2022年管理會計(高職)ppt課件(完整版)

1、管理會計前 言 本書是財政部規(guī)劃教材，由財政部教材編審委員會組織編寫并審定，作為全國高職高專院校財經(jīng)類教材。管理會計是將“管理”與“會計”融為一體，以強化企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益為目的的一門實用性很強的綜合性學科。在企業(yè)經(jīng)營管理過 程中，管理會計通過不斷實現(xiàn)預測、決策、規(guī)劃、控制、評價等職能，在全面會計發(fā)展迅速，其理論和方法幾乎在所有管理領(lǐng)域都有應用，因此，管理會計不僅是一種會計管理方法，而且必將成為 一種為企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標服務的管理控制系統(tǒng)。 本教材從高職專人才培養(yǎng)目標出發(fā)，力求內(nèi)容簡明適當，結(jié)構(gòu)合理，通俗易懂，可操作性強，盡量使用圖表和實例闡述管理會計的基本概念、原理和方法，培養(yǎng)學生

2、的思維和應用能力。各章后均附有知識題、技能題、觀念應用及單元實訓供學生對自己所學知識及應用能力進行、檢驗，以全面提高學生運用管理會計概念、原理和方法解決實際問題的能力。 本教材可供高等職業(yè)學校會計學、管理學及其他經(jīng)濟類專業(yè)管理會計課程教學使用，也可用作在職人員進修培訓的參考書。 本書由楊月梅、于君主編。具體分工如下：第一章、第五章由遼東學院楊月梅編寫；第二章、第三章、第七章由吉林財稅高等?？茖W校于君編寫；第四章、第六章由遼東學院孫波編寫；第七章、第九章由遼東學院學院周卉編寫；第十章、第十一章由河南財稅高等?？茖W校晏志高編寫。最后，由楊月梅、于君對全書進行總纂。編 者 2007年3月目 錄第一章

3、 總論第二章 管理會計分析工具：成本性態(tài)分析和變動成本法第三章 管理會計分析方法：本量利分析第四章 預測與預算管理預測分析第五章 預測與預算管理：全面預算第六章 分析與決策常用的基本程序及常用的方法第七章 分析與決策管理：短期經(jīng)營決策第八章 分析與決策管理：長期投資決策分析第九章 計劃與控制管理：標準成本系統(tǒng) 第十章 計劃與控制管理：作業(yè)成本及質(zhì)量成本控制第十一章 激勵與評價管理：責任會計第一章 總論管理會計的含義 管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別管理會計的對象 管理會計的作用管理會計與成本會計的聯(lián)系與區(qū)別 學習要點1.1 管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展1.1.1 管理會計產(chǎn)生的歷史過程 （一）管理會計的

4、基本涵義 （二）管理會計的產(chǎn)生 （三）管理會計在我國的應用和發(fā)展 管理會計的含義管理會計是以現(xiàn)代管理科學為基礎(chǔ)，以提高經(jīng)濟效益為目的，以一系列特定的技術(shù)、方法為手段，對企業(yè)的整個經(jīng)營活動進行規(guī)劃、決策、控制和考核的一種管理活動。1.1.2 現(xiàn)代管理會計的發(fā)展趨勢 如果沒有財務會計，僅有管理會計行不行？反之，如果沒有管理會計，僅有財務會計又行不行呢？1.1 管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)代管理會計的產(chǎn)生 管理會計從財務會計中分離出來，成為會計的一個獨立分支，形成了由預測會計、決策會計、控制會計和責任會計組成的較完整的體系，被當時的會計界所認可，在大中型制造企業(yè)也得到了普遍的運用。可見，管理會計的產(chǎn)生與社

5、會生產(chǎn)力的發(fā)展息息相關(guān)。1.2 管理會計的對象和職能1.2.1 管理會計的對象 可以將管理會計的對象概括為：企業(yè)的現(xiàn)金流動、價值差量、企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來的資金總運動等。 1.2 管理會計的對象和職能1.2.2 管理會計的職能（一）預測經(jīng)營前景（二）參與經(jīng)營決策（三）規(guī)劃經(jīng)營目標（四）控制經(jīng)營過程（五）考評經(jīng)營業(yè)績1.2 管理會計的對象和職能1.2.3 管理會計的作用 （一）提供經(jīng)營管理所需要的信息 （二）能動地參與企業(yè)經(jīng)營決策 （三）對管理活動的業(yè)績進行客觀考評 請大家設(shè)想一下，如果沒有管理會計，在當今社會中，企業(yè)管理將會是怎樣一種狀況？1.3 管理會計的特點經(jīng)營活動認定計量加工傳遞決策者

6、信息需求信息供應圖1-1現(xiàn)代會計程序圖數(shù)據(jù)1.3 管理會計的特點1.3.1 管理會計與財務會計的關(guān)系（一）管理會計與財務會計的聯(lián)系1兩者的原始資料來源相同 2兩者的對象有一致性 3兩者的目標相同（二）管理會計與財務會計的區(qū)別 1.兩者的職能不同2.服務對象不同1.3 管理會計的特點1.3.2 管理會計與成本會計的關(guān)系（一）管理會計與成本會計的聯(lián)系（二）管理會計與成本會計的區(qū)別1.3 管理會計的特點 會計信息系統(tǒng)財務會計為外部使用者提供信息管理會計為內(nèi)部使用者提供信息成本會計提供成本及相關(guān)信息圖1-1 管理會計與財務會計、成本會計之間的關(guān)系【習 題】見教材【習題答案】第一章 總論（一）單項選擇題

