作業(yè)成本法在中國制造業(yè)的應(yīng)用－以東風(fēng)汽車為案例(上)

1、作業(yè)本錢法在中國制造業(yè)的應(yīng)用以東風(fēng)汽車為案例(上)【摘要】作業(yè)本錢法是西方國家于上個世紀(jì)八十年代末開場研究、九十年代在制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)本錢法相比傳統(tǒng)的制造本錢法有更準(zhǔn)確的本錢信息、更好的產(chǎn)銷形式、更合理的內(nèi)部管理及戰(zhàn)略等優(yōu)點(diǎn)，但是在中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下實(shí)際的應(yīng)用仍然有許多問題。因此在國內(nèi)專門的研究比擬缺乏的情況下，本文經(jīng)調(diào)研匯總提出信息系統(tǒng)、支持程度、內(nèi)部管理以及本錢管理四個AB法在中國制造業(yè)應(yīng)用的關(guān)鍵點(diǎn)，并對作業(yè)本錢法在中國制造業(yè)的應(yīng)用加以深化的分析。首先通過實(shí)際的理論背景介紹給讀者一個理論上的理解，然后通過東風(fēng)汽車股份應(yīng)用作業(yè)本錢法的案例，進(jìn)一步

2、印證說明本文論點(diǎn)，即中國制造業(yè)假如要成功的應(yīng)用AB法必需要建立完善的信息系統(tǒng)、充分的支持程度、完善的內(nèi)部管理和準(zhǔn)確的本錢管理。關(guān)鍵詞：作業(yè)本錢法本錢管理制造業(yè)ABABSTRATAtivity-Basedsting,hihisaneenterpriseanageenttheryandethds,hasbeendevelpedinesternuntriesinthebeginningftheendfthe1980s,andsinethe1990sithasbegintuseuptadvanedanufaturingenterprises,andIn1990saethina,intheuntryhi

3、hisvigruslydevelpingadvanedanufaturing,anditisaneatteptthineseanufaturinganageentdel.paredtthetraditinalanufaturingstethdreauratestinfratin,betterarketingdelrereasnableinternalanageentandstrategiadvantages,butinspeialirustanes,therearestillanyprblesinthedesti,andasspeializedresearhlakirustanes,thisp

4、aperprpsedbytheresearhsuary,andfiguredutinfratinsystes,supprt,internalanageentandstanageentfurkeypintsfrAtivity-Basedstingintheanufaturingsetrfhina.ThispaperillthenuseaasefDngFengAutbile.,Ltd.appliatinAtivity-Basedstingfurtherverifiesthisarguent,andfinallyatheryandpratietlessnsthispint.Keyrds:Ativit

5、y-BasedstingstanageentABanufaturingSetr目錄第一章序言5第一節(jié)作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景及開展現(xiàn)狀5第二節(jié)研究意義及內(nèi)容框架6第二章文獻(xiàn)回憶6第三章作業(yè)本錢法的根本理論概述7第一節(jié)作業(yè)本錢法的定義7第二節(jié)作業(yè)本錢法產(chǎn)生的根據(jù)7一、理論根據(jù)8二、理論根據(jù)8第三節(jié)作業(yè)本錢法的優(yōu)勢9一、AB使本錢信息更加科學(xué)，解決了傳統(tǒng)本錢信息失真問題9二、AB使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理10三、AB對企業(yè)內(nèi)部管理的意義10四、AB對企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義10第四章AB在中國制造業(yè)中的應(yīng)用11第一節(jié)在我國施行AB的必要性11第二節(jié)我國作業(yè)本錢法在制造業(yè)應(yīng)用的建議11一、信息系統(tǒng)狀況12二、

6、支持程度12三、內(nèi)部管理方面12四、適度的本錢動因13第五章案例應(yīng)用及分析13第一節(jié)公司簡介13第二節(jié)東風(fēng)公司改革流程14一、發(fā)現(xiàn)問題14二、調(diào)研分析選定改革方向15三、實(shí)際推行改革15第三節(jié)東風(fēng)公司作業(yè)本錢改革引來的思索17第六章總結(jié)17資料來源和參考文獻(xiàn)20序言作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景及開展現(xiàn)狀作業(yè)本錢法是西方國家于上個世紀(jì)八十年代末開場研究、九十年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來地一種全新地企業(yè)管理理論和方法。以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源地所有作業(yè)，將耗用地資源本錢準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇本錢動因，將所有作業(yè)本錢分配給本錢計(jì)算對象產(chǎn)品或效勞。一、作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景作業(yè)本錢法的誕生是

