預(yù)算松弛：國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述及啟示

1、預(yù)算松弛：國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述及啟示【摘要】本文對(duì)西方興隆國(guó)家自20世紀(jì)60年代至近期關(guān)于預(yù)算松弛的主要研究文獻(xiàn)進(jìn)展了回憶，對(duì)國(guó)外預(yù)算松弛理論研究的內(nèi)容、研究成果及研究范式等主要問(wèn)題進(jìn)展了綜述，以期對(duì)國(guó)外預(yù)算松弛理論研究的思想脈絡(luò)進(jìn)展梳理、對(duì)研究成果進(jìn)展展示、對(duì)研究范式進(jìn)展借鑒，并在此根底上對(duì)我國(guó)將來(lái)的研究提供啟示。【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；預(yù)算松弛；文獻(xiàn)綜述；啟示與借鑒一、引言作為一項(xiàng)資源的戰(zhàn)略性配置手段allenshik，2000，預(yù)算已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段，并得到較為廣泛的傳播beyndbudgetingrundtable，2001。從我國(guó)來(lái)看，預(yù)算管理理論已歷經(jīng)20多年，隨著對(duì)國(guó)

2、家經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政部推出企業(yè)預(yù)算管理要求標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)，絕大多數(shù)各類(lèi)企業(yè)的預(yù)算管理理論正在開(kāi)展。與此同時(shí)，預(yù)算管理理論研究也伴隨著預(yù)算理論的開(kāi)展而出現(xiàn)日益繁榮的場(chǎng)面。據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)類(lèi)全國(guó)中文2002-2022這5年發(fā)表的相關(guān)學(xué)術(shù)論文進(jìn)展的統(tǒng)計(jì)，以預(yù)算管理為主要研究?jī)?nèi)容的篇數(shù)近300篇，而且隨著時(shí)間推移，每年論文數(shù)量激增2002年至2022年占比分別為6.45%、8.47%、22.18%、27.02%、35.88%。這也說(shuō)明，預(yù)算管理理論研究已經(jīng)成為了我國(guó)管理及會(huì)計(jì)理論研究的熱點(diǎn)。但是，作為預(yù)算控制中尚未解決的一個(gè)主要問(wèn)題hrngren，1982，預(yù)算松弛budgetaryslak的存在和影響限制了預(yù)算管理作

3、用的發(fā)揮。而且在西方興隆國(guó)家，預(yù)算松弛的成因和控制受到人們?cè)絹?lái)越多的重視，也成為預(yù)算管理理論研究中一個(gè)突出的課題，形成了一系列經(jīng)典文獻(xiàn)。本文擬對(duì)西方興隆國(guó)家在預(yù)算松弛理論方面的研究進(jìn)展綜述，梳理思想脈絡(luò)，展現(xiàn)研究成果，介紹主流研究范式，并期待對(duì)國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究提供啟示與借鑒。二、國(guó)外預(yù)算松弛的研究?jī)?nèi)容國(guó)外的預(yù)算松弛研究，始于20世紀(jì)60年代。與其他的管理學(xué)研究?jī)?nèi)容一樣，除了借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)研究的最新成果，普遍運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型等特點(diǎn)以外，所涉及的領(lǐng)域也很廣泛，研究的內(nèi)容也異常豐富。一對(duì)預(yù)算松弛的發(fā)現(xiàn)在較早的研究中，yert和arh1963就認(rèn)為，預(yù)算松弛源于會(huì)談過(guò)程，shiff和lein1968

4、隨后在一家名列財(cái)富100強(qiáng)的大公司的三個(gè)下屬部門(mén)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過(guò)協(xié)商的銷(xiāo)售目的可以被很容易地實(shí)現(xiàn)。le和sha1968研究顯示，銷(xiāo)售預(yù)測(cè)也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛。他們從五家大型機(jī)構(gòu)中隨機(jī)挑選出32位經(jīng)理人，并對(duì)他們進(jìn)展了個(gè)人當(dāng)面調(diào)查，80%的被調(diào)查者明確成認(rèn)，他們的會(huì)談就是為了松弛預(yù)算。nsi1973的研究結(jié)論那么認(rèn)為操縱行為會(huì)使預(yù)算松弛在任何年份發(fā)生。shiff和lein1968估計(jì)，下屬部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用中大約有20%-25%，應(yīng)該歸因于預(yù)算松弛。他們指出，這個(gè)比率就是一個(gè)組織機(jī)構(gòu)實(shí)際費(fèi)用和最小可能費(fèi)用的差異。在研究文獻(xiàn)中，關(guān)于預(yù)算松弛有兩個(gè)主要結(jié)論。第一，經(jīng)理人是在有意制造并且努力爭(zhēng)取預(yù)算松弛yert和ar

5、h，1963；le和sha，1968；shiff和lein，1968，1970；illiasn,1964；第二，預(yù)算松弛廣泛存在于許多組織中erhant,1985a。二預(yù)算松弛及其影響許多文獻(xiàn)都對(duì)預(yù)算松弛做了定義，本文只對(duì)具有代表性的觀點(diǎn)進(jìn)展綜述。erhant1985a定義預(yù)算松弛就是一定范圍內(nèi)的總預(yù)算和必要預(yù)算的差額。ann1988提出，預(yù)算松弛是指低估收入、高估本錢(qián)，或者為了使預(yù)算目的更容易實(shí)現(xiàn)而低估營(yíng)運(yùn)才能的行為。他認(rèn)為，預(yù)算松弛是“經(jīng)理人成心建立的一個(gè)超越實(shí)際需要的預(yù)算資源量，或者成心地低估消費(fèi)才能ene1986定義預(yù)算松弛為合理預(yù)算和真實(shí)最小費(fèi)用之差。lukka1988，p282-2

6、83認(rèn)為，在一項(xiàng)松弛的預(yù)算中，預(yù)算數(shù)字會(huì)被有意制定得比預(yù)測(cè)更加容易實(shí)現(xiàn)，而后面的預(yù)測(cè)才是預(yù)算制定者的“老實(shí)的預(yù)算估計(jì)。yung1985認(rèn)為，預(yù)算松弛就是“經(jīng)理人成心建立的一個(gè)超越實(shí)際需要的預(yù)算資源量，或者成心地低估消費(fèi)才能，當(dāng)上級(jí)選擇預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為參照以評(píng)估下屬的工作業(yè)績(jī)時(shí)，這種傾向尤為明顯。aller1988從另一個(gè)角度，認(rèn)為預(yù)算松弛就是超出為完成一項(xiàng)工作所必須的部分資源。此外有不少學(xué)者anthnyandgvindarajan，2001；littleetal.，2002；nuri，1994認(rèn)為，當(dāng)預(yù)算本錢(qián)、預(yù)算收入或消費(fèi)數(shù)量這幾項(xiàng)指標(biāo)，是在對(duì)將來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果的無(wú)偏向估計(jì)情況下所方案出來(lái)的，但

