基礎會計財產(chǎn)清查課件

1、第十章 財產(chǎn)清查 賬面結存數(shù) 實際結存數(shù)賬 簿債權債務貨幣資金實物資產(chǎn)核對第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義 根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。（二）財產(chǎn)清查的意義 為會計信息系統(tǒng)的有效運行提供保證。 為內部控制制度的實施創(chuàng)造有利條件。二、財產(chǎn)清查的種類三、財產(chǎn)清查前的準備工作 （一）組織準備組建清查領導組織 制定清查計劃檢查督促清查工作作出清查工作總結 （二）業(yè)務準備 會計部門的賬簿資料準備 物資保管部門的物資整理準備 清查人員的清查量具、表格準備第二節(jié) 財產(chǎn)清查的內容和方法

2、一、貨幣資金的清查 1.庫存現(xiàn)金的清查 1）清查方法實地盤點法。 2）清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（重要的原始憑證） 2.銀行存款的清查 1）清查方法：與銀行“對賬單”核對。 2）清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”。 3.未達賬項： A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務，一方已經(jīng)接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。 B.未達賬項的四種情況 見教材P.270-271舉例。 4）“銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法二、實物財產(chǎn)的清查 (一)實物財產(chǎn)賬面結存的盤存制度 1

3、.存貨盤存制度的含義 在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出其結存成本的方法。 存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。 2.永續(xù)盤存制 (1)基本概念 賬面盤存制。對各項財產(chǎn)的收入和發(fā)出建立嚴密的收發(fā)手續(xù)，在有關賬戶中連續(xù)登記，可隨時結出財產(chǎn)的結存數(shù)量及成本的方法。 (2)永續(xù)盤存制下的賬簿組織 1)會計部門設“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。 2)倉儲部門設保管賬和保管卡，進行存貨數(shù)量的記錄。 （3）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計算 1）期末存貨結存數(shù)量的確定： 賬面期初余額+本期增加數(shù)本期減少數(shù) 2）期末存貨結存成本的

4、確定：根據(jù)各批存貨價格的具體情況確定。 如果各批存貨價格一致： 期末存貨成本=存貨單位成本存貨數(shù)量 如果各批存貨價格不一致： 發(fā)出存貨的計價方法？ 3）發(fā)出存貨計價方法 先進先出法 A.先進先出法的基本含義 假設先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。 B.先進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 C.先進先出法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元

5、；200件，單價82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 后進先出法 A.后進先出法基本含義 假設后入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按后入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。 B.后進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 C.后進先出法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 加權平均法 A.加權平均法的基本含義 在會計期末先計算出全月材料的平均單

6、價； 以加權平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。 B.加權平均法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 C.加權平均法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種產(chǎn)品月初余額50件，單價80元。本月入庫兩批，分別為100件，單價81元；200件，單價82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 以上介紹的加權平均法一般稱為月末一次加權平均法。另外一種稱之為移動加權平均法。 移動加權平均法，即平時存貨單位成本每發(fā)生一次變動都要重新計算一次存貨的單價，進而計算發(fā)出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種

7、方法比較煩瑣，較少采用。 3.實地盤存制 1）實地盤存制的含義 設置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。 在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結存成本。 根據(jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出存貨成本。 2）實地盤存制下發(fā)出存貨、期末結存數(shù)量與成本的計算 期末存貨數(shù)量的確定：通過實地盤點確定。并據(jù)此軋計出本月發(fā)出存貨數(shù)量。 本期發(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計價方法計算確定。 期末存貨成本的確定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計算確定。4.永續(xù)盤存制與實地盤存制的比較與選擇 核算的嚴密性不同 核算工作量不同 控制作用不同 適用范圍不同 （二）實物財產(chǎn)的清查方法 1.清查方法 實

8、地盤點法 技術推算法 抽樣盤存法 函證核對法 2.清查手續(xù)：應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。( 重要的原始憑證) 三、應收、應付款的清查 1）清查方法：詢證核對法。 2）清查手續(xù)：應填寫“往來款項對賬單”。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結果的處理一、財產(chǎn)清查結果處理的原則與步驟 （1）財產(chǎn)清查結果的基本含義 （2）處理原則：應按照有關財務會計制度的規(guī)定進行處理。 （3）主要步驟： 核準金額，查明差異原因，提出處理意見。 調整賬簿記錄，做到賬實相符。 報經(jīng)批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。二、財產(chǎn)清查結果的會計處理 （一）賬戶設置（二）財產(chǎn)物資盤盈、盤虧的核算舉例見例10-310-6 固定資產(chǎn)清查

9、結果的會計處理 （三）應收、應付款清查結果的會計處理 1.應收賬款清查結果的會計處理 (1)需要處理的內容壞賬損失。 (2)賬戶設置： 不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶； “壞賬準備”賬戶結構的特殊性。 (3) 賬務處理例10-7 2.應付賬款清查結果的會計處理 (1)需要處理的內容無法付出的應付款項。 (2)處理方法： 不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶； 發(fā)生無法付出的應付款項，可直接借記“應付賬款”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。 (3)賬務處理例10-8思考題： 1.什么叫財產(chǎn)清查?財產(chǎn)清查的必要性是什么? 2.財產(chǎn)清查按不同的分類方法各包括哪些種? 3.什么叫永續(xù)盤存制?其優(yōu)點有哪些? 4.確定本