7、由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步開展、內(nèi)外部消費(fèi)環(huán)境的變化、導(dǎo)致以往傳統(tǒng)的本錢管理機(jī)制已經(jīng)與企業(yè)的消費(fèi)管理形式不像協(xié)調(diào)，或者說傳統(tǒng)的目的本錢法已經(jīng)無法滿足企業(yè)消費(fèi)管理的需要，它的提出讓人們有了新的選擇。眾所周知，隨著時(shí)代的開展技術(shù)上的變化使許多公司的消費(fèi)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變，使用大量機(jī)器和由計(jì)算機(jī)控制的儀器設(shè)備，使得消費(fèi)制造過程的自動化程度不斷進(jìn)步，從而減少了從事直接消費(fèi)的人工。而許多早期的會計(jì)系統(tǒng)主要是為人工本錢的計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的，已不適用于自動化消費(fèi)的要求。假如繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)，將過高地估計(jì)高產(chǎn)量、低復(fù)雜程度產(chǎn)品的本錢，過低地估計(jì)低產(chǎn)量、高復(fù)雜程度產(chǎn)品的本錢，無法準(zhǔn)確地知道每一種產(chǎn)品的毛利

8、，在競爭劇烈的環(huán)境中難以立足。并且，隨著經(jīng)營復(fù)雜性的增加，產(chǎn)品、效勞的多樣化也隨之增加，要求更為準(zhǔn)確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價(jià)和其他決策也都需要更為準(zhǔn)確的本錢信息。這也就是作業(yè)本錢法興起的原因。因?yàn)樽鳂I(yè)本錢法在準(zhǔn)確本錢信息、改善經(jīng)營過程、為資源決策和產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息方面都比傳統(tǒng)的本錢管理更加合適如今企業(yè)消費(fèi)運(yùn)作的需要。目前，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)施行作業(yè)本錢法以改善原有的會計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。二、作業(yè)本錢法的開展現(xiàn)狀作業(yè)本錢從誕生開展完善，至今經(jīng)歷三四十年的時(shí)間。它源于美國，在西方國家興起并開展。而其傳入中國時(shí)間較短，可以說是其在國外有一定開展歷史后，才被引進(jìn)我國并被

9、大家認(rèn)識的。目前作業(yè)本錢法在國外已經(jīng)比擬成熟，許多企業(yè)已經(jīng)完成了傳統(tǒng)本錢管理向作業(yè)本錢的轉(zhuǎn)換，并且普及率已經(jīng)比擬高了，運(yùn)作也比擬標(biāo)準(zhǔn)，但在國內(nèi)雖然在鐵路運(yùn)輸、物流、教育、傳媒、銀行、醫(yī)療、保險(xiǎn)以及飯店等等許多非制造業(yè)企業(yè)都有涉及，仍然主要集中在制造業(yè)的應(yīng)用，并且仍然存在許多問題，比方說缺乏全局性的協(xié)調(diào)，比方說作業(yè)本錢法運(yùn)用的不完全性等等。因此，就理論方面來說，中國的作業(yè)本錢法的應(yīng)用仍然是處在剛剛起步的階段，還有很多都不適應(yīng)的地方，很多需要改良的地方。就學(xué)術(shù)方面來說，雖然整體的研究內(nèi)容涉及的范圍很廣，但是研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性，研究的深度不夠；雖然研究人員非常廣泛但是研究的方法單一，實(shí)證研究很少。研

10、究意義及內(nèi)容框架如上一章所介紹的，作業(yè)本錢法在中國現(xiàn)階段還是剛剛起步階段，還不是很成熟，并且對其應(yīng)用仍然主要集中在制造業(yè)中。而在國內(nèi)作業(yè)本錢法在學(xué)術(shù)上的研究雖然涉及面很廣，但是缺乏系統(tǒng)性，研究的深度不夠，缺乏實(shí)證研究。因此，本文將主要針對中國的先進(jìn)制造業(yè)，深化淺出的講解作業(yè)本錢法在理論應(yīng)用當(dāng)中所應(yīng)注意的問題，并且輔以東風(fēng)汽車股份的案例，從理論上進(jìn)一步印證本文的觀點(diǎn)，以期對中國的制造也在引進(jìn)作業(yè)本錢法時(shí)有一個借鑒作用。本文將從作業(yè)本錢發(fā)的一般理論分析入手，分別闡述作業(yè)本錢的定義、開展歷史、根本會計(jì)原理以及其與傳統(tǒng)本錢計(jì)價(jià)方法的優(yōu)劣比擬，讓讀者對作業(yè)本錢法有一個大概的根本的理解，然后提出本文觀點(diǎn)，

