1第十一章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表(doc 31)

1、第十一章 合并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表一、合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的作用 意義義：合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是是以母公司司及其子公公司所組成成的企業(yè)集集團(tuán)作為一一個(gè)會(huì)計(jì)主主體，以母母公司和子子公司的個(gè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表為基礎(chǔ)礎(chǔ)，由母公公司編制的的綜合反映映企業(yè)集團(tuán)團(tuán)財(cái)務(wù)狀、經(jīng)營成果果及現(xiàn)金流流量的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。合合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表又稱合合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，包括括合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤潤及利潤分分配表、合合并現(xiàn)金流流量表。作用：1.編制合合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表有助于于了解由母母公司控制制的整個(gè)企企業(yè)集團(tuán)綜綜合的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和和現(xiàn)金流量量信息，也也為企業(yè)集集團(tuán)管理當(dāng)當(dāng)局加強(qiáng)對對整個(gè)集團(tuán)團(tuán)的控制和和管理提供供全面的信信息。2.編制合合并會(huì)計(jì)

2、報(bào)報(bào)表有利于于遏止企業(yè)業(yè)集團(tuán)利用用內(nèi)部控股股關(guān)系粉飾飾經(jīng)營成果果和財(cái)務(wù)狀狀況的現(xiàn)象象 。二、合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的合并范圍圍 合并并會(huì)計(jì)報(bào)表表的合并范范圍是指納納入合并報(bào)報(bào)表編報(bào)的的被投資企企業(yè)范圍。根據(jù)我國國股份有限限公司會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)規(guī)定，凡是是能夠?yàn)槟改腹舅乜刂频谋煌锻顿Y企業(yè)（即即子公司），能能夠?yàn)楹蠣I營者所共同同控制的被被投資企業(yè)業(yè)（即合營營企業(yè)），都都屬于合并并會(huì)計(jì)報(bào)表表的合并范范圍。（一）合并并會(huì)計(jì)報(bào)表表的具體合合并范圍 1.母公司司控制其半半數(shù)以上權(quán)權(quán)益性資本本的被投資資企業(yè)（1）母公公司直接擁擁有即直接接控制被投投資企業(yè)半半數(shù)以上的的權(quán)益性資資本（2）母公公司間接控控制半數(shù)以以

3、上權(quán)益性性資本 （3）母公公司以直接接和間接方方式合計(jì)控控制半數(shù)以以上權(quán)益性性資本 2.被母公公司控制的的其他投資資企業(yè) 母公公司還可通通過上述方方式以外的的其他途徑徑，對被投投資企業(yè)的的經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)實(shí)施控制制，使其成成為事實(shí)上上的子公司司，從而納納入合并報(bào)報(bào)表范圍。例如，母母公司可通通過下列途途徑之一對對被投資企企業(yè)實(shí)施控控制：通過過與被投資資企業(yè)的其其他投資者者達(dá)成協(xié)議議，掌握被被投資企業(yè)業(yè)半數(shù)以上上表決權(quán)；根據(jù)章程程或協(xié)議，有有權(quán)控制被被投資企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)與與經(jīng)營決策策；有權(quán)任任免董事會(huì)會(huì)和類似權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)的的多數(shù)成員員；在董事事會(huì)或類似似權(quán)力機(jī)構(gòu)構(gòu)的會(huì)議上上有半數(shù)以以上投票權(quán)權(quán)等。（二）不納

4、納入合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表合合并范圍的的子公司（1）根據(jù)據(jù)政府宏觀觀管理和產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策調(diào)調(diào)控的要求求及規(guī)定，準(zhǔn)準(zhǔn)備關(guān)、停停、并、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的子公司司（2）按照照破產(chǎn)程序序，已宣告告被清理整整頓的子公公司（3）已宣宣告破產(chǎn)的的子公司（4）暫時(shí)時(shí)性的控制制或共同控控制，即將將在近期內(nèi)內(nèi)出售其控控制權(quán)益的的子公司（5）非持持續(xù)經(jīng)營的的所有者權(quán)權(quán)益為負(fù)數(shù)數(shù)的子公司司（6）在嚴(yán)嚴(yán)格的長期期性限制條條件下經(jīng)營營，轉(zhuǎn)移資資金的能力力受到嚴(yán)重重削弱的子子公司三、合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的編制特點(diǎn)點(diǎn)及一般程程序（1）按會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表種種類及項(xiàng)目目設(shè)置合并并工作底稿稿，作為編編制合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的過程記錄錄，便于查查閱與審核核。（2）將納納

