2022年審計學(xué)-ppt課件(完整版)

1、 審 計 學(xué) 第一章 總論【理論知識目標(biāo)】 掌握審計的定義和審計的分類；明確審計執(zhí)業(yè)規(guī)范框架；了解審計監(jiān)督體系的構(gòu)成。【實務(wù)應(yīng)用目標(biāo)】 會分析三大主體審計的區(qū)別所在；會判斷審計的業(yè)務(wù)類型審計作為一種社會現(xiàn)象，伴隨著社會環(huán)境的變遷而經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜、由低級到高級的發(fā)展過程。審計工作歷史悠久，但審計理論體系形成于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，然而至今無論審計基本概念、審計監(jiān)督體系還是審計執(zhí)業(yè)規(guī)范都已經(jīng)具有一定的規(guī)模、并且日趨完善。第一節(jié) 審計基本概念一、理論知識（一）審計的產(chǎn)生與發(fā)展1西方審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展 （2）注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展2我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）西周初期初步

2、形成階段（2）秦漢時期的最終確立階段（3）隋唐至宋日臻健全階段（4）元明清停滯不前階段（5）“中華民國”不斷演進階段（6）新中國不斷振興階段（二）審計的定義 （三）審計的分類1.按審計主體分類（1）政府審計（2）注冊會計師審計（3）內(nèi)部審計2.按審計基本內(nèi)容分類3.按審計實施時間分類（1）事前審計（2）事中審計（3）事后審計4.按審計技術(shù)模式分類（1）賬項基礎(chǔ)審計（2）制度基礎(chǔ)審計（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸?、實?wù)應(yīng)用案例分析1-1 “安然“案件 1案例背景2問題所在 （1）安然公司的問題 （2）安達信在審計過程中存在的嚴(yán)重問題 3事件結(jié)果 第二節(jié) 審計監(jiān)督體系 一、理論知識（一）我國審計監(jiān)督的組織體

3、系（二）審計監(jiān)督與其他專業(yè)性監(jiān)督的區(qū)別1監(jiān)督的獨立性程度不同 2監(jiān)督的內(nèi)容范疇不同 （三）我國注冊會計師的構(gòu)成1國家審計機關(guān)的注冊會計師2內(nèi)部審計機構(gòu)的注冊會計師3注冊會計師審計組織的注冊會計師（四）注冊會計師資格的取得1報考條件2考試科目3注冊登記（五）會計師事務(wù)所的設(shè)立1有限責(zé)任會計師事務(wù)所2合伙會計師事務(wù)所二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析1-2】 “銀廣夏”案件 1案例背景 2問題所在（1）銀廣夏的問題 （2）中天勤的問題 3事件結(jié)果 一、理論知識（一）審計執(zhí)業(yè)規(guī)范的含義1審計執(zhí)業(yè)規(guī)范的含義2審計執(zhí)業(yè)規(guī)范的核心審計準(zhǔn)則3審計準(zhǔn)則的分類（1）國際性審計準(zhǔn)則利馬宣言一審計規(guī)則指南 國際審計指南內(nèi)部審計

4、專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2）國家性審計準(zhǔn)則第三節(jié) 審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（二）政府審計準(zhǔn)則（三）內(nèi)部審計準(zhǔn)則 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則IIA的職業(yè)實務(wù)框架（PPF）主要由三部分構(gòu)成： 1強制性指南 2實務(wù)咨詢 3發(fā)展與實務(wù)支持 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系由以下三個層次組成：1內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則 2內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 3內(nèi)部審計實務(wù)指南 （四）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析1-3】 印度的安然版財務(wù)造假案 1.案例背景2.案發(fā)過程 3.案件影響 【關(guān)鍵術(shù)語】審計準(zhǔn)則 政府審計 內(nèi)部審計 注冊會計師審計 賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?【問題思考】1、如何理解審計的定義？2、如何

5、理解政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的關(guān)系？3、財務(wù)報表審計、合規(guī)性審計和建議、經(jīng)營性審計的區(qū)別是什么？4、注冊會計師審計的發(fā)展經(jīng)歷了怎樣的過程？ 【理論知識目標(biāo)】 掌握中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范；明確中國注冊會計師的法律責(zé)任、政府注冊會計師的職業(yè)道德與法律責(zé)任；了解內(nèi)部注冊會計師的職業(yè)道德與法律責(zé)任?！緦崉?wù)應(yīng)用目標(biāo)】 會分析注冊會計師的行為是否符合職業(yè)道德的要求； 會判斷哪些情形可能涉及法律責(zé)任以及如何規(guī)避。 任何一種專門職業(yè)，在任何一個國家，為使其從業(yè)人員能切 實負擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任，都強調(diào)專業(yè)人員的職業(yè)道德，并制定本職業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，由于審計職業(yè)的特殊性，其職業(yè)道德就顯得尤為重要。在我

6、國，審計專業(yè)人員可以分為三類：注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員，他們都必須遵守各自的道德規(guī)范。此外，審計專業(yè)人員還要明確各自的法律責(zé)任并懂得如何規(guī)避。第二章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任 第一節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范一、理論知識（一）職業(yè)道德的定義（二）中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范1.職業(yè)道德基本原則（1）誠信（2）獨立（3）客觀（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（5）保密2職業(yè)道德概念框架3審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求（1）獨立性的概念框架（2）對網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷（3）審計業(yè)務(wù)期間的獨立性問題（4）評價經(jīng)濟利益威脅以及防范措施（5）評價商業(yè)關(guān)系威脅以及防范措施（6）評價家

