成本管理變動(dòng)成本法

1、管 理 會(huì) 計(jì)主講 李相國(guó)第三章 變動(dòng)成本法（一）教學(xué)目的和要求：通過(guò)本章的教學(xué)，使學(xué)生掌握變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別；掌握采用變動(dòng)成本法計(jì)算損益；掌握兩種成本發(fā)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用。了解變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和該法在我國(guó)的應(yīng)用情況。（二）重點(diǎn)與難點(diǎn)1、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別2、導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因及該差額的變動(dòng)規(guī)律第三章 變動(dòng)成本法成本計(jì)算分類概念簡(jiǎn)介變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及其在實(shí)踐中的應(yīng)用3-1 成本計(jì)算成本計(jì)算的涵義成本計(jì)算的主要分類一、成本計(jì)算的涵義 狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集

2、和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過(guò)程。 廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算概念。二、成本計(jì)算的主要分類廣義成本計(jì)算可按不同標(biāo)志進(jìn)行多種分類。不同分類可以分別滿足管理的不同需要。（一）按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類（二）按成本計(jì)算的流程不同分類（三）按成本計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類（四）按成本計(jì)算對(duì)象的類型不同分類（五）按成本計(jì)算規(guī)范性的不同分類（六）按成本計(jì)算手段的不同分類（一）按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類按成本計(jì)算的演化進(jìn)程為標(biāo)志分類，可將成本計(jì)算分為原始成本計(jì)算（original cost

3、ing）、主要成本計(jì)算（prime costing）、加工轉(zhuǎn)換成本計(jì)算（conversion costing）和傳統(tǒng)成本計(jì)算（traditional costing）。這種分類是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本的分類。原始成本是指只以原材料成本為核算內(nèi)容的早期手工成本計(jì)算主要成本是指以原材料成本和人工成本為核算內(nèi)容的成本計(jì)算加工轉(zhuǎn)換成本是指以專門核算人工成本和制造費(fèi)用為內(nèi)容傳統(tǒng)成本計(jì)算是指以產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用為核算內(nèi)容的完整成本計(jì)算（二）按成本計(jì)算的流程不同分類成本計(jì)算的流程是指成本計(jì)算的時(shí)空特征，它主要取決于企業(yè)工藝技術(shù)和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，表現(xiàn)為成本歸集對(duì)象及期末存貨計(jì)價(jià)方法的不同。以此為標(biāo)志，成本計(jì)算分為按批

4、量不定期進(jìn)行的分批成本計(jì)算（job costing）和按加工步驟定期進(jìn)行的分步成本計(jì)算（process costing） 。簡(jiǎn)稱為分批法和分步法。進(jìn)行這種分類有助于合理設(shè)計(jì)成本計(jì)算的流程。（三）按成本計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類按成本計(jì)算時(shí)態(tài)的不同為標(biāo)志，可將成本計(jì)算分為估計(jì)成本計(jì)算（estimated costing） 、事后進(jìn)行的實(shí)際成本計(jì)算（actual costing）和介于兩者之間的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算（standard costing） 。估計(jì)成本是指按照過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的成本進(jìn)行的預(yù)計(jì)和估算。最早是為適應(yīng)訂貨報(bào)價(jià)的要求而提出的，后來(lái)被納入預(yù)算體系，因而又稱為預(yù)算成本制度（budget co

5、st system ） 實(shí)際成本是指基于客觀性和相關(guān)性的原則，為滿足事后實(shí)際成本核算及分析而發(fā)展起來(lái)的，又叫實(shí)際成本法。 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算較好地集中了上述兩種成本計(jì)算事先估算和事后核算的優(yōu)點(diǎn)，可據(jù)以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的事中控制，使得全過(guò)程的成本管理成為可能，又稱為標(biāo)準(zhǔn)成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本制度（standard cost system ） （四）按成本計(jì)算對(duì)象的類型不同分類按成本計(jì)算對(duì)象的類型不同為標(biāo)志可將成本計(jì)算分為業(yè)務(wù)成本計(jì)算（business costing） 、責(zé)任成本計(jì)算（responsibility costing）和質(zhì)量成本計(jì)算（quality costing） 。這種分類打破了傳統(tǒng)的成本計(jì)算格局

