彌補以前年度虧損的會計處理

1、借：所得稅費用2750(001100000X25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)275000彌補以前年度虧損的會計處理2010-8-1711:30:43中國稅網(wǎng)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅規(guī)定，可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得

2、額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。本文舉例說明企業(yè)在每期彌補以前年度虧損的會計處理。某公司2007年度應(yīng)納稅所得額為-500萬元，此前年度無待彌補的虧損，適用企業(yè)所得稅稅率為33%.該公司判斷在未來彌補期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。1.2007年末，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)1500005000000X33%）貸：所得稅費用1650000.2.（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)20086號3）5規(guī)定，按月（季）度據(jù)實

3、預(yù)繳所得稅的預(yù)繳期可以彌補以前年度的虧損。該公司2008年前兩個季度累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為100萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元（100X25%），未彌補虧損。200年第三季度累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額150萬元。這時，應(yīng)以第三季度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額50萬元（150100）彌補2007年度的虧損。由于該公司2008年適用企業(yè)所得稅稅率為25%，與2007年的適用稅率發(fā)生了變化，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)定，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資借：所得稅費用2750(001100000X25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)275000產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或

4、者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。調(diào)整2007年度確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用00000(5000000X33%5000000X25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)400000.彌補2007年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用125000(500000X25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)125000.2008年第四季度累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額300萬元，以第四季度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額150萬元(300150)彌補虧損。彌補2007年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用375000(1500000X25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)3750

5、00.2008年度匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為310萬元，稅務(wù)機關(guān)退還了第一季度和第二季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅，實質(zhì)是允許彌補2007年度的虧損。退還稅款和匯算清繳調(diào)增的10萬元(310300)對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為110萬元(10010)，應(yīng)予彌補2007年度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用2750(001100000X25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)275000假如多預(yù)繳的企業(yè)所得稅沒有退還，而是稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)達成抵頂下一年度應(yīng)納稅款的協(xié)議，這時預(yù)繳稅款的10萬0元應(yīng)納稅所得額沒有彌補虧損，因此，不能作抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理，只能對納稅調(diào)增的10萬元應(yīng)納稅所得額作抵減確

6、認的遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。待抵頂下一年度應(yīng)納稅款或彌補虧損時再作抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。（4）200年812月31日，該公司對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面進行復(fù)核，判定未來期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。3（.1）200年9第一季度應(yīng)納稅所得額為-5萬0元。由于企業(yè)所得稅是按納稅年度計算，納稅年度為公歷1月1日1月231日。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。所以，預(yù)繳期的盈虧不能確定年終是否盈利還是虧損，預(yù)繳期發(fā)生的虧損暫不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。200年9度應(yīng)納稅所得額為-9萬5元。（2）200年912月31日，該公司對遞延所得稅

7、資產(chǎn)的賬面進行復(fù)核，判定未來期間無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。此時應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值：借：所得稅費用475（0106050040000010205030705020075）000貸：遞延所得稅資產(chǎn)475000.4（.1）201年0第一季度經(jīng)營形勢好轉(zhuǎn)，實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額10萬0元。企業(yè)經(jīng)復(fù)核，在未來彌補期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。此時應(yīng)轉(zhuǎn)回200年9度減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值：借：遞延所得稅資產(chǎn)475000貸：所得稅費用475000.彌補200年7度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：0年0末7，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)：0年

8、0末7，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用225000(900000X25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)225000借：所得稅費用250000(1000000X25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000.(2)2010年第二季度累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額280萬元。第二季度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為180萬元(280100)，先彌補2007年尚未彌補的虧損90萬元(500310100)，抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用225000(900000X25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)225000.再用剩余的90萬元(18090)，彌補2009年的虧損。由于2009年沒有確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，因此無需作會計處理。

9、彌補完后，2009年尚有5萬元(9590)虧損未彌補，本文不再說明。這里有一個問題值得注意，在會計實務(wù)中，有的會計對2009年度的虧損95萬元，當(dāng)年并未確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，因此在彌補時先確認為遞延所得稅資產(chǎn)，然后進行彌補。即：確認2009年度遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)237(509050000X25%)貸：所得稅費用237500.彌補2009年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：其實，這樣處理大可不必。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，用以后年度的應(yīng)納稅所得額進行彌補，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下（即未來應(yīng)有足夠的應(yīng)納稅所得額進行彌補），

10、應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。不符合確認條件的虧損，在當(dāng)期就不能確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，在后期彌補時也無需重新確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，直接進行彌補就可以了。彌補以前年度虧損的財稅處理2010-8-2312:01:40中國稅網(wǎng)彌補以前年度虧損的財稅處理企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅規(guī)定，可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來可抵扣虧損和稅款抵減的