7、庭和個人關(guān)系威脅以及防范措施（7）評價與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系威脅以及防范措施（8）評價前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實體的審計客戶威脅以及防范措施（9）評價最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工威脅以及防范措施（10）評價兼任審計客戶的董事或高級管理人員威脅以及防范措施（11）評價承擔(dān)審計客戶的IT系統(tǒng)服務(wù)威脅以及防范措施 （12）評價收費對獨立性的威脅以及防范措施（三）政府注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范1審計職業(yè)道德的國際要求 2我國政府審計職業(yè)道德的規(guī)定 （1）在注冊會計師職業(yè)品德方面。 （2） 在注冊會計師職業(yè)紀(jì)律方面。 （3）在注冊會計師職業(yè)勝任能力方面。 （4）在注冊會計師職業(yè)責(zé)任方面。

8、 （四）內(nèi)部審計職業(yè)道德1內(nèi)部審計職業(yè)道德的國際要求我國內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范（1）一般原則（2）專業(yè)勝任能力（3）其他要求二、實務(wù)應(yīng)用(一)案例分析2-11.要求 請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述五種情況是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生威脅。2.分析與解答 （1）威脅獨立性，因為事務(wù)所不能在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益。（2）不威脅獨立性；（3）不威脅獨立性；（4）威脅獨立性，執(zhí)行上市公司審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人其任職時間不應(yīng)超過五年。在隨后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項目組成員。（5）不威脅獨立性。 （二）案例分析2-21.案例背景2.問題分析 第二節(jié) 注冊會

9、計師的法律責(zé)任及規(guī)避一、理論知識（一）注冊會計師的法律責(zé)任及規(guī)避 1經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險2對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定（1）違約（2）過失（3）欺詐 （4）沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定3注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類4注冊會計師避免法律訴訟的具體措施 注冊會計師避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點：（1）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求（2）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（3）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書（4）審慎選擇客戶（5）深入了解被審計單位及其環(huán)境（6）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險（7）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師（二）政府注冊會計師的法律責(zé)任及規(guī)避（三）內(nèi)部注冊

10、會計師的法律責(zé)任及規(guī)避【案例分析2-3】【要求】 【分析與解答】 【本章小結(jié)】 本章重點講述了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、法律責(zé)任以及避免法律訴訟的具體措施。做為中國注冊會計師協(xié)會會員，應(yīng)當(dāng)遵守下列職業(yè)道德基本原則：誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為；并能夠運用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問題。注冊會計師遇到的威脅或可能威脅職業(yè)道德基本原則遵循的各種情形和關(guān)系，包括專業(yè)服務(wù)委托、利益沖突、客戶尋求第二次意見、收費及其他類型的報酬、專業(yè)服務(wù)營銷、禮品和招待、保護客戶資產(chǎn)、針對所有服務(wù)的客觀性要求、審計、審閱與其他鑒證服務(wù)對獨立性要求。司法解釋的十一條規(guī)定，對注冊會計師行業(yè)的司

11、法實踐具有里程碑式的意義。注冊會計師避免法律訴訟的具體措施可概括為七個方面?！娟P(guān)鍵術(shù)語】職業(yè)道德概念框架、獨立性、法律責(zé)任、司法解釋【問題思考】1.中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則為何提出“職業(yè)道德概念框架”？2.為什么說獨立性是中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則的核心？3.為什么說司法解釋既保護投資者合法權(quán)益，又為注冊會計師行業(yè)提供健康的發(fā)展空間？第三章 審計目標(biāo)、審計證據(jù)與審計工作底稿【理論知識目標(biāo)】 掌握我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)；掌握審計證據(jù)的含義、分類和特性；掌握審計工作底稿的含義、性質(zhì)和基本要求；明確審計目標(biāo)、審計證據(jù)、審計工作底稿在審計

12、流程中的地位；了解審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程。【實務(wù)應(yīng)用目標(biāo)】 會判斷、并確定不同項目應(yīng)實現(xiàn)的審計目標(biāo)以及獲取審計證據(jù)的類型；會分析運用審計方法獲取審計證據(jù)并編制審計工作底稿。 審計目標(biāo)是審計工作預(yù)期達到的目的和要求，是指導(dǎo)審計工作的方向，它界定了審計的責(zé)任范圍，直接影響審計計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。審計工作的最終成果表現(xiàn)形式是發(fā)表審計意見，而發(fā)表審計意見，必須運用科學(xué)的審計方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計證據(jù)的收集、整理、分析過程就是審計工作底稿的形成過程，審計工作底稿的內(nèi)容是注冊會計師形成審計結(jié)論和審計意見的基礎(chǔ)。審計工作底稿在審計證據(jù)和審計報告之間

13、起到橋梁和紐帶的作用。從本章開始以注冊會計師審計業(yè)務(wù)為主線展開闡述。第一節(jié) 審計目標(biāo)一、理論知識（一）審計總目標(biāo)與審計責(zé)任1.審計總目標(biāo)（1）評價財務(wù)報表的合法性（2）評價財務(wù)報表的公允性2.會計責(zé)任與審計責(zé)任（1）被審計單位管理層和治理層的責(zé)任（2）審計責(zé)任（3）兩種責(zé)任不能相互取代（二）管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 1.管理層認(rèn)定（1）運用認(rèn)定的總體要求（2）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（3）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（4）與列報相關(guān)的認(rèn)定 2.具體審計目標(biāo) （1）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo) （2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo) （3）與列報相關(guān)的認(rèn)定（三）審計目標(biāo)的實現(xiàn) 1.接受業(yè)務(wù)委托2.計

14、劃審計工作3.實施風(fēng)險評估程序 4.實施控制測試和實質(zhì)性程序 5.完成審計工作和編制審計報告 二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析3-1】 【案例分析3-2】 第二節(jié) 審計證據(jù)一、理論知識（一）審計證據(jù)的含義（二）審計證據(jù)的分類1.按表現(xiàn)形式分 2.按證據(jù)來源分 3.按對審計結(jié)論的支持程度分 4.按證據(jù)的相互關(guān)系分 5.其他分類（三）審計證據(jù)的特性1.審計證據(jù)的充分性2.審計證據(jù)的適當(dāng)性（1）審計證據(jù)的適當(dāng)性的含義（2）審計證據(jù)的相關(guān)性 （3）審計證據(jù)的可靠性（4）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系（5）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（四）獲取審計證據(jù)的方法 1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問

