中級財務(wù)會計學(xué) 第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換

1、 非貨幣性資產(chǎn)交換第九章第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)的含義非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（1）非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。 （2）非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。（3）非貨幣性資產(chǎn)交換允許涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量一、確認(rèn)和計量原則在外購取得非貨幣性資產(chǎn)的情況下，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)按取得時的成本計量；接受投資者作為資本投入的非貨幣

2、性資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。 兩種計量基礎(chǔ)： (一) 公允價值通過非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以公允價值為計量基礎(chǔ)。非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益： 1.該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。(二)賬面價值當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換不能同時滿足公允價值的計量條件時，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值為計量基礎(chǔ)，即不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相

3、關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。收到的補(bǔ)價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中，收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價值計量的重要條件之一。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大

4、的。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理在以公允價值計量的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出資產(chǎn)的不同，其公允價值與賬面價值的差額處理有所區(qū)別： 第一，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品銷售成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 第二，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 第三，換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。 二、以賬面價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換不能同時滿足公允價值計量條件的，交易雙方應(yīng)當(dāng)以各自換出資

5、產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，無論是否發(fā)生補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。 涉及補(bǔ)價的情況下，應(yīng)當(dāng)區(qū)別支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方處理：（1）支付補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 （2）收到補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去收到的補(bǔ)價，作為換入資產(chǎn)的成本。 三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 具體情況換入資產(chǎn)總成本的確定各項換入資產(chǎn)成本的確定資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量以換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分配資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，但換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量以換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量以換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的