6、，從而為成本計(jì)算走向行為管理和技術(shù)管理開(kāi)辟了道路。業(yè)務(wù)成本計(jì)算主要面向企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其著眼點(diǎn)在于提供業(yè)務(wù)活動(dòng)成果的成本參數(shù)。責(zé)任成本計(jì)算以責(zé)任中心為成本計(jì)算對(duì)象，著眼于人及其責(zé)任的考核，并為評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供成本參數(shù)。質(zhì)量成本計(jì)算則是為了確保產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量從20世紀(jì)80年代發(fā)展起來(lái)的一項(xiàng)全新成本計(jì)算。（五）按成本計(jì)算規(guī)范性的不同分類按成本計(jì)算規(guī)范性的不同為標(biāo)志，可將成本計(jì)算分為常規(guī)成本計(jì)算（regular costing）和特殊成本計(jì)算（specific costing） 。常規(guī)成本計(jì)算是指程序相對(duì)穩(wěn)定、規(guī)范性較強(qiáng)，可納入日常核算體系的成本計(jì)算，主要可用來(lái)滿足一般管理的成本信息。如產(chǎn)品成本計(jì)算

7、。特殊成本計(jì)算是指程序比較靈活、缺乏規(guī)范性、純屬為滿足管理的特殊需要而進(jìn)行的成本計(jì)算。如決策成本計(jì)算、設(shè)計(jì)成本計(jì)算就屬于特殊成本計(jì)算，也有人稱其為專項(xiàng)成本計(jì)算。（六）按成本計(jì)算手段的不同分類按成本計(jì)算手段的不同為標(biāo)志，成本計(jì)算可分為手工操作式成本計(jì)算（regular costing）和電算化成本計(jì)算（regular costing） 。這種分類也是區(qū)分傳統(tǒng)成本計(jì)算和現(xiàn)代成本計(jì)算的重要標(biāo)志之一。傳統(tǒng)成本計(jì)算的每一個(gè)成本數(shù)據(jù)的取得、處理、傳遞和報(bào)告，都完全依靠人的手工進(jìn)行。這樣做不但效率低、精度差，而且很難適應(yīng)現(xiàn)代管理對(duì)成本信息日益膨脹的需求。電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，尤其是復(fù)雜的成本計(jì)算被納

8、入電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，使得成本計(jì)算手段發(fā)生了質(zhì)的飛躍。完全成本計(jì)算法，亦稱吸收成本計(jì)算法-是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本，（直接材料、直接人工和制造費(fèi)用）都包括在內(nèi)的一種成本計(jì)算法。 變動(dòng)成本計(jì)算法，亦稱直接成本計(jì)算法-是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只計(jì)入和產(chǎn)品生產(chǎn)量直接有關(guān)的變動(dòng)成本（產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）而把固定制造費(fèi)用作為期間成本的一種成本計(jì)算法。三、常規(guī)成本計(jì)算中最重要的分類成本計(jì)算法概念完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種

9、成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。兩種成本計(jì)算法理論依據(jù) 完全成本計(jì)算法：凡是因產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)都應(yīng)歸于產(chǎn)品，計(jì)入產(chǎn)品成本，固定性制造費(fèi)用的發(fā)生是提供的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，同時(shí)，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程不僅是一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用的消耗過(guò)程，也是一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的消耗過(guò)程，所以固定制造費(fèi)用也應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，作為產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分。將產(chǎn)品生產(chǎn)中的所有耗費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本完全成本法廣泛用于對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。根據(jù)傳統(tǒng)

10、的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，企業(yè)采用完全成本法的主要原因是： 1、存貨計(jì)價(jià) 2、評(píng)估盈利能力 3、定價(jià)決策兩種成本計(jì)算法理論依據(jù) 變動(dòng)成本計(jì)算法：產(chǎn)品生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本，只有直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用符合此條件，三者構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值，產(chǎn)品完成后不再發(fā)生。固定性制造費(fèi)用雖是產(chǎn)品生產(chǎn)的開(kāi)支，但產(chǎn)量的變動(dòng)與固定制造費(fèi)用數(shù)額的多少無(wú)關(guān)，相反，固定性制造費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系更為密切，不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)條件不同，相應(yīng)的固定性制造費(fèi)用的數(shù)額就有所不同，而應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)期間，計(jì)入期間成本。將產(chǎn)品生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)耗費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本問(wèn)題：產(chǎn)品是產(chǎn)品成本的物質(zhì)承擔(dān)者，如果當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量為零，兩種成本法下的產(chǎn)品