11、提出在應(yīng)用過程中幾個關(guān)鍵點(diǎn)并通過東風(fēng)汽車股份的施行案例印證分析，以東風(fēng)汽車股份作為中國制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)本錢法的一個縮影，最后再對本文的觀點(diǎn)作一個總結(jié)歸納。文獻(xiàn)回憶作業(yè)本錢法最早是由科勒Khler,EriL.從水力發(fā)電引發(fā)考慮把作業(yè)的觀念引入會計(jì)和管理之中，然后經(jīng)過將近一個世紀(jì)的開展在上世紀(jì)八十年代在西方興起，九十年代傳入中國，是一個非常年輕的正在不斷開展的會計(jì)觀念。他從第一次引入作業(yè)的概念到現(xiàn)今也不到一個世紀(jì)時(shí)間，國外也有許多學(xué)者對作業(yè)本錢法做過很多學(xué)術(shù)上的討論和研究，其中最有代表性的包括早期的經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯拖布思G.T.Staubus的分別在1954年、1971年、1988年發(fā)表的?收益的會計(jì)概念

12、?、?作業(yè)本錢計(jì)算和投入本錢會計(jì)?、?效勞與決策的作業(yè)本錢計(jì)算決策有用框架的本錢會計(jì)?三本著作，以及哈佛商學(xué)院的RberKaplan和Rbinper兩位教授在1987年對作業(yè)本錢法的系統(tǒng)深化研究，并著?管理睬計(jì)相關(guān)性消失??！白鳂I(yè)、“作業(yè)帳戶、“作業(yè)會計(jì)等概念是20世紀(jì)出色的會計(jì)大師科勒教授在1952年編著地?會計(jì)師詞典?中，首次提出的。1971年，喬治斯拖布思G.T.Staubus教授在?作業(yè)本錢計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)?(AtivitystingandInput-utputAunting)中對“作業(yè)，“本錢、“作業(yè)會計(jì)、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)等概念作了全面系統(tǒng)地討論。然后哈佛商學(xué)院的RberKapl

13、an和Rbinper兩位教授在1987年注意到這種情況，在對美國公司進(jìn)展了調(diào)查研究之后，開展了喬治斯托布思G.T.Staubus的思想，并在1988年提出了以作業(yè)為根底的本錢計(jì)算。其中的相關(guān)理論會在下一章詳細(xì)介紹。作業(yè)本錢法的根本理論概述作業(yè)本錢法的定義在進(jìn)展理論研究的時(shí)候，對定義的界定是最先要完成的事情。他是整篇論文的根底，他用準(zhǔn)確、簡單、科學(xué)的語言給被說明的事物下定義，提醒出事物的本質(zhì)特征。有了明確的定義才能可以對研究對象有一個明確的概念，這是整個研究過程的開端。在此我先對作業(yè)本錢法這個概念做一個闡述。作業(yè)本錢計(jì)算制度Ativity-basedstingSyste現(xiàn)代本錢計(jì)算制度，由兩部分

14、組成：作業(yè)本錢計(jì)算Ativity-basedsting簡稱AB和作業(yè)管理Ativity-basedanageent簡稱AB。它是西方國家于上個世紀(jì)八十年代末開場研究、九十年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來地一種全新地企業(yè)管理理論和方法。以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源地所有作業(yè)，將耗用地資源本錢準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇本錢動因，將所有作業(yè)本錢分配給本錢計(jì)算對象產(chǎn)品或效勞。它在準(zhǔn)確本錢信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善地信息等方面，都收到了廣泛地贊譽(yù)。作業(yè)本錢法(Ativity-Basedsting，簡稱AB)是一種以作業(yè)為根底的本錢核算制度和本錢管理系統(tǒng)。作業(yè)本錢法

15、以本錢對象(產(chǎn)品、效勞、客戶等)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為理論原那么，以作業(yè)為中介，確定本錢動因，把資源本錢歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)本錢歸集到相應(yīng)的本錢對象上，從而擺脫了傳統(tǒng)本錢核算無法分配復(fù)雜而高額的間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用的困境，使間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用分配的更為合理，以便較及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地計(jì)算出本錢對象的真實(shí)本錢。作業(yè)本錢法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為根底分配間接費(fèi)用，關(guān)注本錢發(fā)生的原因及本錢動因，通過對作業(yè)本錢的準(zhǔn)確計(jì)算與控制合理的分配管理間接費(fèi)用。作業(yè)本錢法不僅僅是一種本錢的計(jì)價(jià)方式，更是一種本錢控制企業(yè)管理的手段即作業(yè)管理法Ativity-basedanageent,簡稱AB。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟.ll.作