7、 1 A 2 C 3 A 4 C 5 D 6 C 7 B 8 B 9 A 10 A（二）多項選擇題 1BCE 2AC 3ABCDE 4AC 5ABCE 6ABC 7ABCDE 8ABCDE 9AB 10ACDE（三）判斷題 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 第二章 管理會計分析工具: 成本性態(tài)分析和變動成本法學習要點成本性態(tài)的涵義 成本按性態(tài)分類 成本性態(tài)分析變動成本法的涵義 變動成本法與全部成本法的區(qū)別兩種成本計算法下分期稅前凈利差額 的產(chǎn)生原因和變化規(guī)律2.1 成本按性態(tài)分類2.1.1 成本性態(tài)的涵義2.1.2 成本按性態(tài)分類 【例2-1】光明公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每月最大生產(chǎn)能力1

8、000臺，每月需提取的生產(chǎn)設(shè)備折舊額為20000元，2006年上半年各月產(chǎn)量與折舊額的資料如表21所示：表21 產(chǎn)量與折舊資料月份產(chǎn)量（臺）折舊額（元）單位折舊額（元/臺）1400200005025002000040357120000354667200003058002000025610002000020根據(jù)表2-1資料，可將其折舊總額，單位折舊額及各月產(chǎn)量的關(guān)系分別用圖21和圖22表示： 圖21 固定成本總額性態(tài)示意圖 圖22單位固定成本性態(tài)示意圖觀察圖21，我們發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)量在1000臺以內(nèi)，無論怎樣變化，折舊總額始終保持不變，圖中顯示一條平行于橫軸的水平直線。在圖22中，單位折舊額隨生產(chǎn)量

9、的增加而降低，圖中顯示一條下滑的斜線。這說明：折舊總額是固定的，而單位折舊額是變動的。200400600800100080604020單位成本（元）業(yè)務量（件）2004006008001000400000000300002000010000成本（元）業(yè)務量（件）【例2-2】根據(jù)例2-1，光明公司生產(chǎn)的產(chǎn)品只需一種材料，2006年上半年各月產(chǎn)量與直接材料成本資料如表22所示：表22 產(chǎn)量與直接材料成本資料月份產(chǎn)量（臺）直接材料成本（元）單位直接材料成本（元/臺)14004000001000250050000010003571571000100046676670001000580080000010

10、006100010000001000根據(jù)表22資料，可將其直接材料成本總額，單位材料成本及各月產(chǎn)量的關(guān)系分別用圖23和圖24表示圖23 變動成本總額性態(tài)示意圖圖24單位變動成本性態(tài)示意圖 觀察圖23，我們發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)量在1000臺以內(nèi)，直接材料成本總額是一條以單位材料成本為斜率的直線，單位變動成本越大，其斜率越大。在圖24中，單位材料成本是一條平行于橫軸的直線。40200400600800100010203050600材料成本總額（萬元）生產(chǎn)量（臺）600單位材料成本（百元）生產(chǎn)量（臺）1082004008001000246120142.2 成本性態(tài)分析2.2.1 成本性態(tài)分析的涵義2.2.2

11、成本性態(tài)分析的程序 【例2-3】光明公司新購入一套熱處理設(shè)備，其電費屬于混合成本，沒有歷史資料，經(jīng)技術(shù)測定，該設(shè)備每天使用前需預熱，耗電15度，每使用1小時耗電20度，每月工作22天，每度電費1.0元/度，如果以設(shè)備工作工時為業(yè)務量（x），該項成本的性態(tài)分析如下： 固定成本部分 =15221.0=330元變動成本部分=1.020 x=20 x該設(shè)備每月電費成本模型：Y= 330 +20 x【例2-4】光明公司上半年甲產(chǎn)品各月產(chǎn)量與某項混合成本資料如表23所示，要求用高低點法進行成本性態(tài)分析表23 光明公司甲產(chǎn)品產(chǎn)量與混合成本資料月份產(chǎn)量x（件）混合成本y（元）15110271303610044

12、1005812069150首先，根據(jù)表23資料找出高點（9、150）和低點（4、100）其次，計算單位變動成本再次，計算固定成本 a=y2-bx2=150-109=60（元） 或=y1-bx1=100-104=60（元） 最后，得出該項混合成本性態(tài)模型 y=60+10 x【例2-5】根據(jù)例2-4，用散布圖法進行成本性態(tài)分析。（1）根據(jù)各期產(chǎn)量與成本數(shù)據(jù)，畫出散布圖，如圖212（2）根據(jù)要求按目測畫一條直線（3）讀出直線截距值a=60（元）圖212 成本與業(yè)務量的散布圖（4）在直線上任取一點P（10、150）則 （5）該項混合成本的性態(tài)模型為：y=60+9x620481012xy10050150

13、0000a=60P（10、150）【例2-6】根據(jù)例2-4資料，用回歸直線法進行成本性態(tài)分析。對已知資料進行加工，計算列表如表24表2-4 產(chǎn)量與成本資料加工計算表月份x y xyx2 y215 110 55025 1210027 130 91049 1690036 110 66036 1210044 100 40016 1000058 140 112064 1960069 150 135081 22500n=6x=39 y=740 xy=4990 x2=271 y2=93200（2）計算相關(guān)系數(shù)= 0.9786r接近于1，故x與y有線性關(guān)系。（3）將加工資料代入公式求a、b值。（4）寫出成本

14、性態(tài)模型： y=56.45+10.29x回歸直線法由于利用了微分極值原理，計算結(jié)果比前兩種方法更為準確，且適用范圍廣，但計算工作量較大。2.3 變動成本法2.3.1 變動成本法的涵義2.3.2 變動成本法的理論依據(jù)2.3.3 變動成本法與全部成本法的區(qū)別2.3.4 兩種成本法計算的稅前凈利產(chǎn)生差異 的原因2.3.5 兩種成本法的優(yōu)缺點及結(jié)合運用【例2-7】光明公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品， 2006年的業(yè)務量、售價與成本資料如表26表26 業(yè)務量、售價與成本資料期初存貨量0直接材料24000元本年產(chǎn)量8000件直接人工8000元本年銷售量7000件變動制造費用16000元期末存貨量1000件固定制造費用