10、期存貨銷售或耗用成本的方法有哪些種？如何利用這些方法計算發(fā)出存貨成本? 5.期末存貨的成本應當如何計算? 6.實地盤存制的做法是怎樣的?其缺點有哪些? 7.進行財產(chǎn)清查應做好哪些準備工作? 8.怎樣進行現(xiàn)金的清查? 9.如何進行銀行存款的清查?“銀行存款余額調節(jié)表”的基本編制方法是怎樣的? 10.如何進行實物資產(chǎn)的清查? 11.如何進行債權債務的清查? 12.進行財產(chǎn)清查的核算需要設置的主要賬戶是什么？其基本結構是怎樣的? 13. 對財產(chǎn)清查的結果一般應如何進行處理?作業(yè)題： 見基礎會計習題與案例P.200208。補充作業(yè)題一： 對財產(chǎn)清查的內容我們已經(jīng)進行了學習，通過本題的練習，要求同學們一

11、方面要掌握未達賬項的基本概念、種類，另一方面學會編制銀行存款余額調節(jié)表，并根據(jù)銀行存款余額調節(jié)表掌握銀行存款的有關信息。 一、資料： 某企業(yè)2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項： （1）7月26日企業(yè)開出轉賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未登賬。 （2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。 （3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。 （4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電

12、費2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。 二、要求： 根據(jù)以上有關內容，編制“銀行存款余額調節(jié)表”，并分析調節(jié)后是否需要編制有關會計分錄，在編表時企業(yè)可動用的銀行存款的限額是多少？ 編制銀行存款余額調節(jié)表如下： 銀行存款余額調節(jié)表 2004年7月31日 分析： “銀行存款余額調節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應待收到有關原始憑證后再進行。在編表時，企業(yè)可動用的銀行存款的限額為693600元。 補充作業(yè)題二： 一、目的： 通過本題的練習，使同學們能夠掌握存貨清查的會計處理。 二、資料： 某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查

13、，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100噸，每噸單價200元。經(jīng)查明，屬于定額內合理的損耗有5噸，計1000元；屬于責任人賠償?shù)挠?0噸，計8000元；屬于自然災害造成的損失為55噸，計11000元，但由保險公司賠償6000元。 三、要求： 根據(jù)所給資料對該企業(yè)盤虧的B材料進行批準前和批準后的賬務處理。 參考答案： 批準前，會計處理為： 借：待處理財產(chǎn)損溢 20 000 貸：原材料 20 000 批準后，會計處理為： （1）屬于定額內合理損耗的處理： 借：管理費用 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000 （2）屬于由責任人賠償?shù)奶幚恚?借：其他應收款- 8 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 8 000 （3）屬于

14、自然災害造成的損失的處理： 借：營業(yè)外支出 5 000 其他應收款-保險公司 6 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 11 000 補充作業(yè)題三： 一、目的： 通過本題的練習，使學生能夠掌握固定資產(chǎn)清查的會計處理。 二、資料： 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧機器設備一臺，賬面原值為280000元，已提折舊額為100000元。 三、要求： 對該企業(yè)盤虧的機器設備進行批準前和批準后的賬務處理。 參考答案： 批準前，會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：累計折舊 50 000 待處理財產(chǎn)損溢 250 000 批準后，會計處理為： 借：待處理財產(chǎn)損溢 250 000 貸：營業(yè)外收入 250 000 補

15、充作業(yè)題四： 一、目的： 通過本題的練習，使學生能夠綜合地掌握財產(chǎn)物資盤盈、盤虧的會計處理。 二、資料： 某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)如下問題： （1）一臺賬外機器，重置完全價值65000元，估計八成新； （2）盤虧設備一臺，賬面原價28000元，已提折舊12000元； （3）甲材料賬存4500元，實存4300元，系保管員責任； （4）乙材料賬存7500元，實存7850元，系收發(fā)計量不準確造成； （5）丙材料賬存15200元，實存13500元，系自然災害造成，保險公司應給予1000元賠償，暫未收到款。 三、要求： 對上述經(jīng)濟業(yè)務進行相關會計處理（包括批準前和批準后的會計處理）。 參考答案： （1）

16、批準前： 借：固定資產(chǎn) 52 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 52 000 批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 52 000 貸：營業(yè)外收入 52 000 （2）批準前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 16 000 累計折舊 12 000 貸：固定資產(chǎn) 28 000 批準后： 借：營業(yè)外支出 16 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 16 000 （3）批準前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 200 貸：原材料 200 批準后： 借：其他應收款 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 200 （4）批準前： 借：原材料 350 貸：待處理財產(chǎn)損溢 350 批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 350 貸：管理費用 350 （5）批準前： 借：待處理財