15、6.重新計算 5.函證 7.重新執(zhí)行 8.分析程序二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析3-】 【問題】【分析與解答】【案例分析3-】【要求】【分析與解答】第三節(jié) 審計工作底稿一、理論知識 （一）審計工作底稿的含義及性質(zhì) 1.審計工作底稿的含義 2、審計工作底稿的性質(zhì) （1）審計工作底稿的存在形式 （2）審計工作底稿的內(nèi)容 （二）審計工作底稿的編制與控制要求 1.審計工作底稿的編制 （1）審計工作底稿的編制目的（2）編制審計工作底稿使用的文字 （3）審計工作底稿的控制程序 2.審計工作底稿的控制要求 （三）審計工作底稿的格式和基本內(nèi)容 1.確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素（）實施審計程序的性質(zhì)

16、（）已識別的重大錯報風(fēng)險（）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的范圍 （）已獲取審計證據(jù)的重要程度 （5）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍 （6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性 （7）使用的審計方法和工具 2.審計工作底稿的要素 （1）被審計單位名稱； （2）審計項目名稱； （3）審計項目時點或期間； （4）審計過程記錄； （5）審計結(jié)論； （6）審計標(biāo)識及其說明； （7）索引號及編號； （8）編制者姓名及編制日期； （9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； （10）其他應(yīng)說明事項。3.審計過程記錄 （1）記錄特定項目或事項的識別特征

17、（2）重大事項（3）記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況 （4）其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求 4.審計結(jié)論5.審計標(biāo)識及其說明6.索引號及編號7.編制者姓名及編制日期和復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（四）審計工作底稿的歸檔 1.審計工作底稿的歸檔期限 2.審計工作底稿的歸檔是一項事務(wù)性的工作 3.審計工作底稿歸檔后的變動 （1）修改或增加審計工作底稿時的記錄要求（2）不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄 審計工作底稿 4.審計工作底稿的保存期限 5.審計報告日后對審計工作底稿的變動 二、實務(wù)應(yīng)用 【案例分析3-5】 【要求】【分析與解答】【本章小結(jié)】 審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)。審計目標(biāo)的確定

18、受審計環(huán)境、審計職能和審計委托人等諸多因素的影響。財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。包括（1）評價財務(wù)報表的合法性（2）評價財務(wù)報表的公允性。具體審計目標(biāo)有三方面構(gòu)成(1)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)包括發(fā)生；完整性；準(zhǔn)確性；截止；分類。(2)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)包括存在；權(quán)利和義務(wù)；完整性；計價和分?jǐn)偂?3)與列報相關(guān)的審計目標(biāo)包括發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)；完整性；分類和可理解性；準(zhǔn)確性和計價。 審計證據(jù)具有充分

19、性和適當(dāng)性兩大特征。注冊會計師可以采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計程序來獲取審計證據(jù)。 審計工作底稿形成于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的全過程，包括審計計劃階段、審計實施階段和審計完成階段。 【關(guān)鍵術(shù)語】審計目標(biāo) 財務(wù)報表審計的目標(biāo) 被審計單位管理層和治理層的責(zé)任 審計責(zé)任 管理層認(rèn)定 【問題思考】 1、注冊會計師財務(wù)報表審計的總目標(biāo)是什么？ 2、如何理解財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任？ 3、如何理解具體審計目標(biāo)與管理層認(rèn)定的關(guān)系？ 4、什么是審計證據(jù)？審計證據(jù)的特性？ 5、什么是審計工作底稿？通常包括哪些內(nèi)容？ 第四

20、章 審計計劃、重要性和審計風(fēng)險【理論知識目標(biāo)】 掌握重要性、審計風(fēng)險的定義；明確審計風(fēng)險模型及其運用；了解初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容和目的?！緦崉?wù)應(yīng)用目標(biāo)】 會分析總體審計策略確定的審計范圍、審計時間和審計方向，找到財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域；會判斷審計風(fēng)險與重要性、審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系。 審計計劃、重要性和審計風(fēng)險是審計流程中非常重要并且關(guān)系密切的幾個概念。計劃審計工作是審計流程的第一個階段，它包括注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)前的初步業(yè)務(wù)活動和承接業(yè)務(wù)后的編制審計計劃的工作。評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重要性水平貫穿審計全過程。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系。

21、 第一節(jié) 審計計劃一、理論知識（一）初步業(yè)務(wù)活動1初步業(yè)務(wù)活動的目的2初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容（二）總體審計策略與具體審計計劃1總體審計策略（1）審計范圍（2）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通（3）審計方向（4）審計資源2具體審計計劃（1）風(fēng)險評估程序（2）計劃實施的進一步審計程序（3）計劃其他審計程序二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析4-1】 第二節(jié) 審計重要性一、理論知識 （一）重要性的含義1重要性概念中的錯報包含漏報。 2重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。 3重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。 4重要性的確定離不開具體環(huán)境。 5對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。 （二）重要性水平的應(yīng)用1重

22、要性與審計風(fēng)險的關(guān)系2計劃審計工作時對重要性的評估（1）確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素（2）從數(shù)量方面考慮財務(wù)報表層次的重要性（3）考慮認(rèn)定層次重要性的因素（4）對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析4-2】 【要求】【分析與解答】【案例分析4-3】【要求】【分析與解答】 第三節(jié) 審計風(fēng)險一、理論知識（一）審計風(fēng)險的含義1審計風(fēng)險2重大錯報風(fēng)險3固有風(fēng)險和控制風(fēng)險4檢查風(fēng)險（二）審計風(fēng)險模型及運用二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析4-3】 【要求】【分析與解答】【本章小結(jié)】 計劃審計工作，包括初步業(yè)務(wù)活動和編制審計計劃，注冊會計師在計劃審計工作前開展。注冊會計師必須在滿足三個主要目的后