15、8000元單價10元/件變動銷售費用4800元固定銷售費用2000元變動管理費用3200元固定管理費用6000元 要求：分別用變動成本法和全部成本法計算該公司的產(chǎn)品成本和期間成本。解：根據(jù)上述資料分別按變動成本法和全部成本法計算的產(chǎn)品成本和期間成本如表27所示。表27 產(chǎn)品成本及期間成本計算表 單位：元項 目變動成本法全部成本法總成本單位成本總成本單位成本產(chǎn)直接材料24000324000 3品直接人工800018000 1成制造費用 24000 3本變動制造費用80001合 計400005560007期固定制造費用16000間銷售費用68006800成管理費用92009200本合 計32000

16、16000（三）銷貨成本和存貨成本的水平不同【例2-8】 根據(jù)表26資料，要求分別按變動成本法和全部成本法計算確定期末存貨成本和本期銷貨成本。解：按變動成本法和全部成本法計算確定期末存貨成本和本期銷貨成本如表2-8表2-8 期末存貨成本和本期銷貨成本計算表項目變動成本法全部成本法期初存貨成本00本期產(chǎn)品成本4000056000可供銷售產(chǎn)品成本4000056000單位產(chǎn)品成本57期末存貨量（件）10001000期末存貨成本50007000本期銷貨成本3500049000（四）稅前凈利的計算程序不同（五）損益表不同【例2-9】根據(jù)例2-7的表26資料，要求分別按變動成本法編制貢獻式損益表和按全部成

17、本法編制職能式損益表。解：按兩種成本法編制的貢獻式和職能式損益表如表29。表29 兩種成本法編制的損益表 單位（元）貢獻式損益表職能式損益表銷售收入（107000）70000銷售收入（107000）70000減變動成本減銷貨成本變動生產(chǎn)成本（57000）35000期初存貨成本0變動銷售費用4800本期生產(chǎn)成本56000變動管理費用3200可供銷售產(chǎn)品成本56000變動成本合計43000減期未存貨成本7000邊際貢獻27000銷貨成本合計49000減固定成本銷貨毛利21000固定制造費用16000減期間成本固定銷售費用2000銷售費用6800固定管理費用6000管理費用9200固定成本合計240

18、00期間成本合計16000稅前凈利3000稅前凈利5000（六）提供的信息用途不同四、兩種成本法計算的稅前凈利產(chǎn)生差異的原因【例2-10】 表210是光明公司過去5年的產(chǎn)銷業(yè)務量、成本以及售價等資料。假定各年均無期初和期末在產(chǎn)品，不存在銷售退回，折讓和折扣問題，各年成本水平，售價不變，存貨計價采用先進先出法。要求，根據(jù)資料分別按變動成本法和全部成本法確定各期稅前凈利表210 業(yè)務量、成本及售價資料 業(yè)務量第一年第二年第三年第四年第五年合計期初存貨量010000010000當年生產(chǎn)量5000500050006000400025000當年銷售量4000600050005000500025000期末

19、存貨量100000100000售價、成本資料單位產(chǎn)品成本每件售價10元全部成本法變動成本法生產(chǎn)成本年度 第1-3年第4年第5年單位變動成本5元/件 變動生產(chǎn)固定成本總額10000元變動生產(chǎn)成本555 成本5元/件銷售及管理費用固定生產(chǎn)成本2.423 單位變動成本1元/件單位產(chǎn)品成本7.47.08.0 單位產(chǎn)品固定成本總額5000元 成本5元/件解：按兩種成本法計算確定的稅前凈利如表211表2-11 按兩種成本法編制的損益表項目第1年第2年第3年第4年第5年合計（按全部成本法編制）銷售收入4000060000500005000050000250000銷貨成本期初存貨074000070000本期生

20、產(chǎn)成本（按產(chǎn)量計算）3700037000370004200032000185000可供銷售的產(chǎn)品成本3700044400370004200039000185000減期末存貨740000700000銷貨成本總額2960044400370003500039000185000銷貨毛利104001560013000150001100065000減銷售及管理費用90001100010000100001000050000稅前凈利1400460030005000100015000（按變動成本法編制）銷售收入4000060000500005000050000250000變動成本變動生產(chǎn)成本（按銷量計算）200

21、0030000250002500025000125000變動銷售及管理費用4000600050005000500025000變動成本合計2400036000300003000030000150000邊際貢獻1600024000200002000020000100000減固定成本固定生產(chǎn)成本120001200012000120001200060000固定銷售及管理費用5000500050005000500025000固定成本合計170001700017000170001700085000稅前凈利1000700030003000300015000比較兩種方法編制的損益表及稅前凈利數(shù)據(jù)，說明： 1、

22、期末存貨量不為零，期初存貨量為零（第1年），全部成本法確定的稅前凈利大于變動成本法確定的稅前凈利。2、期末存貨量為零，期初存貨量不為零（第2年），全部成本法確定的稅前凈利小于變動成本法稅前凈利。3期初、期末存貨量均為零，即產(chǎn)銷絕對平衡（第3年）兩種成本法確定的稅前凈利相等。4、期初、期末存貨量均不為零，但它們的單位固定生產(chǎn)成本相等，兩種成本法所確定的稅前凈利的差額取決于期初、期末存貨量的數(shù)量關(guān)系。（1）期初、期末存貨量相等。兩種成本法下的稅前凈利相等。（2）期末存貨量大于期初存貨量，全部成本法下的稅前凈利大于變動成本法下的稅前凈利。（3）期末存貨量小于期初存貨量，全部成本法下的稅前凈利小于變動

