題目分析概述芳華part1銷售與收款循環(huán)

1、Part1 “銷售與收款循環(huán)”錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及主要實(shí)質(zhì)性程序一、認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.銷售收入季節(jié)性波動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)2015 年，光伏行業(yè)逐步回暖，但受氣候影響，第一、四季度銷售情況放緩。為此，應(yīng)特別關(guān)注這兩個(gè)時(shí)段的銷售收入情況。合理預(yù)期第一季度和第四季度的銷售收入會(huì)有季節(jié)性的降低，若是這兩個(gè)季度收入的分析程序沒(méi)有出現(xiàn)預(yù)期的結(jié)果，則可能存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要實(shí)質(zhì)性程序：（1）對(duì) A 公司的銷售收入實(shí)施分析程序。根據(jù)資料提供的收入明細(xì)資料計(jì)算發(fā)現(xiàn)：A公司實(shí)際銷售情況呈現(xiàn)出第四季度（172,463.95 萬(wàn)元）較第三季度（166,516.91 萬(wàn)元）不降反升了 3.57%，與預(yù)期不符，審計(jì)師應(yīng)對(duì)此增幅的合

2、理性收集進(jìn)一步審計(jì)。檢查 A 公司以前年度的審計(jì)底稿。查看收入明細(xì)情況的分析，以確認(rèn)以前年度 A公司是否也出現(xiàn)第四季度銷售收入不減反增的情況，并查明其原因。查看其他銷售同類產(chǎn)品的上市公司的季度報(bào)，確認(rèn)同類公司第四季度銷售額是否也出現(xiàn)了相同的增長(zhǎng)趨勢(shì)。（4）詢問(wèn) A 公司的一線銷售第四季度銷售情況，從一線銷售處獲取第四季度市場(chǎng)情況，詢問(wèn) A 公司銷售總監(jiān)或銷售部門相關(guān)第四季度銷售收入不減反增的原因，并分析其的合理性。（5）檢查 A 公司的銷售收入明細(xì)賬，并重點(diǎn)查看 A 公司第四季度的產(chǎn)品銷售情況，從收入明細(xì)賬追查至原始憑證，對(duì)收入的發(fā)生認(rèn)定收集。將已確認(rèn)并已入賬的收入與賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬以及產(chǎn)成

3、品明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，確定銷售數(shù)量、金額和時(shí)間是否相符，對(duì)銷售收入的準(zhǔn)確性進(jìn)行認(rèn)定。2.為達(dá)到可行權(quán)標(biāo)準(zhǔn)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)2015 年是 A 公司可行權(quán)條件得以滿足的最后一年，其業(yè)績(jī)能否達(dá)標(biāo)直接關(guān)系到管理的自身利益，為了使 A 公司的業(yè)績(jī)達(dá)到可行權(quán)條件，A 公司可能存在虛增收入、提前確認(rèn)收入和放寬信用政策的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要實(shí)質(zhì)性程序：（1）檢查 A 公司的賒銷。A 公司可能迫于業(yè)績(jī)壓力而放寬賒銷條件，檢查 A 公司的賒銷并與以前年度的進(jìn)行對(duì)比，查看賒銷條件是否存在不合理的放寬。（2）檢查交易，一方面，找出與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易，防止 A 公司利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易或以不合理的價(jià)格銷售商品；另一方面，查看交易

4、對(duì)手方企業(yè)的，檢查交易是否存在特殊交易對(duì)手，如交易對(duì)手為個(gè)人但交易金大或是交易對(duì)手從事的行業(yè)與 A 公司的產(chǎn)品無(wú)關(guān)。（3）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，在函證應(yīng)收賬款時(shí)，不僅要挑選金額大的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，為了增強(qiáng)審計(jì)證程序的不可預(yù)見(jiàn)性，對(duì)于金額小的應(yīng)收賬款也應(yīng)實(shí)施函證。（4）對(duì)收入進(jìn)行截止測(cè)試，由于 2015 年是A 公司的可行權(quán)條件滿足的最后一年，A 公司的業(yè)績(jī)表現(xiàn)；同時(shí)，考慮到第四季度收入的反常增長(zhǎng)，A 公司有可能提前確認(rèn)收入，檢查 2015.12.20-2016.1.10 期間的銷售會(huì)計(jì)期間。情況，以確認(rèn)收入已經(jīng)到正確的3.賒銷收入大幅增加所引起的舞弊風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)對(duì) A 公司 2015 年的資產(chǎn)