23、才可以承接業(yè)務(wù)或者保持業(yè)務(wù)。 注冊會計師在評估可以承接業(yè)務(wù)后開始的編制審計計劃的工作包括總體審計策略和具體審計計劃?？傮w審計策略是為了確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。具體審計計劃包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。 評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重要性水平貫穿審計全過程。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信

24、息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系。必須注意，審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 【關(guān)鍵術(shù)語】初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略、具體審計計劃、審計重要性、審計風(fēng)險、 重大錯報風(fēng)險、 檢查風(fēng)險【問題思考】 1注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展哪些初步業(yè)務(wù)活動？2總體審計策略與具體審計計劃之間的關(guān)系是怎樣的？3注冊會計師在財務(wù)報表審計的哪些環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平？4什么是審計風(fēng)險

25、？它取決于哪些因素？5什么是重要性？重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系是怎樣的？ 第五章 風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對【理論知識目標(biāo)】 掌握風(fēng)險評估程序、進一步審計程序、控制測試、實質(zhì)性程序的定義；明確重大錯報風(fēng)險評估與應(yīng)對的審計測試流程；了解評估重大錯報風(fēng)險的步驟?！緦崉?wù)應(yīng)用目標(biāo)】 會分析被審計單位非財務(wù)信息與財務(wù)報表項目的重大錯報風(fēng)險的關(guān)系，識別認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)識別的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序；會判斷實質(zhì)性程序收集的審計證據(jù)能否降低認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。 在計劃審計工作階段，注冊會計師完成各項工作就是為了充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師還應(yīng)通過了解被審計單位及其環(huán)境，實

26、施風(fēng)險評估程序，然后識別和評價財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；再根據(jù)職業(yè)判斷，設(shè)計和實施進一步審計程序，即控制措施和實質(zhì)性程序。風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對貫穿于注冊會計師財務(wù)報表審計測試的整個流程。 第一節(jié) 風(fēng)險評估一、理論知識 （一）風(fēng)險評估的總體要求（二）風(fēng)險評估的程序1詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2實施分析程序3觀察和檢查 （1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動 ；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告 ；（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 ；（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試） （三）風(fēng)險評估的對象范圍1被審計單位的行

27、業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（1）行業(yè)狀況（2）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（3）其他外部因素2被審計單位的性質(zhì)（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)（2）治理結(jié)構(gòu)（3）組織結(jié)構(gòu)（4）經(jīng)營活動（5）投資活動（6）籌資活動3被審計單位對會計政策的選擇和運用（1）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例（2）重大和異常交易的會計處理方法（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響（4）會計政策的變更（5）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度4被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（1）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險（2）被審計單位的風(fēng)險評估過程5被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價6被審計單位

28、內(nèi)部控制（1）了解內(nèi)部控制的主要內(nèi)容控制環(huán)境 被審計單位的風(fēng)險評估過程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動 對控制的監(jiān)督 （2）了解內(nèi)部控制的步驟（四）識別和評估重大錯報風(fēng)險1識別、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（1）識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序（2）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（3）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響（4）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影（5）考慮財務(wù)報表的可審計性2需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（1）特別風(fēng)險的判定（2）特別風(fēng)險的處理3僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險4對風(fēng)險評估的修正二、實務(wù)應(yīng)用 【案例分析5-1】 【要求】【分析與解答】第二節(jié) 風(fēng)險應(yīng)對一

29、、理論知識 （一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施（二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序1進一步審計程序的含義2設(shè)計進一步審計程序時的考慮因素（三）控制測試1控制測試的含義和要求（1）控制測試的含義（2）控制測試實施的條件2控制測試的時間（1）利用期中獲取的證據(jù)（2）擬利用前期獲取的證據(jù)（3）不能利用以前獲取的證據(jù)的情形3控制測試的范圍（四）實質(zhì)性程序 1實質(zhì)性程序的含義2實質(zhì)性程序的類型3實質(zhì)性程序的范圍4實質(zhì)性程序的方法與運用（）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的風(fēng)險設(shè)計細節(jié)測試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到認(rèn)定層次所計劃的保證水平。 （）注冊會計師還可以使用實質(zhì)性分析程序。

30、二、實務(wù)應(yīng)用 【要求】【分析與解答】【本章小結(jié)】 風(fēng)險評估與應(yīng)對是注冊會計師審計基本理論最重要的內(nèi)容，貫穿于注冊會計師財務(wù)報表審計測試的整個流程。具體到風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，首先，注冊會計師通過實施“風(fēng)險評估程序”和“項目組內(nèi)部討論”這兩個手段來了解被審計單位及其環(huán)境；然后，注冊會計師在“了解”的基礎(chǔ)上“評估”財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險包括舞弊風(fēng)險；第三，注冊會計師在審計過程中將了解和評估的問題與管理層和治理層溝通；第四，根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則的要求，將“了解、評估和溝通”的重要內(nèi)容記錄于審計工作底稿。這也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的“風(fēng)險評估”具體的要求和實際審計工作的思路。具體到風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)，首先

31、，注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施；同時針對評估的各報表項目的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計進一步審計程序；然后按照設(shè)計的進一步審計程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序。這也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的“風(fēng)險應(yīng)對”的具體要求和實際審計工作思路?！娟P(guān)鍵術(shù)語】風(fēng)險評估程序 內(nèi)部控制 控制環(huán)境 控制測試 實質(zhì)性程序 風(fēng)險評估 風(fēng)險應(yīng)對【問題思考】1注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境的哪些內(nèi)容？2注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境后如何識別和評估重大錯報風(fēng)險？3注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險后如何考慮財務(wù)報表的可審性？4什么是特別風(fēng)險？特別風(fēng)險通常與哪些因素有關(guān)？從哪些