23、成本法下的稅前凈利?？傊?，兩種成本法計算的稅前凈利是否存在差異以及差異的大小，取決于兩種成本法計入當期損益表的固定制造費用水平是否存在差異以及差異的大小。五、兩種成本法的優(yōu)缺點及結(jié)合運用（一）全部成本法的優(yōu)缺點（二）變動成本法的優(yōu)缺點（三）變動成本法與全部成本法的結(jié)合運 用【習 題】見教材【習題答案】一、知識題（一）單項選擇題 1 A 2 D 3B 4D 5B 6C 7C 8B 9B 10B（二）多項選擇題 1CD 2BC 3ABD 4ABE 5ABCDE 6ABE 7ABCD 8ABCDE 9ABCDE 10ABCE（三）判斷題 1 2 3 4 5 6 7 8（四）簡答題（略）【習題答案】二

24、、技能題1、（1）b= (元)a=930-2.2180=534(元)y=534+2.2X （2）y=534+2.2270=1128(元) （3）b= （元） a= （元） y=552.9+2.27X【習題答案】2、（1）低點（4月）制造費用總額的分析： 變動制造費用總額 50000 固定制造費用總額 混合制造費用總額=142500-110000=32500 則： b= a=32500-0.3550000=15000 混合制造費用公式：y=15000+0.35X (2)若x=65000時：則：混合制造費用y=15000+0.3565000=37750 制造費用總額=65000+60000+377

25、50=162750【習題答案】3、（1）變動成本法的各年營業(yè)利潤 第一年：204000-（10+3）4000-（10000+5000）=13000（元）第二年：205000-（10+3）5000-（10000+5000）=20000（元）第三年：206000-（10+3）6000-（10000+5000）=27000（元）第四年：205000-（10+3）5000-（10000+5000）=20000（元）（2）完全成本法的各年營業(yè)利潤第一年：204000-（0+110000-66000）-17000=19000（元）第二年：205000-（66000+30000-41000）-20000=2

26、5000（元）第三年：206000-（41000+60000-24000）-23000=20000（元）第四年：205000-（24000+60000-24000）-20000=20000（元）【習題答案】4、（1）變動成本法的損益表 第一年 第二年 第三年銷售收入 40000 50000 60000變動生產(chǎn)成本 20000 25000 30000變動銷售管理費用 0 0 0貢獻毛益 20000 25000 30000固定制造費用 5000 5000 5000 固定銷售管理費用 5000 5000 5000營業(yè)利潤 10000 15000 20000（2）完全成本法的損益表第一年 第二年 第三

27、年銷售收入 40000 50000 60000銷售成本 期初存貨成本 0 6000 6000 本期生產(chǎn)成本 30000 30000 30000 期末存貨成本 6000 6000 0 銷售成本合計 24000 30000 36000銷售毛利 16000 20000 24000銷售與管理費用 5000 5000 5000營業(yè)利潤 11000 15000 19000第三章 管理會計分析方法: 本量利分析學習要點本量利關(guān)系 邊際貢獻的計算盈虧臨界分析 本量利關(guān)系的敏感分析3.1 成本、業(yè)務量和利潤的關(guān)系3.1.1 本量利分析的基本假設(shè) （一）變動成本法假設(shè) （二）線性關(guān)系假設(shè) （三）其它因素不變假設(shè)

28、（四）產(chǎn)銷量一致假設(shè)3.1 成本、業(yè)務量和利潤的關(guān)系3.1.2 本量利分析的基本公式：E=pxbxa (公式3.1)固定成本（a），單位變動成本（b），銷售量（x），單價（p），銷售收入（px）和利潤（E）銷售量（x）= (公式3.2)固定成本+目標利潤單價單位變動成本3.1.2 本量利分析的基本公式：【例3-1】光明公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，每月固定成本2000元，單價10元，單位變動成本6元，銷售量1000件。 要求：（1）計算預期利潤； （2）如果目標利潤4000元，計算實現(xiàn)目標利潤的銷售量。 預期利潤（E）=px-bx-a =10100061000-2000=2000元實現(xiàn)目標利潤的銷售量（

29、x）= =1500（件） a +Epb3.1.3 邊際貢獻計算公式 3.1.3.1 邊際貢獻【例3-2】根據(jù)例3-1資料，計算產(chǎn)品的邊際貢獻總額和單位邊際貢獻。解：邊際貢獻總額= 101000 61000=4000（元）單位邊際貢獻=106=4（元）3.1.3.2 邊際貢獻率【例3-3】根據(jù)例3-1資料，計算產(chǎn)品的邊際貢獻率解： 或【例3-4】根據(jù)例3-1資料，計算產(chǎn)品的變動成本率解： 或 【例3-5】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本6000元，有關(guān)資料如表31所示，要求計算加權(quán)平均邊際貢獻率。 表31 銷售和成本資料 單位：元產(chǎn)品單價單位變動成本銷量（件）甲3024100乙201420

30、0丙106300 解：根據(jù)表31資料，計算整理成表32 表32 加權(quán)平均邊際貢獻率 單位：元產(chǎn)品單價 單位邊際貢獻 銷量 邊際貢獻 銷售收入 邊際貢獻率 占總銷比重甲 30 6 100 600 3000 20% 30% 乙 20 6 200 1200 4000 30% 40%丙 10 4 300 1200 3000 40% 30%合計 600 3000 10000 100%3.1.4 本量利圖略3.2 盈虧臨界分析3.2.1 盈虧臨界點的確定3.2.1.1 盈虧臨界點銷售量【例3-6】根據(jù)例3-1資料，計算其盈虧臨界點銷售量3.2.1.1 盈虧臨界點銷售量【例3-7】根據(jù)例3-5資料，計算甲、