5、入合并報(bào)報(bào)表范圍的的個(gè)別會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的數(shù)數(shù)據(jù)過入合合并工作底底稿。個(gè)別別會(huì)計(jì)報(bào)表表是編制合合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的基礎(chǔ)礎(chǔ)。（3）加總總個(gè)別會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表相同同項(xiàng)目的數(shù)數(shù)額。（4）編制制抵銷分錄錄，抵銷內(nèi)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)項(xiàng)對個(gè)別會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的影響。這這是編制合合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的關(guān)鍵鍵步驟和主主要內(nèi)容。（5）計(jì)算算合并工作作底稿各項(xiàng)項(xiàng)目的合并并數(shù)額。（6）根據(jù)據(jù)合并工作作底稿中各各項(xiàng)目合并并數(shù)額填列列正式的合合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表。四、編制合合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的基礎(chǔ)礎(chǔ)及準(zhǔn)備工工作（1）母公公司對子公公司的股權(quán)權(quán)投資應(yīng)采采用權(quán)益法法核算（2）統(tǒng)一一母、子公公司會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表決算日日和會(huì)計(jì)期期間（3）統(tǒng)一一母、子公公司采用的的會(huì)

6、計(jì)政策策（4）對境境外子公司司以外幣表表示的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)應(yīng)折算為母母公司記帳帳本位幣表表示的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表后進(jìn)進(jìn)行合并（5）定期期核對集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部企業(yè)業(yè)之間的債債權(quán)、債務(wù)務(wù) （6）除了了提供個(gè)別別會(huì)計(jì)報(bào)表表外，子公公司還應(yīng)向向母公司提提供下列編編制合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表有有關(guān)的資料料： 所采采用的與母母公司不同同的會(huì)計(jì)政政策； 與母母公司及母母公司的其其他子公司司的業(yè)務(wù)往往來、債權(quán)權(quán)債務(wù)、投投資等資料料； 利潤潤分配有關(guān)關(guān)事項(xiàng)； 所有有者權(quán)益變變動(dòng)的明細(xì)細(xì)資料，如如接受捐贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)等事事項(xiàng)。五、權(quán)益性性資本的抵抵銷處理（一）全資資子公司的的抵銷 投投資企業(yè) 被投投資企業(yè) 長期股權(quán)權(quán)投資 實(shí)收資資本 資本公積

7、積 盈余公積積 未未分配利潤潤（二）非全全資子公司司的抵銷 投投資企業(yè) 被被投資企業(yè)業(yè) 長期股權(quán)權(quán)投資 實(shí)收資本本 少數(shù)股東東權(quán)益 資本公積積 盈盈余公積 未分分配利潤 合并價(jià)價(jià)差舉例 假設(shè)某母母公司對其其子公司長長期股權(quán)投投資的數(shù)額額為30 000元元，擁有該該子公司880的股股份。該子子公司所有有者權(quán)益總總額為355 0000元，其中中實(shí)收資本本為20 000元元；資本公公積為8 000元元，盈余公公積1 0000元，未未分配利潤潤為6 0000元。長期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益7000合并價(jià)差2000實(shí)收資本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤6000六、內(nèi)部債債權(quán)、

8、債務(wù)務(wù)的抵銷1.抵銷的的內(nèi)容（l）應(yīng)收收賬款與應(yīng)應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收收票據(jù)與應(yīng)應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付付賬款與預(yù)預(yù)收賬款；（4）長期期債券投資資與應(yīng)付債債券；（5）應(yīng)收收股利與應(yīng)應(yīng)付股利；（6）其他他應(yīng)收款與與其他應(yīng)付付款舉例某母公司個(gè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中應(yīng)應(yīng)收賬款55 0000元中有3 000元元為子公司司應(yīng)付賬款款；預(yù)收賬賬款2 0000元中中有1 0000元為為子公司預(yù)預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)據(jù)8 0000中有4 0000元為為子公司應(yīng)應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)應(yīng)付債券44 0000元中有2 000元元為公司所所持有。 抵銷分錄：借：應(yīng)付賬賬款 33 0000 貸貸：應(yīng)收賬賬款 3 0000借：預(yù)收賬賬款