32、方面考慮特別風(fēng)險？5注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表層次的總體應(yīng)對措施有哪些？ 第六章 審計抽樣 【理論知識目標(biāo)】 掌握審計抽樣技術(shù)在控制測試和細節(jié)測試中的運用；明確審計抽樣以及抽樣的一般過程；了解統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別。【實務(wù)應(yīng)用目標(biāo)】 懂得審計抽樣技術(shù)在控制測試和細節(jié)測試中的運用；會判斷統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。 20世紀(jì)以來，企業(yè)規(guī)模的迅速擴大使得注冊會計師對被審計單位被審計期間的全部交易進行逐筆審查不再現(xiàn)實，因此產(chǎn)生了在選擇性測試的基礎(chǔ)上進行審計的需要。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以及概率論和數(shù)理統(tǒng)計的發(fā)展使抽樣在審計中的應(yīng)用成為可能。由此，審計逐步由詳細審計發(fā)展到抽樣審計。但是，如何正

33、確運用審計抽樣，需要對抽樣技術(shù)有一個深刻的了解。伴隨著會計信息技術(shù)化的成熟和企業(yè)信息系統(tǒng)高度集成的興起，借助計算機輔助審計技術(shù)和電子表格軟件等先進技術(shù)，使審計測試實現(xiàn)自動化，提高審計工作的效率和效果。第一節(jié) 審計抽樣概述一、理論知識（一）審計抽樣的含義 1按審計抽樣的發(fā)展過程，可將其分為隨意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣 2按審計抽樣的運用方法，將其分為屬性抽樣和變量抽樣（三）審計抽樣的適用程序 （四）審計抽樣的一般程序 1構(gòu)成總體 2分層 3確定樣本規(guī)模（）可接受的抽樣風(fēng)險。 （）可容忍誤差。 （3）預(yù)計總體誤差。 （4）總體變異性。 （5）總體規(guī)模。 4選取樣本（1）隨機數(shù)表選樣 （2）系統(tǒng)選樣

34、 （3）隨意選樣 5實施審計程序并分析樣本誤差 6推斷總體誤差和評價抽樣結(jié)果 （）控制測試中的樣本結(jié)果評價 （）細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價 二、實務(wù)應(yīng)用 【案例分析6-1】 【要求】【分析與解答】第二節(jié) 抽樣技術(shù)的運用 一、理論知識 （一）控制測試中的審計抽樣1偏差2可接受的抽樣風(fēng)險3可容忍偏差率和預(yù)計總體誤差（二）控制測試中統(tǒng)計抽樣的方法 1固定樣本量抽樣 （1）確定樣本規(guī)模 （2）推斷總體誤差 （3）分析偏差的性質(zhì)和原因 2停一走抽樣 3發(fā)現(xiàn)抽樣（二）細節(jié)測試中抽樣技術(shù)的運用1傳統(tǒng)變量抽樣（）均值估計抽樣 （）差額估計抽樣 （）比率估計抽樣 PPS抽樣 二、實務(wù)應(yīng)用 【案例分析6-2】 【要

35、求】【分析與解答】第三節(jié) 計算機輔助審計技術(shù)和電子表格的運用 一、理論知識 （一）計算機輔助審計技術(shù)的定義 （二）計算機輔助審計技術(shù)應(yīng)用 （三）電子表格 1.電子表格的特性 2. 確定重要的財務(wù)電子表格和其他最終用戶計算工具的范圍3.電子表格控制的考慮 二、實務(wù)應(yīng)用 【案例分析6-3】 【要求】【分析與解答】【案例分析6-4】 【要求】【分析與解答】【本章小結(jié)】 審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對被審總體的結(jié)論。注冊會計師在進行控制測試和細

36、節(jié)測試時一般都采用此種方法。 審計抽樣的種類按發(fā)展過程分類，可將其分為隨意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣；按運用方法分類，可將其分為屬性抽樣和變量抽樣兩種。統(tǒng)計抽樣的步驟主要包括確定審查對象總體、確定樣本規(guī)模、選取樣本。審查樣本并形成結(jié)論。 屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法。變量抽樣主要有均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣三種傳統(tǒng)的變量抽樣方法，另外還有概率比例規(guī)模抽樣法（PPS方法）。 計算機輔助設(shè)計技術(shù)不僅能夠提高審閱大量交易的效率，還可以節(jié)省大量的時間時間和成本。實質(zhì)性測試是計算機輔助審計應(yīng)用最為廣泛的領(lǐng)域。 電子表格是指利用計算機作為表格處理工具，以實現(xiàn)制表工

37、具、計算工具以及表格結(jié)果保存的綜合電子化的軟件。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，電子表格廣泛被使用?！娟P(guān)鍵術(shù)語】 審計抽樣 統(tǒng)計抽樣 屬性抽樣 變量抽樣 可容忍誤差 計算機輔助審計【問題思考】1什么是審計抽樣？審計抽樣的種類有哪些？2統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣有何區(qū)別？3設(shè)計樣本時應(yīng)考慮的因素有哪些？4什么是抽樣風(fēng)險？控制測試和細節(jié)測試各有哪些抽樣風(fēng)險？ 5某注冊會計師抽樣審查了下表所列的情況：（1）在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險？（2）在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊會計師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度信賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴？（3）在上表所列四種情況中，哪種情況的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險？（