11、未來應(yīng)納稅所得額為限。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。本文舉例說明企業(yè)在每期彌補以前年度虧損的會計處理。某公司200年7度應(yīng)納稅所得額為-50萬0元，此前年度無待彌補的虧損，適用企業(yè)所得稅稅率為33該%公.司判斷在未來彌補期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。借：遞延所得稅資產(chǎn)1500005000000X33%）借：遞延所得稅資產(chǎn)1500005000000X33%）借：所得稅費用125

12、000（500000X25%）借：所得稅費用125000（500000X25%）借：所得稅費用225000(900000X25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)225000貸：所得稅費用150000（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)20086號3）5規(guī)定，按月（季）度據(jù)實預(yù)繳所得稅的預(yù)繳期可以彌補以前年度的虧損。該公司2008年前兩個季度累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為100萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元（100X25%），未彌補虧損。200年第三季度累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額150萬元。這時，應(yīng)以第三季度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額50萬元（150100）彌補2007年度的虧損。由

13、于該公司2008年適用企業(yè)所得稅稅率為25%，與2007年的適用稅率發(fā)生了變化，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)定，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。調(diào)整200年度確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用400000（5000000X33%5000000X25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)400000.彌補2007年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：貸：遞延所得稅資產(chǎn)125000借：所得稅費用225000(900000X25%)貸：遞延所得稅資

14、產(chǎn)225000（2）2008年第四季度累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額300萬元，以第四季度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額150萬元（300150）彌補虧損。彌補2007年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用50001500000X25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)375000.（3）2008年度匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為310萬元，稅務(wù)機關(guān)退還了第一季度和第二季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅，實質(zhì)是允許彌補2007年度的虧損。退還稅款和匯算清繳調(diào)增的10萬元（31030）0對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為110萬元（10010），應(yīng)予彌補2007年度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用2750（001100000X2

15、5%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)275000.假如多預(yù)繳的企業(yè)所得稅沒有退還，而是稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)達成抵頂下一年度應(yīng)納稅款的協(xié)議，這時預(yù)繳稅款的100萬元應(yīng)納稅所得額沒有彌補虧損，因此，不能作抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理，只能對納稅調(diào)增的10萬元應(yīng)納稅所得額作抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。待抵頂下一年度應(yīng)納稅款或彌補虧損時再作抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。（4）2008年12月31日，該公司對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面進行復(fù)核，判定未來期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。（1）2009年第一季度應(yīng)納稅所得額為-50萬元。由于企業(yè)所得稅是按納稅年度計算，納稅年度為公歷1

16、月1日12月31日。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。所以，預(yù)繳期的盈虧不能確定年終是否盈利還是虧損，預(yù)繳期發(fā)生的虧損暫不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。2009年度應(yīng)納稅所得額為-95萬元。（2）2009年12月31日，該公司對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面進行復(fù)核，判定未來期間無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。此時應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值：借：所得稅費用475000（1650000400000125000375000275000）貸：遞延所得稅資產(chǎn)475000.（1）2010年第一季度經(jīng)營形勢好轉(zhuǎn)，實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額100萬元。企業(yè)經(jīng)復(fù)核，在未來彌補期間

17、能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。此時應(yīng)轉(zhuǎn)回2009年度減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值：借：遞延所得稅資產(chǎn)475000貸：所得稅費用475000.彌補2007年度的虧損，抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用250000（1000000 x25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000.（2）2010年第二季度累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額280萬元。第二季度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為180萬元（280100），先彌補2007年尚未彌補的虧損90萬元（500310100），抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用225000（900000 x25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)225000.再用剩余的90

18、萬元（18090），彌補2009年的虧損。由于2009年沒有確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，因此無需作會計處理。彌補完后，2009年尚有5萬元（9590）虧損未彌補，本文不再說明。這里有一個問題值得注意，在會計實務(wù)中，有的會計對2009年度的虧損95萬元，當(dāng)年并未確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，因此在彌補時先確認為遞延所得稅資產(chǎn)，然后進行彌補。即：（1）確認2009年度遞延所得稅資產(chǎn)：DD借：遞延所得稅資產(chǎn)237500（950000 x25%）貸：所得稅費用237500.（2）彌補2009年度虧損，抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用225000（900000 x25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)225000.其實，這樣處理大可不必。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，用以后年度的應(yīng)納稅所得額進行彌補，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下（即未來應(yīng)有足夠的應(yīng)納稅所得額進行彌補），應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期