7、是在實(shí)際執(zhí)行中卻比預(yù)算指標(biāo)更容易實(shí)現(xiàn)，這種現(xiàn)象就被稱(chēng)為預(yù)算松弛。所有上述觀點(diǎn)有兩個(gè)共同之處，其一，預(yù)算松弛是人們?cè)陬A(yù)算管理中對(duì)收入和消費(fèi)才能的低估和或?qū)Ρ惧X(qián)和資源消耗的高估；其二，預(yù)算松弛是一種功能異化dyefuntinalllins,1978；erhant,1985a，1985b；shiff和lein，1968；illiasn,1964。具有這種功能異化特征的組織，其經(jīng)濟(jì)后果是缺乏控制和決策中的信息扭曲所造成的gvindarajan,1986；nuri,1994。nsi1973總結(jié)道，不管何種情況及形式，預(yù)算松弛的程度都是一種功能異化，這種異化取決于預(yù)算管理方式。從經(jīng)理人的角度來(lái)看，預(yù)算松弛

8、也可以回避不可預(yù)測(cè)的不利環(huán)境。結(jié)果是，預(yù)算部門(mén)的經(jīng)理人就會(huì)激發(fā)偏離預(yù)算評(píng)估的傾向，以確保他們的預(yù)算更容易實(shí)現(xiàn)，他們的業(yè)績(jī)看起來(lái)就會(huì)更好erhant，1985。上級(jí)經(jīng)理人在使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的時(shí)候，就會(huì)因?yàn)椴粨碛腥啃畔⒍惺H。從另一方面來(lái)說(shuō)，由于預(yù)算松弛會(huì)產(chǎn)生低效和浪費(fèi)，所以建立在私利根底上的預(yù)算松弛對(duì)組織來(lái)說(shuō)是不安康的。非實(shí)際的目的意味著經(jīng)理人不需要耗盡資源就能到達(dá)必要的較好結(jié)果，這是令人不能承受的kren，1993。從代理理論框架來(lái)看，考慮到減少信息不對(duì)稱(chēng)，有些公司已經(jīng)設(shè)計(jì)出獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和業(yè)績(jī)提升手段，以鼓勵(lì)經(jīng)理人在完成和超額完成預(yù)算目的方面，保證報(bào)告出他們所掌握的全部信息ann，1

9、988；vanderstede，2000。然而這些減少松弛的努力收效甚微。但是，也有觀點(diǎn)認(rèn)為，預(yù)算松弛賦予了經(jīng)理人有效應(yīng)對(duì)多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的才能yertandarh，1963；gabriel，1978；erhant和anzni，1989。dunk1995也發(fā)現(xiàn)預(yù)算松弛的一些有效性，他指出，預(yù)算松弛可以緩解困難任務(wù)中追求良好業(yè)績(jī)所致的負(fù)面效果。此外他還提出，假如經(jīng)理人的組織責(zé)任較重，他們的預(yù)算參與會(huì)有可能導(dǎo)致預(yù)算松弛的減少；反之，假如經(jīng)理人的組織責(zé)任比擬輕，他們的預(yù)算參與那么容易導(dǎo)致預(yù)算松弛的出現(xiàn)。三預(yù)算松弛的成因西方學(xué)者認(rèn)為，要解決預(yù)算松弛的控制問(wèn)題，最重要的就是探尋預(yù)算松弛的形成原因，并在此根

10、底上明確影響預(yù)算松弛的相關(guān)因素與預(yù)算松弛之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)。所以，在眾多的預(yù)算松弛研究文獻(xiàn)中，對(duì)影響預(yù)算松弛諸因素與預(yù)算松弛之間相關(guān)性的研究，占據(jù)了大部分的篇幅?？傮w來(lái)說(shuō)，研究者所涉及的這些因素包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一類(lèi)是與預(yù)算管理本身相關(guān)的影響因素；另一類(lèi)是預(yù)算管理以外的影響因素。【摘要】本文對(duì)西方興隆國(guó)家自20世紀(jì)60年代至近期關(guān)于預(yù)算松弛的主要研究文獻(xiàn)進(jìn)展了回憶，對(duì)國(guó)外預(yù)算松弛理論研究的內(nèi)容、研究成果及研究范式等主要問(wèn)題進(jìn)展了綜述，以期對(duì)國(guó)外預(yù)算松弛理論研究的思想脈絡(luò)進(jìn)展梳理、對(duì)研究成果進(jìn)展展示、對(duì)研究范式進(jìn)展借鑒，并在此根底上對(duì)我國(guó)將來(lái)的研究提供啟示?！娟P(guān)鍵詞】預(yù)算管理；預(yù)算松弛；文獻(xiàn)綜述；

11、啟示與借鑒一、引言作為一項(xiàng)資源的戰(zhàn)略性配置手段allenshik，2000，預(yù)算已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段，并得到較為廣泛的傳播beyndbudgetingrundtable，2001。從我國(guó)來(lái)看，預(yù)算管理理論已歷經(jīng)20多年，隨著對(duì)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政部推出企業(yè)預(yù)算管理要求標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)，絕大多數(shù)各類(lèi)企業(yè)的預(yù)算管理理論正在開(kāi)展。與此同時(shí)，預(yù)算管理理論研究也伴隨著預(yù)算理論的開(kāi)展而出現(xiàn)日益繁榮的場(chǎng)面。據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)類(lèi)全國(guó)中文2002-2022這5年發(fā)表的相關(guān)學(xué)術(shù)論文進(jìn)展的統(tǒng)計(jì)，以預(yù)算管理為主要研究?jī)?nèi)容的篇數(shù)近300篇，而且隨著時(shí)間推移，每年論文數(shù)量激增2002年至2022年占比分別為6.45%、8.