31、乙、丙三種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷量（聯(lián)合單位）和每一種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷量。解：（1）確定產(chǎn)品銷量比：甲：乙：丙=1：2：3 （2）聯(lián)合單價=130+220+310=100 （3）聯(lián)合單位變動成本=124+214+36=70（4）甲、乙、丙產(chǎn)品盈虧臨界點銷量= =200（聯(lián)合單位）（5）各種產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量甲產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量=1200=200件乙產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量=2200=400件丙產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量=3200=600件【例3-8】根據(jù)例3-1資料，計算產(chǎn)品盈虧監(jiān)界點銷售額盈虧臨界點銷售額= = 5000元【例3-9】根據(jù)例3-5資料，計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額及各產(chǎn)品

32、的盈虧臨界點銷售額。解：根據(jù)表32，計算各產(chǎn)品邊際貢獻率及各產(chǎn)品占總銷售的比重：（1）各產(chǎn)品邊際貢獻率甲產(chǎn)品邊際貢獻率=20%乙產(chǎn)品邊際貢獻率=30%丙產(chǎn)品邊際貢獻率=40%（2）各產(chǎn)品占總銷售比重甲產(chǎn)品占總銷售比重=30%乙產(chǎn)品占總銷售比重=40%丙產(chǎn)品占總銷售比重=30%（3）加權(quán)平均邊際貢獻率=20%30%+30%40%+40%30%=30%600030%（4）多品種盈虧臨界點銷售額= =20000（元）（5）各產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額甲產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額=30%20000=60000（元）乙產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額=40%20000=80000（元）丙產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額=30%20000

33、=60000（元）（6）各產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量甲產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量=600030=200件乙產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量=800020=400件丙產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量=600010=600件（三）盈虧臨界點作業(yè)率（三）盈虧臨界點作業(yè)率【例3-10】根據(jù)例3-1及例3-6和例3-8資料，計算光明公司盈虧臨界點作業(yè)率 盈虧臨界點作業(yè)率= 或=二、有關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響【例3-11】根據(jù)例3-1資料，如果單價上升10%，求其對盈虧臨界點的影響解：價格變動前的盈虧臨界點：銷售量= 銷售額= 價格變動后的盈虧臨界點：銷售量= 銷售額= 【例3-12】根據(jù)例3-1資料，如果單位變動成本上升10%，求其

34、對盈虧臨界的影響。解：單位變動成本變動后的盈虧臨界點 銷售量= 銷售額=【例3-13】根據(jù)例3-1資料，如果固定成本上升10%，求其對盈虧臨界點的影響。解：固定成本變動后的盈虧臨界點： 銷售量= 銷售額=（四）銷售量變動對盈虧臨界點的影響（五）品種結(jié)構(gòu)變動對盈虧臨界點的影響【例3-14】根據(jù)例3-5資料，假定品種結(jié)構(gòu)由原來的甲：乙：丙=1：2：3改為甲：乙：丙=3：2：1，結(jié)合例3-8，計算其對盈虧臨界點的影響。品種結(jié)構(gòu)變動前：加權(quán)平均邊際貢獻率=30%盈虧臨界點銷售額= 品種結(jié)構(gòu)變動后：加權(quán)平均邊際貢獻率=盈虧臨界點銷售額= 三、安全邊際和安全邊際率【例3-15】根據(jù)例3-1的有關(guān)資料，計算

35、其安全邊際和安全邊際率解：安全邊際量=1000500=500（件）安全邊際額=100005000=5000（元）安全邊際率 = 或= 第三節(jié) 影響利潤各因素變動分析一、分析有關(guān)因素變動對利潤的影響（一）單一因素發(fā)生變化對利潤的影響（二）多因素變化對利潤的影響第三節(jié) 影響利潤各因素變動分析【例3-16】由于通貨膨脹，例3-1的光明公司單位變動成本將增加5%，結(jié)果將會導致利潤下降。為了抵銷這種影響，企業(yè)有兩個應對措施：一是提價6%，而提價會使銷量減少10%，二是增產(chǎn)15%，但需追加300元廣告費。要求：回答光明公司應作何選擇？解：（1）變動成本增加后不采取措施利潤=10001010006（1+5%

36、）2000=1700元（2）采取第一方案：利潤=1000（110%）10（1+6%）1000（1110%） 6（1+5%）2000=1870元（3）采取第二方案利潤=1000（1+5%）101000（15%）6 （1+5%）（2000+3000）=1955元第三節(jié) 影響利潤各因素變動分析二、分析實現(xiàn)目標利潤的有關(guān)條件三、敏感分析【習題】見教材【習題答案】一、知識題（一）單項選擇題1A 2B 3B 4C 5C 6A 7C 8C 9A（二）多項選擇題1BCDE 2BCE 3ABCD 4ABCD 5ABD 6BD 7ABD 8ABC（三）判斷題1 2 3 4 5 6 （四）簡答題（略）【習題答案】二

37、、技能題1.（1）甲、乙兩產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻率為 盈虧臨界點銷售額=（元）甲產(chǎn)品占銷售額比重乙產(chǎn)品占銷售額比重=80%所以：甲產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=（20833320%）5=8333（件）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點=20833380%10=16667（件）安全邊際=正常銷售額盈虧臨界點銷售額=500000-208333=291667（元）預計利潤=銷售收入邊際貢獻率-固定成本=50000024%-50000=70000（元）（2）增加促銷費后的邊際貢獻率=30%所以：盈虧臨界點銷售額=（元）安全邊際=400000-200000=200000利潤=40000030%-60000=60000（元）增

38、加促銷費后雖然盈虧臨界點銷售額下降，但固定成本上升幅度大于盈虧臨界點下降幅度，導致企業(yè)利潤降低，采取這一措施是不合算的?！玖曨}答案】2.10（1+30%）100（1-10%）（1-6%）-60（1-15%）-Q-10008%（1-30%）=200Q=71.1萬元固定成本應降低8.9萬元（80-71.1）3.（1）盈虧臨界點銷售量=（件）（2）產(chǎn)品售價銷售凈利率= 解得P=25（元）（3）盈虧臨界點銷售量=（件）安全邊際率=【習題答案】（1）綜合貢獻毛益率=50%50%+40%30%+25%20% =25%+12%+5%=42%（2）公司盈虧臨界點銷售額（3）目標利潤=300042%-1000=