16、業(yè)本錢法產(chǎn)生的根據(jù)上一節(jié)講述了作業(yè)本錢法的根本定義，作業(yè)本錢法產(chǎn)生的根據(jù)將在本節(jié)中詳細(xì)講述，分別從理論根據(jù)和理論根據(jù)兩個角度剖析作業(yè)本錢法的產(chǎn)生根據(jù)。理論根據(jù)作業(yè)本錢法的理論根據(jù)是：傳統(tǒng)的本錢計(jì)算方法以產(chǎn)品作為本錢分配的對象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源如工時(shí)占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用進(jìn)展分配的比例，這是不正確的；本錢分配的對象應(yīng)該是作業(yè)，分配的根據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的本錢分配到每一種產(chǎn)品。理論根據(jù)首先從必要性上來講，AB產(chǎn)生的根據(jù)表達(dá)在針對傳統(tǒng)本錢計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理睬計(jì)的研究和理論中對于本錢習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。傳統(tǒng)

17、本錢計(jì)算法假定直接本錢比例較高，同時(shí)，傳統(tǒng)管理睬計(jì)中，把本錢習(xí)性劃分為變動本錢和固定本錢，并且建立模型y=a+bx，而這種本錢的劃分和模型的相關(guān)性，主要是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上的。然而，20世紀(jì)70年代以后，企業(yè)要應(yīng)對多變的市場風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)的可持續(xù)開展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門對持續(xù)經(jīng)營的要求日益增加，而從長期經(jīng)營的角度來看，絕大部分本錢都是變動的，傳統(tǒng)認(rèn)為本錢屬性應(yīng)該劃分為固定本錢和變動本錢的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時(shí)間上的相關(guān)性；兼并的浪潮、消費(fèi)的規(guī)模化、經(jīng)營的全球化，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，打破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定；隨著高科技的開展

18、，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動化日益普遍，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來，這些經(jīng)濟(jì)活動，導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接本錢投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接本錢占絕大部分，這導(dǎo)致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量內(nèi)也失去了相關(guān)性。時(shí)代的開展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的本錢計(jì)算理論，而ab就是滿足這一需要的理論。其次從可能性上來看，適時(shí)消費(fèi)法justintie,以下簡稱JIT為AB的可行性創(chuàng)造了條件。在日本等國家，JIT已經(jīng)逐漸推廣。該消費(fèi)系統(tǒng)中，企業(yè)在消費(fèi)自動化、財(cái)務(wù)電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少消費(fèi)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時(shí)間

19、，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個環(huán)節(jié)，都能嚴(yán)密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象，減少消費(fèi)環(huán)節(jié)中不增加價(jià)值的作業(yè)活動，使企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，像鐘表的零件一樣互相協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，到達(dá)減少產(chǎn)品本錢、全面進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量、進(jìn)步勞動消費(fèi)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。JIT系統(tǒng)需要較高的管理程度。如要有“零存貨制度，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時(shí)消費(fèi)，進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時(shí)提供合格產(chǎn)品；要有“單元式消費(fèi)制度，如同銀行的“柜員制，消除過細(xì)的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式消費(fèi)，因?yàn)檫^細(xì)

20、的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最詳細(xì)、最詳細(xì)的作業(yè)開場，逐級向上設(shè)置的，操作比擬復(fù)雜，因此需要較為準(zhǔn)確而高效的本錢統(tǒng)計(jì)和計(jì)算手段，需要嚴(yán)格而科學(xué)的控制和管理體系。而JIT的出現(xiàn)，就使ab的應(yīng)用成為可能。作業(yè)本錢法的優(yōu)勢作業(yè)本錢法作為適應(yīng)新型消費(fèi)形式而誕生的一種本錢管理方式，相比傳統(tǒng)的本錢管理方法有了很多改良之處，下面就從企業(yè)角度來對作業(yè)本錢法相比傳統(tǒng)本錢計(jì)量法的優(yōu)勢作一個簡單的介紹。下文將分別從信息準(zhǔn)確性、企業(yè)產(chǎn)銷決策性、內(nèi)部管理、資源優(yōu)化四方面展開闡述。一、AB使本錢信息更加科學(xué)，解決了傳統(tǒng)本錢信息失真問