38、4）在上表所列四種情況中，哪種情況直接影響細節(jié)測試的效率，但不影響細節(jié)測試的效果？第七章 銷售與收款循環(huán)審計 【理論知識目標(biāo)】 掌握銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動及其記錄、營業(yè)收入審計和應(yīng)收賬款審計，明確銷售業(yè)務(wù)的控制測試和交易的實質(zhì)性程序，了解各業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財務(wù)報表項目之間的對應(yīng)關(guān)系?！緦崉?wù)應(yīng)用目標(biāo)】 會分析銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制，會判斷為實現(xiàn)銷售交易審計目標(biāo)常用的交易實質(zhì)性程序、為實現(xiàn)營業(yè)收入審計目標(biāo)常用的實質(zhì)性程序、為實現(xiàn)應(yīng)收賬款審計目標(biāo)常用的實質(zhì)性程序。 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動及其記錄 一、理論知識（一）涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.接受客戶訂購單2.批準(zhǔn)賒銷信用3.按銷售單供貨

39、4.按銷售單裝運貨物5.向顧客開具賬單6.記錄銷售7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8.辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 9.注銷壞賬10.提取壞賬準(zhǔn)備（二）涉及的主要憑證和會計記錄1.原始憑證類 2.記賬憑證類3.日記賬和明細賬類 二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析7-1】 【要求】【分析與解答】第二節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、理論知識（一）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離正確的授權(quán)審批充分的憑證和記錄 憑證的預(yù)先編號 按月寄出對賬單 內(nèi)部核查程序 （二）銷售交易的實質(zhì)性程序二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析7-1】 【分析與解答】【要求】第三節(jié) 營業(yè)收入審計一、理論知識（一）審計目標(biāo)（二

40、）審計中常見的潛在錯報（三）實質(zhì)性程序1.取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表 2.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法 3.必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序 4.實施銷售的截止測試 5.銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務(wù)測試（四）其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容： 1獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與主營業(yè)務(wù)收入報表數(shù)核對是否相符。 2實施分析性程序，將本期與上期其他業(yè)務(wù)收支比較，如有重大波動應(yīng)查明原因，分析其合理

41、性； 3檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實、合法，收入確認(rèn)原則及會計處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以核實。 4對異常項目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。對用材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換的，應(yīng)確定其是否具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。 5抽查資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實施截止測試，追蹤到銷售發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時間是否正確，對于重大跨期事項作必要的調(diào)整建議。 6檢查其他業(yè)務(wù)收入在財務(wù)報表上的列報是否恰當(dāng)。二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析7-2】 【要求】【分析與解答】第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計 一、理論知識（一）審計目標(biāo)（二）審計中常見的潛在錯報（三）實質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細表，

42、復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與與報表數(shù)核對是否相符 2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo) 3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額6.對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序 7.審查壞賬的確認(rèn)和處理8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)9.分析應(yīng)收帳款明細賬余額10.確認(rèn)應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負債表上的列報是否恰當(dāng)二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析7-3】【要求】【分析與解答】 【本章小結(jié)】 銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：接受客戶訂購單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向客戶開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入

43、、辦理和記錄銷售退回及銷售折扣與折讓、注銷壞賬、提取壞賬準(zhǔn)備等。銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制、常用的控制測試和交易的實質(zhì)性程序之間的關(guān)系要充分理解。 營業(yè)收入審計中，收入的確認(rèn)、實質(zhì)性分析程序、截止測試是比較重要的審計程序。 應(yīng)收賬款審計中，函證是一種必要、有效的審計程序。注冊會計師應(yīng)注意函證范圍和對象、函證的方式選擇、函證時間的確定、函證的控制、函證結(jié)果的總結(jié)和評價。【關(guān)鍵術(shù)語】銷售與收款循環(huán) 實質(zhì)性分析程序 銷售截止測試 應(yīng)收賬款函【問題思考】1.銷售與收款循環(huán)的不相容職務(wù)有哪些？2.收入審計在財務(wù)報表審計中有何重要意義？3.為保證函證取得證據(jù)的可靠性和支持力，注冊會計師在執(zhí)行函證程序

44、時應(yīng)注意哪些問題？ 第八章 采購與付款循環(huán)審計 【理論知識目標(biāo)】掌握采貨交易的實質(zhì)性測試、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)審計目標(biāo)、程序和方法；明確采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的要點及控制測試方法；了解采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動、主要憑證和會計記錄【實務(wù)應(yīng)用目標(biāo)】 學(xué)會在執(zhí)行實質(zhì)性程序過程中，分析、識別項目審計風(fēng)險的能力，以及利用審計方法獲取審計證據(jù)的能力。 第一節(jié) 采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)活動及其記錄一、理論知識 （一）涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1.請購商品和勞務(wù) 2.編制訂購單 3.驗收商品 4.儲存已驗收的商品存貨 5.編制付款憑單 6.確認(rèn)與記錄負債7.付款 （二） 涉及的主要憑證和會計記錄1. 原始憑證類2.

45、 記賬憑證類3. 日記賬和明細賬類4. 總帳類二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析8-1】 【要求】【分析與解答】第二節(jié) 采購與付款的控制測試和交易的實質(zhì)性程序 一、理論知識 （一）采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 2.正確的授權(quán)審批 3.單證控制4.內(nèi)部核查程序（二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2.授權(quán)批準(zhǔn)制度 3.賬簿記錄制度4.職責(zé)分工制度5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度7.固定資產(chǎn)的定期盤點制度8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度 （三）評估重大錯報風(fēng)險 1.管理層錯報費用支出的偏好和動因2.費用支出的復(fù)雜性3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險4.采用不正確的費

46、用支出截止期5.低估6.不正確地記錄外幣交易7.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險8.延遲向供應(yīng)商付款9.存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩源_認(rèn)10.存在未記錄的權(quán)利與義務(wù)。（四）控制測試 （五）采購交易的實質(zhì)性程序 1.實質(zhì)性分析程序 2.采購與付款交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試 （1）交易的細節(jié)測試 （2）余額的細節(jié)測試 二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析8-2】 【問題】【分析與解答】第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計一、理論知識（一）審計目標(biāo) （二）審計中常見的潛在錯報 1.利用應(yīng)付賬款隱瞞收入2.應(yīng)付賬款長期掛賬3.虛列應(yīng)付賬款4.少計應(yīng)付賬款（三）實質(zhì)性程序 1.執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，評價應(yīng)付賬款的整體合理性 2. 函證應(yīng)付賬