39、260（元）【習題答案】5、（1）盈虧臨界點銷售量= 實現(xiàn)目標利潤的銷售量= （2）盈虧臨界點銷售量= 實現(xiàn)目標利潤的銷售量= （3）盈虧臨界點銷售量= 實現(xiàn)目標利潤的銷售量= （4）盈虧臨界點銷售量= 實現(xiàn)目標利潤的銷售量=第四章 預測與預算管理： 預測分析學習要點銷售預測的意義和預測的主要方法 成本預測的意義和預測的主要方法利潤預測的意義和預測的主要方法 資金需要量預測的意義和預測方法4.1 銷售預測分析4.1.1 銷售預測分析及其意義4.1.2 銷售預測分析的方法（一）定性分析法1.判斷分析法:推銷員判斷法。經(jīng)營管理人員判斷法。 專家判斷法。 專家判斷法舉例 【例4-1】光明公司準備開發(fā)

40、一種新產(chǎn)品，由于該新產(chǎn)品沒有銷售記錄，公司特聘請8名專家采用德爾菲法預測其一定時期內(nèi)的銷售量。經(jīng)過這些專家連續(xù)三次預測，對該產(chǎn)品最樂觀、最悲觀和最可能3種情況的銷售水平做出估計。預測所取得的數(shù)據(jù)如表4-1所示。表4-1 德爾菲專家意見匯總表專家編號 第一次 第二次 第三次 最高 最可能 最低 最高 最可能 最低 最高 最可能 最低 1 3300 3100 2400 3300 3000 2700 3300 3000 2600 2 2500 1800 1500 2800 2500 2100 2800 2500 2300 3 3100 2800 2300 3100 2900 2500 3100 29

41、00 2500 4 2200 1900 1700 2500 2300 1900 2700 2500 2100 5 4100 3500 2800 4500 3000 2700 4000 2700 2500 6 3000 2500 2200 3000 2500 2100 3000 2700 2100 7 2300 2100 2000 2500 2300 1000 2700 2500 2300 8 3200 2900 2600 3000 2400 2000 3300 2800 2100 平均值 2962.5 2575 2187.5 3087.5 2612.5 2125 3112.5 2700 231

42、2.5該公司在最后一次預測的基礎(chǔ)上，按算術(shù)平均法預測該產(chǎn)品未來銷售量為：預測的未來銷售量 2708.33（件）2產(chǎn)品壽命周期分析法（1）投入期（2）成長期（3）成熟期（4）衰退期（二）定量分析法1簡單平均法【例4-2】某企業(yè)2006年16月的銷售額如表4-2所示。根據(jù)該資料預測7月份的銷售額。表4-2 2006年16月的銷售額 單位：萬元 月份 123456合計實際銷售額 1201501401101251307757月份的銷售額 128.33 2加權(quán)平均法【例4-3】以例4-2資料為例，用加權(quán)平均法進行預測，各期權(quán)數(shù)以自然數(shù)加權(quán)，分別為1、2、3、4、5、6。則7月份的預測數(shù)如下：3指數(shù)平滑法

43、【例4-4】以例4-2資料為例，設(shè)為0.3，6月份的預測數(shù)為125萬元，則7月份的預測數(shù)如下： 4.回歸分析法【例4-5】以例4-2資料為例，用回歸分析法預測7月份的銷售值。4.2 成本預測分析4.2.1成本預測分析的意義4.2.2成本預測分析的方法1.加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)若干期的固定成本總數(shù)和單位變動成本的歷史資料，按照近大遠小的原則確定權(quán)數(shù)，計算出加權(quán)平均的成本，建立成本預測的模型?！纠?-6】光明公司近半年甲產(chǎn)品的有關(guān)成本資料如表4-4所示。產(chǎn)品成本水平預測法產(chǎn)品成本水平預測法是指研究產(chǎn)量變化條件下的總成本預測。由于產(chǎn)量變動引起的料、工、費變動的成本就是通

44、常所說的變動成本；不隨產(chǎn)量變動的成本就是通常說的固定成本。 3.因素變動預測法【例4-7】假定某企業(yè)從會計資料中查得A產(chǎn)品2005年19月份實際產(chǎn)量為1000件，實際總成本為42000元，預計1012月份實際產(chǎn)量為500件，總成本為20505元，則A產(chǎn)品2005年預計平均單位成本為：假定材料、燃料和動力、工資和福利費為變動費用，制造費用全部為固定費用，并假定209年影響產(chǎn)品的主要因素及影響程度為：產(chǎn)量增加25%；材料成本降低1%，材料消耗降低2%；燃料和動力消耗量降低5%；制造費用增加10%。要求用因素分析法預測209年A產(chǎn)品的總成本和單位成本。4目標成本預測法以先進的成本水平作為目標成本。根

45、據(jù)目標利潤制定目標成本。目標成本預計的產(chǎn)品銷售收入-銷售稅金-目標利潤 上述兩種方法預測的目標成本是一種預期成本，是企業(yè)未來降低成本的努力方向，能否實現(xiàn)還要看企業(yè)未來的成本變化趨勢和實現(xiàn)目標成本的可能性和現(xiàn)實性。4.3 利潤預測分析4.3.1利潤預測分析的意義利潤預測是按照企業(yè)經(jīng)營目標的要求，通過對影響利潤變動的成本、產(chǎn)銷量、售價等因素的綜合分析，測算企業(yè)未來一定時期內(nèi)可能達到的利潤水平和變動趨勢。4.3 利潤預測分析4.3.2利潤預測分析的方法（一）目標利潤的預測1.調(diào)查研究，確定利潤率標準2.計算目標利潤率基數(shù)3.確定目標利潤率修正值4.最終下達目標利潤、分解落實納入預算體系【例4-9】光