21、題同一種產(chǎn)品的單位本錢在作業(yè)本錢法下和制造本錢法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同。制造本錢法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)本錢標(biāo)準(zhǔn)如產(chǎn)品耗用的工時(shí)占總工時(shí)的比率，當(dāng)成了對所有費(fèi)用如在電器開關(guān)制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等進(jìn)展分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的尤其是間接費(fèi)用。這樣的實(shí)例很多，比方，消費(fèi)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就多了么？顯然未必，因?yàn)闄z驗(yàn)費(fèi)用的多少與消費(fèi)時(shí)間的長短沒有直接的正比例關(guān)系。又如，某產(chǎn)品的工時(shí)耗

22、用比重大，也許是由于在集體勞動中如勞動密集型產(chǎn)業(yè)，許多工人在較短的時(shí)間內(nèi)共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時(shí)間很多，也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用。所以，制造本錢法下按照單一的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品本錢虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)擔(dān)的公平配比原那么和信息相關(guān)性原那么，導(dǎo)致本錢信息失真。因此，AB與傳統(tǒng)本錢法相比，其根本區(qū)別詳細(xì)表如今：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由假設(shè)干個本錢庫進(jìn)展分配；增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。AB針對消費(fèi)過程中每種作業(yè)選

23、取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗本錢動因或作業(yè)的數(shù)量將本錢庫的本錢逐一分配到產(chǎn)品總本錢中去，這樣，本錢核算的核心就集中在了消費(fèi)對資源一步步消耗的各個詳細(xì)環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)本錢法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)本錢法帶來的本錢信息失真問題，使本錢核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。二、AB使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理從上面的分析中我們已經(jīng)知道，傳統(tǒng)本錢法下的本錢信息是不科學(xué)的。不過，在粗放式勞動密集型產(chǎn)業(yè)中，產(chǎn)品中人力、材料等直接本錢占總本錢的絕大部分，而間接本錢所占的比重較小，所以傳統(tǒng)本錢法中對間接費(fèi)用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小，幾乎可

24、以忽略不計(jì)；同時(shí)，此時(shí)根本上是賣方市場，產(chǎn)品利潤率較高，保證了單價(jià)和單位本錢之間有一個較大的差額，足以抵消傳統(tǒng)本錢信息失真的影響，因此傳統(tǒng)本錢法保持了較大的相關(guān)性，通常不會導(dǎo)致嚴(yán)重的決策失誤。但是，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)自動化、智能化程度越來越高，消費(fèi)工人工資等直接本錢所占的比例大大減少，間接本錢比例大幅度增加，傳統(tǒng)本錢法失真信息的數(shù)額越來越宏大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益劇烈，許多產(chǎn)品的市場單價(jià)已經(jīng)逼近本錢，包容不了太多的本錢誤差。此時(shí)仍然根據(jù)傳統(tǒng)本錢信息做出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的，但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的，從而錯誤地回絕了定單，喪失了市場時(shí)機(jī)，在

25、競爭非常劇烈的買方市場下，非?？上А６械漠a(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的，但是在傳統(tǒng)的本錢法下，企業(yè)誤以為是贏利的，從而錯誤地承受了定單。這樣，傳統(tǒng)本錢法進(jìn)一步造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真。這就是為什么會出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于單位本錢，但最終卻虧損這一奇怪現(xiàn)象的原因。AB的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案，因?yàn)椴捎肁B后，本錢信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價(jià)決策更加合理、利潤信息更加真實(shí)。三、AB對企業(yè)內(nèi)部管理的意義施行AB的深化意義還在于，在作業(yè)中心的根底上建立責(zé)任中心，甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，可以更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會計(jì)目的。作業(yè)本錢的核算過程中，本錢核算的核心集中在了消費(fèi)對資源一

26、步步消耗的各個詳細(xì)環(huán)節(jié)中，比方在電器開關(guān)制造企業(yè)中，AB使管理者準(zhǔn)確把握了諸如備料原材料消耗、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動，從而控制了本錢的形成和累積過程。比方，假如耗用總本錢最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象，以及是否這兩個作業(yè)中心技術(shù)不夠先進(jìn)、工藝不夠合理。即使這樣宏大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門，嚴(yán)加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責(zé)任人。又如，假如分配率最大的是液壓和加鹽部門，也要引起重視。假如證實(shí)這樣的分配率是合理的，就加強(qiáng)對這兩項(xiàng)作業(yè)耗用數(shù)量的控制，合理減少消費(fèi)流程中加鹽的次數(shù)。這樣，AB就把管理者的注意力引向了資源消耗的