12、47%、22.18%、27.02%、35.88%。這也說(shuō)明，預(yù)算管理理論研究已經(jīng)成為了我國(guó)管理及會(huì)計(jì)理論研究的熱點(diǎn)。但是，作為預(yù)算控制中尚未解決的一個(gè)主要問(wèn)題hrngren，1982，預(yù)算松弛budgetaryslak的存在和影響限制了預(yù)算管理作用的發(fā)揮。而且在西方興隆國(guó)家，預(yù)算松弛的成因和控制受到人們?cè)絹?lái)越多的重視，也成為預(yù)算管理理論研究中一個(gè)突出的課題，形成了一系列經(jīng)典文獻(xiàn)。本文擬對(duì)西方興隆國(guó)家在預(yù)算松弛理論方面的研究進(jìn)展綜述，梳理思想脈絡(luò)，展現(xiàn)研究成果，介紹主流研究范式，并期待對(duì)國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究提供啟示與借鑒。二、國(guó)外預(yù)算松弛的研究?jī)?nèi)容國(guó)外的預(yù)算松弛研究，始于20世紀(jì)60年代。與其他的管理

13、學(xué)研究?jī)?nèi)容一樣，除了借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)研究的最新成果，普遍運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型等特點(diǎn)以外，所涉及的領(lǐng)域也很廣泛，研究的內(nèi)容也異常豐富。一對(duì)預(yù)算松弛的發(fā)現(xiàn)在較早的研究中，yert和arh1963就認(rèn)為，預(yù)算松弛源于會(huì)談過(guò)程，shiff和lein1968隨后在一家名列財(cái)富100強(qiáng)的大公司的三個(gè)下屬部門(mén)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過(guò)協(xié)商的銷(xiāo)售目的可以被很容易地實(shí)現(xiàn)。le和sha1968研究顯示，銷(xiāo)售預(yù)測(cè)也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算松弛。他們從五家大型機(jī)構(gòu)中隨機(jī)挑選出32位經(jīng)理人，并對(duì)他們進(jìn)展了個(gè)人當(dāng)面調(diào)查，80%的被調(diào)查者明確成認(rèn)，他們的會(huì)談就是為了松弛預(yù)算。nsi1973的研究結(jié)論那么認(rèn)為操縱行為會(huì)使預(yù)算松弛在任何年份發(fā)生。shiff和

14、lein1968估計(jì)，下屬部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用中大約有20%-25%，應(yīng)該歸因于預(yù)算松弛。他們指出，這個(gè)比率就是一個(gè)組織機(jī)構(gòu)實(shí)際費(fèi)用和最小可能費(fèi)用的差異。在研究文獻(xiàn)中，關(guān)于預(yù)算松弛有兩個(gè)主要結(jié)論。第一，經(jīng)理人是在有意制造并且努力爭(zhēng)取預(yù)算松弛yert和arh，1963；le和sha，1968；shiff和lein，1968，1970；illiasn,1964；第二，預(yù)算松弛廣泛存在于許多組織中erhant,1985a。二預(yù)算松弛及其影響許多文獻(xiàn)都對(duì)預(yù)算松弛做了定義，本文只對(duì)具有代表性的觀點(diǎn)進(jìn)展綜述。erhant1985a定義預(yù)算松弛就是一定范圍內(nèi)的總預(yù)算和必要預(yù)算的差額。ann1988提出，預(yù)算松弛是指

15、低估收入、高估本錢(qián)，或者為了使預(yù)算目的更容易實(shí)現(xiàn)而低估營(yíng)運(yùn)才能的行為。他認(rèn)為，預(yù)算松弛是“經(jīng)理人成心建立的一個(gè)超越實(shí)際需要的預(yù)算資源量，或者成心地低估消費(fèi)才能ene1986定義預(yù)算松弛為合理預(yù)算和真實(shí)最小費(fèi)用之差。lukka1988，p282-283認(rèn)為，在一項(xiàng)松弛的預(yù)算中，預(yù)算數(shù)字會(huì)被有意制定得比預(yù)測(cè)更加容易實(shí)現(xiàn)，而后面的預(yù)測(cè)才是預(yù)算制定者的“老實(shí)的預(yù)算估計(jì)。yung1985認(rèn)為，預(yù)算松弛就是“經(jīng)理人成心建立的一個(gè)超越實(shí)際需要的預(yù)算資源量，或者成心地低估消費(fèi)才能，當(dāng)上級(jí)選擇預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為參照以評(píng)估下屬的工作業(yè)績(jī)時(shí)，這種傾向尤為明顯。aller1988從另一個(gè)角度，認(rèn)為預(yù)算松弛就是超出為完成一項(xiàng)

16、工作所必須的部分資源。此外有不少學(xué)者anthnyandgvindarajan，2001；littleetal.，2002；nuri，1994認(rèn)為，當(dāng)預(yù)算本錢(qián)、預(yù)算收入或消費(fèi)數(shù)量這幾項(xiàng)指標(biāo)，是在對(duì)將來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果的無(wú)偏向估計(jì)情況下所方案出來(lái)的，但是在實(shí)際執(zhí)行中卻比預(yù)算指標(biāo)更容易實(shí)現(xiàn)，這種現(xiàn)象就被稱(chēng)為預(yù)算松弛。所有上述觀點(diǎn)有兩個(gè)共同之處，其一，預(yù)算松弛是人們?cè)陬A(yù)算管理中對(duì)收入和消費(fèi)才能的低估和或?qū)Ρ惧X(qián)和資源消耗的高估；其二，預(yù)算松弛是一種功能異化dyefuntinalllins,1978；erhant,1985a，1985b；shiff和lein，1968；illiasn,1964。具有這種功能

17、異化特征的組織，其經(jīng)濟(jì)后果是缺乏控制和決策中的信息扭曲所造成的gvindarajan,1986；nuri,1994。nsi1973總結(jié)道，不管何種情況及形式，預(yù)算松弛的程度都是一種功能異化，這種異化取決于預(yù)算管理方式。從經(jīng)理人的角度來(lái)看，預(yù)算松弛也可以回避不可預(yù)測(cè)的不利環(huán)境。結(jié)果是，預(yù)算部門(mén)的經(jīng)理人就會(huì)激發(fā)偏離預(yù)算評(píng)估的傾向，以確保他們的預(yù)算更容易實(shí)現(xiàn)，他們的業(yè)績(jī)看起來(lái)就會(huì)更好erhant，1985。上級(jí)經(jīng)理人在使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的時(shí)候，就會(huì)因?yàn)椴粨碛腥啃畔⒍惺H。從另一方面來(lái)說(shuō)，由于預(yù)算松弛會(huì)產(chǎn)生低效和浪費(fèi)，所以建立在私利根底上的預(yù)算松弛對(duì)組織來(lái)說(shuō)是不安康的。非實(shí)際的目的意味著經(jīng)

