包括上市公司又涉及非上市企業(yè)；既涉及企業(yè)高管層又面向相關(guān)操作人

47、員；既面向注冊(cè)會(huì)計(jì)師又涵括相關(guān)政府部門監(jiān)管人員，以及高等院校相關(guān)人員。培訓(xùn)教材要統(tǒng)一，培訓(xùn)案例要有實(shí)務(wù)指導(dǎo)性。培訓(xùn)工作要常抓不懈，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上形成制度，將內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)等專業(yè)人員的評(píng)價(jià)和后續(xù)教育內(nèi)容。 第三，著力做好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施前的準(zhǔn)備。確保企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引順利實(shí)施，需要做大量的準(zhǔn)備工作：一是，財(cái)政部等部門將仔細(xì)梳理現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)則與內(nèi)控規(guī)范之間的差異或沖突，作出相應(yīng)修訂或調(diào)整。二是，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)及國資委等部門將繼續(xù)發(fā)揚(yáng)合作精神，建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施協(xié)調(diào)機(jī)制，及時(shí)解決內(nèi)控規(guī)范實(shí)施進(jìn)程中遇到的問題；同時(shí)，要寓監(jiān)管于服務(wù)之中，注重

48、提高內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)管的效能。三是，各上市公司和有關(guān)企業(yè)要注重強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制責(zé)任主體意識(shí)，成立或指定專門工作機(jī)構(gòu)，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，梳理風(fēng)險(xiǎn)管控流程，完善各項(xiàng)經(jīng)營管理制度，優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)，建立內(nèi)控責(zé)任與員工績效考評(píng)相掛鉤的機(jī)制，為有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。四是，各具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，既要看到實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范所帶來的業(yè)務(wù)增長，還應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)專業(yè)人員素質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)獨(dú)立性等提出的嚴(yán)格要求，更應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)責(zé)任之重大，全方面做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。 第四，著力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范國際交流與合作。金融穩(wěn)定理事會(huì)等國際

49、組織在反思本次國際金融危機(jī)教訓(xùn)時(shí)強(qiáng)調(diào)，健全而有效的內(nèi)部控制對(duì)于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。后危機(jī)時(shí)期，國際主要資本市場紛紛采用改進(jìn)的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理政策和風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀提出了更為嚴(yán)格的披露要求。我們要在抓好內(nèi)部控制規(guī)范宣傳、培訓(xùn)和組織實(shí)施的基礎(chǔ)上，采取各種有效方式，密切與其他國家或地區(qū)內(nèi)部控制規(guī)范制定組織、資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的交流與合作，抓住有利時(shí)機(jī)，利用各種機(jī)會(huì)，爭取在公司內(nèi)部控制建設(shè)所依據(jù)的規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展內(nèi)部控制審計(jì)所遵循的準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管要求等方面，建立互認(rèn)機(jī)制，切實(shí)降低中國企業(yè)境外融資成本。 我想特別強(qiáng)調(diào)的是：中國古代曾經(jīng)有過燦爛的

50、內(nèi)部控制文明。美國會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾查特菲爾德在做了翔實(shí)論證后指出：“在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計(jì)程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的。”我們要牢牢抓住當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)大變革的重要機(jī)遇期，順時(shí)而動(dòng)，以發(fā)布內(nèi)部控制配套指引、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系為新起點(diǎn)、新契機(jī)，創(chuàng)造出無愧于前人、無愧于時(shí)代的內(nèi)部控制建設(shè)新成就!打造中國內(nèi)部控制新品牌，譜寫內(nèi)部控制新篇章!(四) 今天，企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的隆重發(fā)布，為中國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展事業(yè)又增添了濃墨重彩的一筆!財(cái)政部將繼續(xù)堅(jiān)定不移地走會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的道路，全面推進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)事業(yè)。我們規(guī)劃，到2020年，要健全適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展要求，內(nèi)容更加