11、成本都為零嗎？3-2 變動(dòng)成本法概述一、變動(dòng)成本法的歷史沿革二、變動(dòng)成本法的理論前提三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)四、變動(dòng)成本法的常用指標(biāo)一、變動(dòng)成本法的歷史沿革直接成本法（direct costing）直接成本法也稱邊際成本法（marginal costing） 關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專著的論述眾說(shuō)不一。 由于變動(dòng)成本法能夠提供邊際貢獻(xiàn)，所以在英國(guó)，直接成本法也被稱為邊際成本法。變動(dòng)成本法最初稱為直接成本法或直接成本計(jì)算法，主要是由于當(dāng)時(shí)的產(chǎn)品成本只包括與業(yè)務(wù)量關(guān)系比較明顯的直接材料和直接人工。后來(lái)人們逐漸發(fā)現(xiàn)，有些間接制造費(fèi)用雖然不是直接成本，但也隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)，而有的直接成本雖

12、然直接計(jì)入特定對(duì)象，但卻并非變動(dòng)成本。直接成本與變動(dòng)成本之間、間接成本與固定成本之間并非完全對(duì)等的概念。二、變動(dòng)成本法的理論前提重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì) 產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本 固定性制造費(fèi)用作為期間成本 按照管理會(huì)計(jì)理論的解釋，產(chǎn)品成本是指那些在生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的，隨著產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)才能與相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)配比、得到補(bǔ)償?shù)某杀尽Ｆ陂g成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，而是隨著產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨著時(shí)間的推移而消逝，不能遞延到下期，只能與發(fā)生的當(dāng)期記入利潤(rùn)表由當(dāng)期的銷售收入補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。 三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)與完全成

13、本法相比，變動(dòng)成本計(jì)算具有以下特點(diǎn)：1、變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)2、變動(dòng)成本法分兩步計(jì)算期間損益3、變動(dòng)成本法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理四、變動(dòng)成本法的常用指標(biāo)貢獻(xiàn)毛益的概念1、貢獻(xiàn)毛益總額：Tcm 銷售收入總額變動(dòng)成本總額 px-bx2、單位貢獻(xiàn)毛益：Cm 銷售價(jià)格單位變動(dòng)成本 p-b3-3 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較 一、應(yīng)用的前提條件二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容三、存貨成本的水平及計(jì)算公式四、銷貨成本的水平及計(jì)算公式五、損益確定程序六、所提供的信息用途一、應(yīng)用的前提條件不同成本劃分標(biāo)準(zhǔn)和類別不同 變動(dòng)成本計(jì)算法：進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本分為變動(dòng)成本與固定成本兩部分。 完全

14、成本計(jì)算法：成本按按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，把全部成本分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。兩種成本計(jì)算法的成本劃分標(biāo)準(zhǔn)、類別及其內(nèi)容變動(dòng)成本法完全成本法劃分標(biāo)準(zhǔn)按成本性態(tài)劃分按成本用途劃分成本劃分類別及內(nèi)容變動(dòng)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)

15、務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容期間成本是指除產(chǎn)品成本以外的成本。問(wèn)題：兩法下期間成本包括哪些項(xiàng)目？三、存貨成本的水平及計(jì)算公式注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同存貨成本的水平不同四、銷貨成本的水平及計(jì)算公式兩法都可以變動(dòng)成本法可以，完全成本法則不一定！不完全相同例題【例1】S公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，各種資料如下： 全年產(chǎn)量 4000件 期初存貨 0件基本資料 本年銷售量 3600件 期末存貨 400件 銷售價(jià)格 100元 直接材料 140000元（單位產(chǎn)品直接材料35元） 直接人工 80000元（單位產(chǎn)品直接人工20元） 制造費(fèi)用80000元 變動(dòng)制造費(fèi)用20000元（單位費(fèi)用5元

16、）成本資料 固定制造費(fèi)用60000元（單位費(fèi)用15元） 推銷費(fèi)用60000元 變動(dòng)推銷費(fèi)用20000元 固定推銷費(fèi)用40000元 管理費(fèi)用20000元 變動(dòng)管理費(fèi)用2000元 固定管理費(fèi)用18000元根據(jù)上述資料計(jì)算，兩種成本法的產(chǎn)品成本如表所示 由計(jì)算結(jié)果可以看出，全部成本法單位生產(chǎn)成本75元，比變動(dòng)成本法單位生產(chǎn)成本60元多15元。這是由于每件產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定制造費(fèi)用15元（60000元/400件造成的）成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法全部成本法直接材料3535直接人工2020變動(dòng)制造費(fèi)用55固定制造費(fèi)用15單位生產(chǎn)成本6075根據(jù)上述資料計(jì)算，兩種成本法的期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)不同例1中的存貨成本，