5、負(fù)債表分析發(fā)現(xiàn)，A 公司 2015 年的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款余有巨大增幅，相對(duì)于 2014 年末的數(shù)額，分別增長(zhǎng)了 263%和 197%。兩項(xiàng)增長(zhǎng)額合計(jì) 141,595.42 萬(wàn)元，對(duì)本年收入增長(zhǎng)額（226686.41 萬(wàn)元）的貢獻(xiàn)達(dá) 62%以上，這說(shuō)明賒銷成為A 公司 2015 年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)的主要來(lái)源。賒銷收入的增加，一方面在賒銷收入交易真實(shí)的情況下，導(dǎo)致了 A 公司的壞賬風(fēng)險(xiǎn)增大。同時(shí)，從 A 公司的財(cái)務(wù)報(bào)表附注可以看出，A 公司 2015 年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 65%都來(lái)源于前五大客戶，收入來(lái)源過(guò)于集中，這也增大了 A 公司的收入風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，賒銷收入增加巨大，A 公司冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度重視。

6、或放寬信貸政策以虛增收入進(jìn)行舞弊的嫌疑增大，應(yīng)引起注主要實(shí)質(zhì)性程序：（1）對(duì) A 公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析。對(duì)于逾期應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行信貸檢查，評(píng)估其信貸風(fēng)險(xiǎn)，若評(píng)估的壞賬損失與 A 公司提取的壞賬損失差異明顯，則應(yīng)增大壞賬損失的計(jì)提金額。（2）檢查 A 公司的賒銷。A 公司可能迫于業(yè)績(jī)壓力而放寬賒銷條件，檢查 A 公司進(jìn)行對(duì)比，查看賒銷條件是否存在不合理的放寬。同時(shí)，還要的賒銷并與以前年度檢查 A 公司的賒銷交易是否有風(fēng)險(xiǎn)部、銷售經(jīng)理等的簽字。（3）檢查交易。一方面，找出與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易，防止 A 公司利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易或以不合理的價(jià)格銷售商品；另一方面，查看交易對(duì)手方企業(yè)的，檢查交易是否存在

7、特殊交易對(duì)手，若交易對(duì)手為個(gè)人但交易金品無(wú)關(guān)，需重點(diǎn)關(guān)注。大，或交易對(duì)手從事的行業(yè)與 A 公司的產(chǎn)4.能組件銷售利潤(rùn)大幅增加可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按產(chǎn)品細(xì)分發(fā)現(xiàn)，2015 年能組件的銷售收入（251942.02 萬(wàn)元）較2014 年（6930.62 萬(wàn)元）增長(zhǎng)率高達(dá) 3535.20%，而且 2015 年能組件的銷售利潤(rùn)率 19.31%也較 2014 年的 3.48%呈現(xiàn)出較大幅度的審計(jì)師應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序收集審計(jì)。對(duì)于能組件這一產(chǎn)品銷售收入的大幅增加，。主要實(shí)質(zhì)性程序：（1）檢查以前年度的審計(jì)工作底稿，計(jì)算能組件近幾年的銷售利潤(rùn)率情況；同時(shí)，計(jì)算分析業(yè)其他公司的同類產(chǎn)品利潤(rùn)率情況

