企業(yè)所得稅教學(xué)課件

1、三、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅?！咀⒁狻總€(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1.居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；2.非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！纠}多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.國(guó)有企業(yè) B.集體企業(yè) C.個(gè)體工商戶 D.股份有限公司正確答案ABD答

2、案解析個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是（）。 A.設(shè)在北京市的某國(guó)有獨(dú)資企業(yè) B.依照百慕大法律設(shè)立且管理機(jī)構(gòu)在上海的某公司 C.總部設(shè)在上海的外資企業(yè) D.依照美國(guó)法律成立，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的某公司 正確答案D答案解析選項(xiàng)ABC屬于居民企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所

3、得稅。（三）企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅采用比例稅率。1.基本稅率為25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2.低稅率為20%適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 （小型微利企業(yè)）3.優(yōu)惠稅率為15%（高新技術(shù)企業(yè)）【例題判斷題】在我國(guó)，除高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率為15%以外，其他企業(yè)所得稅稅率均為25%。（） 正確答案答案解析高新技術(shù)企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)適用15%的低稅率。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以按較低的稅率征收企業(yè)所得稅，該稅率是（ ）。 (A)15

4、% (B)10% (C)25% (D)20% 答案 A 解析 企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 .根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，可以減按較低的稅率征收企業(yè)所得稅，該稅率是（ ）。 (A)20% (B)15% (C)25% (D)3% 答案 A 解析 企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 （四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各

5、項(xiàng)扣除以前年度虧損1、收入總額、貨幣形式收入：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。、非貨幣形式收入：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨等。2.不征稅收入：從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)；（3）政府性基金。3.免稅收入： （1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個(gè)月以上）（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！咀⒁狻坎徽鞫愂杖?/p>

6、和免稅收入要分清。【例題單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。A.銀行存款利息收入B.財(cái)政撥款收入 C.國(guó)債利息收入 D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入 正確答案B答案解析選項(xiàng)A屬于征稅收入，選項(xiàng)CD屬于免稅收入。4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）成本（2）費(fèi)用（3）稅金【注意】稅金中無增值稅，也不包括所得稅本身。（4）損失（聯(lián)想利潤(rùn)表）5.不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；【注意2】納稅人簽發(fā)

7、空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；（5）公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。【例3-5】某企業(yè)2013年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為700萬元，適用的所得稅稅率為25%，營(yíng)業(yè)外收入為108萬元，其中，通過紅十字會(huì)向貧困山區(qū)捐款100萬元，支付的稅收滯納金為8萬元?！揪毩?xí)】計(jì)算基數(shù)為年度利潤(rùn)總額而非銷售（營(yíng)業(yè)收入），非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。【例題單選題】某企業(yè)2011年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2011年應(yīng)納稅額為（）萬元。A.30B.37.5C.40.5D.4

8、5 正確答案C答案解析則該企業(yè)2011年應(yīng)納稅額150（3015012%）40.5（萬元）。（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出6.福利費(fèi)、公會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除規(guī)定（1）.發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。（2）不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【注意】只有職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)【例3-6】某企業(yè)2013

9、年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為520萬元，適用的所得稅稅率25%，計(jì)入成本、費(fèi)用中的應(yīng)發(fā)工資薪金總額為400萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)為9萬元，發(fā)生的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別60萬元、20萬元，假定沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額分別是多少？【例題單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，則稅前可扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為（）元。A.106B.97.4C.99.9D.108.57.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支

10、出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5?！咀⒁狻孔鳛闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入，包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：實(shí)際發(fā)生額的60%、營(yíng)業(yè)收入的5，孰低原則（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠?-7】某企業(yè)2013年度銷售收入為5000萬元，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定發(fā)生以下調(diào)整事項(xiàng)：廣告費(fèi)為450萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元。分別計(jì)算該年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)

11、納稅額的計(jì)算：【練習(xí)】某企業(yè)08年銷售收入為2000萬，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬，且能提供有效憑證，該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（ ）【解析】 2560%=15 20005=10練習(xí)：【招待費(fèi)等練習(xí)】2011年某企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈(zèng)收入500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入100萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元。2011年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)（）萬元。A.310 B.312.5 C.325 D.330 正確答案A答案解析業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%

12、扣除，但不得超過當(dāng)年銷售收入的5；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過當(dāng)年銷售收入的15%?？煽鄢龢I(yè)務(wù)招待費(fèi)2000510（萬元）3060%；可扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200015%300（萬元）；合計(jì)可扣除10300310（萬元）6.虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算?！咀⒁狻窟@里所指的虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額?！纠}計(jì)算題】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損20萬元，2007年盈利1

13、2萬元，2008年虧損1萬元，2009年盈利4萬元，2010年虧損5萬元，2011年盈利2萬元，2012年盈利為38萬元。則該企業(yè)20062012年總計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額是多少？（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%） 正確答案應(yīng)納稅所得額381532（萬元）企業(yè)應(yīng)納所得稅3225%8（萬元）。(五)企業(yè)所得稅征收管理1、納稅地點(diǎn)居民企業(yè)-企業(yè)登記注冊(cè)地但登記注冊(cè)地在境外-企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地2、居民企業(yè)-境內(nèi)設(shè)不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并交納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得來源中國(guó)境內(nèi)所得-場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)所在地非居民企業(yè)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所等-

14、以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)二、納稅期限實(shí)行按年（公歷1月1日至12月31日）計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳（年終后5個(gè)月），多退少補(bǔ)的征納方法。三、納稅申報(bào)按月或按季預(yù)繳，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。某企業(yè)屬于需國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。2012年實(shí)現(xiàn)收入總額3000萬元（其中，國(guó)債利息收入100萬元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)2000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額500萬元，職工福利費(fèi)50萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬元，公益性捐贈(zèng)50萬元。根據(jù)以上材料，回答下列問題：(1)關(guān)于該企業(yè)職工福利費(fèi)扣除限額的說法正確的有（ ）。A、50萬 B、70萬 C、10萬 D、12.5萬 A (2)關(guān)于該企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的說法正確的有（ ）。A、12.5萬 B、職工教育經(jīng)費(fèi)超過法定扣除的準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除C、10萬 D、2萬BC (3)關(guān)于該企業(yè)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額的說法正確的有（ ）。A、10萬 B、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過法定扣除的準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除C、8萬 D、30萬A (4)關(guān)于公益性捐贈(zèng)的說法中正確的是（ ）。A、50萬 B、120萬 C、360萬 D、240萬A (5)關(guān)于該企業(yè)適用稅率的說法中正確的是（ ）。A、25% B、20% C、15% D、35% C某單位符合小