46、明公司按同行業(yè)先進的銷售率預測209年的目標利潤。銷售利潤率為15%，預計公司209年的銷售收入總額為820 000元。請預測該公司209年的目標利潤。209年的目標利潤=820 00015%=123 000元（二）目標利潤實現(xiàn)的措施預測1單項措施的預測這種方法是在考慮某一因素的變化時，假定其他因素不變。根據(jù)本量利之間的關(guān)系【例4-10】某企業(yè)經(jīng)營一種產(chǎn)品，單價為100萬元/件，單位變動成本為60萬元/件，固定成本為300 000元，上年度實現(xiàn)銷售10 000件，獲得利潤100 000元。企業(yè)按同行業(yè)先進的資金利潤率（20%）預測209年企業(yè)的目標利潤基數(shù)，預計209年企業(yè)資金占用額為800

47、000元。209年目標利潤基數(shù)20%800 000160 000元為實現(xiàn)160 000元的目標利潤應采取的單項措施（即在考慮某一因素變動時，假設(shè)其他因素不變）如下：2綜合措施預測在企業(yè)經(jīng)營實踐中，價格、成本、銷售量等影響利潤的諸因素之間是相互關(guān)聯(lián)的，比如提高產(chǎn)量就要增加設(shè)備，從而導致約束性固定成本的增加。為了實現(xiàn)目標利潤更多時候要采取綜合措施。綜合預測分析的切入點不止一個，測算的步驟也有所區(qū)別。一般是從影響利潤較大的因素開始，按由大到小的順序分析測算。（三）利用經(jīng)營杠桿系數(shù)進行預測1經(jīng)營杠桿系數(shù)經(jīng)營杠桿系數(shù)（degree of operating leverage,簡稱DOL）是指在一定的條件

48、下，利潤的變動率相當于銷售量變動率的倍數(shù)，該數(shù)值的大小反映了經(jīng)營杠桿效用的高低以及經(jīng)營風險程度。 2利用經(jīng)營杠桿系數(shù)預測利潤 如果企業(yè)的經(jīng)營杠桿系數(shù)已經(jīng)確定，而銷售變動率也測定，那么，在目前的利潤水平基礎(chǔ)上，可以按照下面的公式來預測未來的利潤：利潤預測數(shù)基期利潤（1銷售變動率經(jīng)營杠桿系數(shù)）4.4 資金需要量預測分析4.4.1資金需要量預測分析的意義4.4.2資金需要量預測分析的方法（一）銷售百分比法1分析基期資產(chǎn)負債表各個項目與銷售總額之間的關(guān)系2計算基期的銷售百分比3確定隨著銷售量增加需追加的資金量4確定企業(yè)內(nèi)部形成的資金，從而得出預測期需要追加的資金5確定預測期需要的資金量（二）資金性態(tài)預

49、測法資金性態(tài)預測法是指根據(jù)資金的變動同產(chǎn)銷量之間的依存關(guān)系預測未來資金需要量的一種方法。利用這種方法，要求首先把企業(yè)的總資金劃分為隨產(chǎn)銷量成正比例變動的變動資金和不受產(chǎn)銷量變動的影響而保持固定不變的固定資金兩部分，然后再進行資金需要量預測。資金性態(tài)法具體包括高低點法和回歸分析法。【習題】見教材【習題答案】一、知識題（一）單項選擇題1B 2D 3D 4A 5B 6B 7A 8B 9B（二）多項選擇題1AB 2ABCD 3ACDE 4ABCDE 5BCDE（三）判斷題1 2 3D 4 5D 6 7 8 9（四）問答題（略）【習題答案】二、技能題1(1)簡單平均法：7月份的銷售額196.67（萬元）

50、 加權(quán)平均法：7月份的銷售額200.48（萬元） (2)指數(shù)平滑法： 7月份的銷售額0.7220+（1-0.7）150199（萬元） (3)回歸分析法回歸分析法相關(guān)數(shù)據(jù)月份xyxyY21-5180-900252-3200-60093-1190-19014+121021015+318054096+5220110025N=67月份銷售額預測值=196.67+2.297=212.70（萬元）【習題答案】2.采用自然成本加權(quán)1200011250021300031400041450051500062945001411321231241059622812345621 成本預測模型為：y=14023.81+

51、10.86x7月份的總成本=14023.81+10.86500=19453.81（元）單位成本=19453.81500=38.91（元）【習題答案】3.目標利潤31250020%62500元為實現(xiàn)62599元的目標利潤，企業(yè)應采取的單項措施如下：1）實現(xiàn)目標利潤的銷售量：2930（件）需要增加銷售量：29302600330（件），增長率為12.69%2）實現(xiàn)目標利潤的單位變動成本：需要降低單位成本6.35元（4033.65），降低率為15.86%。3）實現(xiàn)目標利潤的固定成本：（9040）26006250067500（元）需要壓縮固定成本開支16500元（8400067500），降低率為19.6

52、4%。企業(yè)只要采取上述任何一種單項措施都可以保證目標利潤的實現(xiàn)。 【習題答案】4. 208年資產(chǎn)負債表（銷售百分比形式）資產(chǎn)銷售百分比負債及所有者權(quán)益銷售百分比現(xiàn)金 15000/234000=6.41%應付賬款 35000/234000=14.96%應收賬款 60000/234000=25.64%應交稅費 10000/234000=4.27%存貨 65000/234000=27.78%長期借款固定資產(chǎn)（凈額） 普通股股本長期投資留存收益無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計59.83%權(quán)益總計19.23%根據(jù)計算公式預測209年度追加的資金。S（59.83%19.23%）（250000234000）6496（元）D