18、理人不需要耗盡資源就能到達(dá)必要的較好結(jié)果，這是令人不能承受的kren，1993。從代理理論框架來(lái)看，考慮到減少信息不對(duì)稱(chēng)，有些公司已經(jīng)設(shè)計(jì)出獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和業(yè)績(jī)提升手段，以鼓勵(lì)經(jīng)理人在完成和超額完成預(yù)算目的方面，保證報(bào)告出他們所掌握的全部信息ann，1988；vanderstede，2000。然而這些減少松弛的努力收效甚微。但是，也有觀點(diǎn)認(rèn)為，預(yù)算松弛賦予了經(jīng)理人有效應(yīng)對(duì)多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的才能yertandarh，1963；gabriel，1978；erhant和anzni，1989。dunk1995也發(fā)現(xiàn)預(yù)算松弛的一些有效性，他指出，預(yù)算松弛可以緩解困難任務(wù)中追求良好業(yè)績(jī)所致的負(fù)面效果。此外他還提出

19、，假如經(jīng)理人的組織責(zé)任較重，他們的預(yù)算參與會(huì)有可能導(dǎo)致預(yù)算松弛的減少；反之，假如經(jīng)理人的組織責(zé)任比擬輕，他們的預(yù)算參與那么容易導(dǎo)致預(yù)算松弛的出現(xiàn)。三預(yù)算松弛的成因西方學(xué)者認(rèn)為，要解決預(yù)算松弛的控制問(wèn)題，最重要的就是探尋預(yù)算松弛的形成原因，并在此根底上明確影響預(yù)算松弛的相關(guān)因素與預(yù)算松弛之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)。所以，在眾多的預(yù)算松弛研究文獻(xiàn)中，對(duì)影響預(yù)算松弛諸因素與預(yù)算松弛之間相關(guān)性的研究，占據(jù)了大部分的篇幅?？傮w來(lái)說(shuō)，研究者所涉及的這些因素包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一類(lèi)是與預(yù)算管理本身相關(guān)的影響因素；另一類(lèi)是預(yù)算管理以外的影響因素。1對(duì)預(yù)算管理本身因素的研究：與預(yù)算管理本身相關(guān)的影響因素主要有四個(gè)，即預(yù)算參

20、與、預(yù)算強(qiáng)調(diào)、預(yù)算公平及預(yù)算目的特點(diǎn)。1預(yù)算參與影響研究。本文所述預(yù)算參與是指在分級(jí)管理?xiàng)l件下，允許和發(fā)動(dòng)各級(jí)經(jīng)理人對(duì)本部門(mén)崗位的預(yù)算制定、執(zhí)行、反響等進(jìn)展全面參與的行為過(guò)程。很多研究文獻(xiàn)中都指出，在預(yù)算編制過(guò)程中，下屬的參與會(huì)增加預(yù)算松弛出現(xiàn)的潛在可能性antle和eppen,1985。lukka1988認(rèn)為，預(yù)算參與給下屬經(jīng)理提供了一個(gè)直接導(dǎo)致預(yù)算松弛出現(xiàn)的時(shí)機(jī)，而低程度的預(yù)算參與那么會(huì)限制這些時(shí)機(jī)。關(guān)于預(yù)算參與和預(yù)算松弛的關(guān)系，研究結(jié)論分成了兩個(gè)陣營(yíng)，雙方的結(jié)論是不一致的。一方認(rèn)為，經(jīng)理人有意采用預(yù)算參與這種手段導(dǎo)致預(yù)算松弛，對(duì)進(jìn)步消費(fèi)才能有消極影響，促使了效率的降低例如shiff和le

21、in，1968；而另一方那么認(rèn)為，經(jīng)理人通過(guò)預(yù)算參與，不會(huì)增加預(yù)算松弛例如aann,1976；erhant，1985a；nsi，1973。nsi1973的研究直接指出，預(yù)算參與使得經(jīng)理人幾乎沒(méi)有必要去制造預(yù)算松弛。這一研究結(jié)論不僅說(shuō)明預(yù)算參與對(duì)預(yù)算松弛的減少起了重要作用，而且還認(rèn)為，預(yù)算參與有助于使經(jīng)理人確信，預(yù)算既不是一場(chǎng)游戲也不是一個(gè)會(huì)計(jì)工具，因此會(huì)使他們感到并沒(méi)有某種壓力而被迫去制造預(yù)算松弛。erhant1985a也發(fā)現(xiàn)，預(yù)算參與和經(jīng)理人制造預(yù)算松弛的傾向之間是負(fù)相關(guān)關(guān)系。aann1976的研究認(rèn)為，讓下屬參與可以減少他們的防衛(wèi)性反響，其中包括出現(xiàn)預(yù)算松弛，可利用上司的預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)下屬進(jìn)展

22、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。而urray1990的研究甚至指出，預(yù)算參與會(huì)使得經(jīng)理人感到?jīng)]有什么必要在預(yù)算編制中制造預(yù)算松弛，因此他們會(huì)自己傾向于提出更難的任務(wù)目的。這些沖突的結(jié)論說(shuō)明，預(yù)算參與和預(yù)算松弛之間的關(guān)系并不是簡(jiǎn)單的直接關(guān)系，這一關(guān)系可能依賴(lài)于許多因素aintsh,1985。hpd1972,1973就曾經(jīng)指出，預(yù)算參與是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)過(guò)程，這一過(guò)程同其他的現(xiàn)象包括環(huán)境需要和指導(dǎo)的評(píng)價(jià)風(fēng)格等嚴(yán)密相關(guān)。有鑒于此，一個(gè)值得注意的現(xiàn)象是，很多的研究者在研究預(yù)算參與和預(yù)算松弛之間關(guān)系時(shí)，都采用了諸如預(yù)算強(qiáng)調(diào)、信息不對(duì)稱(chēng)、個(gè)人特點(diǎn)等作為控制變量例如dunk，1997。2預(yù)算強(qiáng)調(diào)影響研究。本文所述預(yù)算強(qiáng)調(diào)是指上級(jí)管