9、11 0000 貸貸：預(yù)付賬賬款 1 0000借：應(yīng)付票票據(jù) 44 0000 貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù) 4 0000借：應(yīng)付債債券 2 0000 貸：長期債權(quán)權(quán)投資 2 00002.應(yīng)收賬賬款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備的的抵銷（1）當(dāng)年年編制合并并會(huì)計(jì)報(bào)表表的抵銷應(yīng)收賬款3000壞賬準(zhǔn)備15管理費(fèi)用15應(yīng)付賬款300021未分配利潤15合并工作底底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)權(quán)益合并數(shù)借方貸方管理費(fèi)用1515150凈利潤15150未分配利潤潤1515150應(yīng)收賬款3000300030000壞賬準(zhǔn)備1515150應(yīng)付賬款3000300030000（2）連續(xù)續(xù)編制合并并會(huì)計(jì)報(bào)表表的抵銷A.內(nèi)部應(yīng)應(yīng)收賬款本本期余額與

10、與上期相等等應(yīng)收賬款3000壞賬準(zhǔn)備15年初未分配利潤15應(yīng)付賬款300012合并工作底底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)權(quán)益合并數(shù)借方貸方年初未分配配利潤1515150未分配利潤潤1515150應(yīng)收賬款3000300030000壞賬準(zhǔn)備1515150應(yīng)付賬款3000300030000B.本期余余額大于上上期應(yīng)收賬款4000壞賬準(zhǔn)備 15管理費(fèi)用 5應(yīng)付賬款400021壞賬準(zhǔn)備 5年初未分配利潤15年初本期3合并工作底底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)權(quán)益合并數(shù)借方貸方管理費(fèi)用5550年初未分配配利潤1515150未分配利潤潤2020200應(yīng)收賬款4000400040000壞賬準(zhǔn)備202020

11、0應(yīng)付賬款400040004000C.本期余余額小于上上期應(yīng)收賬款2000壞賬準(zhǔn)備 15管理費(fèi)用 5應(yīng)付賬款200021壞賬準(zhǔn)備 5年初未分配利潤15年初本期3合并工作底底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)權(quán)益合并數(shù)借方貸方管理費(fèi)用5550年初未分配配利潤1515150未分配利潤潤10105150應(yīng)收賬款2000200020000壞賬準(zhǔn)備10101550應(yīng)付賬款20002000200003.長期債債券投資與與應(yīng)付債券券抵銷長期債權(quán)投資應(yīng)付債券投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用合并價(jià)差七、內(nèi)部銷銷售收入和和銷售成本本的抵銷（一）當(dāng)期期購進(jìn)的抵抵銷1.當(dāng)期購購進(jìn)當(dāng)期全全部未對外外銷售主營業(yè)務(wù)收入20000主營業(yè)務(wù)成本

12、14000存貨20000成本14000毛利600合并工作底底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營業(yè)務(wù)收收入2000002000002000000主營業(yè)務(wù)成成本1400001400001400000未分配利潤潤600060002000001400000存貨20000020000060001400002.當(dāng)期購購進(jìn)當(dāng)期全全部對外銷銷售主營業(yè)務(wù)收入35000主營業(yè)成本30000存貨35000主營業(yè)務(wù)收入50000主營業(yè)成本350000成本30000毛利5000合并工作底底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營業(yè)務(wù)收收入350000500000850000350000

13、500000主營業(yè)務(wù)成成本300000350000650000350000300000未分配利潤潤5000150000200000350000350000200000簡化做法1.將銷售售企業(yè)內(nèi)部部銷售收入入和銷售成成本全部抵抵銷借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本2.如果內(nèi)內(nèi)部銷售形形成期末存存貨，將內(nèi)內(nèi)部銷售存存貨中包含含的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤抵銷銷借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨（二）連續(xù)續(xù)編制合并并報(bào)表的抵抵銷1.上期購購進(jìn)本期全全部未出售售，本期亦亦未購進(jìn)第一期主營業(yè)務(wù)收入1000主營業(yè)務(wù)成本800存貨1000成本800毛利200第二期期初未分配利潤200存貨1000成本800毛利20

14、02.上期購購進(jìn)本期全全部對外出出售，售價(jià)價(jià)15000本期 亦未購進(jìn)進(jìn)期初未分配利潤200主營業(yè)務(wù)收入1500主營業(yè)務(wù)成本1000成本800毛利200合并工作底底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營業(yè)務(wù)收收入150015001500主營業(yè)務(wù)成成本10001000200800銷售利潤500500200700期初未分配配利潤2002002000未分配利潤潤200500700200200700簡化做法 1.期初內(nèi)內(nèi)部銷售存存貨中包含含的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤予以以抵銷借：期初未未分配利潤潤 貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本2.將銷售售企業(yè)內(nèi)部部銷售收入入和銷售成成本全部抵抵銷借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入