51、豐富、重點(diǎn)更加突出、作用發(fā)揮更加有效、國際影響更加卓著的中國會(huì)計(jì)體系。主要包括：健全以間接管理為主，經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段并用，有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用，有利于改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控，有利于充分發(fā)揮地方、部門、基層單位和會(huì)計(jì)人員積極性和創(chuàng)造性的會(huì)計(jì)管理體系；健全與國際慣例持續(xù)趨同并與主要市場經(jīng)濟(jì)國家和經(jīng)濟(jì)體等效，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控、監(jiān)督、評(píng)價(jià)緊密聯(lián)動(dòng)、互相支撐，具有中國特色、能夠產(chǎn)生較好較大國際影響力的會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系；健全與現(xiàn)代企業(yè)管理和實(shí)施國際化戰(zhàn)略相適應(yīng)，滿足不同服務(wù)對(duì)象需要、國內(nèi)外不同市場需要，能夠提供多層次、全方位、精細(xì)化、高端化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)的會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)體系；

52、健全能夠較好滿足國家宏觀調(diào)控、市場調(diào)節(jié)、企業(yè)和投資者需要，充分及時(shí)反映企業(yè)運(yùn)行狀況、資本市場變化和宏觀經(jīng)濟(jì)走勢并能與世界市場情況作對(duì)比分析的會(huì)計(jì)信息和指標(biāo)體系；健全能夠全面提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠信水平，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育和職業(yè)繼續(xù)教育相結(jié)合、具有國際水平并融人國際的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、選拔和評(píng)價(jià)體系；健全既具中國特色又有國際影響、對(duì)會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有先導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)理論方法體系。在此基礎(chǔ)上，再經(jīng)過一段時(shí)間的持續(xù)努力，讓中國會(huì)計(jì)在世界會(huì)計(jì)舞臺(tái)上發(fā)揮更大作用。 為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，近期財(cái)政部將和兄弟部門一道著力抓好四件開拓性的工作：一是抓緊制定發(fā)布基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)，著力推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信

53、息化建設(shè)；二是全面貫徹“國辦56號(hào)”文件精神，以奮力拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域和構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)合理布局為重點(diǎn)，著力培育打造一批具有世界水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；三是研究推出中國會(huì)計(jì)指數(shù)，著力通過企業(yè)綜合會(huì)計(jì)指數(shù)及時(shí)、形象、有效、科學(xué)反映宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況；四是充分利用已有的平臺(tái)，著力開展中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范、監(jiān)管規(guī)則、會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)等系統(tǒng)間各元素的聯(lián)動(dòng)研究，形成更加科學(xué)、有效服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 我們深知，前進(jìn)的道路不會(huì)是一片坦途!艱辛成就偉業(yè)，奮斗創(chuàng)造輝煌。只要我們不斷解放思想，抓戰(zhàn)略、抓規(guī)劃、抓推動(dòng)、抓協(xié)調(diào)、抓配合，一件事一件事抓、一步一步抓、一層一層抓、一個(gè)系統(tǒng)一

54、個(gè)系統(tǒng)抓，信守不拋棄、不放棄的精神，保持不達(dá)目的不罷休的斗志，就一定能夠越過一嶺又一峰、闖過一關(guān)又一坎，就一定能克服前進(jìn)道路上的各種困難，更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，并將事業(yè)推向一個(gè)又一個(gè)新的發(fā)展高度。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度重要意義將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)做好做實(shí)做到位中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長兼秘書長在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班上的講話(2011年11月14日)同志們： 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班今天開班了。這次培訓(xùn)班是全面落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引貫徹落實(shí)到位的重大行動(dòng)。下面我講三點(diǎn)意見。一、充分認(rèn)識(shí)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的重要

55、意義 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的核心包括三部分內(nèi)容，即內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其中內(nèi)部控制審計(jì)制度是推進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要的監(jiān)督、保障機(jī)制。對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的重要意義已有多種表述，做過大量的宣傳和講解。在這里，我想用四個(gè)“新”字來概括實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要意義。 首先，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是服務(wù)國家建設(shè)的新任務(wù)。今年年初，習(xí)近平副主席、李克強(qiáng)副總理，以及李源潮等黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展連續(xù)多次作出重要批示，提出“促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，更好服務(wù)國家建設(shè)”的目標(biāo)，對(duì)行業(yè)的作用和意義進(jìn)行了新的、最高程度的概括。今年以來，中注協(xié)堅(jiān)持貫徹中央領(lǐng)導(dǎo)