23、理者以預(yù)算指標(biāo)的完成情況為根據(jù)，用來(lái)考核各級(jí)各部門(mén)、崗位的經(jīng)營(yíng)或管理業(yè)績(jī)，并以考核結(jié)果作為對(duì)被評(píng)價(jià)者制定薪酬或獎(jiǎng)懲方案的基矗文獻(xiàn)資料說(shuō)明，預(yù)算強(qiáng)調(diào)同樣會(huì)影響到預(yù)算的參與者，并且關(guān)系到預(yù)算松弛。shiff和lein(1970)一針見(jiàn)血地指出，假如下級(jí)意識(shí)到他們的薪酬依賴(lài)于預(yù)算，他們就會(huì)將預(yù)算參與看成是一種利好。shiff和lein(1970)認(rèn)為預(yù)算是一種典型的組織業(yè)績(jī)參考標(biāo)準(zhǔn)，并且由于下級(jí)經(jīng)常參與這一標(biāo)準(zhǔn)的制定，經(jīng)理人就會(huì)努力使標(biāo)準(zhǔn)成為他們自認(rèn)為可以實(shí)現(xiàn)的預(yù)算。由于經(jīng)理人薪酬經(jīng)常取決于與標(biāo)準(zhǔn)相比擬的業(yè)績(jī)，所以可能的結(jié)果是，在雙方討價(jià)還價(jià)后制定的預(yù)算中，就包含了預(yù)算松弛因素。從這個(gè)意義上說(shuō)，實(shí)現(xiàn)

24、了的目的和預(yù)算松弛的目的就被認(rèn)為是等同的erhant和anzni，1989。hpd1972發(fā)現(xiàn)以預(yù)算約束形式來(lái)考評(píng)經(jīng)理人，與其他考評(píng)方式一樣，都會(huì)陷入困境。從一組來(lái)自七大跨國(guó)公司的107位經(jīng)理組成的樣本研究中，nsi1973的研究結(jié)論顯示：經(jīng)理人以制造預(yù)算松弛來(lái)滿(mǎn)足以預(yù)算為根底的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要求。aann1976在研究了一家較大規(guī)模公用事業(yè)公司的經(jīng)理人后得到的結(jié)論是：假如上級(jí)強(qiáng)調(diào)預(yù)算信息的考評(píng)目的，下級(jí)就會(huì)以制造預(yù)算松弛來(lái)做出反響。brnell和innes1986提出，假如下級(jí)有一個(gè)來(lái)自于預(yù)算參與的預(yù)期而這一預(yù)期的方式與預(yù)算結(jié)果相掛鉤，他們就會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)展會(huì)談，這時(shí)預(yù)算松弛就出現(xiàn)了。erhant19

25、85a的研究結(jié)果說(shuō)明，包含了差異解釋要求和參與本身表現(xiàn)相聯(lián)絡(luò)的報(bào)酬體系，是不會(huì)鼓勵(lì)經(jīng)理人制造預(yù)算松弛的。druuy1985指出，假如采用以提升業(yè)績(jī)的緊預(yù)算方式，預(yù)算管理中的現(xiàn)實(shí)偏見(jiàn)就很可能會(huì)發(fā)生。nsi1973作出的結(jié)論是，除非預(yù)算被設(shè)置在一個(gè)合理的程度上，否那么管理者們將傾向于制造預(yù)算松弛。早期的研究顯示，完成預(yù)算的信心與預(yù)算松弛的產(chǎn)生有正相關(guān)的影響erhant，1985a；nsi，1973。當(dāng)然也有一些相反的研究結(jié)論，urry1990就認(rèn)為較低的預(yù)算強(qiáng)調(diào)會(huì)帶來(lái)較少的鼓勵(lì)，使經(jīng)理人制造預(yù)算松弛。他提出，在較低強(qiáng)調(diào)預(yù)算績(jī)效評(píng)估形式下，預(yù)算參與將會(huì)比在較高的預(yù)算強(qiáng)調(diào)下產(chǎn)生更大的預(yù)算松弛。3預(yù)算公

26、平影響研究。本文所述預(yù)算公平是指在預(yù)算管理過(guò)程中，上下級(jí)之間、平行的同僚之間關(guān)系是和諧平等的，每一個(gè)預(yù)算參與者都可以享受公平待遇。很多文獻(xiàn)都曾研究過(guò)組織決策中關(guān)于程序和交往公平性的問(wèn)題，包括預(yù)算及收入分配、績(jī)效等相關(guān)設(shè)置brkner和iesenfeld，1996；lquittetal,2001；greenberg，1990。staley和agner2022認(rèn)為，預(yù)算公平影響下屬對(duì)直接上司的信任度，而對(duì)直接上司的信任度又會(huì)影響下屬的預(yù)算松馳傾向。預(yù)算公平影響信任度，而信任度進(jìn)而影響預(yù)算松馳傾向。所以，預(yù)算公平對(duì)預(yù)算松馳有重要影響。研究者將預(yù)算公平區(qū)分為兩種情況，一是程序公平preduralfai

27、rness，即編制預(yù)算的程序是公平的；二是交往公平interatinalfairness，即直接上司在施行預(yù)算程序的過(guò)程中是公平的，這兩種公平都會(huì)影響下屬對(duì)直接上司的信任。預(yù)算參與者在評(píng)價(jià)程序公平性時(shí)應(yīng)該提出，正式的組織決策者需要提供應(yīng)他們發(fā)表意見(jiàn)以及反對(duì)不合理意見(jiàn)的時(shí)機(jī)，該程序保證決策中包含準(zhǔn)確的信息leventhal，1980；greenberg，1986；barrett-hard和tyler，1986；tyler，1988；agneretal，2000。在評(píng)價(jià)交往公平性時(shí)，預(yù)算參與者主要關(guān)注幾個(gè)重要因素，例如決策者在做出決策時(shí)是否受人際關(guān)系的敏感性影響，以及決策者是否能對(duì)決策作出準(zhǔn)確全面