17、產(chǎn)損溢 1 700 貸：原材料 1 700 批準后： 借：其他應收款保險公司 1 000 營業(yè)外支出 700 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 700第十一章 財務報告資產(chǎn)負債表（財務狀況）利潤表（經(jīng)營成果）總 賬明細賬財務情況說明書會計報表附表第一節(jié) 財務報告的目標與披露方式一、財務報告的目標1.財務報告的含義 反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的文件； 反映企業(yè)某一會計期間經(jīng)營成果的文件； 反映企業(yè)某一會計期間現(xiàn)金流量的文件。 資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)、負債、所有者權益利潤表（經(jīng)營成果）收入、費用、利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出2.財務報告的目標二、財務報告的披露方式 會計報表+附表+附注+

18、財務情況說明書資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)、負債、所有者權益利潤表（經(jīng)營成果）收入、費用、利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出財務情況說明書會計報表附表第二節(jié) 會計報表一、會計報表的種類和編制要求（一）會計報表的種類（二）會計報表的編制要求資產(chǎn)負債表（財務狀況）報送及時計算準確數(shù)字真實內容完整二、利潤表(一)利潤表的含義與作用1.利潤表的含義 反映企業(yè)在一定會計期間內經(jīng)營成果的會計報表。2.利潤表的作用 反映企業(yè)的收入和費用等情況。 反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 用以分析企業(yè)的盈利能力。 (二)利潤表的結構和內容單步式多步式(三)利潤表的基本編制方法三、利潤分配表（一）利潤分配表的含義與作用1.利

19、潤分配表的含義 利潤表的附表，按年編制。反映企業(yè)在一定期間內對實現(xiàn)利潤分配或對虧損彌補情況的會計報表。2.利潤分配表的作用 了解企業(yè)對實現(xiàn)利潤分配或對虧損彌補情況 了解企業(yè)利潤分配的構成情況 了解企業(yè)年末未分配利潤情況（二）利潤分配表的結構和內容（二）利潤分配表的編制方法四、資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表的含義與作用1.資產(chǎn)負債表的含義 反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。2.資產(chǎn)負債表的作用 提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其分布狀況。 反映企業(yè)負債總額及其結構狀況。 反映企業(yè)所有者權益總額及其結構狀況。 提供財務分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的償債能力。 （二）資產(chǎn)負債表的結構和內容（三）資產(chǎn)負債表的編制方

20、法 1.基本編制方法 2.資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”的具體填列方法 1）根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列。 如“應收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價”等。 2）根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列。 如“壞賬準備”、“累計折舊”等。 3）根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析計算填列。如“長期借款 ”（歸還期已不滿1年的）等。 4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。 如“貨幣資金”、“存貨”等。 5）根據(jù)有關明細賬戶的期末余額計算填列。 如“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”和“預付賬款”等。思考題： 1.什么叫會計報表?會計報表的主要作用是什么? 2.會計報表的編制要求有哪些? 3.會計報表按照不同的分

21、類方法各包括哪些種? 4.什么叫利潤表？其主要作用是什么?利潤表結構和內容是怎樣的? 5.利潤表中的“本月數(shù)”、“本年累計數(shù)”各應怎樣填列? 6.利潤分配表具有什么樣的結構和內容?其主要作用是什么?如何編制? 7.什么叫資產(chǎn)負債表？其主要作用是什么?利潤表結構和內容是怎樣的? 8.資產(chǎn)負債表項目的填列方法有哪些種?試舉例說明其中的兩種填列方法。 作業(yè)題： 見基礎會計習題與案例P.221233。補充作業(yè)題： 一、目的： 通過本題的練習，可以使學生了解銷售過程、利潤形成過程的經(jīng)濟業(yè)務，并掌握這些過程經(jīng)濟業(yè)務的會計處理及利潤報表的編制。 二、資料： 某一般納稅企業(yè)2002年8月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： (

22、1)企業(yè)銷售甲產(chǎn)品1000件，每件售價80元，價稅款已通過銀行收訖。 (2)企業(yè)同城銷售給紅星廠乙產(chǎn)品900件，每件售價50元，但價稅款尚未收到。 (3)結轉已售甲、乙產(chǎn)品成本。其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本65400元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本36000元。 (4)以銀行存款支付本月銷售甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售費1520元。 (5)根據(jù)規(guī)定計算應交納城市維護建設稅8750元。 (6)王外出歸來報銷因公務出差的差旅費350元（原借款400元）。 (7)以現(xiàn)金1000元支付廠部辦公費。 (8)企業(yè)收到紅星廠前欠貨款45000并存入銀行。 (9)收到罰款收入6020元，存入銀行。 (10)年初，用銀行存款支付廠部全年材料倉庫的租賃費2400元。 (11)攤銷應由本月負擔的預付材料倉庫租賃費170元。 (12)根據(jù)上述有關經(jīng)濟業(yè)務，結轉本期主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。 (13)根據(jù)上述有關經(jīng)濟業(yè)務結轉本月主營業(yè)務成本，營業(yè)費用，主營業(yè)務稅金及附加及管理費用。 (14)根據(jù)本期實現(xiàn)的利潤總額，按33稅率計算應交所得稅。 ( 15 )以銀行存款上交稅金