47、款3檢查應(yīng)付賬款是否計入了適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。4檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額人賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。5檢查借方余額的記錄，列示重分類調(diào)整分錄。檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。二、實務(wù)應(yīng)用 【案例分析8-3】 【要求】【分析與解答】【案例分析8-4】【分析與解答】【要求】 第四節(jié) 固定資產(chǎn)審計 一、理論知識 （一）審計目標(biāo) （二）審計中常見的潛在錯報 1.資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有賬無實的錯報 2.資產(chǎn)增加的錯報3.資產(chǎn)減少的錯報4.資產(chǎn)折舊的錯報5. 減值準(zhǔn)備計提的錯報6.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的錯報（三）實質(zhì)性程序1.固定資產(chǎn)賬面

48、余額的實質(zhì)性程序2.固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （1）折舊的計提和分配（2）減值準(zhǔn)備的計提二、實務(wù)應(yīng)用 【案例分析8-5】 【要求】【分析與解答】【案例分析8-6】 【要求】【分析與解答】【本章小結(jié)】 本章主要對采購與付款循環(huán)審計中涉及主要憑證和會計記錄，主要業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試的方法，進行了介紹。采購與付款循環(huán)涉及主要憑證和會計記錄包括：請購單；訂購單；驗收單；賣方發(fā)票；付款憑單；轉(zhuǎn)賬憑證；付款憑證；應(yīng)付賬款明細賬；庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；賣方對賬單。采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：請購商品和勞務(wù)；編制訂購單；驗收商品；儲存已驗收的商品存貨；編制付款憑單

49、；確認(rèn)與記錄負債；付款；記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。理解采購交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制、常用的控制測試和交易的實質(zhì)性程序之間的關(guān)系。同時應(yīng)充分理解并掌握應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序和固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序，在審計實務(wù)中的運用?！娟P(guān)鍵術(shù)語】 采購與付款循環(huán) 交易測試 余額測試 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款【問題思考】 1.你認(rèn)為一個健全有效的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制應(yīng)該哪些內(nèi)容？2. 采購與付款順序涉及的主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定之間的關(guān)系是怎樣的？3. 如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？4. 如何理解固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序？第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計 【理論知識目標(biāo)】 掌握存貨成本審計、分析性復(fù)核、存貨的監(jiān)盤

50、、計價和截止測試的程序和方法；明確生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制的要點及控制測試方法；了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動、主要憑證和會計記錄。 【實務(wù)應(yīng)用目標(biāo)】 能用所學(xué)理論分析、識別存貨項目的審計風(fēng)險，會分析生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制；會判斷為實現(xiàn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計目標(biāo)常用的交易實質(zhì)性程序，并利用審計方法獲取審計證據(jù)的能力。 第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)活動及其記錄一、理論知識（一）涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1.計劃和安排生產(chǎn) 2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品（二） 涉及的主要憑證和會計記錄 1.生產(chǎn)指令2.領(lǐng)發(fā)料憑證3.產(chǎn)量和工時記錄4.工薪匯總表及工薪費用

51、分配表5.材料費用分配表6.制造費用分配匯總表7.成本計算單8.存貨明細賬二、實務(wù)應(yīng)用 【案例分析9-1】 【要求】【分析與解答】第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、理論知識 （一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 1.生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制 2.評估重大錯報風(fēng)險 （1）交易的數(shù)量和復(fù)雜性。（2）成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。（3）員工變動或者會計電算化。（4）產(chǎn)品的多元化。（5）某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定。（6）銷售附有擔(dān)保條款的商品。（7）將存貨存放在很多地點。（8）寄存的存貨。3.控制測試 （二）生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易的實質(zhì)性程序 1.實質(zhì)性分析程序 2.生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)

52、余額的細節(jié)測試（1）交易的細節(jié)測試 （2）存貨余額的細節(jié)測試 二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析9-2】【案例分析9-3】 【要求】【分析與解答】第三節(jié) 存貨審計一、理論知識 （一）審計目標(biāo) （二）審計中常見的潛在錯報 存貨的取得環(huán)節(jié)的錯報 （1）虛構(gòu)存貨存在（）違規(guī)分?jǐn)偅杀静粚嵈尕浀陌l(fā)出環(huán)節(jié)的錯報 （）材料假出庫，虛列成本費用 （）隨意變更存貨的計價方法存貨盤點中的錯報 （）操縱存貨盤點（）不報毀損，虛盈實虧（3）材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)賬處理存貨的特殊業(yè)務(wù)中的錯報 （三）實質(zhì)性程序 1.實質(zhì)性分析程序 （1）簡單比較法 （2）比率分析法2.存貨監(jiān)盤 （1）存貨監(jiān)盤的定義和作用（2）制定存貨監(jiān)盤計劃（3）

53、存貨監(jiān)盤程序3.存貨的截止 4.存貨計價測試 二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析9-4】 【要求】【分析與解答】【本章小結(jié)】 本章主要對生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計中涉及主要憑證和會計記錄，主要業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試的方法，進行了介紹。生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及主要憑證和會計記錄包括：生產(chǎn)指令；領(lǐng)發(fā)料憑證；產(chǎn)量和工時記錄；工薪匯總表及工薪費用分配表；材料費用分配表；制造費用分配匯總表；成本計算單；存貨明細賬。采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品。理解成本會計制度的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制、常用的控制測試和交易的實質(zhì)性程序之間的關(guān)系。