28、的解釋bies和ag，1986；tyler和bies，1990；brkner和iesenfeld，1996。研究說(shuō)明，程序和交往的公平性影響經(jīng)理人的態(tài)度和行為，例如工作的滿(mǎn)足感，組織忠誠(chéng)度，組織權(quán)利行為，管理評(píng)估，營(yíng)業(yè)目的以及績(jī)效lquittetal，2001。在近期的相關(guān)研究中，littleetal2002發(fā)現(xiàn)，與程序及交往預(yù)算公平性類(lèi)似的變量也可以影響預(yù)算松弛傾向。研究者以社會(huì)互換理論研究得出結(jié)論，通過(guò)程序及交往預(yù)算公平性的過(guò)程，可以削弱經(jīng)理人的預(yù)算松弛傾向。研究說(shuō)明，程序和交往的公平性是員工信任組織和組織指導(dǎo)者的重要因素brkneretal，1997；knvsky和pugh，1994；a

29、yeretal，1995。brkner和siegel1996將這一現(xiàn)象歸因于提供應(yīng)員工的程序和交往公平性，即員工期望將來(lái)能從組織及組織指導(dǎo)者身上獲得有價(jià)收益。公平的組織決策程序不僅可以為員工提供物質(zhì)收益，而且還可以帶來(lái)精神收益，在這種程序中可以突出員工，組織把員工視為集體中的成員，從而增強(qiáng)了員工的自信心。brkner和siegel1996指出，正式程序的構(gòu)造特征使得員工容易認(rèn)為他們不隨時(shí)間而變動(dòng)。因此，程序的公平性提供了這樣的信息，員工希望長(zhǎng)期從組織中獲得有價(jià)物質(zhì)以及精神收益；程序公平性越強(qiáng)，就有越多的員工希望獲得長(zhǎng)期收益。結(jié)果是，當(dāng)程序公平性相對(duì)較高時(shí)，員工使得他們自身更容易受到組織和代理人

30、行為的損害。4預(yù)算目的特點(diǎn)影響研究。本文所述預(yù)算目的的特點(diǎn)，就是指預(yù)算目的的明晰度及難度二者的綜合作用。目的明晰度是指這樣一種程度，在這種程度下預(yù)算目的可以被被專(zhuān)業(yè)和清楚地表述，可以被負(fù)責(zé)施行這些預(yù)算的單位經(jīng)理人所理解yuen，d.y.，2022。lke和sheiger1979指出，目的的明晰度會(huì)改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，相反缺乏明晰度那么會(huì)導(dǎo)致員工的混亂、緊張和不滿(mǎn)。hirst和yettn1999以及eingart1992指出，附加任務(wù)的互相依賴(lài)性，會(huì)導(dǎo)致完成預(yù)算目的的經(jīng)理人具有不確定性及缺乏明晰性。而這些不明晰的目的，會(huì)減少經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在任務(wù)目的明晰性對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)負(fù)面影響方面，有好幾項(xiàng)具有代表性意義的研究

31、iisili，1989；ivanevih，1976；steers，1976。從對(duì)預(yù)算松弛影響的角度看，比預(yù)算參與的程度更為重要的因素是，具有不明晰目的工作的經(jīng)理人，會(huì)面對(duì)與目的完成嚴(yán)密相關(guān)的較高不確定性。rse1995發(fā)現(xiàn)，在這樣不確定性環(huán)境工作的經(jīng)理人，會(huì)招致較高的工作壓力。經(jīng)理人之所以產(chǎn)生預(yù)算松弛，往往為的是減少完成預(yù)算目的的不確定性，或者疏解工作壓力。預(yù)算目的也會(huì)從很松及很容易實(shí)現(xiàn)到很緊及很難實(shí)現(xiàn)而變化。按照l(shuí)ke和sheiger1979的觀點(diǎn)，目的難度可以定義為：按照標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的、完成任務(wù)的可能性的某種程度。有難度的目的需要較多的努力，而且可能更需要更多的知識(shí)與技能。從另一方面來(lái)看，容易

32、實(shí)現(xiàn)的目的那么需要較少的努力，以及知識(shí)和技能。hirstandly1990發(fā)現(xiàn)，有難度的目的比之設(shè)定中等難度的目的、容易的目的，會(huì)激發(fā)更好的業(yè)績(jī)。研究已經(jīng)提醒，可以觀察到預(yù)算目的難度與業(yè)績(jī)之間具有很強(qiáng)的相關(guān)性ezzael，1990；hirst，1981；hfstede，1968；kenis，1979；lkeandsheiger，1979；ia，1989。例如，kenis1979就相信，“緊而可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算方法對(duì)于鼓勵(lì)經(jīng)理人完成更好的業(yè)績(jī)，是最有效的手段。較為容易實(shí)現(xiàn)的目的不能鼓勵(lì)經(jīng)理人追求更高程度的業(yè)績(jī)，因?yàn)樗鼈儾荒墚a(chǎn)生工作的滿(mǎn)意度ia，1989。近年經(jīng)過(guò)經(jīng)歷研究發(fā)現(xiàn)，具有明晰預(yù)算目的的管理者可

33、能有較低的預(yù)算松馳傾向，好的溝通和鼓勵(lì)系統(tǒng)可以引致明晰的預(yù)算目的，并降低目的難度yuen，d.y.，2022。2.從預(yù)算管理以外因素的研究。預(yù)算管理以外的影響因素主要有三個(gè)，即信息不對(duì)稱(chēng)、行為因素和組織戰(zhàn)略。1信息不對(duì)稱(chēng)影響研究：絕大多數(shù)這方面的研究文獻(xiàn)都是將信息不對(duì)稱(chēng)當(dāng)作一個(gè)控制變量在使用。研究者認(rèn)為由于下屬參與導(dǎo)致預(yù)算松弛的程度依賴(lài)于信息不對(duì)稱(chēng)程度。信息不對(duì)稱(chēng)源于下屬擁有可以影響他們和其上司之間的決策過(guò)程的信息例如：baian和evans，1983；ughlan和shidt，1985；penn,1984。下屬往往具有一個(gè)特點(diǎn)，他們擁有比其上司更多的準(zhǔn)確信息，這些信息都是關(guān)于那些可以影響其業(yè)

34、績(jī)的因素hetal.，1988，1994；kren和lia,1988；aller，1988，并且和上司交流這些信息可以促進(jìn)協(xié)作和對(duì)組織活動(dòng)的評(píng)估aller，1988。例如，blanhard和h1983認(rèn)為交流可以使部門(mén)經(jīng)理們更好地明白在自己的責(zé)任范圍內(nèi)，按照預(yù)算目的，怎樣干才可以獲得好的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。agee1980和urray1990認(rèn)為假如上司知道自己的下屬擁有更多的機(jī)密信息，預(yù)算那么會(huì)被強(qiáng)化，以求更加準(zhǔn)確。內(nèi)部信息也會(huì)導(dǎo)致對(duì)業(yè)績(jī)表現(xiàn)的更好評(píng)價(jià)urray,1990。由于促進(jìn)了信息流動(dòng)，預(yù)算參與給上司提供了潛在的時(shí)機(jī)去接觸那些內(nèi)部信息baian，1982；baian和evans，1983；age

35、e，1980；urray，1990。當(dāng)然也有這種可能性，就是下屬可能會(huì)說(shuō)假話(huà)或者隱瞞部分或所有的內(nèi)部信息，不讓上司得到，從而導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)松弛hetal.，1994；hristensen，1982；harrell和harrisn，1994；yung，1985。yung1985研究指出，當(dāng)預(yù)算是參與型的，擁有內(nèi)部信息的下屬會(huì)比沒(méi)有內(nèi)部信息的下屬導(dǎo)致更多的預(yù)算松弛。在yung1985的實(shí)證研究中，盡管他發(fā)現(xiàn)允許參與工程的松弛程度不為零，但這些工程中無(wú)論有或者沒(méi)有內(nèi)部信息，其松弛程度都沒(méi)有差異。kandia1993分析論證了當(dāng)下屬擁有關(guān)于運(yùn)營(yíng)環(huán)境的內(nèi)部信息時(shí)，預(yù)算參與就會(huì)成為一個(gè)最理想的協(xié)調(diào)機(jī)制。他認(rèn)

36、為這種預(yù)算可以同時(shí)分配任務(wù)，協(xié)調(diào)行動(dòng)，提供一個(gè)基準(zhǔn)程度，該基準(zhǔn)可以為隨后的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估提供一個(gè)對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)。也有很多研究說(shuō)明：信息不對(duì)稱(chēng)和預(yù)算強(qiáng)調(diào)在影響預(yù)算參與和預(yù)算松弛時(shí)是互相關(guān)聯(lián)的。比方說(shuō)，假如信息不對(duì)稱(chēng)是現(xiàn)實(shí)的并且與管理中的預(yù)算強(qiáng)調(diào)同時(shí)存在，那么下級(jí)的預(yù)算參與將導(dǎo)致預(yù)算松弛。然而dunk1993發(fā)現(xiàn)的一個(gè)證據(jù)說(shuō)明：假如信息不對(duì)稱(chēng)和預(yù)算強(qiáng)調(diào)非常嚴(yán)重，預(yù)算參與將導(dǎo)致預(yù)算松弛的減輕。研究指出，當(dāng)信息不對(duì)稱(chēng)時(shí)，預(yù)算參與和預(yù)算強(qiáng)調(diào)的程度都非常高低，預(yù)算松弛將會(huì)是低高。這一結(jié)果說(shuō)明這些預(yù)測(cè)因素與預(yù)算松弛之間的關(guān)系本質(zhì)比預(yù)期的要復(fù)雜。2行為因素的影響：西方學(xué)者在因?yàn)橐蛩貙?duì)預(yù)算松弛影響的研究中，借鑒了行為理論的

37、原理，對(duì)預(yù)算參與主體的相關(guān)行為進(jìn)展了分析，以謀求解釋預(yù)算參與主體的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)預(yù)算松弛的內(nèi)在關(guān)系。這些研究大部分都散見(jiàn)于許多文獻(xiàn)中，較為集中和具有代表性的是nsi1973所做的研究。nsi1973在定義預(yù)算松馳的根底上，從行為因素的角度來(lái)分析預(yù)算松馳問(wèn)題，看哪些行為因素對(duì)預(yù)算松馳有影響。他提出的行為因素包括13類(lèi)。并對(duì)預(yù)算松馳和行為因素進(jìn)展詳細(xì)化，確定詳細(xì)的組成工程。研究結(jié)論顯示，這些相關(guān)的行為因素對(duì)預(yù)算松弛具有較大的影響。3組織戰(zhàn)略因素的影響：關(guān)于組織戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算松弛的影響，西方研究文獻(xiàn)中涉及不多，但是戰(zhàn)略作為一個(gè)重要因素對(duì)預(yù)算松弛的影響卻是不可忽略的。這里的組織戰(zhàn)略，既包括公司層級(jí)戰(zhàn)略即多元化

38、還是專(zhuān)業(yè)化，也包括經(jīng)營(yíng)單元競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。vanderstede2001的研究說(shuō)明，多元化戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)單元預(yù)算松馳正相關(guān)；與本錢(qián)領(lǐng)先戰(zhàn)略和防御型戰(zhàn)略相比，差異化戰(zhàn)略和進(jìn)攻型戰(zhàn)略下有更多的預(yù)算松馳；預(yù)算強(qiáng)調(diào)與預(yù)算松馳負(fù)相關(guān)；客觀方式確定、以業(yè)務(wù)單元業(yè)績(jī)?yōu)楦椎墓膭?lì)系統(tǒng)與預(yù)算松馳負(fù)相關(guān)；多元化與單個(gè)業(yè)務(wù)單元業(yè)績(jī)?yōu)楦椎墓膭?lì)系統(tǒng)的使用正相關(guān)。三、國(guó)外預(yù)算松弛的研究范式經(jīng)過(guò)文獻(xiàn)回憶我們發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)的國(guó)外預(yù)算松弛理論研究都采用主流的實(shí)證研究范式，而且根本上都是清一色的通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、采集數(shù)據(jù)進(jìn)展計(jì)量統(tǒng)計(jì)分析的詳細(xì)方法。主要原因分析如下：首先，雖然預(yù)算松弛是一個(gè)較為復(fù)雜的理論范疇，但是與其相關(guān)的因素卻是根本確定的