56、的指示精神，深化對(duì)行業(yè)戰(zhàn)略意義的認(rèn)識(shí)，不斷提高服務(wù)國家建設(shè)的能力。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在新形勢下進(jìn)一步服務(wù)國家建設(shè)的新任務(wù)。 從國際來看，發(fā)端于美國的全球金融危機(jī)給世界經(jīng)濟(jì)帶來重創(chuàng)。金融危機(jī)爆發(fā)的重要原因之一就是作為金融體系微觀基礎(chǔ)的金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制出了問題。再看歐債危機(jī)，據(jù)報(bào)道，當(dāng)初希臘加入歐盟時(shí)提交的宏觀數(shù)據(jù)和債務(wù)比例信息是錯(cuò)誤的，其真實(shí)狀況已遠(yuǎn)超有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的底線。可見，無論是國家的金融風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，都與內(nèi)部控制問題密切相關(guān)。所以，以G20峰會(huì)為代表的全球經(jīng)濟(jì)治理的核心機(jī)構(gòu)提出，要建立一個(gè)持續(xù)、透明、穩(wěn)定的金融體系。其中，內(nèi)部控制建設(shè)是重要內(nèi)容。 全

57、球金融危機(jī)爆發(fā)以來，在黨中央的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我國牢牢把握和諧發(fā)展的主題，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展、有序開放，有效應(yīng)對(duì)了金融危機(jī)的沖擊，保持了經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)較快發(fā)展。為防止歐美國家今天的問題在我國重演，就要取長補(bǔ)短，未雨綢繆，全面推進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、加強(qiáng)宏觀調(diào)控、完善包括企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)的各項(xiàng)制度建設(shè)，全面提升我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和競爭力。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)著內(nèi)部控制審計(jì)的重要職責(zé)，服務(wù)于內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范?？梢哉f，這是行業(yè)為國家經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展、為國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展而擔(dān)負(fù)的新任務(wù)。我們要從這個(gè)高度上正確認(rèn)識(shí)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的意義。 第二，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是市場

58、監(jiān)管的新抓手。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)形勢錯(cuò)綜復(fù)雜，金融市場瞬息萬變，在這一新的形勢下，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)微觀主體的監(jiān)管重心，逐漸從事后被動(dòng)監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制，從財(cái)務(wù)信息質(zhì)量監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)信息質(zhì)量保證體系的監(jiān)管，從大案、要案的查處轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，以達(dá)到既治標(biāo)也治本的監(jiān)管效果。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，則是這一監(jiān)管方式變革的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的確立，改變了企業(yè)在上市或再融資時(shí)才委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的局面，使得企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣，成為經(jīng)常性、周期性業(yè)務(wù)，有利于公司治理層借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的成果，更好地履行監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任，有利于防范管

59、理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，完善公司內(nèi)部治理機(jī)制。美國證券與交易委員會(huì)2009年關(guān)于實(shí)施薩班斯一奧克利法案404條款的調(diào)查研究表明，接受調(diào)查的公眾公司財(cái)務(wù)總裁認(rèn)為，通過內(nèi)部控制審計(jì)，公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量、審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的信心、公司防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力等均得到提升。 第三，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的新支撐。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過多年的實(shí)踐已獲得市場的認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量提供鑒證的作用，有效增強(qiáng)了市場信心，提高了市場效率，維護(hù)了投資者利益。這也是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)重視、支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的重要原因。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)

60、的。即使在引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的情況下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依然是做好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。今天我們更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)，是希望借助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立鑒證作用，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，有效促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，筑牢企業(yè)防范財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)更為堅(jiān)實(shí)。所以說，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的新支撐。 第四，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域的新機(jī)遇。在去年年底的中注協(xié)五代會(huì)上，財(cái)政部謝旭人部長向全行業(yè)提出要進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展模式，拓展服務(wù)領(lǐng)域，建立行業(yè)發(fā)展新增長點(diǎn)的要求。中注協(xié)不久前發(fā)布