17、分別計(jì)算為：變動(dòng)成本法計(jì)算的期末存貨成本604024000（元）全部成本法計(jì)算的期末存貨成本754030000（元）從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，變動(dòng)成本法中的產(chǎn)品成本，只包括變動(dòng)成本，而不包括固定制造費(fèi)用；若采用全部成本計(jì)算法，則在已銷售產(chǎn)品、庫(kù)存的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間都分配了固定制造費(fèi)用，因此期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)，也包含了固定制造成本這一部分，從而存貨中的成本金額必然大于變動(dòng)成本法存貨的成本金額。五、兩法分期損益確定的程序分期損益，指的是某一特定的會(huì)計(jì)期間采用某種成本計(jì)算方法所計(jì)算出來(lái)的該期利潤(rùn)數(shù)額。1. 計(jì)算銷售毛利銷售毛利=銷售收入銷售成本 銷售 期初存 本期生 期末存 可供銷售的 期

18、末存其中： 產(chǎn)品 = + - = 成本 貨成本 產(chǎn)成本 貨成本 產(chǎn)品成本 貨成本如果各期成本水平不變、產(chǎn)量相同，即各期單位產(chǎn)品成本相同，則可按下式計(jì)算：銷售成本=銷量單位產(chǎn)品成本2.計(jì)算利潤(rùn)利潤(rùn) = 銷售毛利銷售和管理費(fèi)用（一）完全成本計(jì)算法的損益確定程序1、 邊際貢獻(xiàn)計(jì)算邊際貢獻(xiàn)=銷售收入變動(dòng)成本總額 變動(dòng)成 按變動(dòng)成本計(jì)算法 變動(dòng)銷售 本總額 計(jì)算的銷售成本 和管理費(fèi)用 銷售產(chǎn)品的 變動(dòng)銷售 變動(dòng)生產(chǎn)成本 和管理費(fèi)用 單位變動(dòng) 單位變動(dòng)銷售 生產(chǎn)成本 和管理費(fèi)用2、計(jì)算利潤(rùn) 利潤(rùn) = 邊際貢獻(xiàn) - 固定成本總額 固定成 當(dāng)期固定 當(dāng)期固定銷 本總額 制造費(fèi)用 售和管理費(fèi)用 （二）變動(dòng)成本計(jì)

19、算法的損益確定程序銷量（+=+營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同完全成本法的損益計(jì)算公式：、銷售收入銷售成本銷售毛利 （銷售成本）、銷售毛利期間成本稅前利潤(rùn) （銷售、管理費(fèi)用）變動(dòng)成本法的損益計(jì)算公式：、銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)（貢獻(xiàn)毛益） （變生變非生）、邊際貢獻(xiàn)固定成本稅前利潤(rùn) （固生固非生）兩種成本計(jì)算方法在損益確定程序上的差異產(chǎn)生于兩者的服務(wù)對(duì)象不同 前者是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要計(jì)算方法，側(cè)重對(duì)外服務(wù)，它所提供的信息應(yīng)該反映出企業(yè)經(jīng)過(guò)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)之后的成果，因此它的重點(diǎn)在于最終收益的確定上；后者側(cè)重于為內(nèi)部管理提供事前的規(guī)劃、決策資料，它所關(guān)注的重點(diǎn)是邊際貢獻(xiàn)，在成本和價(jià)格水平不變的情況下，銷量的變動(dòng)將引

20、起邊際貢獻(xiàn)額的正比例的變動(dòng)，由于固定成本不受銷售變動(dòng)影響，邊際貢獻(xiàn)的增減意味著盈虧的增減。所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本邊際貢獻(xiàn) 營(yíng)業(yè)成本合計(jì)減：固定成本 銷售毛利 固定性制造費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 由于兩種成

21、本計(jì)算方法對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，完全成本計(jì)算法將之歸屬于產(chǎn)品，隨著產(chǎn)品的出售轉(zhuǎn)入銷售成本，計(jì)入當(dāng)期損益；而變動(dòng)成本計(jì)算法歸屬于期間，作為期間成本全部、直接計(jì)入當(dāng)期損益。 這樣，兩種方法計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用的數(shù)額可能相等，也可能不等。如果不等，則兩種成本計(jì)算方法的當(dāng)期損益出現(xiàn)差異。計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同例題【例2】仍然借用例1的成本資料，但對(duì)其生產(chǎn)與銷售情況做一些假定。共有三種：1、生產(chǎn)量等于銷售量2、生產(chǎn)量大于銷售量3、生產(chǎn)量小于銷售量1、生產(chǎn)量等于銷售量對(duì)例1的成本資料不變，全年銷售量改為 4 000件。即當(dāng)年生產(chǎn)4000件，銷售4000件，期末無(wú)存貨。則，利用兩種成本計(jì)算法