39、，采用實(shí)證研究范式，對(duì)于提醒預(yù)算松弛與相關(guān)影響因素之間客觀存在的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，是非?？茖W(xué)的；其次，在西方進(jìn)展管理行為及現(xiàn)象研究普遍使用的問(wèn)卷調(diào)查法，已有較長(zhǎng)的歷史開(kāi)展，參與公眾的接納及認(rèn)知程度較高，采集數(shù)據(jù)的客觀性和可信度也較好，便于進(jìn)展這一類(lèi)的實(shí)證研究；第三，前人實(shí)證研究的成果較為豐富，為后人的繼續(xù)研究奠定了基矗四、啟示與借鑒一總體感受通過(guò)對(duì)西方興隆國(guó)家近半個(gè)世紀(jì)有關(guān)預(yù)算松弛經(jīng)典研究文獻(xiàn)的回憶，筆者突出地感到這些研究具有以下四個(gè)特點(diǎn)：1.從研究方向上來(lái)看：國(guó)外的預(yù)算松弛理論研究極其注重對(duì)預(yù)算松弛成因的探究，相對(duì)應(yīng)地，關(guān)于預(yù)算松弛成因的研究文章在研究文獻(xiàn)中也占有相當(dāng)大的比重。預(yù)算松弛是一個(gè)較為復(fù)雜

40、的現(xiàn)象，其產(chǎn)生的動(dòng)因是什么，無(wú)疑是對(duì)其進(jìn)展有效控制的絕對(duì)前提。只有弄清楚來(lái)自預(yù)算管理本身的預(yù)算參與、預(yù)算強(qiáng)調(diào)、預(yù)算公平及預(yù)算目的特點(diǎn)，以及來(lái)自預(yù)算管理以外的信息不對(duì)稱(chēng)及相關(guān)行為因素等與預(yù)算松弛的內(nèi)在的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)絡(luò)，才有可能對(duì)癥下藥。提出解決方案及對(duì)策，在此根底上是自然而然的結(jié)果。西方興隆國(guó)家在預(yù)算松弛研究中，正是這樣做的，因此事實(shí)也證明這確實(shí)對(duì)控制預(yù)算松弛的理論提供了較好的解釋與預(yù)測(cè)功能。2.從研究范圍上來(lái)看：國(guó)外的預(yù)算松弛理論研究并不僅僅是將預(yù)算松弛看作只是預(yù)算管理中間的一個(gè)問(wèn)題，而是大量借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、組織行為理論乃至于心理學(xué)研究的最新成果，將預(yù)算松弛置于一個(gè)較為完好而復(fù)雜的體

41、系中來(lái)考察。由于預(yù)算松弛客觀上受到多種性質(zhì)的因素的影響，而且其實(shí)際后果也是具有較為廣泛影響的，所以只有這樣綜合考慮，才能獲得準(zhǔn)確而科學(xué)的研究成果。3.從方法論的角度來(lái)看：國(guó)外的預(yù)算松弛理論研究是建立在權(quán)變理論根底之上的。從這一方面來(lái)看，西方興隆國(guó)家的預(yù)算松弛研究具有一個(gè)重要特征，就是以詳細(xì)問(wèn)題詳細(xì)分析的權(quán)變理論為根底并結(jié)合其他理論，來(lái)研究理論中的預(yù)算松弛存在的詳細(xì)問(wèn)題。在這些文獻(xiàn)中，幾乎看不到就預(yù)算談?lì)A(yù)算的情況。4.從研究范式上看：國(guó)外的預(yù)算松弛理論研究絕大多數(shù)都采用主流的實(shí)證研究范式。因?yàn)轭A(yù)算松弛是一個(gè)理論性很強(qiáng)的范疇，而根據(jù)來(lái)自于問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)，運(yùn)用實(shí)證研究方法，最可以提醒預(yù)算松弛與相關(guān)變

42、量之間的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，研究結(jié)論的客觀性最強(qiáng)，也就有可能最大限度地為后人的繼續(xù)研究提供根底，同時(shí)對(duì)現(xiàn)實(shí)的預(yù)算松弛控制提供理論支持。二啟示與借鑒我國(guó)預(yù)算管理理論研究根本上都是以預(yù)算本質(zhì)、預(yù)算起點(diǎn)、預(yù)算目的、預(yù)算形式、預(yù)算方法等范疇為研究重點(diǎn)，而且一般都是從感性的角度，由預(yù)算實(shí)際工作的經(jīng)歷及教訓(xùn)中，推理出心得體會(huì)。預(yù)算松弛理論研究也不例外。但是隨著理論研究的深化和受西方現(xiàn)代預(yù)算管理理論研究的影響，近年來(lái)這種場(chǎng)面有所改善。預(yù)算松弛、預(yù)算參與、預(yù)算強(qiáng)調(diào)等主流研究范疇開(kāi)場(chǎng)受到關(guān)注，也獲得了一些不錯(cuò)的研究成果。但是與國(guó)外最新預(yù)算松弛理論研究相比，我們還存在著一定的差距。這些問(wèn)題集中表達(dá)在以下四個(gè)方面：對(duì)預(yù)算松弛

43、的理論研究關(guān)注度仍然不夠；大部分都將預(yù)算松弛作為獨(dú)立范疇進(jìn)展研究；還沒(méi)有將權(quán)變理論作為預(yù)算松弛研究方法論，而是過(guò)多的關(guān)注一些概括性的、泛義的問(wèn)題，主要是企望經(jīng)過(guò)理論研究，得出一般性的結(jié)論，適用于所有企業(yè)或環(huán)境；目前主流的研究范式仍然是不標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)研究，只有寥寥幾個(gè)實(shí)證研究成果。理論研究的過(guò)程，就是在前人研究成果的根底上，運(yùn)用最先進(jìn)的研究范式，結(jié)合理論中最迫切需要解決的詳細(xì)問(wèn)題，提出新的研究成果的過(guò)程。從目前來(lái)看，對(duì)于預(yù)算松弛問(wèn)題的研究，尤其如此。第一，對(duì)于前人的預(yù)算松弛研究成果，應(yīng)當(dāng)進(jìn)展充分學(xué)習(xí)和再研究，尤其是國(guó)外大量的預(yù)算松弛實(shí)證研究文獻(xiàn)的學(xué)習(xí)和再研究，是新的預(yù)算松弛問(wèn)題研究的起點(diǎn)。第二，對(duì)于預(yù)算松弛主體的詳細(xì)特征，以經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)的相關(guān)理論進(jìn)展解釋?zhuān)敲鞔_研究?jī)?nèi)容和研究對(duì)象的根本出發(fā)點(diǎn)。缺乏理論根底的研究，一定是沒(méi)有深度的。第三，實(shí)證研究已經(jīng)被證明