8、與 A 公司進(jìn)行比較。（2）若前幾年能組件的銷售利潤(rùn)率與 2014 年較為接近且明顯高于行業(yè)平均利潤(rùn)率，則應(yīng)考慮 A 公司利用關(guān)聯(lián)方交易抬高價(jià)格虛增收入或虛構(gòu)銷售或不合理變更成本核算方法。總之，應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序收集的審計(jì)。、出庫(kù)單等原始憑證進(jìn)行核對(duì)，對(duì)收入的發(fā)（3）檢查能組件的銷售明細(xì)賬并與生認(rèn)定進(jìn)行確認(rèn)。并查看其銷售收入的對(duì)手方，以查明是否存在方。關(guān)聯(lián)方交易和可疑對(duì)手（4）對(duì)能組件的大額應(yīng)收賬款實(shí)施積極式函證程序。（5）詢問(wèn)一線銷售能組件產(chǎn)品 2015 年的市場(chǎng)銷售情況、詢問(wèn)車間生產(chǎn)和倉(cāng)儲(chǔ)能組件的生產(chǎn)和出入庫(kù)情況；同時(shí)，詢問(wèn)銷售總監(jiān)能組件產(chǎn)品銷售收入和利潤(rùn)率大額增長(zhǎng)的原因，并對(duì)其合理性進(jìn)

9、行判斷。（6）檢查 A 公司能組件產(chǎn)品的成本核算程序并與以前年度的核算程序比較，查看其是否存在變化。5.預(yù)收賬款大幅增長(zhǎng)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)大幅度高于收入的增長(zhǎng)幅度。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)信息中，發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付票據(jù)保證金高達(dá) 48,234.81 萬(wàn)元，但 A 公司仍將其作為其他貨幣留存，而非其他應(yīng)收款，雖說(shuō)同為資產(chǎn)性質(zhì)科目，但這種劃分實(shí)際是公司有增加貨幣的。同樣地，迫于本期銷售情況回暖，但真正收到的貨幣性收入?yún)s占比較低、大部分以應(yīng)收形式出現(xiàn)的實(shí)際情況，A公司存在利用預(yù)收賬款來(lái)增加公司貨幣存量的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要實(shí)質(zhì)性程序：復(fù)核計(jì)加預(yù)收賬款數(shù)額，將報(bào)表數(shù)、明細(xì)賬、總賬數(shù)核對(duì)是否相符；檢查應(yīng)收賬款項(xiàng)目明細(xì)，檢查

10、是否存在重分類的情況；預(yù)收賬款一般是合同金額的一定比例數(shù)值，所以應(yīng)檢查銷貨合同、收款單據(jù)等，注意已實(shí)現(xiàn)的收入是否及時(shí)從預(yù)收賬款中轉(zhuǎn)銷，以分析預(yù)收賬款余額的正確性和準(zhǔn)確性；進(jìn)行函證，核對(duì)回函情況，被詢證方賬面金額與該公司的金額是否一致；檢查本公司與關(guān)聯(lián)方的交易情況，核對(duì)合同、協(xié)議等文件，檢驗(yàn)預(yù)收賬款。二、財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)1.原財(cái)務(wù)總監(jiān)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手聘請(qǐng)可能的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于該財(cái)務(wù)總監(jiān)在A 公司工作時(shí)間超過(guò)六年，對(duì)財(cái)務(wù)甚至其他信息都應(yīng)該有所了解，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能因此知悉 A 公司光伏產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)和服務(wù)模式等生影響，進(jìn)而影響到本年收入總額。信息，對(duì) A 的市場(chǎng)份額產(chǎn)主要實(shí)質(zhì)性程序：（1）檢查財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)離前后一段時(shí)間的產(chǎn)品銷售收入情況是否有明顯變化；（2）觀察競(jìng)爭(zhēng)相應(yīng)時(shí)間內(nèi)有無(wú)類似新產(chǎn)品上市，確定該事件對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響。（3）若存在上述兩種情況，應(yīng)該關(guān)注 A 公司有無(wú)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，無(wú)明顯的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改變等。若有，檢查其是否適當(dāng)，檢查本期不同產(chǎn)品的銷售方式、貨款結(jié)算方式是否變動(dòng)，對(duì)收入的確認(rèn)原則與計(jì)量是否發(fā)生變化等。2.會(huì)計(jì)部門頻繁可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)頻繁的可能會(huì)使會(huì)計(jì)工作的交接存在問(wèn)題，出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，會(huì)計(jì)信息的可信度降低。主要實(shí)質(zhì)性程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與所依據(jù)的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄和會(huì)計(jì)調(diào)整。進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中的（2）檢查本期是否