22、所得到的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別見(jiàn)下表： 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入 400 000營(yíng)業(yè)收入 400 000減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 240 000 期初存貨成本 0 變動(dòng)銷售費(fèi)用 20 000 本期生產(chǎn)成本 300 000 變動(dòng)管理費(fèi)用 2 000可供銷售的商品生產(chǎn)成本 300 000 變動(dòng)成本合計(jì) 262 000 期末存貨成本 0邊際貢獻(xiàn) 138 000 營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 300 000減：固定成本 銷售毛利 100 000 固定性制造費(fèi)用 60 000減：期間費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 40 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 60 000 固定管理費(fèi)用 18 000 管理費(fèi)用 20 000 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

23、 0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 固定成本合計(jì) 118 000 期間費(fèi)用合計(jì) 80 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 20 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 20 0002、生產(chǎn)量大于銷售量就例1的成本資料和全年銷售量。即，生產(chǎn)4000件，銷售3600件，期末存貨400件。則，利用兩種成本計(jì)算法所得到的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別見(jiàn)下表： 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入 360 000營(yíng)業(yè)收入 360 000減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 216 000 期初存貨成本 0 變動(dòng)銷售費(fèi)用 20 000 本期生產(chǎn)成本 300 000 變動(dòng)管理費(fèi)用 2 000可供銷售的商品生產(chǎn)成本 300 000 變動(dòng)成本合計(jì) 238 000 期末存貨成本 30 0

24、00 邊際貢獻(xiàn) 122 000 營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 270 000減：固定成本 銷售毛利 90 000 固定性制造費(fèi)用 60 000減：期間費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 40 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 60 000 固定管理費(fèi)用 18 000 管理費(fèi)用 20 000 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 固定成本合計(jì) 118 000 期間費(fèi)用合計(jì) 80 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 4 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 10 000S公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，分別計(jì)算為：根據(jù)變動(dòng)成本法計(jì)算邊際貢獻(xiàn)=（1003600）-（603600 ） =122000（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=122000-（60000 ） =4000（元）根據(jù)全部成本法計(jì)算銷售毛利=（1003600）-（

25、0+754000-75400） =90000（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=90000-（60000 ） =10000（元）兩法下利潤(rùn)差異=10 000-4 000=6 000（元）原因分析：完全成本法下固定制造費(fèi)用計(jì)入銷售成本54 000元比變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用計(jì)入期間成本60 000元少 6 000元，因而利潤(rùn)多6 000元。驗(yàn)證：完全成本法下期末存貨吸收固定制造費(fèi)用有6 000元，兩 法差異為6 000元。兩種計(jì)算方法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不同。問(wèn)題：兩法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)是不是一定不同？什么時(shí)候不同？3、生產(chǎn)量小于銷售量對(duì)例1的成本資料不變，全年銷售量改為 4 400件。即當(dāng)年生產(chǎn)4000件，銷售4400件，期末無(wú)存

26、貨。期初存貨為400件（單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為60元，單位全部生產(chǎn)成本為75元）。則，利用兩種成本計(jì)算法所得到的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別見(jiàn)下表： 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入 440 000營(yíng)業(yè)收入 440 000減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 264 000 期初存貨成本 30 000 變動(dòng)銷售費(fèi)用 20 000 本期生產(chǎn)成本 300 000 變動(dòng)管理費(fèi)用 2 000可供銷售的商品生產(chǎn)成本 330 000 變動(dòng)成本合計(jì) 286 000 期末存貨成本 0邊際貢獻(xiàn) 154 000 營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 330 000減：固定成本 銷售毛利 110 000 固定性制造費(fèi)用 60 000減：期間費(fèi)用 固定銷

27、售費(fèi)用 40 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 60 000 固定管理費(fèi)用 18 000 管理費(fèi)用 20 000 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 固定成本合計(jì) 118 000 期間費(fèi)用合計(jì) 80 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 36 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 30 000計(jì)算分期損益差異的計(jì)算公式兩種成本計(jì)算方法分期損益差異 完全成本計(jì)算法某期利潤(rùn) 變動(dòng)成本計(jì)算法某期利潤(rùn) 完法期末存貨的固定制造費(fèi)用 完法期初存貨的固定制造費(fèi)用完全成本計(jì)算法:計(jì)入分期損益的 期初存貨的 本期發(fā)生的 期末存貨的固定制造費(fèi)用 =固定制造費(fèi)用 + 固定制造費(fèi)用 - 固定制造費(fèi)用 （1）變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)入分 本期發(fā)生的期損當(dāng)期的固定制造費(fèi)用 = 固定制造費(fèi)用

28、（2）兩種成本計(jì)算法 完全成本計(jì)算法 變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期損益的 = 計(jì)入分期損益的 計(jì)入分期損益的 固定制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 完全成本計(jì)算法下期初 完全成本計(jì)算法下期末 = 存貨的固定制造費(fèi)用 - 存貨的固定制造費(fèi)用 = （1）（2）兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律根據(jù)以上驗(yàn)證公式，我們可以歸納出兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律。（1）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用與期初存貨的固定制造費(fèi)用相等，則兩種成本計(jì)算法計(jì)算的分期員益相等。（2）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用大于期初存貨的固定制造費(fèi)用，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本

29、計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。（3）如果完全成本計(jì)算法下期存貨的固定制造費(fèi)用小于期初存貨的固定制造費(fèi)用，則按完全 成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。如果各期產(chǎn)量相同、成本水平不變，即各期完全成本計(jì)算法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本相等，則兩種成本計(jì)算的單位產(chǎn)品成本相等，則兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的驗(yàn)證公工轉(zhuǎn)化為：兩種成本計(jì)算方 期末 期初 單位固定法分期損益差異 = 存貨量 - 存貨量 制造費(fèi)用我們將此式稱為兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的特殊驗(yàn)證公式。（據(jù)此，又可歸納兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律。第一，如果期末存貨量等期初存貨量，即本期產(chǎn)量等于本期銷量，則兩種成本計(jì)算方法計(jì)算的分期損益

30、相等。第二，如果期末貨存量大于期初存貨量，即本期產(chǎn)量大于本期銷量，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。第三，如果期末存貨量小于期初存貨量，即本期產(chǎn)量小于本期銷量，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。若干個(gè)會(huì)計(jì)期間變動(dòng)成本法和全部成本法損益表計(jì)算分析上述主要就單一會(huì)計(jì)期間變動(dòng)成本法和全部成本法的損益表進(jìn)行比較分析，并最后對(duì)生產(chǎn)量和銷售量出現(xiàn)的三種不同情況作了結(jié)論。現(xiàn)在就連續(xù)若干會(huì)計(jì)期間的實(shí)例，作進(jìn)一步的說(shuō)明。分兩種情況：（一）連續(xù)幾年各年生產(chǎn)量相同或銷售量相同（二）連續(xù)幾年總生產(chǎn)量與銷售量關(guān)系分析（一）連續(xù)幾年各年生產(chǎn)量相同或銷售量相同連續(xù)若干會(huì)計(jì)

31、期間的實(shí)例，作進(jìn)一步的說(shuō)明。分兩種情況：1、每年銷售量相同，但生產(chǎn)量不同2、每年生產(chǎn)量相同，但銷售量不同1、每年銷售量相同，但生產(chǎn)量不同【例2-7】某企業(yè)有連續(xù)三年生產(chǎn)、銷售的基本資料，如表所示。 第一年 第二年 第三年 合 計(jì) 期初存貨本年生產(chǎn)量本年銷售量期末存貨量 0 0 1 000 0 3 000 4 000 2 000 9 000 3 000 3 000 3 000 9 000 0 1 000 0 0 銷售價(jià)格生產(chǎn)成本 單位變動(dòng)成本 固定制造費(fèi)用銷售與管理成本 均為固定 50元 26元 24 000元 10 000元項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年銷售收入銷售成本 期初存貨 本期生產(chǎn)成本

32、 可供銷售成本 減：期末存貨銷售成本合計(jì)銷售毛利 減：銷售及管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三年?duì)I業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 150 000 150 000 150 000 0 0 32 000 102 000 128 000 76 000 102 000 128 000 108 000 0 32 000 0 102 000 96 000 108 000 48 000 54 000 42 000 10 000 10 000 10 000 38 000 44 000 32 000114 000 完全成本法項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年銷售收入減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)推銷管理成本 變動(dòng)成本合計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本 固定生

33、產(chǎn)成本 固定銷售及管理費(fèi)用 固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三年?duì)I業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 150 000 150 000 78 000 78 000 0 0 0 78 000 78 000 78 000 72 000 72 000 72 000 24 000 24 000 24 000 10 000 10 000 10 000 34 000 34 000 34 000 38 000 38 000 38 000114 000 變動(dòng)成本法2、每年生產(chǎn)量相同，但銷售量不同【例2-8】某企業(yè)有連續(xù)三年生產(chǎn)、銷售的基本資料，如表所示。 第一年 第二年 第三年 合 計(jì) 期初存貨本年生產(chǎn)量本年銷售量期末存貨量 1 000 1 00

34、0 2 000 1 000 3 000 3 000 3 000 9 000 3 000 2 000 4 000 9 000 1 000 2 000 1 000 1 000 銷售價(jià)格生產(chǎn)成本 單位變動(dòng)成本 固定制造費(fèi)用銷售與管理成本 均為固定 50元 26元 24 000元 10 000元假設(shè)：第一年存貨單位產(chǎn)品成本：變動(dòng)為26元，完全為34元。項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年銷售收入銷售成本 期初存貨 本期生產(chǎn)成本 可供銷售成本 減：期末存貨銷售成本合計(jì)銷售毛利 減：銷售及管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三年?duì)I業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 150 000 100 000 200 000 34 000 34 000 68 000

35、102 000 102 000 102 000 136 000 136 000 68 000 34 000 102 000 68 000 32 000 64 000 10 000 10 000 10 000 38 000 22 000 54 000114 000 完全成本法項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年銷售收入減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)推銷管理成本 變動(dòng)成本合計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本 固定生產(chǎn)成本 固定銷售及管理費(fèi)用 固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三年?duì)I業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 150 000 100 000 200 000 78 000 52 000 104 000 0 0 0 78 000 52 000 10

36、4 000 72 000 48 000 96 000 24 000 24 000 24 000 10 000 10 000 10 000 34 000 34 000 34 000 38 000 14 000 62 000114 000 變動(dòng)成本法（二）連續(xù)幾年總生產(chǎn)量與銷售量關(guān)系分析連續(xù)若干會(huì)計(jì)期間的實(shí)例，作進(jìn)一步的說(shuō)明。分三種情況：1、生產(chǎn)量等于銷售量2、生產(chǎn)量大于銷售量3、生產(chǎn)量小于銷售量1、生產(chǎn)量等于銷售量【例3】某企業(yè)有連續(xù)三年生產(chǎn)、銷售的基本資料，如表所示。 第一年 第二年 第三年 合 計(jì) 期初存貨本年生產(chǎn)量本年銷售量期末存貨量 0 5 000 2 000 0 20 000 25 0

37、00 28 000 73 000 15 000 28 000 30 000 73 000 5 000 2 000 0 0 銷售價(jià)格生產(chǎn)成本 單位變動(dòng)成本 固定成本總額銷售與管理成本 單位變動(dòng)成本 固定成本總額 10元 4. 8元 25 000元 0. 5元 15 000元項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年銷售收入銷售成本 期初存貨 生產(chǎn)成本 可供銷售成本 減：期末存貨銷售成本合計(jì)銷售毛利 減：推銷及管理費(fèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三年?duì)I業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 150 000 280 000 300 000 0 30 250 11 600 121 000 145 000 159 400 121 000 175 250 11 60

38、0 0 90 750 163 650 116 350 129 000 22 500 29 000 30 000 36 750 87 350 99 000223 100 全部成本法項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年銷售收入減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)推銷管理成本邊際貢獻(xiàn)減：期間成本 固定生產(chǎn)成本 固定推銷及管理費(fèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三年?duì)I業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 150 000 280 000 300 000 79 500 148 400 134 400 144 000 7 500 14 000 15 000 70 500 131 600 40 000 40 000 25 000 25 000 25 000 15 000

39、 15 000 15 000 30 500 91 600 101 000223 100 變動(dòng)成本法2、生產(chǎn)量大于銷售量【例4】某企業(yè)有連續(xù)三年生產(chǎn)、銷售的基本資料，如表所示。 第一年 第二年 第三年 合 計(jì) 期初存貨本年生產(chǎn)量本年銷售量期末存貨量 0 2 000 1 000 0 20 000 25 000 30 000 75 000 18 000 26 000 28 000 72 000 2 000 1 000 2 000 3 000 銷售價(jià)格生產(chǎn)成本 單位變動(dòng)成本 固定成本總額銷售與管理成本 單位變動(dòng)成本 固定成本總額 10元 4. 8元 25 000元 0. 5元 15 000元項(xiàng) 目 第

40、一年 第二年 第三年銷售收入銷售成本 期初存貨 生產(chǎn)成本 可供銷售成本 減：期末存貨銷售成本合計(jì)銷售毛利 減：推銷及管理費(fèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三年?duì)I業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 180 000 260 000 280 000 0 12 100 5 800 121 000 145 000 169 000 121 000 157 100 5 800 16 900 108 900 151 300 108 700 122 100 24 000 28 000 29 000 47 100 80 700 93 100220 900 全部成本法項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年銷售收入減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)推銷管理成本邊際貢獻(xiàn)減：期

41、間成本 固定生產(chǎn)成本 固定推銷及管理費(fèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三年?duì)I業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 180 000 260 000 280 000 95 400 137 800 124 800 134 400 9 000 13 000 14 000 84 600 122 200 40 000 40 000 25 000 25 000 25 000 15 000 15 000 15 000 44 600 82 200 91 600218 400 變動(dòng)成本法3、生產(chǎn)量小于銷售量【例5】某企業(yè)有連續(xù)三年生產(chǎn)、銷售的基本資料，如表所示。其中，第一年期初存貨5000件，單位變動(dòng)成本4.8元，單位固定成本1元。 第一年 第二年 第三年 合

42、計(jì) 期初存貨本年生產(chǎn)量本年銷售量期末存貨量 5 000 3 000 1 000 5 000 20 000 25 000 30 000 75 000 22 000 27 000 31 000 80 000 3 000 1 000 0 0 銷售價(jià)格生產(chǎn)成本 單位變動(dòng)成本 固定成本總額銷售與管理成本 單位變動(dòng)成本 固定成本總額 10元 4. 8元 25 000元 0. 5元 15 000元項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年銷售收入銷售成本 期初存貨 生產(chǎn)成本 可供銷售成本 減：期末存貨銷售成本合計(jì)銷售毛利 減：推銷及管理費(fèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三年?duì)I業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 220 000 270 000 310 000 29 0

43、00 18 150 5 800 121 000 145 000 169 000 150 000 163 850 157 350 112 650 28 500 30 500 62 700251 000 全部成本法項(xiàng) 目 第一年 第二年 第三年銷售收入減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)推銷管理成本邊際貢獻(xiàn)減：期間成本 固定生產(chǎn)成本 固定推銷及管理費(fèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三年?duì)I業(yè)利潤(rùn)合計(jì) 220 000 270 000 310 000 116 600 143 100 164 300 105 600 129 600 13 500 15 500 103 400 126 900 40 000 40 000 25 000

44、25 000 25 000 15 000 15 000 15 000 63 400 86 900 105 700256 000 變動(dòng)成本法六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。 變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失。 當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。 六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用

45、途不同 由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開(kāi)展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。 變動(dòng)成本法下：銷量增加，利潤(rùn)也增加 銷量減少，利潤(rùn)也減少 銷量相同，利潤(rùn)也相同完全成本法并無(wú)以上規(guī)律3-4 兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義 差額的原因分析廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算法一、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為： 顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者

46、等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 二、導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn) 狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。 銷售收入產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別，因而也不可能

47、使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變（2）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變一般規(guī)律如果各期產(chǎn)量相同，成本水平不變，則有：、若產(chǎn)銷，則P=0，P完=P變；、若產(chǎn)銷，則P0，P完P(guān)變；、若產(chǎn)銷，則P0，P完P(guān)變差額（期初存貨量期末存貨量） 單位固定制造費(fèi)用特殊規(guī)律四、廣義差

48、額簡(jiǎn)算法廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式 兩法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額十一十二十三十四十五十六產(chǎn)量5000500040001000020002000銷量500040004000400050006000固定成本100001000010000100001000010000單位固定成本222.5155期末存貨量010001000700040000存貨中的固定成本0200025007000120000P0200050045005000-12000注：存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法3-5 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及其在實(shí)踐中的應(yīng)用變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的應(yīng)用一、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（一）優(yōu)點(diǎn) 變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作 變動(dòng)成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制 變動(dòng)成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策 采用變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本核算工作變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（二）缺點(diǎn) 變動(dòng)成本法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要 采用變動(dòng)成本法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響 二、變動(dòng)成本法