54、同時應(yīng)充分理解并掌握存貨審計的實質(zhì)性程序在審計實務(wù)中的運用。 【關(guān)鍵術(shù)語】生產(chǎn)與存貨循環(huán) 截止測試 存貨監(jiān)盤 計價測試 分析程序 【問題思考】1. 簡述生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試的主要內(nèi)容？2簡述存貨監(jiān)盤的程序。3存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容有哪些？4注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，應(yīng)注意的問題？5簡述存貨計價審計程序。第十章 人力資源與工薪循環(huán)審計 【理論知識目標(biāo)】 掌握人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)和關(guān)鍵的內(nèi)部控制；明確應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系；了解應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓木幹??！緦崉?wù)應(yīng)用目標(biāo)】 會分析人力資源與工薪循環(huán)的常用控制測試；會判斷工薪交易和余額的重大錯報

55、風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。第一節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)業(yè)務(wù)活動及其記錄一、理論知識（一）涉及的主要業(yè)務(wù)活動1批準(zhǔn)招聘2記錄工作時間或產(chǎn)量3計算工薪總額和扣除4支付工薪凈額（二）涉及的主要憑證和會計記錄1人事和雇用記錄 （1）人事記錄（2）扣款核準(zhǔn)表（3）工薪率核準(zhǔn)表2工時記錄和工薪表 （1）工時卡（2）工時單（3）工薪交易文件（4）應(yīng)付職工薪酬明細賬或清單（5）工薪主文檔3支付工薪記錄4個人所得稅納稅申報表二、實務(wù)應(yīng)用（5道選擇題） 第二節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的控制 測試和交易的實質(zhì)性程序 一、理論知識（一）人力資源與工薪循環(huán)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試（二）人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試1 適

56、當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2 適當(dāng)?shù)氖跈?quán)3 適當(dāng)?shù)膽{證和記錄4 資產(chǎn)和記錄的實物控制5 工作的獨立檢查（三）評估重大錯報風(fēng)險（四）人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析10-1】 【要求】【分析與解答】第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的審計一、理論知識 （一）審計目標(biāo)（二）應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序1.實質(zhì)性分析程序2. 檢查工薪、獎金、津貼和補貼3檢查辭退福利4檢查非貨幣性福利5應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析10-3】 應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘濉颈菊滦〗Y(jié)】 本章是注冊會計師對業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)的內(nèi)容，介紹的是人力資源與工薪循環(huán)的審計實務(wù)。具體地說，首先，注冊會計師需要

57、了解被審計單位的人力資源與工薪循環(huán)的業(yè)務(wù)活動；然后，注冊會計師在了解人力資源與工薪循環(huán)后評估該業(yè)務(wù)循環(huán)的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；第三，注冊會計師針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計將要實施的進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序，最后，注冊會計師結(jié)合該業(yè)務(wù)循環(huán)依據(jù)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則兩把“尺子”實施實質(zhì)性程序。 【關(guān)鍵術(shù)語】工時卡 工時單 應(yīng)付職工薪 個人所得稅納稅申報表 薪酬委員會 股票期權(quán)【問題思考】1注冊會計師在計劃審計工作時識別工薪費用重大錯報風(fēng)險的重要性表現(xiàn)在哪些方面？2. 請簡述工薪交易和余額的重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因。3. 注冊會計師針對應(yīng)付職工薪酬實施的實質(zhì)性分析程序的步驟是什么？

58、第十一章 投資與籌資循環(huán)審計【理論知識目標(biāo)】 掌握投資與籌資循環(huán)業(yè)務(wù)活動及其記錄、投資收益審計和長期借款審計，明確投資活動、籌資活動的控制測試和交易的實質(zhì)性程序，了解投資與籌資循環(huán)的性質(zhì)?！緦崉?wù)應(yīng)用目標(biāo)】 會分析投資與循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制，會判斷為實現(xiàn)投資收益審計目標(biāo)常用的實質(zhì)性程序、為實現(xiàn)長期借款審計目標(biāo)常用的實質(zhì)性程序。 第一節(jié) 投資與籌資循環(huán)業(yè)務(wù)活動及其記錄一、理論知識（一） 涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.投資與籌資循環(huán)的特征 2.投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動 3.籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動 （二） 涉及的主要憑證和會計記錄1.投資活動的主要憑證和會計記錄2.籌資活動的主要憑證和會計記錄二、實務(wù)應(yīng)用【

59、案例分析11-1】 【要求】 【解析】 第二節(jié) 投資活動的控制測試和交易的實質(zhì)性程序一、理論知識（一）投資活動的內(nèi)部控制和控制測試1. 合理的職責(zé)分工2. 健全的資產(chǎn)保管制度3. 詳細的會計核算制度4. 嚴(yán)格的記名登記制度5. 完善的定期盤點制度（二）評估重大錯報風(fēng)險（三）投資交易的實質(zhì)性程序1.實質(zhì)性分析程序 2. 交易的細節(jié)測試 （1）投資購入（2）投資賣出（3）投資收益（三）長期股權(quán)投資審計1.審計目標(biāo)2. 審計中常見的潛在錯報3. 長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序4對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核

60、算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細表，以備合并報表使用。 二、實務(wù)應(yīng)用【案例分析11-2】 【案例分析11-3】 第三節(jié) 籌資活動的控制測試和交易的實質(zhì)性程序 一、理論知識（一）籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試 1. 針對“記錄的交易均系真實發(fā)生的交易”目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控制和常見的控制測試2針對“籌資交易均己記錄” 的關(guān)鍵內(nèi)部控制與常用控制測試3. 針對“籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g”的關(guān)鍵內(nèi)部控制與內(nèi)部控制測試 4針對“籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶”的關(guān)鍵內(nèi)部控制與常用控制測試 （二）評估重大錯報風(fēng)險（三）籌資交易的實質(zhì)性程序1. 實質(zhì)性分析程序2.交易的細節(jié)測試（四）長期借款審計