15、貸貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本3.如果內(nèi)內(nèi)部銷售形形成期末存存貨，將內(nèi)內(nèi)部銷售存存貨中包含含的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤抵銷銷借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨八、內(nèi)部固固定資產(chǎn)交交易的抵銷銷固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)商品商品固定資產(chǎn)AB假設(shè)某母公公司有A公司和B公司兩個(gè)個(gè)子公司，A公司將其凈值為40 000元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，以50 000元的價(jià)格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收益10 000元。假定B公司以50 000元作為固定資產(chǎn)的成本人賬。抵銷分錄：借：營業(yè)外外支出 110 0000 貸：固固定資產(chǎn)原原價(jià) 110 0000（一）內(nèi)部部交易的固固定資產(chǎn)交交易發(fā)生當(dāng)當(dāng) 期期的抵銷1.

16、將內(nèi)部部交易固定定資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的銷售收收入、銷售售成本以及及其原價(jià)中中包含的未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤潤予以抵銷銷；2.將內(nèi)部部交易固定定資產(chǎn)當(dāng)期期多計(jì)提的的折舊費(fèi)用用和累計(jì)折折舊予以抵抵銷舉例假設(shè)A公司司和B公司均為為同一母公公司的子公公司，A公司以500 0000元的價(jià)格格將其生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品銷銷售給B公司，其其銷售成本本未30 000元元。B公司購買買該產(chǎn)作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)使用，按按5年的期限限計(jì)提折舊舊，預(yù)計(jì)凈凈殘值為零零，該固定定資產(chǎn)的交交易時(shí)間為為20000年6月15日。AB主營業(yè)務(wù)收入50000主營業(yè)務(wù)成本30000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000成本30000毛利20000累計(jì)折舊5000管理費(fèi)用

17、5000300020003000200050000/5*2500030000/5*230002000（二）內(nèi)部部交易的固固定資產(chǎn)交交易使用 期間間的抵銷1.固定資資產(chǎn)原價(jià)中中包含的對對期初未分分配利潤影影響數(shù)的抵抵銷；2.以前期期間計(jì)提折折舊中包含含的對期初初未分配利利潤影響數(shù)數(shù)的抵銷；3.本期計(jì)計(jì)提折舊中中包含的未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤潤計(jì)提折舊舊的抵銷舉例：以上例為例，2001年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊5000年初為分配利潤 5000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用100003000200030002000600040006000

18、4000123舉例：以上例為例，2003年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊25000年初為分配利潤 25000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用10000150001000015000100006000400060004000123（三）內(nèi)部部交易的固固定資產(chǎn)清清理 期間的抵抵銷1.使用期期滿報(bào)廢舉例：以上上例為例，該該固定資產(chǎn)產(chǎn)于20005年6月使用期期滿報(bào)廢。舉例：以上例為例，2003年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊45000年初為分配利潤45000累計(jì)折舊5000管理費(fèi)用500

19、0150001000015000100003000200030002000123營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入2.提前期期滿報(bào)廢舉例：以上上例為例，該該固定資產(chǎn)產(chǎn)于20004年12月使用用期滿報(bào)廢廢。舉例：以上例為例，2004年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊35000年初為分配利潤35000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用10000210001400021000140006000400060004000123營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入3.超齡使使用后的報(bào)報(bào)廢舉例：以上上例為例，該該固定資產(chǎn)產(chǎn)于20006年12月使用用期滿報(bào)廢廢。舉例：以

20、上例為例，2004年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊35000年初為分配利潤35000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用10000210001400021000140006000400060004000123營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入舉例：以上例為例，2006年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊50000年初為分配利潤500003000020000300002000012營業(yè)外收入營業(yè)外收入1.借：年初為分配利潤 20000 貸：營業(yè)外收入 200002.借：營業(yè)外收入 20000 貸

21、：年初未分配利潤 20000即不做任何抵銷分錄九、內(nèi)部投投資業(yè)務(wù)的的抵銷（一）全資資子公司的的抵銷1.長期股股權(quán)投資與與所有者權(quán)權(quán)益、內(nèi)部部投資收益益的抵銷舉例：20000年1月2日A投資B5萬元，擁擁有B1000的股股權(quán)。B公司當(dāng)日日所有者權(quán)權(quán)益為5萬元，當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈凈利潤1萬元，提提取盈余公公積0.11萬元。AB長期股權(quán)投資5+1實(shí)收資本5盈余公積0.1未分配利潤0.9投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤0.9轉(zhuǎn)回借：提取盈盈余公積 0.1 貸：盈余公積積 0.12.連續(xù)編編制合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的抵銷舉例：以上上例為例，2001年被投資企業(yè)B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1萬元，提取盈余公積0.1萬元。A