27、原因上，有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會計(jì)制度，改善內(nèi)部管理。四、AB對企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義最后，施行AB還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細(xì)致而詳細(xì)的分析和控制，來優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與消費(fèi)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和消費(fèi)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二的規(guī)模效益目的?？傊珹B對企業(yè)進(jìn)展科學(xué)的核算和管理決策，有著極其重要的意義。AB在中國制造業(yè)中的應(yīng)用在我國施行AB的必要性隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速開展，新技術(shù)新理念的不斷引入，我國企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)面臨著很多問題，與飛速開展的經(jīng)濟(jì)相比我國企業(yè)的會計(jì)環(huán)境并不能與社會消費(fèi)的開展互相適應(yīng)。在

28、我國目前會計(jì)系統(tǒng)中，制造本錢法仍占主導(dǎo)地位。據(jù)有關(guān)調(diào)查從19851999年企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)歷報(bào)告的531個樣本中，剔除非盈利組織134個，實(shí)際有效樣本397個。在這397個樣本中，實(shí)行作業(yè)本錢法的樣本只占3.17%，這一比例與我國當(dāng)前的新制造環(huán)境明顯不適應(yīng)。而且我國企業(yè)的作業(yè)本錢法主要是針對產(chǎn)品設(shè)計(jì)、消費(fèi)工藝過程和質(zhì)量管理等部分性或?qū)ｉT性管理，尚未貫穿于企業(yè)價(jià)值鏈管理的全過程，對制造本錢體系沒有形成足夠的沖擊?？梢哉f是很不完全的作業(yè)本錢管理。并且在我國大部分企業(yè)采用的是制造本錢加管理睬計(jì)的管理形式，即先由制造本錢法提供根底本錢信息，然后由管理睬計(jì)將其轉(zhuǎn)換成變動本錢、目的本錢、責(zé)任本錢和考核。這種

29、管理形式雖然可以在某種程度上解決制造本錢信息相關(guān)性缺乏的問題，但是由于其時(shí)效性差、信息轉(zhuǎn)換本錢高，所以難以為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供充分而適時(shí)的信息支持。并且制造本錢和管理睬計(jì)結(jié)合的管理形式雖然在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)制造本錢法的缺乏，但在客觀上阻礙了作業(yè)本錢法的應(yīng)用。目的本錢法、標(biāo)準(zhǔn)本錢法、賒銷比價(jià)管理等方法的目的都是控制和降低本錢，我國現(xiàn)有的責(zé)任會計(jì)體系事實(shí)上也是以作業(yè)中心為根底的，可以部分地為適時(shí)制消費(fèi)系統(tǒng)和價(jià)值管理提供作業(yè)本錢信息。我國普遍采用的低工資制度可以部分地確保企業(yè)即使不采用作業(yè)本錢法、不進(jìn)展精細(xì)化消費(fèi)管理和本錢管理，也可以獲得本錢領(lǐng)先。但是隨著經(jīng)濟(jì)的開展，我國傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)必須做出改變

30、。因此，作業(yè)本錢法的引入對于我國目前的狀況是非常必要的。但是引入的過程中仍然有很多困難需要解決，更加詳細(xì)的內(nèi)容會在下面的章節(jié)詳細(xì)討論。我國作業(yè)本錢法在制造業(yè)應(yīng)用的建議雖然作業(yè)本錢法引進(jìn)我國只有短短的十多年，并且已經(jīng)有很多學(xué)者對其進(jìn)展了研究甚至還有一部分企業(yè)已經(jīng)進(jìn)展了作業(yè)本錢法改良。但對于作業(yè)本錢法在制造業(yè)的應(yīng)用專門性的討論還比擬少，因此本文就對作業(yè)本錢法在制造業(yè)的應(yīng)用所應(yīng)注意的要點(diǎn)進(jìn)展一下歸納深化。筆者認(rèn)為作業(yè)本錢法要在中國制造業(yè)成功應(yīng)用必須從信息系統(tǒng)、支持程度、內(nèi)部管理以及本錢管理四個方面入手，只有抓住了這四個要點(diǎn)企業(yè)在作業(yè)本錢法的應(yīng)用中才能得心應(yīng)手，游刃有余。一、信息系統(tǒng)狀況作業(yè)本錢法的施行