53、20000（160%）8000（元）RE250000 （1 ）21367.52（元）M25000209年度需要籌集的資金量6496800021367.52250002128.48（元）根據(jù)預測，該企業(yè)209年度需要向外部籌集的資金總額為2128.48元。第五章 預測與預算管理： 全面預算學習要點全面預算的概念和作用 全面預算的內(nèi)容體系全面預算的編制程序 全面預算編制的方法5.1 全面預算的概述5.1.1 全面預算的含義5.1.2 全面預算的作用5.1.3 全面預算的體系5.1.4 全面預算的程序5.1.1 全面預算的含義 全面預算是以數(shù)量的形式反映企業(yè)未來期間的有關(guān)營業(yè)收入、營業(yè)成本、現(xiàn)金收支

54、、資金需求、資金融通等方面的詳細的財務計劃。5.1.2 全面預算的作用 1預算有助于配置企業(yè)的資源 2預算可以促進協(xié)調(diào)與溝通。 3預算有助于加強企業(yè)的日?？刂?4預算可以提供業(yè)績評價的標準 5預算是一種激勵機制5.1.3 全面預算的體系 在全面預算分類中，最核心的分類是按照經(jīng)濟內(nèi)容所劃分的營業(yè)預算、財務預算和投資預算，并且它們之間相互聯(lián)系、相互影響，共同構(gòu)成了全面預算的一個完整而又系統(tǒng)的內(nèi)容體系。5.1.4 全面預算的程序 1明確經(jīng)營目標 2草擬部門預算 3編制總體預算 4落實部門預算5.2 全面預算的編制 5.2.1 銷售預算的編制【例5-1】光明公司計劃在209年度實現(xiàn)目標利潤25000元

55、，目標銷售收入為60000元。該公司生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品，市場價格為50元/件。根據(jù)銷售合同可知，預算期（208年度）年產(chǎn)銷量為1200件，4個季度的銷售量分別為：一季度200件，二季度300件、三季度400件、四季度300件。每季度收到的銷售款占本季度銷售款的80%。其余20%在下一季度收訖。年初應收賬款余額為2000元將于第一季度全額收回。根據(jù)以上資料編制光明公司209年度的銷售預算。根據(jù)上述資料編制的光明公司209年度銷售預算及預計現(xiàn)金收入預算如表8-1所示。表5-1 光明公司209年度銷售預算編制部門： 209年度 單位：元一二三四合計預計銷售量200 300 4003001200銷售單價

56、 50 50 505050預計銷售收入10000150002000015000 60000預年初應收賬款余額20002000計第一季度銷售收入8000 2000 10000現(xiàn)第二季度銷售收入 12000 3000 15000金第三季度銷售收入 16000 400020000收第四季度銷售收入12000 12000入現(xiàn)金收入合計10000140001900016000 59000 應收賬款余額200030004000300030005.2.2 生產(chǎn)預算的編制【例5-2】光明公司年初A產(chǎn)品的庫存量為20件，預算期年末的庫存量為10件，其他各期期末存貨量按下期銷售量的10%計算。根據(jù)上述資料編制光明

57、公司209年度的生產(chǎn)預算。根據(jù)上述資料編制的光明公司209年度的生產(chǎn)預算如表5-2所示。表5-2 生 產(chǎn) 預 算編制部門： 209年度 單位：件一二三四合計預計銷售量200300400300 1200加：預計期末庫存量3040301010預計需求量合計2303404303101210減：預計期初庫存量20304030 20預計生產(chǎn)量21031039028011905.2.3 材料預算的編制【例5-3】光明公司年初年末預計材料庫存量分別為100千克和120千克，其余各期期末材料庫存量為下期生產(chǎn)需要量的20%，單位產(chǎn)品耗用材料為2千克/件，計劃單價為3元/千克。另外，預計各期采購材料的貨款當期支付

58、70%，剩余30%在下季度付訖；年初應付賬款余額為600元，在預算年度的第一季度支付。根據(jù)上述資料編制光明公司209年度的直接材料預算。表5-3 光明公司209年度材料預算編制部門： 209年度 單位：元一二三四合計預計生產(chǎn)量2103103902801 190預單位產(chǎn)品耗用量22222計材料需要量4206207805602 380材加：期末庫存量124156112120 120料預計材料需用量5447768926802 500預減：期初庫存量100124156112 100算預計材料采購量4446527365682 400單位材料價格3333 30預計材料采購金額1 3321 9562 208

59、1 704 7 200預年初應付賬款余額600 600計第一季度購料款932.40399.601 332現(xiàn)第二季度購料款1369.20586.801 956金第三季度購料款1545.60662.402 208支第四季度購料款1192.801 192.80出現(xiàn)金支出合計1532.401768.802132.401855.207 288.80 應付賬款586.80662.40511.20 511.205.2.4 直接人工預算的編制【例5-4】光明公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所需要人工工時為2小時/件，人工成本5元/小時，各期預算產(chǎn)量見表5-4。根據(jù)上述資料編制209年度直接人工預算。表5-4 光明公司209年度

60、直接人工預算編制部門： 209年度 單位：元一二三四合計預計生產(chǎn)量210310390280 1190單位產(chǎn)品人工工時22222人工總工時420620780560 2380小時工資率55555直接人工成本2100310039002800 119005.2.5 制造費用預算的編制【例5-5】光明公司分別按變動性制造費用和固定制造費用兩部分編制其制造費用預算，其中固定性制造費用含折舊費1000元，變動性制造費用按預計產(chǎn)量和預計變動費用分配率計算。相關(guān)資料見表5-2和表5-5。根據(jù)上述資料編制光明公司209年度的制造費用預算。209年光明公司制造費用預算和預計現(xiàn)金支出預算如表5-5和表5-6所示。表5