22、B長期股權(quán)投資6+1實(shí)收資本5盈余公積0.2未分配利潤1.8投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤1.8年初未分配利潤0.9轉(zhuǎn)回借：提取盈盈余公積 0.1 年初初未分配利利潤 0.1 貸貸:盈余公積積 0.2（二）非全全資子公司司的抵銷 1.投資資當(dāng)年的抵抵銷舉例：20001年1月A對B投資9.55萬元，擁擁有B公司90的股股權(quán)，股權(quán)權(quán)投資差額額按5年平均攤攤銷。B公司當(dāng)時(shí)時(shí)所有者權(quán)權(quán)益為100萬元，全全部為實(shí)收收資本。BB公司當(dāng)年年實(shí)現(xiàn)凈利利潤1萬元，提提取盈余公公積0.11萬元。AB長期股權(quán)投資9.4+0.9實(shí)收資本10盈余公積0.1未分配利潤0.9投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利

23、潤0.9合并價(jià)差0.4少數(shù)股東權(quán)益1.1少數(shù)股東收益0.1轉(zhuǎn)回借：提取盈盈余公積 00.09 貸：盈余公積積 0.0992.連續(xù)編編制合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的抵銷舉例：以上上例為例，假假設(shè)B公司20002年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤11萬元，提提取盈余公公積0.11萬元。AB長期股權(quán)投資10.2+0.9實(shí)收資本10盈余公積0.2未分配利潤1.8投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利潤1.8合并價(jià)差0.3少數(shù)股東權(quán)益1.2少數(shù)股東收益0.1年初未分配利潤0.9轉(zhuǎn)回借：提取盈盈余公積 0.009 年初初未分配利利潤 0.099 貸貸：盈余公公積 0.188220001午1月1日，甲股股份有限公公司（非上上市公司，本

24、本題下稱甲甲公司）以以23000萬元購人人乙股份有有限公司（非非上市公司司，本題下下稱已公司司）70的股股權(quán)（不考考慮相關(guān)稅稅費(fèi)）。購購入當(dāng)日，乙乙公司的股股東權(quán)益總總額為30000萬元元，其中股股本為10000萬元元，資本公公積為20000萬元元。甲公司司對購入的的乙公司股股權(quán)作為長長期投資，相相關(guān)的應(yīng)攤攤銷股權(quán)投投資差額按按l0年平均均攤銷。甲甲公司和乙乙公司均按按凈利潤的的10提取取法定盈余余公積，按按凈利潤的的5提取法法定公益金金。2001年年至20003年甲公公司與乙公公司之間發(fā)發(fā)生的交易易或事項(xiàng)如如下：（l）20001年6月30日，甲甲公司以6688萬元元的價(jià)格從從乙公司購購入一臺

25、管管理用設(shè)備備；該設(shè)備備于當(dāng)日收收到并投入入使用。該該設(shè)備在乙乙公司的原原價(jià)為7000萬元，預(yù)預(yù)計(jì)使用年年限為100年，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值為為零，己使使用2年；采用用年限平均均法計(jì)提折折舊，已計(jì)計(jì)提折舊1140萬元元，未計(jì)提提減值準(zhǔn)備備。甲公司司預(yù)計(jì)該設(shè)設(shè)備尚可使使用8年，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值為為零，仍采采用年限平平均法計(jì)提提折舊。2001午午，甲公司司向乙公司司銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺臺售價(jià)5萬元，價(jià)價(jià)款己收存存銀行。AA產(chǎn)品每臺臺成本3萬元，未未計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備。20001年，乙乙公司從甲甲公司購入入的A產(chǎn)品對外外售出400臺，其余余部分形成成期末存貨貨。2001年年度，乙公公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤3000萬元。（2）20002年，甲甲公司向乙乙公司銷售售B產(chǎn)品50臺，每每臺售價(jià)88萬元，價(jià)價(jià)款已收存存銀行。BB產(chǎn)品每臺臺成本6萬元，未未計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備。20002年，乙乙公司對外外售出A產(chǎn)品30臺，B產(chǎn)品40臺，其其余部分形形成期末存存貨。2002年年度，乙公公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤32